法律盡職調(diào)查操作實(shí)務(wù)-8財(cái)務(wù)和稅務(wù)

法律盡職調(diào)查操作實(shí)務(wù)--8.財(cái)務(wù)和稅務(wù)匯報(bào)人：XXX目錄CONTENTS一審閱文件清單二訪談清單三主要法律問題一、審閱文件清單一、審閱文件清單序號(hào)審閱文件清單財(cái)務(wù)1公司自設(shè)立以后最近三年的年度審計(jì)報(bào)告及附注2公司最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表3公司最近一期的現(xiàn)金流量表4公司最近一期的損益表5公司最近一期的其他財(cái)務(wù)報(bào)表6公司自設(shè)立以來收到的獨(dú)立審計(jì)師的全部信函一、審閱文件清單序號(hào)審閱文件清單7公司現(xiàn)行有效的審批制度的相關(guān)規(guī)章、制度、規(guī)定、決議8公司現(xiàn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度的相關(guān)規(guī)章、制度、規(guī)定、決議9公司現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)章、制度、規(guī)定、決議10公司其他現(xiàn)行有效的財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)章、制度、規(guī)定、決議11公司的關(guān)聯(lián)公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、即期報(bào)表、財(cái)務(wù)制度12公司對(duì)其子公司、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度13公司的關(guān)聯(lián)公司的開戶銀行出具的存款證明、對(duì)賬單、詢證函序號(hào)審閱文件清單稅務(wù)(一)涉稅基本情況1營(yíng)業(yè)執(zhí)照(加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼)、增值稅一般納稅人登記表2公司關(guān)于所執(zhí)行稅種、稅率、稅款征收方式、納稅信用級(jí)別、發(fā)票開具與使用、是否存在其他稅務(wù)安排等涉稅基本事項(xiàng)的書面情況說明3公司自設(shè)立以來的納稅信用級(jí)別證明4納稅申報(bào)表與完稅證明5審計(jì)報(bào)告、納稅鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、納稅審核報(bào)告(以上如有)6主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)證明(如有)一、審閱文件清單序號(hào)審閱文件清單(二)稅收優(yōu)惠適用情況7公司關(guān)于是否適用、如何適用稅收優(yōu)惠，以及是否對(duì)稅收優(yōu)惠存在重大依賴等相關(guān)事項(xiàng)的書面情況說明8公司申請(qǐng)并適用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的資質(zhì)證明、文件資料9主管部門(包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)主管部門)授予公司稅收優(yōu)惠的書面批準(zhǔn)9文件、備案文件、政策法規(guī)等一、審閱文件清單序號(hào)審閱文件清單(三)財(cái)政補(bǔ)貼適用情況10公司關(guān)于是否享受、如何享受各種形式的財(cái)政補(bǔ)貼，以及補(bǔ)貼款項(xiàng)用途、是否對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼存在重大依賴等相關(guān)事項(xiàng)的書面情況說明11公司申請(qǐng)并享受各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼的資質(zhì)證明、文件資料、撥付及入賬憑證12主管部門授予公司財(cái)政補(bǔ)貼的書面批準(zhǔn)文件、備案文件、政策法規(guī)等序號(hào)審閱文件清單(四)依法納稅情況13公司自設(shè)立以來依法履行納稅義務(wù)、無欠稅、無涉稅違法行為的書面說明與承諾14主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就公司申報(bào)納稅情況出具的無欠稅證明、稅務(wù)事項(xiàng)通知書(無欠稅證明未盡事宜通知)等書面稅務(wù)文書15如存在下列情形，請(qǐng)?zhí)峁┫嚓P(guān)資料并書面說明具體情況：(1)曾經(jīng)或正處于稅務(wù)檢查或其他涉稅行政程序之中；(2)已決或未決的涉稅爭(zhēng)議；(3)任何應(yīng)繳而未繳的稅款、滯納金；(4)稅務(wù)行政處罰、應(yīng)繳未繳的罰款；(5)其他涉稅現(xiàn)實(shí)或潛在糾紛。16歷史上若存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并且轉(zhuǎn)讓方若為自然人，請(qǐng)?zhí)峁┰撟匀蝗松陥?bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所16得稅的申報(bào)以及繳稅憑證二、訪談清單二、訪談清單二、訪談清單(一)財(cái)務(wù)1.公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、原則；2.公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策及近3年會(huì)計(jì)政策是否存在重大變更；3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況以及核算方法；4.公司的資產(chǎn)負(fù)債表中幾項(xiàng)較大數(shù)據(jù)(如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等)的組成(原因)。二、訪談清單(二)稅務(wù)1.