商業(yè)金融銀行會(huì)計(jì)要素及其基本問(wèn)題

?銀行會(huì)計(jì)?教學(xué)實(shí)施方案一。課程概況本課程使用?商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)?作為主教材。教材以?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法??

?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?中華人民共和國(guó)票據(jù)法?等法律?法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，介紹了銀行會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法；商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理方法及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)與資金清算；商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理與核算；商業(yè)銀行年度決算與會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容。?銀行會(huì)計(jì)?是社會(huì)會(huì)計(jì)體系的組成部分，從金融行業(yè)來(lái)看是金融企業(yè)的組成部分，其會(huì)計(jì)核算的基本方法?會(huì)計(jì)核算遵循的原則等與社會(huì)會(huì)計(jì)及其他金融企業(yè)會(huì)計(jì)是相同的，但由于銀行是主要從事存貸匯等業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容受其經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)所決定，從這方面看，銀行會(huì)計(jì)又有別于其他金融企業(yè)會(huì)計(jì)，因此可以自成體系形成一門(mén)課程。?銀行會(huì)計(jì)?課程具有明顯的實(shí)物性和操作性特點(diǎn)，因此本課程會(huì)在突出基本理論和基本方法的同時(shí)，與基本技能相結(jié)合，完成教學(xué)任務(wù)。

二。?銀行會(huì)計(jì)?本學(xué)期主要學(xué)習(xí)內(nèi)容第一章銀行會(huì)計(jì)總論第二章基本核算方法第三章存款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第六章資金清算的核算第七章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算第八章投資?代理?委托業(yè)務(wù)的核算第九章外匯業(yè)務(wù)的核算以上內(nèi)容是銀行主要對(duì)外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。三。教學(xué)要求通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解銀行會(huì)計(jì)的地位?作用和任務(wù)，掌握銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及核算?監(jiān)督基本理論和基本方法，熟練掌握銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法。第一章商業(yè)銀行會(huì)計(jì)總論本章是全書(shū)的總括論述，是理解和掌握全書(shū)的理論基礎(chǔ)，在本課程中的地位很重要。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念與地位2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)3.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提4.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的一般原則5.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素教學(xué)要求1.在理解的基礎(chǔ)上了解商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念?對(duì)象?特點(diǎn)?組織機(jī)構(gòu)等內(nèi)容。2.掌握商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)核算的一般原則和核算要求；會(huì)計(jì)要素等內(nèi)容。第一節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題一。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的意義（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量形式，采用特定的方法，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容?過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行核算與監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，是商業(yè)銀行業(yè)管理工作的重要組成部分。對(duì)銀行會(huì)計(jì)概念的理解，有兩點(diǎn)要特別注意：一是“以貨幣為主要計(jì)量形式”。會(huì)計(jì)核算都以貨幣為計(jì)量形式，這是會(huì)計(jì)的共性，但銀行會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量的范圍與其他部門(mén)會(huì)計(jì)不同。銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)全部是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，并且全部業(yè)務(wù)只有通過(guò)會(huì)計(jì)核算才能實(shí)現(xiàn)。如：存款的存入與支??；貸款的發(fā)放與收回；資金的清算與劃撥等。

二是“采用特定方法”這是由銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特定性和會(huì)計(jì)的職責(zé)決定的。由于商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)存?放?匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，所以才有存款的核算方法?支付結(jié)算的核算方法?貸款業(yè)務(wù)的核算方法?聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)的核算方法等。（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的地位第一，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)必須執(zhí)行國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律?法規(guī)?準(zhǔn)則?規(guī)章。第二，服從并服務(wù)于銀行業(yè)務(wù)改革與發(fā)展?金融宏觀調(diào)控手段的運(yùn)用，以及金融管理水平的提高。在會(huì)計(jì)制度的制定與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督中，貫徹執(zhí)行有關(guān)金融經(jīng)營(yíng)與管理的法律。第三，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容?范圍與方法不同于其他部門(mén)會(huì)計(jì)。這是由銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性所決定的。第四，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的全部業(yè)務(wù)都要通過(guò)會(huì)計(jì)核算加以實(shí)現(xiàn)。（三）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象是指銀行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是能夠用貨幣計(jì)量的銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即銀行的資金運(yùn)動(dòng)。

