民辦學(xué)校資產(chǎn)與財務(wù)管理

民辦學(xué)校資產(chǎn)與財務(wù)管理一、會計制度：2004年3月，國務(wù)院頒布的《民辦教育促進法實施條例》規(guī)定：“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，編制財務(wù)會計報告?！蓖?月，財政部發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》，規(guī)定于2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內(nèi)全面執(zhí)行。我認(rèn)為，在《民辦教育促進法》調(diào)整范圍內(nèi)的民辦學(xué)校，理應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，依照這一會計制度，規(guī)范、組織、實施民辦學(xué)校的會計活動。在我國，從事教育活動的法人單位，包括三個領(lǐng)域：一是在工商行政管理部門登記注冊的、以營利為目的的教育機構(gòu)；二是中外合作辦學(xué)；三是《民辦教育促進法》調(diào)整范圍內(nèi)的民辦學(xué)校。我們所指要執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的學(xué)校，是《民辦教育促進法》調(diào)整范圍內(nèi)的民辦學(xué)校?，F(xiàn)在的問題是，《民辦教育促進法》調(diào)整范圍內(nèi)的民辦學(xué)校，特別是那些出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校，是不是應(yīng)當(dāng)界定為民間非營利組織？我們可以從以下方面加以分析：首先，顧名思義，民間非營利組織是以“民間性”和“非營利性”為本質(zhì)特征的?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定了適用這一會計制度的民間非營利組織必須同時具備三個特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。比照《民辦教育促進法》，第一條是沒有問題的，因為《民辦教育促進法》明確規(guī)定了民辦學(xué)校的公益性質(zhì)。第三條，也沒有異議。因為《民辦教育促進法》規(guī)定：“民辦學(xué)校對舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財產(chǎn)權(quán)?！边@就意味著資源提供者沒有享有該組織的所有權(quán)。因為在出資人的資金投到學(xué)校之后，依照《民法通則》，只有民辦學(xué)校享有“法人財產(chǎn)權(quán)”，即使法人獨立財產(chǎn)制沒有改變原所有者對投入資產(chǎn)的所有權(quán)，不等于說，投資者擁有整個學(xué)校的所有權(quán)。問題是第二條?！睹褶k教育促進法》規(guī)定，“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報?！边@和第二條“資源提供者不取得經(jīng)濟回報”是不是有矛盾呢？有人提出，只要是民辦學(xué)校的出資人要求取得合理回報，就應(yīng)當(dāng)被排除在民間非營利組織之外，它的會計核算，就不應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。持有這種觀點的人，沒有弄明白：《民辦教育促進法》規(guī)定給出資人“合理回報”，僅僅是國家給民辦學(xué)校出資人的一種鼓勵、獎勵，與投資者取得經(jīng)濟回報完全是性質(zhì)不同的兩回事。在《民辦教育促進法》中，合理回報的內(nèi)容，是放在“扶持與獎勵”的第七章的，而不是放在“資產(chǎn)與財務(wù)管理”的第五章。這就明確了“合理回報”的性質(zhì)。一個是“合理回報”，一個是“經(jīng)濟回報”，兩字之差，本質(zhì)不同。出資人要求取得合理回報和出資人不要求取得合理回報，兩類民辦學(xué)校從本質(zhì)上來講都是非營利的教育機構(gòu)，都享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。其次，我們再換一個角度來看，《民間非營利組織會計制度》第二條第一款規(guī)定：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。對這四個方面，國務(wù)院都有相應(yīng)的法律規(guī)定，如《社會團體登記條例》、《基金會管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《宗教活動場所登記辦法》。與我們有關(guān)的，是《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》。這個條例的第二條，明確界定了“民辦非企業(yè)單位”的內(nèi)涵：民辦非企業(yè)單位是指“企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織”。由此不難看出，民辦學(xué)校是名副其實的民辦非企業(yè)單位。也正因為如此，絕大多數(shù)民辦學(xué)校都依法在國家民政部門進行了民辦非企業(yè)單位登記，取得了法人資格?，F(xiàn)在，不管出資人是否要求取得合理回報，學(xué)校都同樣具有公益性的非營利性質(zhì)，理應(yīng)全面執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。