訪談財(cái)務(wù)、稅務(wù)負(fù)責(zé)人(1)請(qǐng)簡(jiǎn)要介紹您入職公司后的工作經(jīng)歷。(2)請(qǐng)簡(jiǎn)要介紹您目前的職位、職責(zé)、任職時(shí)間等情況。(3)請(qǐng)介紹盡調(diào)審閱期內(nèi)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)及收入情況。(4)請(qǐng)介紹公司主要涉及的稅種、稅率情況，盡調(diào)審閱期內(nèi)是否發(fā)生變化?(5)請(qǐng)介紹國(guó)地稅合并后，公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅款征收方式的情況。(6)請(qǐng)介紹盡調(diào)審閱期內(nèi)公司的納稅信用級(jí)別，能否提供納稅信用級(jí)別證明?二、訪談清單(7)公司是否享受稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼?如享受，請(qǐng)具體介紹優(yōu)惠類別、適用時(shí)間、金額、申請(qǐng)及審批、用途等情況。(8)公司所享受的稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)公司經(jīng)營(yíng)主要產(chǎn)生哪些積極影響?(9)公司是否被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施過稅務(wù)檢查或其他調(diào)查、約談等?公司是否因主要交易對(duì)手或關(guān)聯(lián)方而配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行過其他調(diào)查?如有，請(qǐng)介紹具體情況。二、訪談清單(10)公司是否被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款及滯納金、處以罰款?如有，請(qǐng)介紹具體情況。(11)公司是否正在或可能涉及稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、涉稅刑事訴訟、涉稅民事訴訟等?如有，請(qǐng)介紹具體情況。(12)公司是否存在其他重大涉稅事項(xiàng)或稅收安排，您認(rèn)為是否還需補(bǔ)充其他涉稅事項(xiàng)?如有，請(qǐng)介紹具體情況。二、訪談清單2.訪談公司法定代表人、董事(長(zhǎng))或高級(jí)管理人員(1)請(qǐng)簡(jiǎn)要介紹您入職公司后的工作經(jīng)歷。(2)請(qǐng)簡(jiǎn)要介紹您目前的職位、職責(zé)、任職時(shí)間等情況。(3)請(qǐng)介紹盡調(diào)審閱期內(nèi)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)情況。(4)公司是否享受稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼?如享受，能否簡(jiǎn)要介紹有關(guān)情況?二、訪談清單(5)您認(rèn)為稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等對(duì)公司主要產(chǎn)生哪些積極影響?(6)公司是否被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款及滯納金、處以罰款?如有，能否簡(jiǎn)要介紹有關(guān)情況?(7)公司是否正在或可能涉及稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、涉稅刑事訴訟、涉稅民事訴訟等?如有，能否簡(jiǎn)要介紹有關(guān)情況?三、主要法律問題三、主要法律問題(一)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)1.資產(chǎn)負(fù)債表(1)貨幣資金貨幣資金指公司資產(chǎn)中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金，對(duì)公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)有重要影響。在盡職調(diào)查中，若為收購(gòu)項(xiàng)目，可以重點(diǎn)關(guān)注一下大額銀行存款賬戶的真實(shí)性，并關(guān)注是否存在使用受限風(fēng)險(xiǎn)。三、主要法律問題可以考慮從以下角度進(jìn)行適當(dāng)核查：①應(yīng)查驗(yàn)報(bào)告期(各期)末的銀行對(duì)賬單原件、銀行出具的存款證明原件；②關(guān)注是否存在銀行存款被凍結(jié)、質(zhì)押等貨幣資金使用受限問題。三、主要法律問題(2)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的核算內(nèi)容主要與企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入相關(guān)。對(duì)該類往來款項(xiàng)的核查有助于了解目標(biāo)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。應(yīng)收賬款指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。企業(yè)可能存在虛增應(yīng)收賬款的情形，表現(xiàn)為在沒有改變銷售信用政策的情況下，應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)異常的波動(dòng)，同時(shí)銷售收入在會(huì)計(jì)期末出現(xiàn)不明原因的急劇上漲。三、主要法律問題在法律盡職調(diào)查中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)報(bào)告披露的前5～10家應(yīng)收賬款金額較大的往來單位，并核查其大額應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款的回收情況。