能源企業(yè)財務(wù)會計改革與稅法

中國財務(wù)會計與稅務(wù)制度中國企業(yè)財務(wù)與會計制度中國的財務(wù)會計改革中國會計事務(wù)管理機構(gòu)中國會計法規(guī)體系中國企業(yè)財務(wù)制度中國稅法有關(guān)問題的解說中國的財務(wù)會計改革(1)1.1.1改革開放以前的中國會計—蘇聯(lián)模式嚴(yán)格的“三段平衡”看不懂的報表報賬型的會計核算無法適應(yīng)國際經(jīng)濟和貿(mào)易往來1.1.2中國會計改革的過程和成果農(nóng)村的改革轉(zhuǎn)到了城市中國的財務(wù)會計改革(2)1980年中國會計學(xué)會成立會計準(zhǔn)則研究的興起1985年1月21日《會計法》頒布1992年11月30日《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》發(fā)布從1997年5月22日至今已經(jīng)發(fā)布了13個具體會計準(zhǔn)則中國的會計事務(wù)管理機構(gòu)財政部是全國會計事務(wù)管理的最高行政機關(guān),其中設(shè)有會計事務(wù)管理司和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會,另有中國會計學(xué)會和中國注冊會計師協(xié)會兩個專業(yè)團體.各省(區(qū))直轄市有財政廳(局),市縣設(shè)有財政局,鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)有財政所;省(市)一級設(shè)有會計學(xué)會和注冊會計師協(xié)會國家稅務(wù)總局是從財政部分立出去的行政機構(gòu),專門負(fù)責(zé)全國的稅收政策制定和稅收管理.中國的會計法規(guī)體系(1)1.2.1會計法律—由國家最高權(quán)力機關(guān)全國人大常委會制訂頒布<會計法>自1985年1月21日頒布后,經(jīng)過兩次修訂(1993年12月29日和1999年10月31日)1.2.2會計行政法規(guī)—由國家最高行政機關(guān)國務(wù)院制訂頒布<企業(yè)財務(wù)會計報告條例>,于2000年6月中國的會計法規(guī)體系(2)21日發(fā)布，共六章四十六條，對企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供和法律責(zé)任作了規(guī)定。<總會計師條例>,于1990年12月31日發(fā)布,共五章二十三條,對總會計師的職責(zé)、權(quán)限、任免與獎懲作了規(guī)定。1.2.3會計部門規(guī)章—由國家主管會計工作的行政部門財政部以及其他相關(guān)部委制訂中國的會計法規(guī)體系(3)(一)國家統(tǒng)一會計核算制度(1)會計準(zhǔn)則

A.企業(yè)會計準(zhǔn)則

a.企業(yè)會計基本準(zhǔn)則:1992年11月30日發(fā)布

b.企業(yè)會計具體準(zhǔn)則:目前已發(fā)布13個,如下:★<關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露>,1997年5月22日發(fā)布,適用于上市公司★<現(xiàn)金流量表>,1998年3月20日發(fā)布,適用于所有企業(yè)中國的會計法規(guī)體系(4)★<資產(chǎn)負(fù)債表日后事項>,1998年5月12日發(fā)布,適用于上市公司

★<債務(wù)重組>,1998年6月12日發(fā)布,2001年1月18日修訂發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<收入>,1998年6月20日發(fā)布,適用于上市公司★<投資>,1998年6月24日發(fā)布,2001年1月18日修訂發(fā)布,暫在上市公司施行★<建造合同>,1998年6月25日發(fā)布,適用于上市公司中國的會計法規(guī)體系(5)★<會計政策、會計估計變更和會計差錯的更正>,1998年6月25日發(fā)布,2001年1月18日修訂發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<非貨幣性交易>,1999年6月28日發(fā)布,2001年1月18日修訂發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<或有事項>,2000年4月27日發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<無形資產(chǎn)>,2001年1月18日發(fā)布,適用于所有企業(yè)中國的會計法規(guī)體系(6)★<借款費用>,2001年1月18日發(fā)布,適用于所有企業(yè)★<租賃>,2001年1月18日發(fā)布,適用于所有企業(yè)

B.非企業(yè)會計準(zhǔn)則★<事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)>1997年5月28日發(fā)布中國的會計法規(guī)體系(7)

(2)會計制度

A.全國統(tǒng)一會計制度:<企業(yè)會計制度>,2000年12月29日發(fā)布,適用于除金融保險和小企業(yè)外的所有企業(yè),目前暫在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行

