注冊會計師審計經(jīng)典教程第2版：第五章-采購與付款循環(huán)審計課件

第五章采購與付款循環(huán)審計——聯(lián)創(chuàng)節(jié)能、三峽新材審計案例了解采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證及記錄掌握采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性程序掌握采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)掌握固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試熟悉應(yīng)付賬款審計程序?qū)W習(xí)目標(biāo)知識點1：采購與付款循環(huán)的特性涉及的主要憑證和會計記錄

請購單

訂購單

驗收單

賣方發(fā)票

付款憑單

轉(zhuǎn)賬憑證

付款憑證

應(yīng)付賬款明細單賣方對賬單填寫請購單確認與記錄負債編制付款憑單編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨記錄現(xiàn)金、銀行存款支出付款知識點1：采購與付款循環(huán)的特性

涉及的主要業(yè)務(wù)活動知識點2：采購與付款的控制測試和交易的實質(zhì)性程序內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制測試常用交易實質(zhì)性測試所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（存在）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重復(fù)使用；對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查查驗付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)記；檢查注銷憑證的標(biāo)記；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬；驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬；檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性；檢查驗收單連續(xù)編號的完整性；賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性從驗收單追查至采購明細賬；從賣方發(fā)票追查至采購明細賬所記錄的采購業(yè)務(wù)估價正確（準(zhǔn)確性、計價和分攤）計算和金額的內(nèi)部核查；采購價格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記將采購明細賬中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較；復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性采購業(yè)務(wù)的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?；分類的?nèi)部核查審查工作手冊和會計科目表；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類采購業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（截止）要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)；內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在；檢查內(nèi)部核查標(biāo)志將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較采購業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被準(zhǔn)確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分攤）應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨期細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的準(zhǔn)確性表5-1采購交易控制測試及實質(zhì)性程序知識點3：固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試固定資產(chǎn)內(nèi)部控制預(yù)算制度

授權(quán)批準(zhǔn)制度

賬簿記錄制度職責(zé)分工制度資本性支出和收益性支出區(qū)分制度處置制度盤點制度維修保養(yǎng)制度在建工程內(nèi)部控制崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

項目決策控制

概預(yù)算控制價款支付控制竣工決算控制監(jiān)督檢查知識點4：應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)

財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報A．資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的?！?/p>