主要方法包括：審查大額應(yīng)收賬款的銷售合同、發(fā)票及期后收款情況。同時(shí)，還需關(guān)注應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重。三、主要法律問題(3)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款如果其他應(yīng)收款的余額較大，應(yīng)注意核查是否存在下列情形：注冊(cè)資本抽逃或關(guān)聯(lián)方占款、手續(xù)不完備的對(duì)外出資、大額損失或虧損掛賬、為其他企業(yè)提供資金拆借等。如果其他應(yīng)付款的余額較大，應(yīng)注意核查是否存在下列情形：對(duì)外投資的抽回和占用關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)、已實(shí)現(xiàn)未確認(rèn)的利潤(rùn)掛賬、向其他企業(yè)拆借資金。三、主要法律問題(4)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在一定金額以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)被重點(diǎn)關(guān)注。在法律盡職調(diào)查時(shí)，可以讓公司列出一份固定資產(chǎn)清單(涵蓋原值以及折舊后凈值數(shù)據(jù)),律師重點(diǎn)關(guān)注其中金額較大的、對(duì)于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為重要的固定資產(chǎn)，具體的標(biāo)準(zhǔn)視企業(yè)的情形而定。三、主要法律問題(5)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括非專利技術(shù)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。在盡職調(diào)查過程中，律師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注核查該部分無形資產(chǎn)的權(quán)屬憑證是否齊備。對(duì)企業(yè)自用的土地使用權(quán)，應(yīng)注意審查取得時(shí)的土地出讓合同或其他類似協(xié)議，以及相應(yīng)的繳費(fèi)憑證是否與合同約定相符。三、主要法律問題(6)實(shí)收資本、資本公積應(yīng)注意查看實(shí)收資本數(shù)額，并與企業(yè)注冊(cè)資本數(shù)額相比較，檢驗(yàn)注冊(cè)資本是否到位。同時(shí)，應(yīng)注意資本公積的數(shù)額。若過大，應(yīng)關(guān)注其構(gòu)成。防止企業(yè)在不具備法定資產(chǎn)評(píng)估條件的情況下，通過虛假評(píng)估來虛增凈資產(chǎn)，借此來調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表。三、主要法律問題2.利潤(rùn)表利潤(rùn)表指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。律師對(duì)利潤(rùn)表的審查重點(diǎn)集中在公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在總收入中的占比情況，并且通過凈利潤(rùn)的變化了解公司的盈利能力情況，以及對(duì)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)與變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析，具體分析各項(xiàng)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入百分比，以及各個(gè)項(xiàng)目的增減變動(dòng)趨勢(shì)，以此判定公司的管理水平和財(cái)務(wù)狀況。三、主要法律問題3.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金來源、現(xiàn)金使用和現(xiàn)金庫(kù)存的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)現(xiàn)金流量表應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量?jī)粼黾又怠⒔?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等指標(biāo)。三、主要法律問題(二)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額該指標(biāo)體現(xiàn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額給企業(yè)所帶來的利潤(rùn)；該指標(biāo)越大，說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利水平較高，反之，則盈利水平較低。三、主要法律問題2.銷售增長(zhǎng)率銷售增長(zhǎng)率=本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)額÷去年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售增長(zhǎng)率反映企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入的增減變化情況，是評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)狀況和發(fā)展能力的重要指標(biāo)，該比率與企業(yè)發(fā)展能力呈正向變化。三、主要法律問題3.流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債該比率越高，不僅反映企業(yè)擁有較多的營(yíng)運(yùn)資金以抵償短期債務(wù)，而且表明企業(yè)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)數(shù)額較大，債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)越小。