保稅管理知識(shí)及綜合業(yè)務(wù)管理

加工貿(mào)易武漢海關(guān)主要內(nèi)容加工貿(mào)易的基本概念加工貿(mào)易各類手續(xù)的辦理特殊區(qū)域和保稅場(chǎng)所管理海關(guān)業(yè)務(wù)與國(guó)稅業(yè)務(wù)相關(guān)部分海關(guān)簡(jiǎn)介

海關(guān)是國(guó)家進(jìn)出境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。宜昌海關(guān)是武漢海關(guān)的直屬單位，屬于中央事權(quán)，主要職責(zé)：稅收征管、打擊走私、通關(guān)監(jiān)管、加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管、海關(guān)統(tǒng)計(jì)、海關(guān)稽查。宜昌海關(guān)座落在宜昌開發(fā)區(qū)發(fā)展大道19號(hào)，管轄范圍為宜昌市、恩施州、神農(nóng)架林區(qū)，下設(shè)副處級(jí)機(jī)構(gòu)1個(gè)，內(nèi)設(shè)科級(jí)機(jī)構(gòu)5個(gè)?，F(xiàn)有干部、職工26人。

綜合業(yè)務(wù)科：稅收的征管、減免稅、加工貿(mào)易、進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)、海關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)、企業(yè)的注冊(cè)、年審、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單接單審核、保稅倉(cāng)庫(kù)注冊(cè)、監(jiān)管運(yùn)輸工具備案監(jiān)管科：進(jìn)出口貨物的查驗(yàn)，海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所、運(yùn)輸工具的管理、艙單管理稽查處：企業(yè)稽查、保稅中后期和減免稅后續(xù)核查、查緝走私加工貿(mào)易的基本概念加工貿(mào)易，是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡(jiǎn)稱料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。來料加工，是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

加工貿(mào)易具有以下三個(gè)方面的特征：兩頭在外。加工貿(mào)易的首要和基本的特征是其“兩頭在外”的特征。即其用以加工成品的全部或部分料件采購(gòu)自境外，而其加工成品又銷往境外。離開了這一基本特征，加工貿(mào)易便不能成立。加工增值。企業(yè)對(duì)外簽訂加工貿(mào)易合同的目的在于通過加工使進(jìn)口料件增值，從而從中賺取差價(jià)或工繳費(fèi)。料件保稅。根據(jù)加工貿(mào)易“兩頭在外”的基本特征，我國(guó)海關(guān)現(xiàn)行的法規(guī)對(duì)進(jìn)口料件基本上實(shí)施保稅監(jiān)管。即對(duì)其進(jìn)口料件實(shí)施海關(guān)監(jiān)管下的暫緩繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（如關(guān)稅、增值稅）免受貿(mào)易管制的制度。料件的保稅可以降低企業(yè)的運(yùn)行成本，增加出口成品的競(jìng)爭(zhēng)力。紙質(zhì)手冊(cè)電子化是海關(guān)適應(yīng)當(dāng)前加工貿(mào)易新形勢(shì)、新發(fā)展的需要，從簡(jiǎn)化手續(xù)、方便企業(yè)的角度出發(fā)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和先進(jìn)的管理理念，以加工貿(mào)易手冊(cè)為管理對(duì)象，在加工貿(mào)易手冊(cè)備案、通關(guān)、核銷等環(huán)節(jié)采用“電子手冊(cè)＋自動(dòng)核算”的模式取代現(xiàn)有的紙質(zhì)手冊(cè)，并逐步通過與相關(guān)部委的聯(lián)網(wǎng)取消紙質(zhì)單證作業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)“電子申報(bào)、網(wǎng)上備案、無紙通關(guān)、無紙報(bào)核”的新監(jiān)管模式。由紙質(zhì)手冊(cè)電子化系統(tǒng)開設(shè)的手冊(cè)統(tǒng)稱為“電子化手冊(cè)”。聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管電子帳冊(cè)

