所得稅-教學(xué)講解課件

2023年6月5日1

本章要點(diǎn)

1．資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

2．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定

3．遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

4．應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的確定及會(huì)計(jì)處理第二十章

所得稅2023年6月5日2

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法——是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的一種方法。第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述2023年6月5日3No.1體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。No.2二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的界定No.12023年6月5日41、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

——產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元會(huì)計(jì)未來確認(rèn)費(fèi)用200萬元稅收允許扣除費(fèi)用150萬元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債未來納稅義務(wù)增加50萬元2023年6月5日52、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

——產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元會(huì)計(jì)未來確認(rèn)費(fèi)用150萬元稅收允許扣除費(fèi)用200萬元應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少50萬元2023年6月5日6確定資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異確定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確定所得稅費(fèi)用三、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2023年6月5日7

2．確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

1．確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值——是指企業(yè)按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。如應(yīng)收賬款。2023年6月5日8

3．確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異

比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別確定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2023年6月5日9

4．確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅）金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。2023年6月5日10

5．確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括：當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分。

當(dāng)期應(yīng)交所得稅——是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

遞延所得稅——當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。2023年6月5日11

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：

一、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定

●

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額

第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異2023年6月5日12

通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?！衲骋毁Y產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額2023年6月5日13主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本（原價(jià)）－累計(jì)折舊（稅收）

賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)

初始確認(rèn)——取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)1．固定資產(chǎn)2023年6月5日14（2）折舊年限產(chǎn)生的差異（1）折舊方法產(chǎn)生的差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊的外，一般稅前扣除的是按直線法計(jì)提的折舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定稅法——規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限(3）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值下降稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化2023年6月5日15

【例題1·單選題】某公司2008年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬元。

A．800B．720C．640D．560

【答案】C2023年6月5日16初始確認(rèn)2．無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量?jī)?nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)其他方式取得的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

研究支出——應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益開發(fā)支出——符合資本化條件的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化稅法——自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)稅法規(guī)定發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可稅前加計(jì)扣除

1）未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的——按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；

2）形成無形資產(chǎn)的——按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝成本－減值準(zhǔn)備稅法計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)攤銷（稅收）2023年6月5日17（1）攤銷產(chǎn)生的差異無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)——不應(yīng)攤銷稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。(2）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無形資產(chǎn)賬面價(jià)值下降稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化2023年6月5日18會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)——期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在處置或出售前，計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本。3．以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)——期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。稅法2023年6月5日19

例2：甲公司以銀行存款800萬元購(gòu)入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。

賬面價(jià)值：860萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元2023年6月5日20會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

——與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同。——不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本（原價(jià)）－累計(jì)折舊（攤銷）4．投資性房地產(chǎn)

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

——期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法2023年6月5日215．存貨

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：賬面價(jià)值＝成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本6．應(yīng)收款項(xiàng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：賬面價(jià)值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備稅法：

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額2023年6月5日227．長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按對(duì)被投資企業(yè)的影響分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)稅法稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。2023年6月5日23(1)初始投資成本的調(diào)整取得投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整

計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始投資成本

采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：會(huì)計(jì)稅法2023年6月5日24(2)投資損益的確認(rèn)權(quán)益法下，在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失時(shí)，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額——一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅——即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，該部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響會(huì)計(jì)稅法2023年6月5日25(3)被投資單位其他權(quán)益的變化權(quán)益法下，被投資企業(yè)其他權(quán)益發(fā)生變化時(shí)——應(yīng)按享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因被投資企業(yè)其他權(quán)益發(fā)生變化而變化計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始投資成本會(huì)計(jì)稅法2023年6月5日26

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其確定

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。2023年6月5日27◆通常情況下，負(fù)債（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債）的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)（如自費(fèi)用中提取的負(fù)債）可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。2023年6月5日281、預(yù)計(jì)負(fù)債在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

會(huì)計(jì)稅法實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)＝0（1）計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證（2）其他或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（如債務(wù)擔(dān)保）會(huì)計(jì)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅法稅法規(guī)定其支出不允許稅前扣除

計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2023年6月5日292、預(yù)收賬款收款時(shí)確認(rèn)為負(fù)債會(huì)計(jì)稅法不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同（如預(yù)收銷貨款）（2）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同（如房地產(chǎn)銷售）會(huì)計(jì)不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映稅法按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除

計(jì)稅基礎(chǔ)＝02023年6月5日303、應(yīng)付職工薪酬企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。會(huì)計(jì)稅法符合規(guī)定的合理薪酬金額準(zhǔn)予稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

●會(huì)計(jì)確認(rèn)的金額大于稅收允許扣除限額的差額

——作為永久性差異2023年6月5日31

其他負(fù)債如應(yīng)交納的罰款和滯納金等，一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值。4、其他負(fù)債2023年6月5日32

【例題3·單選題】下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（）。

A．企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債

B．企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元

C．企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元

D．稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

【答案】A2023年6月5日33

暫時(shí)性差異——是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

三、暫時(shí)性差異按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2023年6月5日34產(chǎn)生原因即：該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅——產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－（賬面價(jià)值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額（負(fù)數(shù)）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異——是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額增加的暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2023年6月5日35產(chǎn)生原因即：資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多——?jiǎng)t企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－（賬面價(jià)值－未來期間可予稅前扣除的金額）＝未來期間可予稅前扣除的金額

可抵扣暫時(shí)性差異——是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額減少的暫時(shí)性差異。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅。2023年6月5日36賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債)可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債)暫時(shí)性差異2023年6月5日37