但是，過高的流動(dòng)比率并不均是好現(xiàn)象，可能存在企業(yè)未能有效利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)或企業(yè)資產(chǎn)過度閑置等情況。三、主要法律問題4.資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額資產(chǎn)負(fù)債率體現(xiàn)企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力，也是債權(quán)人債權(quán)安全的衡量指標(biāo)。三、主要法律問題(三)財(cái)務(wù)制度查閱公司的董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)等會(huì)議記錄與各項(xiàng)決議，關(guān)注公司是否有積極的管控環(huán)境，包括高管與董事會(huì)的責(zé)任、授權(quán)和報(bào)告關(guān)系，董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)備和重大決策的審查制度等。查閱公司相關(guān)規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和主要業(yè)務(wù)流程及其控制措施，包括授權(quán)與審批、復(fù)核與查證、業(yè)務(wù)規(guī)程與操作程序、崗位權(quán)限與職責(zé)分工、應(yīng)急與預(yù)防等措施。重點(diǎn)關(guān)注公司內(nèi)部審計(jì)制度及其執(zhí)行情況。三、主要法律問題(四)通過財(cái)務(wù)信息以關(guān)注關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易方面問題可以通過公司的財(cái)務(wù)信息以及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注以下與關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的因素：(1)關(guān)注公司與關(guān)聯(lián)方的交易、決策是否履行了必要的審批程序；(2)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性，是否與市場(chǎng)獨(dú)立第三方價(jià)格有較大差異；(3)來自關(guān)聯(lián)方的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例是否較高，向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)額占公司對(duì)外采購(gòu)總額比例；三、主要法律問題(4)對(duì)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)余額占公司總額的比較是否過高，應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可回收性；(5)關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)占公司利潤(rùn)總額的比例是否過高；(6)尤其關(guān)注是否存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系的非關(guān)聯(lián)化，如與非正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個(gè)人存在偶發(fā)性且缺乏明顯商業(yè)理由的重大交易，實(shí)質(zhì)與形式明顯不符的交易，交易價(jià)格、條件、形式等明顯異?；蝻@失公允交易等。三、主要法律問題2.無形資產(chǎn)查閱相關(guān)投資合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)權(quán)屬證明等；關(guān)注股東出資的無形資產(chǎn)，包括出資方取得無形資產(chǎn)是否手續(xù)完備及是否與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；無形資產(chǎn)的購(gòu)置、處置是否履行了必要的審批程序。三、主要法律問題(一)稅務(wù)登記1.核查目的了解核實(shí)公司是否依法辦理稅務(wù)登記，履行稅收征管的程序性義務(wù)。2.核查方法以書面審查、實(shí)地調(diào)查的方法查驗(yàn)公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照(加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼)正/副本原件、增值稅一般納稅人登記表原件(如有)。三、主要法律問題3.核查提示(1)辦理稅務(wù)登記是涉稅主體的法定義務(wù)，主要包括設(shè)立登記、變更登記以及注銷登記。納稅人不辦理稅務(wù)登記且未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期改正的，根據(jù)《稅收征收管理法》(2015年修正)(生效日期：2015年4月24日；發(fā)文機(jī)關(guān)：全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì))第60條第1款第1項(xiàng)，以及《稅務(wù)登記管理辦法》(2019年修正)(生效日期：2019年7月24日；發(fā)文機(jī)關(guān)：國(guó)家稅務(wù)總局)第40條的規(guī)定，可以被處以不超過1萬元的罰款。三、主要法律問題(2)建議律師在核查中對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照所標(biāo)注的公司類型、住所、經(jīng)營(yíng)范圍等信息予以關(guān)注，以便對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)保持敏感。