最新營改增培訓(xùn)

最新營改增培訓(xùn)課件第一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三主要內(nèi)容一增值稅及營業(yè)稅概念二營改增改革進程回顧三增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別四增值稅的計算五“營改增”對裝修企業(yè)的影響六“營改增”的應(yīng)對措施七關(guān)于加強發(fā)票管理八增值稅發(fā)票相關(guān)知識第二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三增值稅及營業(yè)稅概念簡介

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的，實行價外稅，稅負由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。第三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

2011年，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點方案；2015年，營改增的最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案將推出，進入2015年下半年后，中國或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅。

第四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

經(jīng)有關(guān)專家及相關(guān)部門全國范圍地調(diào)查了解，基本上達成共識：假如企業(yè)經(jīng)營過程中材料可全部抵扣，建筑業(yè)增值稅稅負在2.1%左右；如果部分材料可抵扣，增值稅稅負在6%左右。就目前施工企業(yè)現(xiàn)狀，要想“營改增”之后稅負不高于營業(yè)稅稅負3%，關(guān)鍵取決于公司專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小。第五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三一、營改增改革進程回顧第六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三2011年11月16日，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》以財稅（2011）號文正式公布，方案中明文規(guī)定建筑業(yè)“營改增”稅率為11%。

2012年1月上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點。第七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三二、增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別第八頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、納稅內(nèi)容不同：營業(yè)稅對建筑安裝工程造價全額征稅，為“價內(nèi)稅”，工程造價含稅或報價取稅；增值稅對建筑安裝工程造價中的“增值“部分征稅，為價外稅，工程造價不含稅或報價不取稅。實行“營改增”后工程造價或營業(yè)收入降低3%以上（包括附加稅）。第九頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三2、稅率不同：營業(yè)稅率為3%、增值稅率11%，兩者相差8%。實行“營改增”后，納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜。第十頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三3、納稅的依據(jù)不同：營業(yè)稅是按收入的3%納稅，增值稅是按增值額或銷項稅與進項稅抵扣后的稅額納稅。實行“營改增”后，進項稅票的取得非常重要。

第十一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三4、納稅的范圍不同：營業(yè)稅只與收入有關(guān)，有收入就納稅。增值稅不但與收入有關(guān)，還與成本有關(guān)。（收入為銷項稅，成本為進項稅，進項稅越多抵扣越多，納稅就少）。實行“營改增”后，對分包、采購、租賃等業(yè)務(wù)要重點管理。

第十二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三5、納稅額的計算方式不同：營業(yè)稅按收入的3%納稅，每次納稅無稅率差別；增值稅每次納稅的稅額需要計算確定，稅額不僅與收入有關(guān)，還與可以抵扣的進項稅關(guān)系重大。第十三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三三、增值稅的計算第十四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

本期應(yīng)納增值稅額=本期銷項稅額-本期進項稅額=本期營業(yè)收入×稅率-本期可以抵扣的價款×稅率第十五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

實行“營改增”后，建筑業(yè)銷項稅率為11%，如果取得稅率為13%和17%進項稅，可以降低稅率2%和5%；取得稅率為11%的進項稅，稅率持平；取得稅率為6%的進項稅，增加稅率5%；取得稅率為3%的進項稅，增加稅率8%，一般情況不可抵扣，增加稅率8%。第十六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三可以抵扣的進項稅率不統(tǒng)一，分為：17%、13%、11%、6%、3%共五擋。第十七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三（一）3%稅率有：第十八頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、外購砂、土、石料；2、自己采掘的砂、土、石料；3、商品混凝土；4、小規(guī)模納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元）第十九頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三（二）6%稅率有：第二十頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、郵電通訊、商業(yè)飲食；2、勘察設(shè)計、檢測、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)；3、教育、文化、廣播電視事業(yè)。

第二十一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三（三）11%稅率有：第二十二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、建筑、安裝；2、裝飾、裝修；3、交通運輸；4、郵政服務(wù)。第二十三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三（四）13%稅率有：第二十四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；第二十五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三（五）17%稅率有：第二十六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、采購材料；（主材和輔材）2、購置設(shè)備；分包成本3、機械設(shè)備租賃；4、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作；5、加工、修理修配勞務(wù)；6、用電。第二十七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

施工企業(yè)目前主要存在“分包項目”和“自營項目”兩種經(jīng)營模式。對于“分包項目”，分包方大部分不是正規(guī)企業(yè)，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、機械設(shè)備租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。第二十八頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三四、“營改增”對施工企業(yè)的影響第二十九頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計算營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。但在增值稅下，（應(yīng)納稅額=銷項稅額—進項稅額）；銷項稅額=不含稅工程造價×增值稅率，進項稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包、勞務(wù)分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。