B.分行業(yè)會計制度:目前有13個行業(yè)會計制度中國的會計法規(guī)體系(8)分為工業(yè)、商品流通、交通、鐵路、航空、郵電通信、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、施工、對外經(jīng)濟合作、旅游服務(wù)、金融、保險等13個行業(yè)C.分經(jīng)濟成分的企業(yè)會計制度<中外合資企業(yè)會計制度><中外合作企業(yè)會計制度><外商投資企業(yè)會計制度><股份有限公司會計制度>中國的會計法規(guī)體系(9)D.非企業(yè)會計制度<事業(yè)單位會計制度><行政單位會計制度><財政總預(yù)算會計制度>(二)國家統(tǒng)一會計監(jiān)督制度<會計基礎(chǔ)工作規(guī)范>等(三)國家統(tǒng)一會計機構(gòu)和會計人員管理制度<會計從業(yè)資格管理辦法><會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定>中國的會計法規(guī)體系(10)(四)國家統(tǒng)一會計工作管理制度<會計檔案管理辦法><會計電算化管理辦法><代理記賬管理暫行辦法>小結(jié):中國的會計法軌體系由三個層次組成,即:會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章,形成了獨具中國特色的會計法規(guī)體系.但其中的13個行業(yè)會計制度和分所有制的會計制度不久的將來就會退出歷史舞臺.關(guān)于<企業(yè)財務(wù)通則><企業(yè)財務(wù)通則>于1992年11月30日與<企業(yè)會計準(zhǔn)則>同時發(fā)布,是全國企業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)管理規(guī)章.<企業(yè)財務(wù)通則>的發(fā)布有其歷史原因—中國的商法不健全<企業(yè)財務(wù)通則>有其積極的作用,但隨著中國商業(yè)法規(guī)的不斷完善健全,它會結(jié)束其歷史使命.中國主要的稅法(1)增值稅法消費稅法營業(yè)稅法企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法資源稅法城市維護建設(shè)稅法中國主要的稅法(2)城鎮(zhèn)土地使用稅法車船使用稅法印花稅法土地增值稅法關(guān)稅法個人所得稅法中國主要的經(jīng)濟法規(guī)企業(yè)法公司法企業(yè)法人登記管理條例合伙企業(yè)法獨資企業(yè)法外商投資企業(yè)法企業(yè)破產(chǎn)法證券法合同法票據(jù)法國家外匯管理條例銀行賬戶管理辦法銀行結(jié)算辦法國有資產(chǎn)評估管理辦法外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(1)在流轉(zhuǎn)稅方面，國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)享受的待遇基本不存在差別。如出口退稅、為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進口的原材料免關(guān)稅等。在所得稅方面，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受的優(yōu)惠比較多。

A.在企業(yè)所處區(qū)域享受的稅率優(yōu)惠▲經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)：15%外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(2)▲在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、城市的老城區(qū)、沿海開放城市：24%▲在一般地區(qū)：30%，并有地方減免的可能▲享有財政返還（退庫）（指“二免三減半”）外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(3)

B.行業(yè)的稅收優(yōu)惠▲生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從獲利年度起，享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠；如果是先進技術(shù)企業(yè)，可延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；產(chǎn)品出口型企業(yè)也可享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但要求產(chǎn)品出口率在70%以上，且當(dāng)年核定。外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(4)減半征稅的稅率最低為10%，例如貴企業(yè)適用的所得稅率為15%，則減半征稅的稅率為10%。所有這些優(yōu)惠都不是自然享受的，企業(yè)必須自行申請，或批準(zhǔn)后方可享受?！鴱氖赂劭诖a頭、天然氣等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（不受區(qū)域限制）且經(jīng)營期在15年以上，在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利的基礎(chǔ)設(shè)施項目和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營且經(jīng)營期在5年以上，在上海外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(5)浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通項目且經(jīng)營期在15年以上的外商投資企業(yè)，可享受“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。上述企業(yè)若是多業(yè)務(wù)綜合經(jīng)營，其管理服務(wù)性收入不得超過其總收入的50%?！鴱氖路?wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，投資額在5000萬美元以上的，可享受“一免一減”的稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(6)上述企業(yè)都必須向稅務(wù)部門辦理稅收優(yōu)惠的申請手續(xù)，提交申請報告、營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)立項書等文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局批準(zhǔn)。地方政府對此類企業(yè)也有優(yōu)惠政策，這需要具體磋商（討價還價）。

C.利潤再投資退稅▲境外投資者將從企業(yè)獲得的利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或投資興辦一家新企業(yè)，外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(7)從投資年份開始持續(xù)五年，按下列公式計算結(jié)果的40%返還其用于投資的利潤：投資額（注冊資本）

