第三章消費稅法

第三章消費稅法本章消費稅法也是重點章節(jié)，注會考試中單選題、多選題、計算題都會出現(xiàn)，綜合題有時會涉及,一般考試分?jǐn)?shù)在10分以內(nèi)。學(xué)習(xí)本章時注意與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系2023/6/72第三章消費稅法本章主要內(nèi)容第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額計算第五節(jié)征收管理2023/6/73第三章消費稅法消費稅基本原理一、消費稅概念消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收和一種商品稅。一般概念上，消費稅是指對特定消費品或消費行為課稅2023/6/74第三章消費稅法二、我國消費稅的特點

（一）征收范圍具有選擇性

（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大

（四）征收方法具有靈活性

（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性2023/6/75第三章消費稅法三、消費稅的作用

（一）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)

（二）限制消費規(guī)模，引導(dǎo)消費方向

（三）及時、足額地保證財政收入

（四）在一定程度緩解了社會分配不公四、消費稅與增值稅的關(guān)系（一）消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：2023/6/76第三章消費稅法2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。2023/6/77第三章消費稅法（二）消費稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。2023/6/78第三章消費稅法第一節(jié)納稅人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在內(nèi)。個人：指個體經(jīng)營者及其他個人。2023/6/79第三章消費稅法【例題·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位

C.進口應(yīng)稅消費品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費品的單位『正確答案』ABC2023/6/7第三章消費稅法10二、征稅范圍

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

2023/6/711第三章消費稅法工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。2023/6/712第三章消費稅法2.委托加工應(yīng)稅消費品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，屬于委托加工應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

2023/6/713第三章消費稅法3.進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅。4.零售應(yīng)稅消費品

（1）范圍：

①僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

②對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。2023/6/714第三章消費稅法凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。③金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。④金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。2023/6/715第三章消費稅法⑤帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方同類售價確定計稅依據(jù)征收消費稅，無同類售價，按組成計稅價格征稅。⑥以舊換新（翻新改制）方式銷售的，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

5.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。2023/6/716第三章消費稅法消費稅與增值稅哪些方面存在交叉2023/6/7第三章消費稅法17【例題·計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。

計算乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅、增值稅（不考慮進項稅）。2023/6/7第三章消費稅法18應(yīng)納消費稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬元）應(yīng)納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬元）2023/6/7第三章消費稅法19第二節(jié)稅目與稅率一、稅目消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品。2014年12月對消費稅進行調(diào)整后，目前應(yīng)稅消費品被定為15個稅目。2023/6/720第三章消費稅法（一）煙包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。卷煙：分為甲類和乙類卷煙。甲類大于等于70元調(diào)撥價；乙類小于70元2009年5月1日開始，卷煙按5%加收批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅。2023/6/721第三章消費稅法（二）酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。酒類包括糧食白酒、署類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。啤酒：甲類，每噸出廠價在3000（含3000）元以上（包含包裝物及包裝物押金），乙類出廠價在3000元以下。以蒸餾酒或食用酒精為酒基，酒精度低于38度，以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度，按“其他酒”10%征收消費稅其他配制酒按“白酒”征收消費稅。2023/6/722第三章消費稅法飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。2023/6/7第三章消費稅法23【例題·計算題】某市一娛樂公司2008年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：（5）餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）2023/6/7第三章消費稅法24（三）化妝品包括美容、修飾類（香水、香水精、藍眼油等），高檔護膚類和成套化妝品。不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩2023/6/7第三章消費稅法25（四）貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、白金、寶石、珍珠、翡翠、鉆石、珊糊等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。2023/6/726第三章消費稅法（五）鞭炮、焰火：

包括各種鞭炮、焰火。不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收。2023/6/727第三章消費稅法（七）小汽車小轎車、中輕型商用客車。

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下；

（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。2023/6/728第三章消費稅法【考題·單選題】（2010年）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。

