某地區(qū)商業(yè)銀行綜合業(yè)務(wù)管理知識分析

第十章

商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)與管理1第十章商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)與管理中間業(yè)務(wù)概述無風險/低風險類中間業(yè)務(wù)不含期權(quán)期貨性質(zhì)風險類中間業(yè)務(wù)含期權(quán)期貨性質(zhì)風險類中間業(yè)務(wù)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的定價220世紀70年代以來，金融技術(shù)的進步，非銀行金融機構(gòu)的壯大，證券市場迅猛發(fā)展導致的資本脫媒，以及國際銀行業(yè)受到的監(jiān)管特別是對資本充足率的監(jiān)管日益嚴格，迫使國際銀行業(yè)尋找新的利潤來源。它們通過大力開展中間業(yè)務(wù)，開發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品，開辟新的盈利空間最終走出了的困境。中間業(yè)務(wù)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)構(gòu)成商業(yè)銀行的三大基本業(yè)務(wù)。3第一節(jié)中間業(yè)務(wù)概述一、中間業(yè)務(wù)的含義中間業(yè)務(wù)（IntermediaryBusiness），是指商業(yè)銀行代理客戶辦理收款、付款和其他委托事項而收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)，是銀行不占用自身資金并以中間人的身份，利用銀行本身的網(wǎng)點優(yōu)勢、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢、信用優(yōu)勢和人才等優(yōu)勢，為客戶提供各項金融服務(wù)并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。

2001年7月4日中國人民銀行頒布的《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》規(guī)定，中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負債，形成銀行非利息收入業(yè)務(wù)。即能為商業(yè)銀行帶來貨幣收入，卻不直接列入銀行資產(chǎn)負債表內(nèi)的業(yè)務(wù)。4二、中間業(yè)務(wù)的特點

表外性多樣性風險差異性5

三、中間業(yè)務(wù)的種類1.按照巴塞爾委員會的分類巴塞爾委員會將中間業(yè)務(wù)表述為表外業(yè)務(wù)。關(guān)于表外業(yè)務(wù)，巴塞爾協(xié)議又將其分為兩種。即狹義的表外業(yè)務(wù)與廣義的表外業(yè)務(wù)。廣義的表外業(yè)務(wù)是指包括所有不在資產(chǎn)負債表中反映的一切業(yè)務(wù)。具體包括：金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù)和或有債權(quán)、或有債務(wù)類表外業(yè)務(wù)。狹義的表外業(yè)務(wù)則是指或有債權(quán)、或有債務(wù)類表外業(yè)務(wù)。6（1）或有債權(quán)/債務(wù)類表外業(yè)務(wù)?；蛴袀鶛?quán)、或有債務(wù)表外業(yè)務(wù)是指不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，但在一定條件下會轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)業(yè)務(wù)和負債業(yè)務(wù)的或有資產(chǎn)、或有負債的業(yè)務(wù)。它主要包括貸款承諾、擔保、金融衍生業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)四大類。這也是通常指的表外業(yè)務(wù)。（2）金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù)。金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù)是指那些只能為銀行帶來服務(wù)性收入而不會影響銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)質(zhì)量的業(yè)務(wù)。主要包括與貸款有關(guān)的服務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、支付服務(wù)、經(jīng)紀人、代理人服務(wù)、進出口服務(wù)等五大類業(yè)務(wù)。72.按照中國人民銀行分類2002年4月22日，中國人民銀行發(fā)出“關(guān)于落實《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》有關(guān)問題的通知”，在其附件《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)參考分類及定義》中，將其分為如下九大類：（1）支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)借助的主要結(jié)算工具包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。主要包括匯款業(yè)務(wù)、托收業(yè)務(wù)和信用證業(yè)務(wù)及其他支付結(jié)算業(yè)務(wù)，如利用現(xiàn)代支付系統(tǒng)實現(xiàn)的資金劃撥、清算，利用銀行內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。