×適用所得稅率1—適用所得稅率如果是高新技術(shù)企業(yè)，按100%返還。主要稅收的計算方法(1)增值稅的計算

A.一般納稅人▲稅率:17%,10%,0%▲計算公式:不含稅銷售收入×17%或:含稅銷售收入/(1—17%)×17%

▲應(yīng)交增值稅=銷項稅額—進項稅額主要稅收的計算方法(2)

▲視同銷售事項:將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為,視同銷售貨物,需計交增值稅.對于稅法上某些視同銷售的行為,如對外投資,會計核算不作銷售處理,按成本轉(zhuǎn)帳,但應(yīng)按市價計交增值稅銷項稅額.▲不予抵扣項目:企業(yè)購進固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進項稅額

B.小規(guī)模納稅人

主要稅收的計算方法(3)▲適用征收率:6%▲計算公式:應(yīng)交增值稅=不含稅銷售收入×6%

或:=含稅銷售收入/(1—6%)×6%資源稅的計算▲資源:原油、天然氣、原煤、金屬礦產(chǎn)品、鹽等▲資源稅采用定額征收方法：自產(chǎn)自用的礦產(chǎn)品主要稅收的計算方法(4)按實際用量征收,用于銷售的按銷售數(shù)量征收?！?應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額營業(yè)稅的計算▲應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅率（5%-10%）其中的營業(yè)額指收取的全部價款和價外費用城市維護建設(shè)稅的計算▲應(yīng)交城建稅=實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額之和×7%(5%、1%)

主要稅收的計算方法(5)消費稅的計算▲在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇部分消費品,再征一道消費稅?！魇辙k法:從價定率(價:不含稅銷售額)和從量定額(量:銷售、移送、收回或進口數(shù)量)印花稅的計算▲印花稅是對書立領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款,實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額,購買并一次貼足印花稅票的交納方法.主要稅收的計算方法(6)企業(yè)所得稅的計算▲應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率其中:應(yīng)納稅所得額=會計收益±調(diào)整項目▲調(diào)整項目:1.無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)開發(fā)支出(已形成資產(chǎn)部分)不能在稅前列支2.所得稅款不得在稅前列支3.高于正常商業(yè)貸款的利息支出不得在稅前列支主要稅收的計算方法(7)4.不屬于公益救濟性(經(jīng)過民政部門統(tǒng)支統(tǒng)配的九大基金,如宋慶齡基金、希望工程基金、紅十字基金、賑災(zāi)基金、老年基金等)的捐贈支出,不得在稅前列支5.罰款、滯納金不得在稅前列支6.財產(chǎn)損失(包括壞賬)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)不得在稅前列支7.企業(yè)員工的醫(yī)療保險、住房公積金、退休金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等可在稅前列支8.在中國境內(nèi)發(fā)生的R&D費用比上年高出10%主要稅收的計算方法(8)以上部分,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可按超出部分的50%抵扣所得稅(在有盈利的情況下)9.購買國產(chǎn)設(shè)備,按購買款額的40%抵扣應(yīng)納稅所得,當(dāng)年不夠抵扣的,可繼續(xù)留抵5年▲所得稅抵補虧損的規(guī)定:發(fā)生年度虧損,可連續(xù)用以后年度的應(yīng)稅所得進行彌補,但不得超過5年稅收征管的若干規(guī)定(1)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30天內(nèi),向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15天內(nèi),按照國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法有效憑證記賬,進行核算;并將其財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案.會計賬簿、會計憑證、會計報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年.稅收征管的若干規(guī)定(2)已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年稅收征管的原則是“稅收保全,強制執(zhí)行”.由于不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況,納稅人不能按期進行納稅申報的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可延期申報,但最長不得超過3個月.無故不進行納稅申報者,處以2000元以下罰款;稅務(wù)機關(guān)催其報稅仍不報送者,處2000元以上10000元以下罰款稅收征管的若干規(guī)定(3)納稅人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,應(yīng)當(dāng)從滯納稅款之日起,按日加收2‰的滯納金.納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還.騙稅,偽造、虛開、非法出售增值稅發(fā)票者,最高可處以死刑,單位負(fù)責(zé)人負(fù)連帶責(zé)任稅收征管的若干規(guī)定(4)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額超過1萬元(人民幣)的，構(gòu)成偷稅罪.依刑法規(guī)定,犯抗稅罪,情節(jié)嚴(yán)重的,處3年以上7年以下徒刑,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰金.非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的,處5年以下有期徒刑、拘役,并處或單處2萬元以上10萬元以下的罰金單位犯虛開增值稅發(fā)票、用于騙取出口退稅、稅收征管的若干規(guī)定(5)抵扣稅款罪,其虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,對單位應(yīng)判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處以10年以上有期徒刑或無期徒刑.中國現(xiàn)行的稅務(wù)行政處罰種類有:罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)等《化妝品術(shù)語》起草情況匯報中國疾病預(yù)防控制中心環(huán)境與健康相關(guān)產(chǎn)品安全所一、標(biāo)準(zhǔn)的立項和下達時間2006年衛(wèi)生部政法司要求各標(biāo)委會都要建立自己的術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)。1ONE二、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)研制經(jīng)費：3.8萬三、標(biāo)準(zhǔn)的立項意義術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)有利于行業(yè)間技術(shù)交流、提高標(biāo)準(zhǔn)一致性、消除貿(mào)易誤差，作為標(biāo)準(zhǔn)體系中的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)在各個領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)體系中均起著重要的作用。隨著我國化妝品衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)逐步加快，所涉及的術(shù)語和定義的數(shù)量也在迅速增長，在此情形下，化妝品術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)的制定就顯得尤為重要。四、標(biāo)準(zhǔn)的制訂原則1.合法性遵守《化妝品衛(wèi)生監(jiān)督條例》、《化妝品衛(wèi)生監(jiān)督條例實施細則》中關(guān)于化妝品的定義。2.協(xié)調(diào)性直接引用或修改采用的方式，與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中的術(shù)語和定義相協(xié)調(diào)。3.科學(xué)性對于沒有國標(biāo)或定義不統(tǒng)一的術(shù)語，在定義時體現(xiàn)科學(xué)性的原則。4.實用性在標(biāo)準(zhǔn)體系中出現(xiàn)頻率較高，與行業(yè)聯(lián)系較緊密的術(shù)語優(yōu)先選用。五、標(biāo)準(zhǔn)的起草經(jīng)過