第三十頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

如果項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過一些項目的利潤率，涉稅風(fēng)險會威脅到單位的發(fā)展。第三十一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

對于“自營項目”，增值稅實行國家印制的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度，建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時刻關(guān)注進項稅額，合理控制增值稅實際稅負；關(guān)注進項稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。第三十二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價款為不含稅價，在付款結(jié)算時，提供的票據(jù)大部分是收據(jù)，而不是稅務(wù)發(fā)票。第三十三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

另外，采購的一些材料也沒有稅務(wù)發(fā)票，且個別領(lǐng)導(dǎo)、項目經(jīng)理、材料采購人員發(fā)票管理意識淡薄，甚至存在“不要發(fā)票，降低成本”的錯誤認識。建筑業(yè)一旦開征增值稅，這種不重視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來高額納稅成本，降低企業(yè)利潤水平。第三十四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

根據(jù)集團公司的模擬測算數(shù)據(jù)統(tǒng)計，“營改增”政策實施后，對建筑業(yè)影響較大，主要表現(xiàn)在以下幾方面：第三十五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、收入減少2、合同毛利減少3、稅款墊付4、企業(yè)進項稅額減少、稅負增加

第三十六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、收入減少（1）由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，這將直接減少企業(yè)確認的收入。第三十七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三（2）由于材料采購增值稅稅率為17%、建筑安裝為11%，業(yè)主為獲得更多的增值稅進項稅額以降低其應(yīng)繳的增值稅額，極有可能自購材料，因此，施工企業(yè)工程承包方式可能由現(xiàn)在的包工包料變?yōu)榧儎趧?wù)承包，此舉將導(dǎo)致施工企業(yè)收入規(guī)模至少降低30%左右。第三十八頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三2、合同毛利減少

“營改增”實施后，合同預(yù)計總成本中的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的稅項不再是實際成本的組成部分，合同預(yù)計總成本將比“營改增”前要減少，但變動較小。而當(dāng)期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，變動較大。因此，當(dāng)期確認的合同毛利比“營改增”前要降低較多。第三十九頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三3、稅款墊付由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，材料商沒有收款，不給施工企業(yè)開足額發(fā)票。而稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入時點確認納稅義務(wù)時間。因此，即使存在應(yīng)收賬款，企業(yè)也不能減少或推遲確認銷項稅額。收款和納稅的時差造成了施工企業(yè)需墊付稅款。第四十頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

4、企業(yè)進項稅額減少、稅負增加（1）分包進項稅額減少。目前分包隊伍比較混亂，小規(guī)模納稅人、掛靠經(jīng)營、個人經(jīng)營等現(xiàn)象較多，約33%的分包成本難以取得進項稅。（2）甲供材。甲供材由業(yè)主采購后以調(diào)撥的方式直接轉(zhuǎn)給施工單位，不出具發(fā)票，不能取得進項。第四十一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三（3）地材。由于地材供應(yīng)商基本都是小規(guī)模納稅人或者個人，小規(guī)模納稅人無法取得進項。（4）混凝土。國家規(guī)定可以按照3%的稅率進行簡易征收，但不能取得專用發(fā)票，不能抵扣。第四十二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三（5）機械使用費?，F(xiàn)場施工機械費中約50%來源于個人或者小規(guī)模納稅人，不能取得可抵扣的進項。（6）現(xiàn)場水電費?；緸闃I(yè)主代扣，不能取得專用發(fā)票。第四十三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三5、利潤總額減少

“營改增”政策實施對企業(yè)利潤總額指標(biāo)影響大。增值稅為價外稅，工程造價不含稅收入減少；銷項稅實際與理論差距大，實際抵扣減少納稅增加，納稅增加利潤總額減少。第四十四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三五、“營改增”的應(yīng)對措施第四十五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1.擴大自營，規(guī)范合作，提升企業(yè)內(nèi)控水平

加強工程決算的管理，及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，擴大自營比例，積極尋找境外項目，控制好聯(lián)營合作規(guī)模，規(guī)范合作項目成本管理，提高會計核算質(zhì)量，做到筆筆賬目有合法的原始依據(jù)，提高會計核算的及時性，強化納稅意識，杜絕在原材料采購環(huán)節(jié)和接受勞務(wù)過程中不要發(fā)票的現(xiàn)象。第四十六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三2、提升管理，合理報價。

“營改增”后，“工程稅金”如何計入建筑安裝工程造價一定要在合同明示，既要考慮工程中標(biāo)率，又要確保稅款有來源，合同中應(yīng)該明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時間）。第四十七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三3、關(guān)注分供方的納稅人資格。

在施工過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時，加強對其準(zhǔn)入的審核管理。在招投標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)，加強對其營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等有關(guān)資質(zhì)、資料的審核，確保分供方能夠提供合規(guī)發(fā)票。