8（2）銀行卡業(yè)務(wù)其分類依據(jù)清償方式，可分為貸記卡業(yè)務(wù)、準貸記卡業(yè)務(wù)和借記卡業(yè)務(wù)。借記卡可進一步分為轉(zhuǎn)賬卡、專用卡和儲值卡。依據(jù)結(jié)算的幣種不同，銀行卡業(yè)務(wù)可分為人民幣卡業(yè)務(wù)和外幣卡業(yè)務(wù)。按使用對象的信譽等級不同，銀行卡可分為金卡和普通卡。按流通范圍，銀行卡還可分為國際卡和地區(qū)卡。（3）代理類中間業(yè)務(wù)包括代理政策性銀行業(yè)務(wù)、代理中國人民銀行業(yè)務(wù)、代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、代收代付業(yè)務(wù)、代理證券業(yè)務(wù)、代理保險業(yè)務(wù)、代理其他銀行銀行卡收單業(yè)務(wù)等。（4）擔保類中間業(yè)務(wù)主要包括銀行承兌匯票、備用信用證、各類保函等。（5）承諾類中間業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事前約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務(wù)，主要指貸款承諾，包括可撤銷承諾和不可撤銷承諾兩種。9（6）交易類中間業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身風險管理等方面的需要，利用各種金融工具進行的資金交易活動，主要包括金融衍生業(yè)務(wù)，如遠期合約，金融期貨，互換和期權(quán)等。（7）基金托管業(yè)務(wù)指有托管資格的商業(yè)銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部資產(chǎn)，為所托管的基金辦理基金資金清算款項劃撥、會計核算、基金估值、監(jiān)督管理人投資運作。（8）咨詢顧問類業(yè)務(wù)包括企業(yè)信息咨詢業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理顧問業(yè)務(wù)、財務(wù)顧問業(yè)務(wù)和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)。（9）其它類中間業(yè)務(wù)包括保管箱業(yè)務(wù)以及其他不能歸入以上八類的業(yè)務(wù)。103.按照風險大小和是否含有期權(quán)期貨性質(zhì)分類

從產(chǎn)品定價和商業(yè)銀行經(jīng)營管理需要，按照風險大小和是否含有期權(quán)期貨性質(zhì)將中間業(yè)務(wù)分為3大類。（1）無風險/低風險類中間業(yè)務(wù)（2）不含期權(quán)期貨性質(zhì)風險類中間業(yè)務(wù)（3）含期權(quán)期貨性質(zhì)風險類中間業(yè)務(wù)11四、中間業(yè)務(wù)的作用與商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)相比，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)具有以下作用：1.不直接構(gòu)成商業(yè)銀行的表內(nèi)資產(chǎn)或負債，風險較小，為商業(yè)銀行的風險管理提供了工具和手段。2.為商業(yè)銀行提供了低成本的穩(wěn)定收入來源。3.完善了商業(yè)銀行的服務(wù)功能。

12四大國有商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)比較表外業(yè)務(wù)建行工行農(nóng)行中行2011上半年新增增速2011上半年新增增速2011上半年新增增速2011上半年新增增速貸款承諾（原到期日為1年以內(nèi)）1,41318214.8%2,20441323.1%2,2501,361153.2%577-180-23.8%貸款承諾（原到期日為1年或以上）4,8902735.9%5,34665013.8%9,59592810.7%6,7951852.8%信用卡承諾2,3941195.2%3,22778732.2%1,92156942.1%

銀行承兌匯票4,1702335.9%3,30781232.5%3,74562820.1%4,16264018.2%融資保函1,95332519.9%82815823.6%1,86027417.3%7,0836229.6%非融資保函4,472120.3%1,8681468.5%

開出即期信用證524-57-9.9%90930450.3%1,03424030.2%2,03619510.6%開出遠期信用證1,73242232.2%2,65958828.4%1,9211,921

其他215-103-32.5%

1,44436133.3%合計21,7631,4046.9%20,3493,85823.4%20,4054,00124.4%22,0971,8239.0%信貸承諾的信貸風險加權(quán)金額9,9994524.7%7,8561,08116.0%7,2033555.2%6,893460.7%平均加權(quán)折算系數(shù)45.9%32.2%38.6%28.0%35.3%8.9%31.2%2.5%13第二節(jié)無風險/低風險類中間業(yè)務(wù)無風險/低風險類中間業(yè)務(wù)主要是指商業(yè)銀行不運用或較少運用自己的資金，以中間人的身份為客戶提供代理收付、委托、保管、咨詢等金融服務(wù)，并收取手續(xù)費。此類中間業(yè)務(wù)真正體現(xiàn)了中間業(yè)務(wù)的最基本性質(zhì)，即中介、代理或居間業(yè)務(wù)，風險低、成本低、收入穩(wěn)定、安全。14一、咨詢顧問類中間業(yè)務(wù)

（一）概念性質(zhì)、特點及作用咨詢顧問類業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行依靠自身在信息、人才、信譽等方面的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)讓、出售信息，提供企業(yè)并購、財務(wù)顧問等服務(wù)為主要內(nèi)容的業(yè)務(wù)，并收取一定的服務(wù)費。