這一點很重要，否則就有可能因為會計制度執(zhí)行不當(dāng)，影響學(xué)校依法享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和其他優(yōu)惠政策。應(yīng)當(dāng)指出，目前，在民辦教育領(lǐng)域里，確有極少數(shù)民辦學(xué)校不是在民政部門登記注冊為“民辦非企業(yè)單位”，而是在政府人事主管部門登記、經(jīng)過人事主管部門批復(fù)成立的學(xué)校。這些學(xué)校，在稅收征收管理法規(guī)下，是按照事業(yè)單位進行管理的。我們的意見，為了保持與相關(guān)稅法的管理一致，在沒有進一步出臺明確的法規(guī)之前，在沒有重新變更主管部門的情況下，還是暫時繼續(xù)執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，不進行新舊會計制度的轉(zhuǎn)換。這就是說，判斷民辦學(xué)校是否執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，應(yīng)以該校法人登記證書作為界定標(biāo)準(zhǔn)，只有在民政部門注冊登記的“民辦非企業(yè)單位”才執(zhí)行該會計制度。附：《民間非營利組織會計制度》二、會計核算：（一）設(shè)置會計科目1、總賬科目名稱和編號一、資產(chǎn)類√11001現(xiàn)金√21002銀行存款31009其他貨幣資金41101短期投資51102短期投資跌價準(zhǔn)備61111應(yīng)收票據(jù)√71121應(yīng)收賬款√81122其他應(yīng)收款√91131壞賬準(zhǔn)備√101141預(yù)付賬款√111201存貨√121202存貨跌價準(zhǔn)備√131301待攤費用141401長期股權(quán)投資151402長期債權(quán)投資161421長期投資減值準(zhǔn)備√171501固定資產(chǎn)√181502累計折舊√191505在建工程√201506文物文化資產(chǎn)√211509固定資產(chǎn)清理√221601無形資產(chǎn)231701受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類√242101短期借款252201應(yīng)付票據(jù)√262202應(yīng)付賬款√272203預(yù)收賬款√282204應(yīng)付工資√292206應(yīng)交稅金√302209其他應(yīng)付款312301預(yù)提費用322401預(yù)計負(fù)債√332501長期借款342502長期應(yīng)付款352601受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類363101非限定性凈資產(chǎn)373102限定性凈資產(chǎn)四、收入費用類√384101捐贈收入394201會費收入√404301提供服務(wù)收入√414401政府補助收入424501商品銷售收入434601投資收益√444901其他收入√455101業(yè)務(wù)活動成本√465201管理費用√475301籌資費用√485401其他費用2、明細(xì)科目：根據(jù)核算需要設(shè)置①按收入費用科目設(shè)置明細(xì)科目：如“管理費用”（董事會經(jīng)費、水電費、折舊費、差旅費等）“捐贈收入”（限定性收入、非限定性收入）②按結(jié)核算單位，個人名稱和事項設(shè)置明細(xì)科目：如“往來款項”③按財產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目：如“固定資產(chǎn)”、“存貨”（二）會計憑證1、原始憑證：主要有：①收款收據(jù)；②借款憑證；③預(yù)算拔款憑證；④各種稅票；⑤材料出入庫單；⑥固定資產(chǎn)出入庫單；⑦開戶銀行轉(zhuǎn)來的收付款憑證；⑧往來結(jié)算憑證；⑨其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件等。2、記賬憑證：根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照核算要求加以歸類而填制的，包括收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。（三）會計賬簿：是以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資金運動及其結(jié)果的簿籍。根本就不設(shè)財務(wù)機構(gòu)，導(dǎo)致跑、冒、滴、漏相當(dāng)嚴(yán)重，影響辦學(xué)效益。（五）短期行為。一些舉辦者和管理者只顧眼前利益，不顧長遠利益，缺乏長遠的財務(wù)規(guī)劃，一有錢就大吃大喝，鋪張浪費，不管學(xué)校以后的生存與發(fā)展。上述問題的存在，違背了《會計法》、《民辦教育促進法》等法律法規(guī)的規(guī)定，影響了民辦學(xué)校的辦學(xué)效益和競爭力，不利于民辦學(xué)校的健康快速發(fā)展。二、加強民辦學(xué)校財務(wù)管理的幾點思考（一）建立和完善民辦學(xué)校的財務(wù)管理體制1、國家對民辦學(xué)校的財務(wù)管理。