第四十八頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

與分供方簽訂的合同中應(yīng)當(dāng)明確，我方根據(jù)分供方提供的合規(guī)發(fā)票支付款項。相關(guān)管理部門人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定誰的報價合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，達到合理控稅，降本增效的目的。

第四十九頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

“營改增”后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方，并在分供合同中必須提供增值稅專用發(fā)票)

對貨物類別進行合理劃分、對供應(yīng)商納稅人身份進行核實判定、對目前與供應(yīng)商結(jié)算方式進行梳理、對其發(fā)票進行梳理、“甲供材”要明確清楚等等。第五十頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

將“甲供材”轉(zhuǎn)變成“甲控材”，或者由施工總承包方負責(zé)采購，使得購買材料形成的進項稅額可以充分抵扣，從而降低企業(yè)增值稅稅負。第五十一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

集中采購采用“統(tǒng)談分簽”模式，所謂“統(tǒng)談分簽”是指公司進行統(tǒng)一招標(biāo)后，由下屬二級單位根據(jù)實際需用量單獨與供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，貨物、發(fā)票直接交到各二級單位，公司主要起組織協(xié)調(diào)作用。“營改增”后，為了降低增值稅稅負，必須在符合成本效益原則前提下，盡可能多獲取增值稅進項稅額。第五十二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

材料成本在施工企業(yè)項目總成本中舉足輕重，物資采購部門要針對一些零星、輔料的采購上下功夫，增強對薄弱環(huán)節(jié)的管控能力，通過“集中采購”獲得規(guī)模優(yōu)勢，進而降低取得增值稅專用發(fā)票的難度，避免這塊采購業(yè)務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進項稅額。第五十三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三4、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。

施工機械、設(shè)備，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣17%的進項稅額，因此，各單位要分析對比“購買與租賃”的成本和稅負，權(quán)衡利弊，正確選擇機械設(shè)備。建議近期（營改增前）暫不新增大宗機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時以租賃方式解決。

第五十四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三5、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開核算。

對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，收入、成本等賬務(wù)要分類、分項明細核算。第五十五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

如：勘察設(shè)計、檢測、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、交通運輸?shù)榷惵蕿?1%，機械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小規(guī)模納稅人均為3%，假如不分別明細核算，稅務(wù)機關(guān)按“從高原則”計征稅，那企業(yè)就會加重稅負（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題）。第五十六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

6、關(guān)注會計核算的改變。

目前的營業(yè)稅會計核算，比較簡單，不涉及價外稅的核算，而“營改增”以后，涉及增值稅的會計核算就比較復(fù)雜了。在采購業(yè)務(wù)核算、工程成本核算、營業(yè)收入核算、應(yīng)交稅費核算等方面都有所變化。第五十七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三7、及時清理以前年度欠繳稅款。

營業(yè)稅由地稅局征管，與地方財政關(guān)系密切；增值稅由國稅局征管，與中央財政關(guān)系密切。建筑業(yè)“營改增”后，地稅局會對企業(yè)賬面欠繳稅款進行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局。第五十八頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

因此，各單位要對賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結(jié)算項目的欠繳稅款），盡早進行徹底清查、處理，控制好涉稅風(fēng)險。

第五十九頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

8、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與要求

由于增值稅發(fā)票，不同于原營業(yè)稅發(fā)票，目前使用金稅系統(tǒng)嚴格控制，一票一密，注意建立嚴格的發(fā)票的審核、登記、郵寄、保管制度。第六十頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

以前建筑業(yè)交營業(yè)稅，從財務(wù)部門到一般業(yè)務(wù)人員不熟悉不注意增值稅發(fā)票的管理與使用，隨著繳納稅種的改變，各單位更要注意自覺地規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為。第六十一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三9、合法經(jīng)營，不碰高壓線。

增值稅計征復(fù)雜，征管嚴格，法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需要承擔(dān)刑事責(zé)任。第六十二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

增值稅違法行為入選《刑法》，《刑法》第二篇分則共十章，其中：第三章破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪，第六節(jié)危害稅收征管罪，第二百零一條至二百一十二條全部涉及增值稅違法行為，最高刑期為無期徒刑。第六十三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三六、關(guān)于加強發(fā)票管理。

第六十四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

“營改增”從理論上說，企業(yè)收入的增值部分納稅，不增值不納稅，但實際上因行業(yè)的不同納稅的稅率是不一樣的，最高的為17%最低的為3%，建筑業(yè)稅率為11%。應(yīng)該說建筑業(yè)稅率是偏高的，一旦管理不到位，取得不了進項增值稅發(fā)票，抵扣不了與銷項稅，就要增加稅收減少利潤，現(xiàn)金流出也要增加。第六十五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