咨詢顧問業(yè)務(wù)是以轉(zhuǎn)讓、出售和提供服務(wù)為主要內(nèi)容的服務(wù)業(yè)務(wù)，它涉及的范圍相當廣泛。其顯著的特點：通過咨詢更好的為銀行和社會服務(wù)，提高銀行的社會知名度和聲譽；咨詢業(yè)務(wù)是信息系統(tǒng)的重要組成部分；以信用和資金以及相關(guān)聯(lián)的項目為主要內(nèi)容。15（二）種類及內(nèi)容根據(jù)性質(zhì)不同，咨詢顧問業(yè)務(wù)主要分為企業(yè)信息咨詢業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理顧問業(yè)務(wù)、財務(wù)管理業(yè)務(wù)和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)。161、企業(yè)信息咨詢業(yè)務(wù)。主要包括項目評估、企業(yè)信用等級評估、驗證企業(yè)注冊資金和資信咨詢等。項目評估是指對擬建項目在可行性研究的基礎(chǔ)上，從建設(shè)項目的必要性和技術(shù)經(jīng)濟的合理性進行全面審查和評價，為商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)提供決策依據(jù)。主要是為了降低貸款風險，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)信用等級評估是銀行或有關(guān)信用評估機構(gòu)，依據(jù)一定的標準，對企業(yè)的貨幣支付能力，還貸能力、償債能力等方面的所進行的評價河估測。驗證企業(yè)注冊資金是工商管理部門準確提供新老企業(yè)注冊資金的真實性和合法性的一種業(yè)務(wù)。

資信咨詢業(yè)務(wù)是咨詢部門站在中間人的立場，通過提供企業(yè)主要財務(wù)資料和對企業(yè)資信做出公正評價，以滿足企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中了解交易對方信用程度，支付能力以及交貨情況的需要而開展的業(yè)務(wù)。172、資產(chǎn)管理顧問業(yè)務(wù)。包括為機構(gòu)投資者或個人投資者提供全面的資產(chǎn)管理服務(wù)。一般來說，是由銀行咨詢部門委派專門人員根據(jù)企業(yè)或個人的要求，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上運用科學方法，對企業(yè)或個人資產(chǎn)管理中存在的問題進行定性和定量的分析，提出切合實際的改善其資產(chǎn)管理狀況的建議，并在實施過程中進行指導的業(yè)務(wù)。3、財務(wù)顧問業(yè)務(wù)。是銀行向公司提供的各種類型的收費顧問業(yè)務(wù)，一般是在公司進行重組、收購與兼并、證券發(fā)行、項目融資、租賃以及日常經(jīng)營活動中，提供以財務(wù)為主的顧問咨詢業(yè)務(wù)。184、現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行協(xié)助企業(yè)科學的分析現(xiàn)金流，使企業(yè)科學、合理的管理現(xiàn)金余額，將多余的現(xiàn)金用于短期投資，增加收益。通過銀行協(xié)助企業(yè)進行現(xiàn)金管理，幫助企業(yè)達到既不占壓資金，又可以保證資金靈活周轉(zhuǎn)的目的?，F(xiàn)金管理的方法主要包括加速周轉(zhuǎn)法和推遲付款法。19二、代理類中間業(yè)務(wù)

（一）概念代理業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受客戶的委托、代為辦理客戶指定的經(jīng)濟事務(wù)、提供金融服務(wù)并收取一定費用的業(yè)務(wù)。包括代理證券業(yè)務(wù)、代理保險業(yè)務(wù)、代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、代理中央銀行業(yè)務(wù)、代理政策性銀行業(yè)務(wù)和其他代理業(yè)務(wù)。代理業(yè)務(wù)是典型的中間業(yè)務(wù)。銀行充分利用自身的信譽、技能、信息等資源代客戶行使監(jiān)督管理權(quán)、提供各項金融服務(wù)。在代理業(yè)務(wù)中，銀行一般不動用自己的資產(chǎn)，不為客戶墊款，不參與收益分配，而只收銀行代理手續(xù)費。20（二）種類及內(nèi)容1、代收代付業(yè)務(wù)。在代理業(yè)務(wù)中應用范圍最廣。此類業(yè)務(wù)幾乎涉及到社會生活的每一家每一戶。代收代付業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行利用自身結(jié)算的便利。接受客戶的委托代為辦理指定款項收付的業(yè)務(wù)。如代發(fā)工資業(yè)務(wù)、代扣住房按揭消費貸款還款業(yè)務(wù)、代收交通違章罰款等。