第一階段：資料搜集

搜集國內(nèi)外相關(guān)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、文獻并對國外文獻如美國21CFR進行翻譯。第二階段：2007年末形成初稿

初稿內(nèi)容包括一般術(shù)語、衛(wèi)生化學(xué)術(shù)語、毒理學(xué)術(shù)語、微生物術(shù)語、產(chǎn)品術(shù)語、人體安全和功效評價術(shù)語，常用英文成份術(shù)語等７部分。第三階段：專家統(tǒng)稿1.2007年12月第一次專家統(tǒng)稿會（修訂情況：1.在結(jié)構(gòu)上增加原料功能術(shù)語、相關(guān)國際組織和科研機構(gòu)等內(nèi)容；2.在內(nèi)容上增加一般術(shù)語、產(chǎn)品術(shù)語的種類，將化妝品行業(yè)的新產(chǎn)品類別納入本標(biāo)準(zhǔn)；3.對于毒理學(xué)、衛(wèi)生化學(xué)、微生物學(xué)術(shù)語進行修改；4.刪除與化妝品聯(lián)系不緊密、無存在必要的常用英文成分術(shù)語。2.2009年1月第二次專家統(tǒng)稿會會議意見：1.修改能引用國家標(biāo)準(zhǔn)的盡量引用國家標(biāo)準(zhǔn)；對存在歧義的個別用詞進行修改。2.刪除由于本標(biāo)準(zhǔn)中的“產(chǎn)品術(shù)語”一章和香化協(xié)會所制定的某個標(biāo)準(zhǔn)存在重復(fù)，因此刪除“產(chǎn)品術(shù)語”一章的內(nèi)容；對“原料功能術(shù)語”的內(nèi)容進行梳理，刪除了20余條內(nèi)容。3.增加專家建議增加“化妝品限用物質(zhì)”等若干項術(shù)語。第四階段：征求意見2009年2月面向全國公開征求意見。第五階段：征求意見的處理與形成送審稿。在征求意見的處理階段再次征求了相關(guān)專家的意見。六、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容依據(jù)1.《化妝品衛(wèi)生監(jiān)督條例》、《化妝品衛(wèi)生監(jiān)督條例實施細則》;2.《化妝品衛(wèi)生規(guī)范》;3.美國21CFR；4.相關(guān)領(lǐng)域國家標(biāo)準(zhǔn)如：GB5296.3-2008消費品使用說明化妝品通用標(biāo)簽，GB/T14666-2003分析化學(xué)術(shù)語等；5.國內(nèi)外化妝品的相關(guān)文獻，如《化妝品監(jiān)督管理及安全性評價》等。七、標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容（一）結(jié)構(gòu)：1.范圍2.一般術(shù)語3.毒理學(xué)試驗方法術(shù)語4.衛(wèi)生化學(xué)檢驗方法術(shù)語5.微生物檢驗方法術(shù)語6.人體安全性和功效性評價術(shù)語7.常用原料術(shù)語8.縮寫9.中英文索引（二）主要內(nèi)容：1).一般術(shù)語39