A.電動汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

『正確答案』D

『答案解析』電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍2023/6/729第三章消費稅法（八）摩托車：包括輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50mm的三輪摩托車不征收消費稅。2023/6/730第三章消費稅法(九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、球桿、球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目征收范圍。2023/6/731第三章消費稅法(十）高檔手表高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（十一）游艇：征稅范圍包括長度大于8米小于90米，內(nèi)置發(fā)動機、可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。按動力分，游艇分無動力艇、帆船和機動艇。2023/6/732第三章消費稅法（十二）木制一次性筷子包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子（十三）實木地板包括各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。2023/6/733第三章消費稅法【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中屬于應(yīng)稅消費品的是（）。

A.紅木筷子

B.實木地板

C.護膚護發(fā)品

D.電動汽車『正確答案』B2023/6/7第三章消費稅法34（十四）電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費稅。無汞原電池、鎳氫電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、全釩液流電池免征消費稅。2016年1月1日起對鉛蓄電池按4%征消費稅。2023/6/735第三章消費稅法（十五）涂料自2015年2月1日起，對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。二、稅率兩種稅率形式：P136-138（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油2023/6/736第三章消費稅法【例題·單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（）。

A.進口卷煙

B.進口服裝

C.零售化妝品

D.零售白酒『正確答案』A2023/6/7第三章消費稅法37【例題·單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.高爾夫球包

B.竹制筷子

C.護膚護發(fā)品

D.電動汽車『正確答案』A2023/6/7第三章消費稅法38第三節(jié)計稅依據(jù)三種計稅方法計稅公式

1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額2023/6/739第三章消費稅法3.復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額2023/6/740第三章消費稅法一、計稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

消費稅的銷售額＝價款+價外收入2023/6/741第三章消費稅法其中，價款是一定含消費稅，是否含增值稅，要看題目提示；但是價外收入必定含增值稅，所以，價外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計稅。應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）2023/6/742第三章消費稅法【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。

A.214359元B.240000元

C.250800元D.280800元『正確答案』B

『答案解析』（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元2023/6/743第三章消費稅法2.包裝物

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售，并入銷售額征稅。

（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不并入銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。2023/6/744第三章消費稅法（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，未在規(guī)定的期限內(nèi)退還的并入銷售額征稅。

（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。2023/6/745第三章消費稅法包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時，增值稅和消費稅均不繳納；逾期時，增值稅和消費稅換算繳納；特殊規(guī)定：酒類，除啤酒黃酒外，收取押金時，交增值稅和消費稅；逾期時，不繳納增值稅和消費稅。對于啤酒和黃酒，收取時，增值稅和消費稅均不繳納，逾期時，僅僅換算繳納增值稅。不交消費稅。2023/6/7第三章消費稅法46【例題·多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）。

A.優(yōu)質(zhì)費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金

『正確答案』ABCD2023/6/7第三章消費稅法47【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。2023/6/7第三章消費稅法48『答案解析』糧食白酒應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。2023/6/7第三章消費稅法49二、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。2023/6/7第三章消費稅法50【例題·多選題】（2007年）下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量『正確答案』ACD

2023/6/7第三章消費稅法51【例題·多選題】（2011年）下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。

A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.進口應(yīng)消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量

C.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量

【答案】ABC2023/6/7第三章消費稅法52三、（復(fù)合計征）從價定率和從量定額混合計算方法四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。2023/6/7第三章消費稅法53【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。

2023/6/7第三章消費稅法54『答案解析』

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

2023/6/7第三章消費稅法552011年綜合題第1題(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款，所欠款項價稅合計234000元。該批金銀首飾的成本為l40000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為l90000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220000元。

2023/6/7第三章消費稅法56要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計算繳納增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應(yīng)交稅金?！敬鸢浮?/p>

（2）百貨商場需要計算繳納增值稅或消費稅

應(yīng)交的增值稅=190000×17%=32300（元）。2023/6/7第三章消費稅法57應(yīng)交消費稅=220000×5%=11000（元）

應(yīng)繳納的增值稅和消費稅=32300=43300（元）2023/6/7第三章消費稅法58（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。2023/6/7第三章消費稅法59（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。2023/6/7第三章消費稅法60第四節(jié)應(yīng)納稅額計算