代收代付業(yè)務(wù)的種類繁多，涉及范圍廣泛。歸納起來可以分為兩大類：一是代繳費業(yè)務(wù)，就是銀行代理收費單位向其用戶收取費用的一種轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，如代收電話費、保險費、交通違章罰款、養(yǎng)路費等等。二是代發(fā)薪業(yè)務(wù)，就是銀行受國家機關(guān)、行政事業(yè)單位及企業(yè)的委托，通過其在銀行開立的活期儲蓄賬戶，直接向職工發(fā)放工資的業(yè)務(wù)。212、代理證券業(yè)務(wù)。代理證券業(yè)務(wù)就是指銀行接受委托辦理的代理發(fā)行、兌付、買賣各類有價證券的業(yè)務(wù)，同時還包括代辦債券還本付息、代發(fā)紅利、代理證券資金清算等業(yè)務(wù)。銀證通業(yè)務(wù)、代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券業(yè)務(wù)等是銀行開辦的主要代理債券類業(yè)務(wù)。3、代理保險業(yè)務(wù)。代理保險業(yè)務(wù)就是銀行接受保險公司的委托代其辦理保險業(yè)務(wù)。屬于兼業(yè)代理。代理保險業(yè)務(wù)是目前我國銀行保險發(fā)展的最為廣泛的種類。銀行代理保險業(yè)務(wù)要符合中國保監(jiān)會2000年《保險兼業(yè)代理管理暫行辦法》針對兼業(yè)代理人的條件才可以進行兼業(yè)代理活動。224、代理政策性銀行業(yè)務(wù)。是指商業(yè)銀行接受政策性銀行的委托，代為辦理政策性銀行因服務(wù)功能和網(wǎng)點設(shè)置等方面的限制而無法辦理的業(yè)務(wù)，包括代理貸款項目管理等。5、代理中央銀行業(yè)務(wù)。是指根據(jù)政策法規(guī)應由中央銀行承擔，但是由于機構(gòu)設(shè)置、專業(yè)優(yōu)勢等方面的原因，由中央銀行指定或委托商業(yè)銀行承擔的業(yè)務(wù)，主要包括財政性存款代理業(yè)務(wù)、國庫代理業(yè)務(wù)、發(fā)行庫代理業(yè)務(wù)等等。6、代理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)。就是指商業(yè)銀行之間相互代理業(yè)務(wù)，主要是指代理資金清算業(yè)務(wù)，如代理銀行匯票業(yè)務(wù)。7、保理業(yè)務(wù)。是一項集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應收帳款管理及信用風險擔保于一體的新興綜合性金融服務(wù)。銀行的保理業(yè)務(wù)可分為國內(nèi)保理業(yè)務(wù)和國外保理業(yè)務(wù)兩類。23三、保管類中間業(yè)務(wù)

（一）概念保管類中間業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行利用自身的設(shè)施（如保管箱、保管庫）接受客戶的委托，代為保管各種貴金屬、珠寶古玩字畫、有價證券、契約文件、保密檔案資料、設(shè)計圖紙等，并收取一定手續(xù)費。保管箱收費分租金與保證金。租金按年計收，保證金通常在申請租箱時一次性交付，主要用于扣除逾期租金及銀行鑿箱費用。24（二）操作程序1、租箱?？蛻魬{有效證件向銀行提出租箱申請，銀行按照規(guī)定程序?qū)徍撕?，為客戶辦理租箱手續(xù)。有效證件主要只租用人本人的身份證或蓋有本單位公章和負責人授權(quán)簽字的證明文件。一般每個箱只有兩把正鑰匙，全部交由租用人自己保管。2、開箱。租用人或其被授權(quán)人按照規(guī)定辦理手續(xù)后開箱存取物品。每次開箱，租用人須填寫“保管箱開箱書”，同時出示本人身份證明，經(jīng)辦人核對后方可進入保管箱庫。3、續(xù)租。保管箱到期后，租用人交清下期租金，可繼續(xù)租用保管箱。保管箱的租期一般是一年。租用人逾期兩個月仍沒有辦理續(xù)租手續(xù)，銀行與公證處聯(lián)系辦理鑿箱，箱內(nèi)財務(wù)按照租約章程辦理。4、退租。保管箱到期后，租用人退還鑰匙，結(jié)清費用并辦理退組手續(xù)，銀行收回保管箱。退租時，租用人清理箱內(nèi)物品后，銀行審查箱體無損壞時，辦理退租手續(xù)，結(jié)清租金返還保證金。25（三）管理規(guī)定1、租用人不得在保管箱內(nèi)放置違禁及危險品；要按期繳納租金；要遵從代保管人的管理。2、代保管人要保證箱體的安全；要為租用人保守秘密；除非國家法律規(guī)定，代保管人不得為任何單位和個人提供查詢或查封保管箱之協(xié)助。3、租用人或其授權(quán)人因印鑒或鑰匙丟失申請掛失的，應到銀行辦理掛失手續(xù)。經(jīng)辦行根據(jù)留存資料對掛失申請、掛失人身進行審核，同意受理后即凍結(jié)開箱7天。7天后，在租用人交清所需費用后，經(jīng)辦行予以辦理更換印鑒或鑿鎖、換鎖。如需要更換印鑒密碼，租用人需要持本人身份證件，道銀行辦理更換手續(xù)。26四、基金類中間業(yè)務(wù)