銀行的資金運(yùn)動(dòng)包括：銀行資金的籌集?循環(huán)周轉(zhuǎn)和退出。具體體現(xiàn)在負(fù)債業(yè)務(wù)?資產(chǎn)業(yè)務(wù)?中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作之中。二。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是應(yīng)用在商業(yè)銀行的一種金融企業(yè)會(huì)計(jì)。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和自身的性質(zhì)，決定了商業(yè)銀行與其他企業(yè)單位會(huì)計(jì)相比，具有許多獨(dú)特性。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）從核算的內(nèi)容上看，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)既核算對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)，有核算對(duì)外業(yè)務(wù)，并以對(duì)外業(yè)務(wù)為核算主體，具有廣泛的社會(huì)性。（二）從核算的過(guò)程上看，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)手續(xù)緊密相聯(lián)，表現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。（三）從核算的形式上看，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有嚴(yán)格的內(nèi)部審核檢查制度，具有一定的嚴(yán)密性和正確性。（四）從核算的方法上看，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)為適應(yīng)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的需要，也具有很大的獨(dú)特性。（五）從會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制上看，銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理?傳輸具有一定的及時(shí)性?先進(jìn)性和網(wǎng)絡(luò)化特征。三。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)（一）會(huì)計(jì)職能由于銀行的資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的對(duì)象，銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生?處理的過(guò)程及其結(jié)果都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督，因此，核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能，參與管理與提供信息是在核算與監(jiān)督的基礎(chǔ)上派生的必然結(jié)果。（二）會(huì)計(jì)工作任務(wù)1.正確組織會(huì)計(jì)核算2.依法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督3.真實(shí)提供會(huì)計(jì)信息四。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提（一）會(huì)計(jì)主體（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（三）會(huì)計(jì)分期（四）貨幣計(jì)量

五。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)原則（一）一般會(huì)計(jì)原則（二）各項(xiàng)基本規(guī)定第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素一。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成內(nèi)容會(huì)計(jì)要素：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所做的最基本的分類，它科學(xué)地概括了會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)?負(fù)債