由于民辦學(xué)校是“自籌資金、自收自支”的單位，它同國家的財務(wù)關(guān)系不象公辦學(xué)校同國家的財務(wù)關(guān)系那么密切，因此國家主要是運用法律、法規(guī)和行政規(guī)章來對民辦學(xué)校的財務(wù)行為進行管理和監(jiān)督，如《會計法》、《民辦教育促進法》等法律法規(guī)，以及各級教育行政主管部門制定的財務(wù)管理規(guī)章制度，各級價格管理部門制定的收費政策等。在具體的管理過程中，筆者認(rèn)為應(yīng)建立以下兩種制度：（1）建立辦學(xué)保證金制度。各教育行政主管部門根據(jù)各民辦學(xué)校的規(guī)模，收取一定的辦學(xué)保證金，專戶存儲，存款利息歸民辦學(xué)校所有，若有違法亂紀(jì)行為，則扣除一部份辦學(xué)保證金，若破產(chǎn)倒閉，則用于解決學(xué)生安置問題。建立辦學(xué)保證金的目的主要是促使民辦學(xué)校依法辦學(xué)，保證民辦學(xué)校的學(xué)生按時完成學(xué)業(yè)。（2）建立審計制度。各級教育行政主管部門在對民辦學(xué)校每年的辦學(xué)許可證進行年檢時，要求各民辦學(xué)校必須提供會計師事務(wù)所出具的審計報告。對那些經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理混亂，嚴(yán)重虧損而資不抵債的，抽逃辦學(xué)資金或挪用辦學(xué)經(jīng)費的，亂收費、牟取暴利的民辦學(xué)校，取消其辦學(xué)資格，追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。2、民辦學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)管理體制（1）建立內(nèi)部制約機制。根據(jù)《民辦教育促進法》的有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)設(shè)學(xué)校董事會、理事會或其他形式的決策機構(gòu)；其成員由舉辦者或其代表、校長、教職工代表等人員組成，董事長受董事會制約；實行所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離，校長由董事會聘任，負(fù)責(zé)學(xué)校的教育教學(xué)和行政管理工作，校長對董事會負(fù)責(zé)，受董事會制約。這種組織管理體制可防止家族式管理帶來的弊端。（2）建立規(guī)范的財務(wù)管理機構(gòu)。各民辦學(xué)校高度重視財務(wù)管理工作，按照《會計法》、《民辦教育促進法》等法律法規(guī)的規(guī)定，建立專門的財務(wù)機構(gòu)，配備專業(yè)的財會人員，所有財會人員應(yīng)持證上崗，以保證財務(wù)管理工作的正常運行，提高民辦學(xué)校的財務(wù)管理水平。（3）建立各項財務(wù)管理制度。沒有規(guī)矩，不成方圓。各民辦學(xué)校要制定各項財務(wù)管理規(guī)章制度，做到有章可循，獎懲有依有據(jù)。（二）加強民辦學(xué)校日常的財務(wù)管理1、加強民辦學(xué)校的會計核算工作。會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，財務(wù)管理所需的絕大部份資料來源于日常的會計核算數(shù)據(jù)。根據(jù)當(dāng)今信息化時代的需要，民辦學(xué)校應(yīng)積極推行會計電算化，一方面提高會計核算的效率，以便及時準(zhǔn)確地提供財務(wù)管理所需的資料；另一方面由于日常的會計核算工作主要由計算機來完成，這樣財務(wù)人員就可以抽出更多的時間來加強財務(wù)管理工作。2、加強財務(wù)計劃管理。財務(wù)計劃是未來計劃期內(nèi)所要達到的目標(biāo)，是財務(wù)管理總體目標(biāo)的具體量化指標(biāo)，如生源計劃、學(xué)雜費收入計劃、費用開支計劃、基建計劃、結(jié)余資金計劃，等等。財務(wù)計劃是民辦學(xué)校財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，即：事前財務(wù)管理；民辦學(xué)校的財務(wù)人員應(yīng)會同學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員，于每年初根據(jù)歷史資料，結(jié)合以后的發(fā)展趨勢，運用科學(xué)的財務(wù)預(yù)測方法和財務(wù)決策方法，制定出整個學(xué)校的財務(wù)計劃，作為奮斗目標(biāo)，并細(xì)化逐級分解下達到各處（科）室、各系，以及各責(zé)任人，做到每部門、每個人都有一個目標(biāo)，以充分調(diào)動各部門、各責(zé)任人的積極性，確保總體目標(biāo)的順利實現(xiàn)。3、加強財務(wù)控制。財務(wù)控制就是在財務(wù)管理過程中運用有關(guān)信息和一定的控制手段，對民辦學(xué)校的財務(wù)活動進行有效的監(jiān)督檢查和調(diào)節(jié)，使之按照既定的財務(wù)目標(biāo)運行，最終完成或超額完成財務(wù)計劃的過程，即：事中財務(wù)管理；是財務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)，財務(wù)人員日常大量的工作就是進行財務(wù)控制。財務(wù)控制主要有以下兩方面：一方面是監(jiān)督檢查學(xué)校財務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，通過日常的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，以及教職工的營私舞弊行為，及時提請學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)處理。