（一）投資基金業(yè)務(wù)投資基金是一種由不確定多數(shù)的投資者通過認購基金份額將資金匯集起來，交由專業(yè)人士進行投資，獲得收益后根據(jù)基金持有者所擁有的基金份額進行收益分配的投資方式?；鸬姆N類有很多，不同的基金有不同的風險收益特征。收益越大，風險也越大。股票基金、混合基金、債券基金、貨幣市場基金可能取得的收益和承擔的風險逐步降低?！窕鹨碎L期持有，不宜短線頻繁炒作?！褡⒅胤稚⑼顿Y，不要把所有的雞蛋放在一個籃子中?！褚獙ψ约旱娘L險承受能力和理財目標進行分析，投資與風險承受能力相匹配的產(chǎn)品?！褚胶戏▓鏊徺I合法基金管理公司的產(chǎn)品。規(guī)范機構(gòu)和產(chǎn)品名單可到中國證監(jiān)會網(wǎng)站（）或中國證券業(yè)協(xié)會網(wǎng)站（）查詢?！癫⒎腔鹪奖阋嗽胶?，價格高往往是其具有較好歷史業(yè)績的證明?！癫⒎琴徺I新基金比老基金更好。在牛市購買業(yè)績一直比較優(yōu)良的老基金可能會取得更好的投資收益。27（二）基金代銷業(yè)務(wù)基金代銷業(yè)務(wù)是銀行接受基金管理人的委托，代理銷售基金的業(yè)務(wù)及注冊登記業(yè)務(wù)。銷售基金是指銀行通過自己的營業(yè)網(wǎng)點和電子銀行系統(tǒng)接收投資人基金認購，申購、贖回等交易申請的業(yè)務(wù)。注冊登記業(yè)務(wù)是指銀行建立并管理投資人基金單位賬戶、基金單位注冊登記、基金交易確認、代理發(fā)放紅利、建立并保管基金投資人名冊等業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行在基金代銷業(yè)務(wù)中主要是為基金的銷售提供服務(wù)并收取手續(xù)費。商業(yè)銀行代銷基金需要開立代銷基金專業(yè)賬戶進行基金代銷業(yè)務(wù)的清算、交易和管理。28（三）基金托管業(yè)務(wù)是指有托管資格的商業(yè)銀行接受基金管理公司的委托，安全保管所托管基金的全部資產(chǎn)，為所托管的基金辦理基金資產(chǎn)清算款項劃撥、會計核算、基金估值、監(jiān)督管理人投資運作等業(yè)務(wù)?；鹜泄軜I(yè)務(wù)主要包括封閉式證券投資基金托管、開放式證券投資基金托管和其他基金的托管業(yè)務(wù)。29第三節(jié)不含期權(quán)期貨性質(zhì)風險類中間業(yè)務(wù)

不含有期權(quán)風險類中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在向客戶提供此類中間業(yè)務(wù)時承擔一定的會影響到銀行當期損益的風險，但銀行和客戶所承擔的義務(wù)是對稱的，客戶不擁有單獨決定是否履行合同的權(quán)利。無追索權(quán)的資產(chǎn)證券化、貸款出售及代客交易、支付結(jié)算、銀行卡等金融服務(wù)中間業(yè)務(wù)屬此類。30一、交易類中間業(yè)務(wù)

交易類中間業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身風險管理等方面的需要，利用合適的金融工具進行的資金交易活動，主要包括金融衍生業(yè)務(wù)。

1.遠期合約，是指交易雙方約定在未來某個特定時間以約定價格買賣約定數(shù)量的資產(chǎn)，包括利率遠期合約和遠期外匯合約。2.金融期貨，是指以金融工具或金融指標為標的的期貨合約。3.互換，是指交易雙方基于自己的比較利益，對各自的現(xiàn)金流量進行交換，一般分為利率互換和貨幣互換。4.期權(quán)，是指期權(quán)的買方支付給賣方一筆權(quán)利金，獲得一種權(quán)利，可于期權(quán)的存續(xù)期內(nèi)或到期日當天，以執(zhí)行價格與期權(quán)賣方進行約定數(shù)量的特定標的的交易。按交易標的分，期權(quán)可分為股票指數(shù)期權(quán)、外匯期權(quán)、利率期權(quán)、期貨期權(quán)、債券期權(quán)等。

隨著金融市場的進一步發(fā)展，商業(yè)銀行還可以介入黃金、房地產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)。銀行在開展此項業(yè)務(wù)時不僅可以獲得差價或手續(xù)費收入，還可以吸收到保證金存款。31二、支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)