比如，公司類型顯示為“外國(guó)法人獨(dú)資”,則可聯(lián)想到公司可能存在向境外股東分配股息紅利、與境外股東開展關(guān)聯(lián)交易等可能，從而在盡調(diào)中關(guān)注其涉稅處理是否依法合規(guī)，是否影響擬議交易。又如，當(dāng)前稅收征管主要以屬地管轄為原則，如在盡調(diào)中發(fā)現(xiàn)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址與營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記的地址不同，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露并提示改正。再如，律師通過查閱營(yíng)業(yè)執(zhí)照記載的經(jīng)營(yíng)范圍，就可初步判斷公司執(zhí)行的主要稅種。三、主要法律問題(二)稅種與稅率1.核查目的核查公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所執(zhí)行的主要稅種、稅率是否符合我國(guó)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件的要求，是否符合所在地區(qū)關(guān)于地方附加費(fèi)的要求；公司執(zhí)行的主要稅種所涉及的稅收政策在盡調(diào)期內(nèi)是否存在重大變化，該等變化是否影響公司的納稅遵從，是否對(duì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)及擬議交易構(gòu)成潛在影響。三、主要法律問題2.核查方法以書面審查為主，核查公司出具的書面情況說明、盡調(diào)審閱期內(nèi)公司的納稅申報(bào)表與完稅證明原件、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告原件、納稅鑒證報(bào)告原件、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告原件、納稅審核報(bào)告原件(以上如有)。律師在確認(rèn)上述資料真實(shí)性與可靠性的基礎(chǔ)上，通過逐一核查、交叉比對(duì)、相互印證的方法審查公司執(zhí)行稅種、稅率是否依法合規(guī)。如條件允許，也可實(shí)地查看公司的報(bào)稅系統(tǒng)和申報(bào)納稅操作。三、主要法律問題3.核查提示建議律師了解現(xiàn)行稅制的基本情況：其一，我國(guó)當(dāng)前形成以間接稅和直接稅為主，其他稅種為輔的“雙主體”稅制，共存并征收增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、印花稅、土地增值稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、船舶噸稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅共18個(gè)稅種。其二，截至2018年，國(guó)稅地稅征管體制改革已完成，不再區(qū)分國(guó)稅局、地稅局，統(tǒng)一由掛牌后的稅務(wù)局繼續(xù)行使職權(quán)。三、主要法律問題一般而言，企業(yè)執(zhí)行的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅。針對(duì)從事特定業(yè)務(wù)的企業(yè)則需關(guān)注其他稅種，比如房地產(chǎn)企業(yè)，主要稅種還包括土地增值稅；從事煙酒、成品油、汽車生產(chǎn)等業(yè)務(wù)的企業(yè)，主要稅種還包括消費(fèi)稅，律師需要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際具體核查。三、主要法律問題(三)稅款征收方式1.核查目的核查公司主要稅種的征收方式，以期從側(cè)面進(jìn)一步了解公司涉稅情況，評(píng)估對(duì)擬議交易是否構(gòu)成潛在影響。三、主要法律問題2.核查方法以書面審查、實(shí)地調(diào)查的方法查驗(yàn)公司納稅申報(bào)表原件[采用核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，使用企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)]、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的核定征收文件原件、公司出具的書面說明。如條件允許，也可實(shí)地查看公司的報(bào)稅系統(tǒng)和申報(bào)納稅操作。如確有需要，也可走訪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查確認(rèn)。三、主要法律問題3.核查提示查賬征收是指納稅人在法定納稅期限內(nèi)根據(jù)自身財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的一種稅款征收方式。核定征收是指由于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或其他法定原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定程序和方法確認(rèn)納稅人應(yīng)納稅款的一種稅款征收方式。三、主要法律問題(四)納稅信用級(jí)別1.核查目的查驗(yàn)公司在盡調(diào)審閱期內(nèi)的納稅信用級(jí)別，通過納稅信用級(jí)別從另一個(gè)角度了解公司是否存在涉稅違法行為、是否存在涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)，以期進(jìn)一步了解公司的整體納稅遵從狀況，綜合評(píng)估擬議交易。三、主要法律問題2.