【例題4·多選題】在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。

A.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

B.企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額

C.企業(yè)購(gòu)入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算

D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

E.企業(yè)購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值大于其初始確認(rèn)金額

【答案】ACE2023年6月5日38

一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)

的確認(rèn)和計(jì)量2023年6月5日39

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則（1）除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)所有者權(quán)益（資本公積）企業(yè)合并

商譽(yù)除上述情況外

所得稅費(fèi)用2023年6月5日40遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債賬戶設(shè)置期初余額期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

×適用稅率發(fā)生額=期末余額—期初余額2023年6月5日41

【例題5·計(jì)算題】甲公司20×0年12月25日購(gòu)入管理用設(shè)備一臺(tái)，入賬價(jià)值為5000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，固定資產(chǎn)當(dāng)日投入使用，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司適用所得稅稅率為25％。假定甲公司20×1年至20×5年各年的利潤(rùn)總額均為3000萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和暫時(shí)性差異。2023年6月5日42

要求：（1）計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的金額。（2）計(jì)算各年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（3）編制各年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。2023年6月5日43項(xiàng)目20×1年末20×2年末20×3年末20×4年末20×5年末會(huì)計(jì)年折舊額10001000100010001000賬面價(jià)值40003000200010000稅法年折舊額20001200720540540計(jì)稅基礎(chǔ)3000180010805400暫時(shí)性差異100012009204600稅率25％25％25％25％25％遞延所得稅負(fù)債余額2503002301150應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(期末－期初)25050－70－115－1152023年6月5日4420×1年末20×2年末20×3年末20×4年末20×5年末會(huì)計(jì)利潤(rùn)30003000300030003000應(yīng)納稅所得額20002800328034603460應(yīng)交所得稅500700820865865所得稅費(fèi)用750750750750750借：所得稅費(fèi)用750750750750750

貸：遞延所得稅負(fù)債2505070115115貸：應(yīng)交稅費(fèi)5007008208658652023年6月5日45No.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。No.2（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量稅率——遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。No.12023年6月5日46

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對(duì)于產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2023年6月5日471、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的——該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)。

2023年6月5日48

估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:

二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)增加的應(yīng)納稅所得額

一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額；●應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋本期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異－本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＋本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異2023年6月5日492、按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理

在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間能夠取得應(yīng)納稅所得額時(shí)——應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。2023年6月5日50

——如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)等所有者權(quán)益3、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入2023年6月5日51No.1（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量稅率——遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。No.1

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。No.2資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核No.3

如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2023年6月5日52遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)賬戶設(shè)置期初余額期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異

×適用稅率發(fā)生額=期末余額—期初余額2023年6月5日53

【例題7·計(jì)算題】甲公司2008年、2009年和2010年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為100萬元(假定適用稅率為25％)；甲公司于2008年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，無其他會(huì)計(jì)和稅法差異。2009年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，2010年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，假定各年適用所得稅稅率保持不變。

要求：計(jì)算甲公司2008年、2009年和2010年各年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年6月5日54

【答案】

計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：2008年2009年2010年可抵扣暫時(shí)性差異4000001000000稅率25％25％25％遞延所得稅資產(chǎn)期末余額1000002500002023年6月5日55

（1）計(jì)算確認(rèn)2008年所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：100000

遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：0

2008年遞延所得稅資產(chǎn)增加（遞延所得稅收益）：100000（100000－0）

2008年應(yīng)交所得稅：10000002008年所得稅費(fèi)用900000（1000000－100000）借：所得稅費(fèi)用900000

遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10000002023年6月5日56

（2）計(jì)算確認(rèn)2009年所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：25000

遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：100000

2009年遞延所得稅資產(chǎn)減少（遞延所得稅費(fèi)用）：750002009年應(yīng)交所得稅：10000002009年所得稅費(fèi)用1075000（1000000＋75000）借：所得稅費(fèi)用1075000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000000

遞延所得稅資產(chǎn)750002023年6月5日57（3）計(jì)算確認(rèn)2010年所得稅費(fèi)用：

期末遞延所得稅資產(chǎn)：0

期初遞延所得稅資產(chǎn)：25000

2010年遞延所得稅資產(chǎn)減少（遞延所得稅費(fèi)用）：250002010年應(yīng)交所得稅：10000002010年所得稅費(fèi)用1025000（1000000＋25000）借：所得稅費(fèi)用1025000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000000

遞延所得稅資產(chǎn)250002023年6月5日58

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成遞延所得稅當(dāng)期所得稅2023年6月5日59當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅——是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）

＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率概念計(jì)算2023年6月5日60＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)費(fèi)用但稅收不允許稅前扣除的費(fèi)用－稅法規(guī)定不征稅的收入±會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法規(guī)定可予稅前扣除金額之間的差額±會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額±其他需要調(diào)整的因素應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異變動(dòng)額2023年6月5日61遞延所得稅遞延所得稅——是指按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。概念計(jì)算遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）2023年6月5日62借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅2023年6月5日63

【例題9·計(jì)算題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系上市公司，適用的所得稅稅率為25％，甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債沒有期初余額。2010年利潤(rùn)總額為800萬元，該公司當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)：

(1)取得國(guó)債利息收入80萬元；

(2)因違反稅收政策支付的罰款40萬元；

(3)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬元；

(4)本期提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬元；

(5)預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬元。2023年6月5日642010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：