(一)概念結(jié)算支付類中間業(yè)務(wù)是指由商業(yè)銀行為客戶辦理因債權(quán)債務(wù)關(guān)系引起的與貨幣支付、資金劃撥有關(guān)的收費業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行開展的支付結(jié)算業(yè)務(wù)主要是借助結(jié)算工具來進行，它充分體現(xiàn)了商業(yè)銀行的功能作用，具有低風險、高收益的特點。32結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。結(jié)算業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行在存款負債業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上開展的一項業(yè)務(wù)，客戶到商業(yè)銀行存款除了安全保值之外，很大程度上是為了利用商業(yè)銀行在轉(zhuǎn)賬結(jié)算方面的便利。商業(yè)銀行要想吸收更多的存款，就要盡可能完善結(jié)算業(yè)務(wù)工作，為客戶提供迅速、優(yōu)質(zhì)的結(jié)算服務(wù)。在結(jié)算過程中，商業(yè)銀行要遵守三大結(jié)算原則：⑴恪守信用，履約付款；⑵誰的錢進誰的賬，由誰支配；⑶銀行不墊款。33（二）結(jié)算工具結(jié)算工具就是商業(yè)銀行用于結(jié)算的各種票據(jù)。目前可選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。1、銀行匯票銀行匯票是由銀行簽發(fā)的，由簽發(fā)銀行在見票時按照實際結(jié)算金額無條件的支付給收款人或者持票人的票據(jù)。一般情況下，銀行匯票是由企業(yè)單位或個人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購商品時辦理結(jié)算或支配現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票必須記載的事項包括：表明“銀行匯票”的字樣；無條件付款承諾；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。342、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。一般情況下，商業(yè)匯票是由企業(yè)簽發(fā)的一種票據(jù)，適用于企業(yè)單位先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。商業(yè)匯票必須記載的事項包括：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。353、銀行本票本票是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。我國票據(jù)法所稱本票就是指銀行本票。一般是由申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)帳或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行本票可分為不定額本票和定額本票。定額本票有1000元、5000元、10000元和50000元4種。銀行本票必須記載的事項包括：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付承諾；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。364、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。一般情況下，支票是由企業(yè)單位或個人簽發(fā)的，委托其開戶銀行付款的票據(jù)，是我國傳統(tǒng)的票據(jù)結(jié)算工具，可用于支取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳。支票必須記載的事項包括：表明“支票”的字樣；無條件支付承諾；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。37（三）結(jié)算方式1、同城結(jié)算方式⑴支票結(jié)算：商業(yè)銀行最主要或大量的同城結(jié)算方式是支票結(jié)算。支票結(jié)算就是銀行顧客根據(jù)其在銀行的存款和透支限額開出支票，命令銀行從其帳戶中支付一定款項給收款人，從而實現(xiàn)資金調(diào)撥，了結(jié)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種過程。⑵帳單支票與劃撥制度。這是不用開支票，通過直接記帳而實現(xiàn)資金結(jié)算的方式。38⑶直接貸記轉(zhuǎn)帳和直接借記轉(zhuǎn)帳。

這兩種結(jié)算方式是在自動交換所的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。自動交換所交換的是磁帶而不是支票。它通過電子計算機對各行送交的磁帶進行處理，實現(xiàn)不同銀行資金結(jié)算。⑷票據(jù)交換所自動轉(zhuǎn)帳系統(tǒng)。這是一種進行同城同業(yè)資金調(diào)撥的系統(tǒng)。參加這種系統(tǒng)的銀行之間，所有同業(yè)拆借、外匯買賣、匯劃款項等將有關(guān)數(shù)據(jù)輸入到自動轉(zhuǎn)帳系統(tǒng)的終端機，這樣收款銀行立即可以收到有關(guān)信息，交換所同時借記付款銀行帳戶，貸記收款銀行帳戶。392、異地結(jié)算方式⑴匯款結(jié)算匯款結(jié)算，是付款人委托銀行將款項匯給外地某收款人的一種結(jié)算方式。匯款結(jié)算又分為電匯、信匯和票匯三種形式。⑵托收結(jié)算托收結(jié)算，是指債權(quán)人或售貨人為向外地債務(wù)人或購貨人收取款項而向其開出匯票，并委托銀行代為收取款項的一種結(jié)算方式。托收業(yè)務(wù)主要有光票托收和跟單托收兩類。40⑶信用證結(jié)算信用證，一種有條件的銀行付款承諾，即開證銀行根據(jù)進口商的指示，向出口商開立的，授權(quán)其簽發(fā)以進口商或銀行為付款人的匯票，保證在條款規(guī)定條件下必定付款或承兌的文件。⑷電子資金劃撥系統(tǒng)隨著電子計算機等新技術(shù)投入銀行運用，電子計算機的大型化和網(wǎng)絡(luò)化改變了商業(yè)銀行異地資金結(jié)算的傳統(tǒng)處理方式。通過電子資金結(jié)算系統(tǒng)進行異地結(jié)算，使資金周速度加快，業(yè)務(wù)費用大幅度降低。41三、銀行卡業(yè)務(wù)

（一）概念銀行卡是由授權(quán)的金融機構(gòu)向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。