對(duì)于管理信譽(yù)較高的大型加工貿(mào)易企業(yè)，以企業(yè)為單元設(shè)立“電子帳冊(cè)”，替代以往的紙質(zhì)手冊(cè)，取消對(duì)審批數(shù)量的控制，改為根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力，實(shí)行總價(jià)值或數(shù)據(jù)周轉(zhuǎn)量的控制，進(jìn)口料件、出口成品分段備案，定期滾動(dòng)核銷。海關(guān)核定企業(yè)進(jìn)口料件最高存儲(chǔ)量，對(duì)出口成品耗用的進(jìn)口料件，計(jì)算機(jī)自動(dòng)扣減。邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品

和受災(zāi)保稅貨物邊角料，是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在海關(guān)核定的單耗內(nèi)、加工過程中產(chǎn)生的、無法再用于加工該合同項(xiàng)下出口制成品的數(shù)量合理的廢、碎料及下腳料。

剩余料件，是指加工貿(mào)易企業(yè)在從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù)過程中剩余的、可以繼續(xù)用于加工制成品的加工貿(mào)易進(jìn)口料件。

殘次品，是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的有嚴(yán)重缺陷或者達(dá)不到出口合同標(biāo)準(zhǔn)，無法復(fù)出口的制品（包括完成品和未完成品）。

副產(chǎn)品，是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在加工生產(chǎn)出口合同規(guī)定的制成品（即主產(chǎn)品）過程中同時(shí)產(chǎn)生的，且出口合同未規(guī)定應(yīng)當(dāng)復(fù)出口的一個(gè)或者一個(gè)以上的其他產(chǎn)品。

受災(zāi)保稅貨物，是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工出口業(yè)務(wù)中，因不可抗力原因或者其他經(jīng)海關(guān)審核認(rèn)可的正當(dāng)理由造成滅失、短少、損毀等導(dǎo)致無法復(fù)出口的保稅進(jìn)口料件和制品。

報(bào)關(guān)單號(hào)碼的涵義470120061016000985加工貿(mào)易各類手續(xù)的辦理加工貿(mào)易業(yè)務(wù)流程成品深加工結(jié)轉(zhuǎn)退運(yùn)退換余料結(jié)轉(zhuǎn)料件內(nèi)銷放棄備案料件進(jìn)口加工生產(chǎn)成品出口核銷成品內(nèi)銷或放棄外發(fā)加工加工貿(mào)易合同備案程序企業(yè)對(duì)外簽訂合同----商務(wù)主管部門審批簽發(fā)批準(zhǔn)證書、生產(chǎn)能力證明----企業(yè)領(lǐng)取管制商品許可證件----國(guó)稅部門備案----海關(guān)預(yù)審----企業(yè)預(yù)錄入----海關(guān)審核批準(zhǔn)保稅----開設(shè)或不設(shè)銀行保證金臺(tái)帳----海關(guān)核發(fā)登記手冊(cè)手冊(cè)備案

備案時(shí)海關(guān)收取的單證：商務(wù)主管部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》；商務(wù)主管部門出具的《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)外簽訂的合同或者協(xié)議；海關(guān)按規(guī)定需要收取的其他證件和材料。（如主管海關(guān)簽發(fā)的《中華人民共和國(guó)海關(guān)異地加工貿(mào)易申請(qǐng)表》）需提供保證金或銀行保函后備案的情形：1、涉嫌走私、違規(guī)，已被海關(guān)立案調(diào)查、偵查，且案件未審結(jié)的；2、因?yàn)楣芾砘靵y而被海關(guān)要求整改，且正處于整改期內(nèi)的；3、租賃廠房或者設(shè)備的；4、首次開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的；5、正在執(zhí)行的加工貿(mào)易手冊(cè)中存在兩次或者兩次以上延期的；6、申請(qǐng)辦理加工貿(mào)易異地備案的；外發(fā)加工外發(fā)加工，是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)因受自身生產(chǎn)特點(diǎn)和條件限制，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，委托承攬企業(yè)對(duì)加工貿(mào)易貨物進(jìn)行加工，在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運(yùn)回本企業(yè)并最終復(fù)出口的行為?！鄙罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。加工貿(mào)易企業(yè)開展結(jié)轉(zhuǎn)的，轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出企業(yè)應(yīng)當(dāng)向各自主管海關(guān)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃，經(jīng)雙方主管海關(guān)備案后，可以辦理實(shí)際收發(fā)貨及報(bào)關(guān)手續(xù)。手冊(cè)核銷經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)將進(jìn)口料件加工復(fù)出口，并自加工貿(mào)易手冊(cè)項(xiàng)下最后一批成品出口或者加工貿(mào)易手冊(cè)到期之日起30日內(nèi)向海關(guān)報(bào)核。報(bào)核申請(qǐng)