另一個方面就是控制財務(wù)計劃的實施情況，財務(wù)人員根據(jù)學(xué)校下達給各部門、各責(zé)任人的財務(wù)計劃，運用管理會計中責(zé)任會計的方法，即：劃分責(zé)任單位，明確責(zé)任目標(biāo)，進行責(zé)任核算，實施責(zé)任獎懲，將學(xué)校的各處（科）室或各責(zé)任人劃分為責(zé)任單位，分別建賬核算，定期編制財務(wù)計劃完成情況表，反映各責(zé)任部門、責(zé)任人的工作業(yè)績，供學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)實施考核，獎懲，全年通算，逗硬兌現(xiàn)。在財務(wù)控制過程中如發(fā)現(xiàn)實際偏離計劃過大等特殊情況，還應(yīng)及時查明原因，提請學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及時采取補救等措施加以調(diào)整，確保財務(wù)目標(biāo)的順利完成。4、加強財務(wù)分析。財務(wù)分析就是財會人員運用專門的財務(wù)分析方法（定性的或定量的分析方法），定期或不定期地對學(xué)校的財務(wù)狀況進行分析研究，找出存在的問題，提出解決方案，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，為下一步的財務(wù)管理工作打下基礎(chǔ)。如：分析學(xué)生人均教育成本，可通過與本校歷年的人均教育成本、與其他學(xué)校的人均教育成本比較，以及人均教育成本的結(jié)構(gòu)變化，國家的相關(guān)政策等等因素來進行分析，從中找出是否節(jié)約或浪費，以及節(jié)約或浪費的程度等，為以后的財務(wù)管理提供依據(jù)。財務(wù)分析雖然為事后財務(wù)管理，但它具有承前啟后的作用，因此不可忽視，必須加強。五、民辦學(xué)校資產(chǎn)管理資產(chǎn)是指學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。學(xué)校的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開辦費和對外投資等。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、存貨等。存貨是指學(xué)校在開展教學(xué)、科研及其他活動過程中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、消耗物資、低值易耗品等。學(xué)校應(yīng)對存貨進行定期或不定期的清查盤點，年度終了前應(yīng)進行一次全面的清查盤點，做到帳表相符、帳帳相符、帳實相符。盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)按同類或類似的存貨市場價格作為實際成本計價入帳；盤虧的存貨，應(yīng)當(dāng)在查明原因后按規(guī)定及時進行調(diào)整。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立、健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度。各單位一般只能在一個開戶銀行開設(shè)一個存款基本帳戶，不得多頭開戶。對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算，不得長期掛帳。對確實無法收回的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款項，要查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。固定資產(chǎn)是指為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的持有的使用期限在一個會計年度以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般分為六大類：第一類：房屋及建筑物；第二類：專用設(shè)備；第三類：一般設(shè)備：第四類：文物及陳列品；第五類：圖書及聲像資料；第六類：其他固定資產(chǎn)。學(xué)校應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)明細(xì)目錄。學(xué)校固定資產(chǎn)的報廢，應(yīng)當(dāng)由校內(nèi)管理部門組織有關(guān)專家鑒定，報經(jīng)法定代表人審批。固定資產(chǎn)變價收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他收入。學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，年度終了前，應(yīng)當(dāng)進行一次全面的清查盤點，做到帳表相符、帳帳相符、帳卡相符、帳實相符。對盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價格計價入帳；對盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序在年終前及時處理。學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校的實際情況，制定固定資產(chǎn)管理辦法。