銀行卡包括信用卡、借記卡、聯(lián)名/認同卡和芯片卡。（二）銀行卡的功能1、儲蓄功能2、結(jié)算功能3、提款功能4、透支功能42（三）銀行卡業(yè)務(wù)中的關(guān)系人1、發(fā)卡銀行。發(fā)卡銀行是指有權(quán)發(fā)行銀行卡的各商業(yè)銀行，是銀行卡業(yè)務(wù)的主體之一。發(fā)卡銀行對持卡人關(guān)于賬務(wù)情況的查詢和改正要求應當在30天內(nèi)給予答復；發(fā)卡銀行對持卡人的資信資料負有保密的責任；發(fā)卡銀行應當向持卡人提供對賬服務(wù)。2、持卡人。持卡人是得到發(fā)卡銀行的認定，具有良好信譽并符合發(fā)卡銀行發(fā)卡條件的，并在發(fā)卡銀行開立銀行賬戶，持有該商業(yè)銀行所發(fā)行的銀行卡的自然人或法人，是銀行卡業(yè)務(wù)的客體之一。持卡人享有發(fā)卡銀行對其銀行卡所承諾的各項服務(wù)的權(quán)利，有權(quán)監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量并對不符服務(wù)質(zhì)量進行投拆；有權(quán)知悉其選用的銀行卡的功能、使用方法、收費項目、收費標準、適用利率及有關(guān)的計算公式；有權(quán)在規(guī)定時間內(nèi)向發(fā)卡銀行索取對賬單，并有權(quán)要求對不符賬務(wù)內(nèi)容進行查詢或改正。43申請人應當向發(fā)卡銀行提供真實的申請資料并按照發(fā)卡銀行規(guī)定向其提供符合條件的擔保；持卡人應當遵守發(fā)卡銀行的章程及《領(lǐng)用合約》的有關(guān)條款；持卡人不得以和商戶發(fā)生糾紛為由拒絕支付所欠銀行款項。3、特約商戶。狹義的特約商戶是指與發(fā)卡銀行簽定受理銀行卡協(xié)議，向發(fā)卡銀行的持卡人提供購物消費結(jié)算便利的商店或其他消費場所；廣義的特約商戶是指向發(fā)卡銀行的持卡人提供受理服務(wù)的單位或機構(gòu)，包括發(fā)卡銀行的存取現(xiàn)金的營業(yè)網(wǎng)點。商業(yè)銀行發(fā)展受理銀行卡的商戶，應當與商戶簽訂受理合約，受理合約不得包括排他性條款。受理合約中的手續(xù)費率標準低于本辦法規(guī)定標準的不受法律保護。44《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定第二十四條商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)應當按下列標準向商戶收取結(jié)算手續(xù)費：⑴賓館、餐飲、娛樂、旅游等行業(yè)不得低于交易金額的2％；⑵其他行業(yè)不得低于交易金額的1％。45第四節(jié)含期權(quán)期貨性質(zhì)風險類

中間業(yè)務(wù)

含期權(quán)性質(zhì)風險類中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行向客戶提供此類中間業(yè)務(wù)時需要承擔較大的風險，會形成銀行潛在的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并且銀行應承諾購買方的要求，保證將來按照事先約定的條件履行承諾。這對于銀行來說是一種或有債權(quán)/債務(wù)，銀行應在售出承諾時獲得一定的收入補償。它包括金融衍生產(chǎn)品、不可撤銷承諾、備用信用證、保函等擔保類業(yè)務(wù)。46一、擔保類中間業(yè)務(wù)

（包括備用信用證、保函）

擔保類中間業(yè)務(wù)指商業(yè)銀行為客戶債務(wù)清償能力提供擔保，承擔客戶違約風險的業(yè)務(wù)。主要包括備用信用證、各類保函等。

銀行作為擔保人，是以第三者的身份應交易活動的雙方中的債務(wù)人的要求，為其現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)進行擔保，保證對債務(wù)人履行的有關(guān)義務(wù)承擔損失的賠償責任。換句話說，也就是銀行在債務(wù)人沒有履行或沒有能力履行債務(wù)時，由銀行代為履行其義務(wù)。47備用信用證，又稱擔保信用證，是指不以清償商品交易的價款為目的，而以貸款融資，或擔保債務(wù)償還為目的所開立的信用證。

在備用信用證業(yè)務(wù)，只有當申請人不能償還借款或不能履約時，銀行才代為履行付款義務(wù)，一般情況下，銀行只是起到擔保債務(wù)人（申請人）的信譽作用。銀行保函是由銀行開立的承擔付款責任的一種擔保憑證，銀行根據(jù)保函的規(guī)定承擔絕對付款責任。

銀行保函業(yè)務(wù)也是對申請人的義務(wù)履行向相關(guān)收益人進行擔保，擔保申請人的能夠履行其應承擔的義務(wù)。48二、承諾類中間業(yè)務(wù)