所以進項稅發(fā)票的取得最為重要，涉及到的業(yè)務(wù)有：分包、材料采購、機械設(shè)備租賃、周轉(zhuǎn)材料租賃等，關(guān)系到的主要部門有：經(jīng)營部、設(shè)備材料部、人力資源部、財務(wù)部等部門。各部門、各單位的職責(zé)如下：第六十六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、財務(wù)部

負責(zé)建立增值稅發(fā)票管理辦法。負責(zé)“營改增”接軌前的遺留問題的處理。（包括以前年度收入的確認；企業(yè)賬面反映的“應(yīng)交稅金--營業(yè)稅”的處理等）負責(zé)納稅期限的選擇，按照規(guī)定抵扣應(yīng)在當(dāng)期，跨期無效。進項稅和銷項稅應(yīng)共同選擇在一個期限內(nèi)。第六十七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三規(guī)范支付行為，支付分包商、供應(yīng)商的款項，必須提供單位名稱和銀行賬號及發(fā)票。實行“營改增”后，支付工程款前負責(zé)收取增值稅發(fā)票，以備抵扣。第六十八頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三2、經(jīng)營部

（1）對業(yè)主負責(zé)業(yè)主合同的審核工作，如果是大包合同材料由我方采購，絕不能由甲方代購，否則收不到進項稅，給我方造成嚴重的經(jīng)濟損失；項目現(xiàn)場使用業(yè)主的水電，要求業(yè)主開具增值稅發(fā)票，或者給以優(yōu)惠；第六十九頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

業(yè)主提供商品混凝土的會造成“增值稅”的損失，應(yīng)向業(yè)主提出補償要求；承接鋼結(jié)構(gòu)項目的不要單獨簽鋼結(jié)構(gòu)加工合同，應(yīng)該簽訂工程施工合同，否則按17%繳納增值稅。第七十頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

（2）對分包商負責(zé)對分包商的注冊管理，提高準(zhǔn)入門坎，選擇具有一般納稅人的合格分包商，小規(guī)模納稅人排除在外不得準(zhǔn)入；（按照規(guī)定繳納增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，并且稅票不能抵扣）第七十一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

負責(zé)對分包項目進行招投標(biāo)，做到公開、透明，選擇合格分包商；負責(zé)簽訂分包合同，內(nèi)容應(yīng)明確付款時提供“增值稅”發(fā)票；負責(zé)簽訂不含主材的分包合同，公司采購可抵扣17%的所得稅；負責(zé)規(guī)范班組承包，以班組名義外來掛靠承包人員，按分包商進行管理注冊準(zhǔn)入。第七十二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三3、設(shè)備供應(yīng)部負責(zé)選用合格供應(yīng)商，簽訂采購設(shè)備和材料合同，內(nèi)容應(yīng)注明提供“增值稅”發(fā)票。負責(zé)委托各單位采購的主材、輔材（特別是輔材）應(yīng)明確供應(yīng)商提供一般納稅人“增值稅”發(fā)票，否則不予審批。第七十三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

負責(zé)選用合格的地材供應(yīng)商或明確提供一般納稅人“增值稅”發(fā)票。負責(zé)外租機械設(shè)備的管理，租賃單位必須提供一般納稅人“增值稅”發(fā)票；負責(zé)外租周轉(zhuǎn)材料的管理，租賃單位必須提供一般納稅人“增值稅”發(fā)票；第七十四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三4、人力資源部負責(zé)班組承包的管理，審批班組工資應(yīng)收取工資表，超出收入標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)扣繳個人所得稅。負責(zé)對外聘人員管理，最好通過勞務(wù)公司進行聘用，可收取增值稅發(fā)票。第七十五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三七．增值稅發(fā)票相關(guān)知識第七十六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三

增值稅專用發(fā)票表樣

增值稅專用發(fā)票是六聯(lián)單，分別是：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、其他聯(lián)；第七十七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三進項稅發(fā)票第七十八頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三銷項稅發(fā)票第七十九頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票是五聯(lián)單，分別是：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、其他聯(lián)；沒有抵扣聯(lián)第八十頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三營改增后的建筑企業(yè)不能抵扣進項稅金的12種發(fā)票

一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進項稅金。第八十一頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三二、“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金（一）對開發(fā)票的涉稅風(fēng)險所謂“對開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。第八十二頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三1、在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票有可能增加稅收負擔(dān)?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。”所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減，將會被重復(fù)計稅。。第八十三頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三2、“對開發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。第八十四頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三3、沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；三、進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。為了完成總機構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴重，還有可能被追究刑事責(zé)任。第八十五頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險?！队』ǘ悤盒袟l例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷合同的單位和個人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負擔(dān)。如果不按時繳納，還可能受到處罰。第八十六頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三三、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發(fā)票（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（二）營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（三）營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。第八十七頁，共九十四頁，編輯于2023年，星期三建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票（一）沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。第八