?所有者權(quán)益收入?費(fèi)用

?利潤(rùn)其中，資產(chǎn)?負(fù)債?所有者權(quán)益三個(gè)要素反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況；收入?費(fèi)用?利潤(rùn)反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果。二。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式表明某一會(huì)計(jì)主體在特定時(shí)間所擁有的各種資產(chǎn)是由債權(quán)人和投資人提供的，表明債權(quán)人和投資人對(duì)全部資產(chǎn)具有要求權(quán)。這一等式是反映一定時(shí)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬?編制資產(chǎn)負(fù)債表和日常結(jié)帳等會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)。（二）利潤(rùn)=收入–費(fèi)用這一會(huì)計(jì)等式表明某一會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是由相應(yīng)的收入和費(fèi)用年度工作總結(jié)匯報(bào)ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國(guó)際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究——兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點(diǎn)發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠(chéng)治業(yè)誠(chéng)即真誠(chéng)、誠(chéng)實(shí)，信即守承諾、講信用，講誠(chéng)信就是要守諾、踐約、無(wú)欺。如果有人要問(wèn)英國(guó)人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最獨(dú)特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來(lái)的信托理念…這不是因?yàn)樾磐畜w現(xiàn)了基本的道德原則，而是因?yàn)樗撵`活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度?！?guó)法學(xué)家梅特蘭信托的應(yīng)用范圍可與人類的想像力相媲美。——美國(guó)信托法權(quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)投資的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)最好的非IPO投資銀行業(yè)務(wù)平臺(tái)信托制度框架下突出的財(cái)產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務(wù)的規(guī)范分類監(jiān)管辦法即將出臺(tái)，諸多單項(xiàng)條例即將出臺(tái)——信托證券專用帳戶、信托公司及業(yè)務(wù)信息披露、房地產(chǎn)信托、信托公司治理指引、內(nèi)控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調(diào)規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強(qiáng)發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來(lái)，集合資金信托計(jì)劃1053個(gè)，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財(cái)產(chǎn)總額已近2000億元人民幣。84%的信托財(cái)產(chǎn)為資金信托，財(cái)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)開(kāi)始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)?！y監(jiān)會(huì)非銀部主任高傳捷，中國(guó)長(zhǎng)沙信托論壇(2004.10）一般特點(diǎn)由單一信托到集合信托由資金信托向財(cái)產(chǎn)信托過(guò)渡運(yùn)用范圍由單一領(lǐng)域到多領(lǐng)域運(yùn)用工具由單一向多種工具相結(jié)合發(fā)展桎梏信托登記信托稅收信托會(huì)計(jì)信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究?jī)身?xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新信托內(nèi)部信用增級(jí)信托制度框架下的所有權(quán)解析內(nèi)部信用增級(jí)外部信用增級(jí)由第三方提供信用擔(dān)保，提供者包括政府、專業(yè)保險(xiǎn)公司、金融機(jī)構(gòu)、大型企業(yè)的財(cái)務(wù)公司等，增級(jí)工具主要有：政府承諾函、保險(xiǎn)、企業(yè)擔(dān)保、現(xiàn)金抵押帳戶和信用證等。信托內(nèi)部信用增級(jí)利用基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的部分現(xiàn)金流來(lái)實(shí)現(xiàn),可避免利用外部信用增級(jí)工具較容易受信用增級(jí)提供者信用等級(jí)下降風(fēng)險(xiǎn)的影響的風(fēng)險(xiǎn)。增級(jí)工具主要有：構(gòu)建優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)、利差帳戶和超額抵押等。優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)就是根據(jù)一定的原則和需求，將信托或資產(chǎn)支撐的證券產(chǎn)品的收益權(quán)分為不同信用品質(zhì)的檔級(jí)，不同檔級(jí)的受益權(quán)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、享有利益及利益分配或退出的順序有區(qū)別。內(nèi)部信用增級(jí)——構(gòu)建優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)遵照風(fēng)險(xiǎn)和收益相匹配的原則，通過(guò)組合策略，向選擇不同風(fēng)險(xiǎn)-收益結(jié)構(gòu)特征的投資者分配不同現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)，能保證不同層次受益權(quán)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流匯總能夠復(fù)原為項(xiàng)目整體的現(xiàn)金流，擺脫了項(xiàng)目本身性質(zhì)以及外部信用擔(dān)保的制約，而僅僅依賴于項(xiàng)目自身權(quán)利和義務(wù)的重新分配就能在最大程度上保障優(yōu)先收益的實(shí)現(xiàn)?？杀Ｕ夏切┢糜诜€(wěn)定收益的投資者能夠在總體收益狀況不是太好的情況下也能獲得較穩(wěn)定收益，同時(shí)使風(fēng)險(xiǎn)偏好型投資者在總體收益情況較差時(shí)自愿讓渡財(cái)產(chǎn)以補(bǔ)貼保本型投資者，而在總體收益較好時(shí)獲得獨(dú)享較高收益的權(quán)利。信托制度框架下的所有權(quán)解析英美法系和大陸法系所有權(quán)制度的基本涵義中國(guó)信托法律框架下的所有權(quán)概念簡(jiǎn)析信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例研究某國(guó)企國(guó)有股權(quán)退出信托解決方案華融資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目某酒店式公寓收購(gòu)項(xiàng)目信托解決方案某國(guó)企改革信托解決方案項(xiàng)目情況根據(jù)有關(guān)部門(mén)對(duì)某大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的指示，經(jīng)方案慎重比選，該企業(yè)欲將其下屬某子公司通過(guò)信托方式轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓資金作為重組基金，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)在該公司的退出。經(jīng)研究，決定發(fā)起集合資金信托計(jì)劃，用于受讓該企業(yè)持有的下屬公司的股權(quán)。信托計(jì)劃分別向優(yōu)先投資者、普通投資者和戰(zhàn)略投資者募集，并重組董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，選聘經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)在信托計(jì)劃項(xiàng)下設(shè)立特別委員會(huì)（由部分普通投資者和戰(zhàn)略投資者根據(jù)投資規(guī)模的大小派員參加的投資人代表大會(huì)組織）以應(yīng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的重大以外問(wèn)題。