承諾類中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事前約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務(wù)，主要指借款承諾，包括可撤銷承諾和不可撤銷承諾兩種。前者是附有客戶在取得借款前必須履行的特定條款，在銀行承諾期內(nèi)，客戶如果沒有履行條款，則銀行可撤消該項承諾。后者是銀行不經(jīng)客戶允許不得隨意取消的借款承諾，具有法律約束力，包括票據(jù)發(fā)行便利、回購協(xié)議等。49銀行承諾是典型的含有期權(quán)性質(zhì)的中間業(yè)務(wù)?？蛻魮碛幸粋€選擇權(quán)，當其需要資金融通時，而此時市場利率高于貸款承諾中規(guī)定的利率，客戶就可以選擇銀行履行貸款承諾，反之，則可以選擇銀行不履行貸款承諾。對于銀行來說，貸款承諾在貸款被正式提取之前屬于中間業(yè)務(wù)，一旦履行，該筆業(yè)務(wù)就轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)業(yè)務(wù)。按中國人民銀行的規(guī)章將銀行承諾列為表外業(yè)務(wù)。50三、租賃類中間業(yè)務(wù)

1.租賃類中間業(yè)務(wù)概念租賃是指以收取租金為條件讓渡物件使用權(quán)的經(jīng)濟行為，即由財產(chǎn)所有者（出租人）按契約規(guī)定，將財產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人使用，出租人對財產(chǎn)始終保有所有權(quán)，承租人根據(jù)契約按期繳納一定租金給出租人的經(jīng)濟行為。51現(xiàn)代租賃是以融資為主要目的的信用交易方式，發(fā)源于美國。現(xiàn)代租賃的特征：融資與融物相結(jié)合。信用和貿(mào)易相結(jié)合。租賃物的使用權(quán)和所有權(quán)分離。租賃期限一般較長。涉及三方當事人，并同時具備兩個或兩個以上的合同。522.租賃業(yè)務(wù)的主要類型按照租賃的性質(zhì)基本上可分為融資性租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)兩大類

融資性租賃業(yè)務(wù)是由商業(yè)銀行出資購買承租人選定的設(shè)備，并按協(xié)議將設(shè)備出租給承租人使用。融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對出賣人（供貨商）的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金，承租期滿，貨物所有權(quán)歸屬于承租人的交易。經(jīng)營性租賃又稱管理租賃或服務(wù)性租賃，是一種不完全支付租賃，租賃設(shè)備的價值不是在一個租期內(nèi)全部收回或大部分收回。出租人一般除了提供設(shè)備，還要提供相關(guān)的服務(wù)，如維修和保險等。租金比融資租賃的高。經(jīng)營性租賃又稱使用租賃或操作性租賃，是指出租人將自己經(jīng)營的租賃資產(chǎn)進行反復出租給不同承租人使用，由承租人支付租金，直至資產(chǎn)報廢或淘汰位置的一種租賃方式。

53第五節(jié)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的定價利潤最大化是商業(yè)銀行經(jīng)營的目標，定價的高低直接影響銀行中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的盈利水平。在制定中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品價格時，需要考慮八個目標：生存、利潤、投資回報率、市場份額、現(xiàn)金流量、現(xiàn)狀、產(chǎn)品質(zhì)量及宣傳銀行形象。54一、中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品定價的影響因素成本人力成本物力成本風險成本邊際成本目標利潤，即銀行確定的期望實現(xiàn)的利潤率?？蛻羰褂弥虚g業(yè)務(wù)產(chǎn)品所獲得的收益55二、實用定價模型

例：無風險中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品定義：p*=f，c=C/X，f=F/X，v=V/X，F(xiàn)為固定成本，V為變動成本，C為總成本，C=F+V，X為產(chǎn)品數(shù)量，P為產(chǎn)品價格，c為單位總成本，f為單位固定成本，v為單位變動成本rc成本加成率，即在產(chǎn)品的平均成本基礎(chǔ)上加一定比例的利潤，或是平均成本的主要部分基礎(chǔ)上，加一個固定的百分比X0為盈虧平衡銷量，X1為臨界點，即分攤在產(chǎn)品上的固定成本很小可忽略56

三、定價模型的應用－支票雖然支票服務(wù)與存款賬戶關(guān)系密切相關(guān)，但是通過對其分析有助于理解并驗證盈虧平衡定價和最低收費標準設(shè)定的合理性有寬緩期的期末付租復利定額年金法的計算公式：57復習思考題1．中間業(yè)務(wù)的種類有哪些？2．中間業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及發(fā)生的新變化有哪些？3．中國商業(yè)銀行有哪些現(xiàn)行的結(jié)算方式？寫上8個計算方式即可。4．信托業(yè)務(wù)有哪些主要的形式？5．融資性租賃有哪些形式？6．委托投資與委托存款的主要區(qū)別是什么？7．表外業(yè)務(wù)及中間業(yè)務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系是什么？58謝謝！聯(lián)系方式手機）houzr6996@59主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款15