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款已記錄

√

C．資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。

√

D．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計較調(diào)整已恰當(dāng)記錄。

√

E．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/p>

√表5-2應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能【案情】——案件的起因2012年8月，聯(lián)創(chuàng)節(jié)能創(chuàng)業(yè)板上市2012年9月—11月底，上漲22%，緊接著5各工作日下跌16.75%2012年12月，連續(xù)19日連陽，大漲163%2012月底，臨時停牌2013年8月，再次臨時停牌連續(xù)高漲，受外界質(zhì)疑，公司澄清來自于“神秘配方”【案情】——被審計單位基本情況及主要會計問題更名為：山東聯(lián)創(chuàng)節(jié)能新材料股份有限公司2010.6股份制改造“聯(lián)創(chuàng)股份”2015.9.15證券簡稱變更原名：淄博聯(lián)創(chuàng)聚氨酯有限公司2003.1成立股票代碼300343，證券簡稱“聯(lián)創(chuàng)節(jié)能”控股股東與實際控制人為李洪國，持有公司股權(quán)34.39%2012.8上市聯(lián)創(chuàng)節(jié)能：公司主營業(yè)務(wù)為聚氨酯硬泡組合聚醚的技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)與銷售案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能【案情】——被審計單位基本情況及主要會計問題0102應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)異常存貨數(shù)據(jù)異常報告期/指標(biāo)2012年2011年2010年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（%）8.3616.4813.36應(yīng)收賬款余額（元）74,327,42627,345,54826,815,247報告期/指標(biāo)2012年2011年2010年存貨周轉(zhuǎn)率8.3510.459.06存貨余額48,197,09833,729,37338,870,284案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能【案情】——被審計單位基本情況及主要會計問題0304經(jīng)營現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤不符盈利能力數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能【案情】——審計主體基本情況及主要審計問題信永中和會計事務(wù)所：最早可追溯到1986年成立的中信會計師事務(wù)所是國內(nèi)成立最早存續(xù)時間最長的會計師事務(wù)所之一20多家境內(nèi)分所，4家境外成員所第一批取得獨立簽發(fā)H股審計報告,第一批取得證監(jiān)會專項復(fù)核資格最近五次國資委大型國企審計資格綜合評價中皆為前三名2009年被評為中國CFO最信賴的會計師事務(wù)所2014年，全球會計師事務(wù)所”排名即榮登第19位，在中國本土品牌會計師事務(wù)所中排名第一案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能【案情】——審計主體基本情況及主要審計問題項目2014年2013年2012年2011年2010年2009年事務(wù)所信永中和信永中和信永中和信永中和信永中和信永中和審計意見標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留聯(lián)創(chuàng)節(jié)能審計情況：第一，信永中和事務(wù)所工作人員沒有具備基本的專業(yè)勝任能力。第二，審計人員沒有履行應(yīng)盡的審計責(zé)任。第三，審計人員在審計過程中只看單個行業(yè)，不做行業(yè)分析。第四，審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)過程中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，審計程序執(zhí)行不到位，對公司內(nèi)控存在的重大缺陷未予以關(guān)注。信用中和審計問題：案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能【案件結(jié)果】2012年6月21日，證監(jiān)會通報天豐節(jié)能及相關(guān)中介機構(gòu)被立案調(diào)查。2013年8月，山東監(jiān)管局發(fā)布了《山東聯(lián)創(chuàng)節(jié)能新材料股份有限公司2012年年報監(jiān)管案例》，列舉出了聯(lián)創(chuàng)節(jié)能的多項罪狀。山東證監(jiān)局隨后多次約談公司董事長及財務(wù)總監(jiān)，要求公司自查，全面梳理存在的問題，并制定整改方案；同時，針對審計機構(gòu)及保薦機構(gòu)未能勤勉盡責(zé)等問題，分別向其下發(fā)了監(jiān)管意見函，并要求審計機構(gòu)補充實施對公司存貨的監(jiān)盤程序。案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能【評析】——識別財務(wù)造假1應(yīng)重視采購交易的控制測試和實質(zhì)性程序2經(jīng)營性現(xiàn)金流量異常與應(yīng)收賬款3關(guān)注上市公司上市前三年的財務(wù)狀況4進行同行業(yè)對比案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能【思考與討論】案例9:聯(lián)創(chuàng)節(jié)能01結(jié)合聯(lián)創(chuàng)節(jié)能案例，分析如何對存貨進行審計？02采購與付款審計重點審計的項目有哪些？其中的關(guān)鍵點是什么？案例10:三峽新材【案情】——案件的起因2013年7月，中國證監(jiān)會湖北監(jiān)管局對三峽新材現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)該公司在成本核算中存在少計原材料成本的情況。2013年10月16日，公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)而被證監(jiān)會立案調(diào)查，股價跌停報收2013年10月25日，公告了湖北證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書，指出三峽新材2012年年度報告中存在五方面問題2014年4月3日，三峽新材公告了2013年度業(yè)績預(yù)告更正2014年4月12日，峽新材發(fā)布了關(guān)于前期重大會計差錯調(diào)整的公告，披露了自2011年至2013年連續(xù)三年累計1.02億元的原材料沒有計入成本。案例10:三峽新材【案情】——被審計單位基本情況及主要會計問題更名為：湖北三峽新型建材股份有限公司1997.3更名資產(chǎn)總額25億元營業(yè)收入5.97億元2014.8受證監(jiān)會處罰原名：湖北三峽玻璃股份有限公司1993.3成立股票代碼600293，發(fā)行5,500萬股人民幣普通股上市時總股本達21,100萬股2000.8.28上網(wǎng)定價發(fā)行三峽新材：湖北唯一一家從事浮法玻璃、玻璃深加工制品及新型建材產(chǎn)品的科研、生產(chǎn)與銷售的上市公司案例10:三峽新材【案情】——被審計單位基本情況及主要會計問題0102無形資產(chǎn)研發(fā)支出項目造假政府補助虛增利潤2012年度公司研發(fā)支出為3,516.9萬元，營業(yè)收入為102,985萬元，研發(fā)支出占營業(yè)收入的3.4%。由于公司2011年已經(jīng)通過高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審，資格有效期3年，下次評審時間在2014年度。可以預(yù)見公司在研發(fā)支出的列報上，一方面寄希望于享受高新技術(shù)企業(yè)待遇，另一方面又不希望影響原本就不理想的利潤總額。三峽新材把與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助1,000萬元，一次性計入了當(dāng)期損益，涉嫌調(diào)節(jié)利潤。這1,000萬元占到2012年公司利潤總額29,135,717.42元的近35%。案例10:三峽新材【案情】——被審計單位基本情況及主要會計問題0304少計采購成本隱瞞關(guān)聯(lián)交易項目2011年2012年少計原材料成本（元）75,816,787.0015,677,273.96少計營業(yè)成本（元）75,816,787.0015,677,273.96多計所得稅費用、應(yīng)交稅費11,372,518.052,351,591.09多級留存收益64,444,268.9577,769,951.82公司在2012年年度報告中關(guān)聯(lián)方披露不全面，也未披露公司與關(guān)聯(lián)方的交易情況。其關(guān)聯(lián)方既有上游玻硅礦公司，又有下游的商貿(mào)公司、建材公司，正常情況下是極有可能發(fā)生關(guān)聯(lián)交易行為。案例10:三峽新材【案情】——審計主體基本情況及主要審計問題中勤萬信會計事務(wù)所：創(chuàng)建于1992年，其前身為湖北萬信會計師事務(wù)所2000年1月與柏勤會計師事務(wù)所合并變更為中勤萬信會計師事務(wù)所1994年成為DFKINTERNATIONAL會計師聯(lián)合組織的正式成員，為客戶提供全球性的服務(wù)2015年會計師事務(wù)所綜合排名第27名注冊會計師391人案例10:三峽新材【案情】——審計主體基本情況及主要審計問題項目2011年2012年2013年2014年事務(wù)所中勤萬信中勤萬信眾環(huán)海華眾環(huán)海華審計意見標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留三峽新材審計情況：第一，未充分了解被審計單位及其環(huán)境。第二，未充分識別關(guān)聯(lián)交易及其披露問題。第三，未特別關(guān)注研發(fā)支出的列報披露。第四，未充分重視政府補助的會計處理。中勤萬信審計問題：案例10:三峽新材【案件結(jié)果】2014年8月8日三峽新材收到上交所罰單，上交所對三峽新材予以公開譴責(zé)，并對該公司高管根據(jù)主要責(zé)任和次要責(zé)任進行分