某國(guó)企改革信托解決方案簡(jiǎn)要分析本項(xiàng)目的最大特點(diǎn)是創(chuàng)造性地運(yùn)用了信托法律框架下的所有權(quán)的可分拆性和內(nèi)部信用增級(jí)來(lái)探索國(guó)有企業(yè)改革之路。同時(shí)，該項(xiàng)目通過(guò)改組董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，選聘經(jīng)營(yíng)者（職業(yè)經(jīng)理人），對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并在信托計(jì)劃項(xiàng)下設(shè)計(jì)特別委員會(huì)，以應(yīng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的意外及重大事項(xiàng)的決策，創(chuàng)造性地將信托框架下的公司治理結(jié)構(gòu)予以完善，同時(shí)滿足了市場(chǎng)上各類投資者的收益及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。華融不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目項(xiàng)目情況2003年6月,華融資產(chǎn)管理公司將涉及全國(guó)22個(gè)省市256戶企業(yè)的132.5億元人民幣債權(quán)資產(chǎn)組成一個(gè)資產(chǎn)包，委托給中信信托設(shè)立財(cái)產(chǎn)信托，期限為3年，優(yōu)先級(jí)受益權(quán)的預(yù)計(jì)收益率為4.17%。信托設(shè)立后，華融將全部信托受益權(quán)分為優(yōu)先級(jí)受益權(quán)和次級(jí)受益權(quán)，其中10億元優(yōu)先受益權(quán)主要轉(zhuǎn)讓給機(jī)構(gòu)投資者。華融擁有全部次級(jí)受益權(quán)，收益超過(guò)4.17%的部分全部歸華融所有。中誠(chéng)信國(guó)際評(píng)級(jí)公司預(yù)測(cè)，華融公司132.5億元資產(chǎn)包未來(lái)處置產(chǎn)生的AAA級(jí)現(xiàn)金流可達(dá)12.07億元。華融不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目華融資產(chǎn)管理公司(委托人)中信信托（受托人）機(jī)構(gòu)投資者132.5億元債權(quán)委托華融資產(chǎn)管理公司（受益人）委托優(yōu)先受益權(quán)轉(zhuǎn)讓委托處置非貨幣性信貸資產(chǎn)10億元優(yōu)先受益權(quán)轉(zhuǎn)讓享有劣后受益權(quán)中誠(chéng)信評(píng)級(jí)AAA級(jí)，產(chǎn)生12.07億元現(xiàn)金流優(yōu)先受益權(quán)預(yù)期收益率為4.17%注：上述圖表根據(jù)該產(chǎn)品宣傳資料構(gòu)畫(huà)。華融不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目簡(jiǎn)要分析該項(xiàng)目利用資產(chǎn)證券化和信托的基本原理，借鑒了基礎(chǔ)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制、現(xiàn)金流包裝技術(shù)、以特定資產(chǎn)為支撐的投資合同、表外處理、優(yōu)先級(jí)/次級(jí)交易信用增級(jí)模式等資產(chǎn)證券化思路，通過(guò)華融公司向投資者轉(zhuǎn)讓信托項(xiàng)下的優(yōu)先級(jí)受益權(quán)方式，創(chuàng)造性地吸引社會(huì)資金參與不良資產(chǎn)處置，獲得了加快資產(chǎn)變現(xiàn)進(jìn)度，提前收回不良資產(chǎn)處置收入良好效果。某酒店式公寓收購(gòu)項(xiàng)目項(xiàng)目情況A公司擬承債式收購(gòu)B公司所有的某酒店式公寓項(xiàng)目，而A公司既想發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的功能，又不想因巨額融