核查方法以書面審查的方法查驗(yàn)公司出具的情況說明原件，以及納稅信用等級(jí)證明原件(如有，企業(yè)可通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)查詢并打印);同時(shí)律師可登錄國(guó)家稅務(wù)總局或地方稅務(wù)局官網(wǎng)，進(jìn)入納稅信用查詢模塊輸入納稅人識(shí)別號(hào)和納稅人名稱進(jìn)行查詢(僅限查詢納稅信用為A級(jí)的納稅人);如有需要，律師也可走訪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查詢確認(rèn)。三、主要法律問題3.核查提示根據(jù)《納稅信用管理辦法(試行)》(生效日期：2014年10月1日；文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)；部分條款被后續(xù)規(guī)定修訂)及后續(xù)相關(guān)規(guī)定，納稅信用評(píng)價(jià)周期為一個(gè)納稅年度。納稅人的納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、M、C、D五級(jí)。三、主要法律問題基于此，律師在盡調(diào)中通過了解公司的納稅信用級(jí)別，可以直觀知曉公司的整體涉稅合規(guī)性，對(duì)于納稅信用級(jí)別為C(從嚴(yán)監(jiān)管，選擇性地適用D的征管措施)、D的公司，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查驗(yàn)其是否確實(shí)存在涉稅違法行為及重大涉稅爭(zhēng)議。同時(shí)，鑒于企業(yè)的納稅信用級(jí)別將在銀行、國(guó)土房產(chǎn)部門、外匯管理部門等多機(jī)構(gòu)間共享，律師可結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際綜合評(píng)估公司涉稅情況對(duì)未來項(xiàng)目開發(fā)、資金融通等方面的影響，進(jìn)而為客戶是否開展、如何開展擬議交易，以及如何設(shè)定交易條款提供法律建議。三、主要法律問題(五)發(fā)票開具與使用1.核查目的了解公司在盡調(diào)審閱期內(nèi)發(fā)票的開具與使用情況，核查是否存在發(fā)票違法行為，是否存在潛在的與發(fā)票相關(guān)的糾紛爭(zhēng)議，進(jìn)一步核實(shí)公司整體涉稅情況，以期綜合評(píng)估擬議交易。三、主要法律問題2.核查方法以書面審查的方法查驗(yàn)公司出具的情況說明原件、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的盡調(diào)審閱期內(nèi)的審計(jì)報(bào)告原件、納稅鑒證報(bào)告原件、重大合同。對(duì)于納稅信用級(jí)別為C、D的公司，或者重要關(guān)聯(lián)方或重要交易對(duì)手的納稅信用級(jí)別為C、D的公司，可進(jìn)一步抽查重要交易所涉及的合同，收付款憑證，貨物進(jìn)、出庫(kù)單及發(fā)票。同時(shí)，可與會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師及公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通。三、主要法律問題(六)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)證明1.核查目的了解公司在盡調(diào)審閱期內(nèi)是否依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，綜合評(píng)估企業(yè)的納稅遵從度，同時(shí)配合勞動(dòng)人事部分的盡調(diào)。2.核查方法以書面審查的方法查驗(yàn)公司出具的情況說明原件、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)證明。三、主要法律問題3.核查提示2018年印發(fā)的《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》中明確，自2019年1月1日起社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》(2019年修訂)(生效日期：2019年3月24日)第6條亦對(duì)此予以規(guī)定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局以及地方稅務(wù)局的辦稅提示，公司通過稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)完成申報(bào)繳費(fèi)的，可以申請(qǐng)開具社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)證明。三、主要法律問題因此，律師在盡調(diào)中可要求公司提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)證明，以此判斷公司是否關(guān)注政策變化，是否按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以此評(píng)估企業(yè)納稅遵從的相關(guān)情況。如公司無法提供，應(yīng)及時(shí)披露并結(jié)合勞動(dòng)人事部分的調(diào)查予以處理。三、主要法律問題(七)稅收優(yōu)惠的適用1.核查目的核實(shí)公司在盡調(diào)審閱期內(nèi)是否享受稅收優(yōu)惠政策；適用稅收優(yōu)惠是否依法合規(guī)、真實(shí)有效，是否存在不符合稅收優(yōu)惠條件、故意騙取稅收優(yōu)惠等違法違規(guī)行為；公司經(jīng)營(yíng)是否嚴(yán)重依賴稅收優(yōu)惠；綜合評(píng)估稅收優(yōu)惠與擬議交易之間的關(guān)系及相互之間的影響。三、主要法律問題2.核查方法以書面審查的方法查驗(yàn)公司出具的情況說明原件、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的盡調(diào)審閱期內(nèi)的審計(jì)報(bào)告原件、納稅鑒證報(bào)告原件、公司申請(qǐng)適用稅收優(yōu)惠的資質(zhì)證明等全套文件、各主管部門出具的審批文件