包括五個大問題：應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算、扣稅、出口退稅。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅計算三種計稅方法：

1.從價定率計稅

2.從量定額計稅

3.復(fù)合計稅2023/6/7第三章消費稅法61（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：納稅。于移送使用時納稅。

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。【例題·多選題】（2008年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎『正確答案』AC【例題·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用『正確答案』BD

【例題·計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅：『答案解析』（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬元）。3.組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組價公式為：

組成計稅價＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

應(yīng)納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格×17%組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品適用消費稅的成本利潤率。（2）對從量定額征收的應(yīng)稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。（3）對復(fù)合計稅辦法征收的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進項稅）。

『正確答案』

①應(yīng)納消費稅：

從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）二、委托加工應(yīng)稅消費品的處理

（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（二）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納

P144

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）?！纠}·單選題】（2009年）稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)征管行為的表述中，正確的是（）。A.要求李某補繳稅款

B.要求張某補繳稅款

C.應(yīng)對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款『正確答案』B（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

1.從價征收組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）2.復(fù)合征收組價公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）【例題·計算題】甲酒廠2009年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。計算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅；應(yīng)納增值稅?！赫_答案』

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）【例題·計算題】（2010）某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購進已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回。

（說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加0.003元/支。）

要求：計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅。『正確答案』代收代繳的消費稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）×0.56＋200×250×200×0.003÷10000＝439.55（萬元）（四）委托加工應(yīng)稅消費品收回：三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算（掌握）

（一）計算方法：

1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）例3－6P1452.從量定額辦法計稅3.復(fù)合方式計稅公式P146【例題·多選題】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為3%）

A.消費稅6.5萬元B.消費稅2萬

C.增值稅11.05萬元D.增值稅11.39萬元『正確答案』BD

『答案解析』關(guān)稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元）進口消費稅＝（50＋15）÷（1－3%）×3%＝2（萬元），進口增值稅＝（50＋15）÷（1－3%）×17%＝11.39（萬元）四、已納消費稅扣除的計算P146

（一）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料6個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定.

（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（8）用外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車

（9）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。【例題·單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（）。

A.6.8萬元B.9.6萬元

C.12萬元D.40萬元『正確答案』C

『答案解析』本月外購煙絲的買價＝8.5÷17%＝50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價＝50×80%＝40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費稅＝40×30%＝12（萬元）。

3.扣稅環(huán)節(jié)：

對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。2023/6/7第三章消費稅法95【例題·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%）

要求：

（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅?！赫_答案』

進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）

進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：300×30%=90（萬元）

進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17%=51（萬元）（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×17%－51＝5.78（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×30%－90×80%＝28.2（萬元）（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。五、消費稅出口退稅的計算略

計算回答題題（2011年）1.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購進一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。

（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。

（3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。

（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。（5）主管稅務(wù)機關(guān)在11月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費稅義務(wù)。

（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）

要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需要計算出合計數(shù)。（1）計算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費稅。

（2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅。

（3）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。

（4）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。

（5）計算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

（6）主管稅務(wù)機關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理？

【答案】（1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）

（2）委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費稅。

（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）

（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）（5）進項稅額=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（萬元）

銷項稅額=28×17%＋300×17%=55.76（萬元）

應(yīng)納增值稅=55.76－32.64=23.12（萬元）

（6）丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。三、計算題3．（2010年）某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條／箱，200支／條)，M企業(yè)按每箱0．1萬元收取加工費(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N企業(yè)，取得含稅銷售收入86．58萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商z公司。(說明：煙絲消費稅率為30％，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅率為56％加0.003元／支。)

要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅。

(2)計算集團公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。

(3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。

(4)計算集團公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費稅。

解答：（1）計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅。

（800+500×0.1+500×150/10000）/（1-56%）×200/500×56%+200×150/1