經(jīng)營(yíng)企業(yè)報(bào)核時(shí)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)進(jìn)口料件、出口成品、邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品以及單耗等情況，并向海關(guān)提交下列單證：（一）經(jīng)營(yíng)企業(yè)申請(qǐng)核銷加工貿(mào)易貨物的書面材料；（核銷申請(qǐng)表）（二）經(jīng)營(yíng)企業(yè)的加工貿(mào)易手冊(cè)，包括分冊(cè)、續(xù)冊(cè)；（三）加工貿(mào)易專用進(jìn)出口報(bào)關(guān)單；（四）海關(guān)按規(guī)定需要收取的其他單證和材料。保稅貨物內(nèi)銷加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑商務(wù)主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件依法征收稅款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。邊角料、殘次品、副產(chǎn)品的管理加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷邊角料的，海關(guān)按照邊角料的報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定的邊角料的價(jià)格計(jì)征稅款，免征緩稅利息，免于提交許可證件。加工貿(mào)易企業(yè)需內(nèi)銷殘次品的，根據(jù)其對(duì)應(yīng)的進(jìn)口料件價(jià)值計(jì)征稅款和緩稅利息。加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷副產(chǎn)品的，海關(guān)按照副產(chǎn)品的報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定的副產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)征稅款和緩稅利息。受災(zāi)保稅貨物的管理

因不可抗力因素造成的加工貿(mào)易受災(zāi)保稅貨物，經(jīng)海關(guān)核實(shí)，對(duì)受災(zāi)保稅貨物滅失或者雖未滅失，但完全失去使用價(jià)值且無法再利用的，海關(guān)予以免稅核銷；對(duì)受災(zāi)保稅貨物雖失去原使用價(jià)值，但可以再利用的，海關(guān)按照審定的受災(zāi)保稅貨物價(jià)格、其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件適用的稅率計(jì)征稅款和稅款緩稅利息，免于提交許可證件。放棄的貨物按照下列情況辦理

（一）經(jīng)核定有使用價(jià)值的，由主管海關(guān)依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》有關(guān)的規(guī)定變賣處理；

（二）經(jīng)核定無使用價(jià)值的，由企業(yè)自行處理；

（三）對(duì)按照規(guī)定需進(jìn)行銷毀處理的，由企業(yè)負(fù)責(zé)銷毀，海關(guān)憑有關(guān)銷毀的證明材料辦理核銷手續(xù)。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅監(jiān)管場(chǎng)所第一層次第二層次第三層次保稅港區(qū)綜合保稅區(qū)珠澳跨境工業(yè)園區(qū)保稅物流園區(qū)保稅物流中心（B型）保稅區(qū)出口加工區(qū)保稅物流中心（A型）保稅倉(cāng)庫(kù)出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅監(jiān)管場(chǎng)所的整合一是拓展出口加工區(qū)保稅物流功能，開展研發(fā)、檢測(cè)、維修業(yè)務(wù)試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)以保稅加工為主、保稅物流為輔的功能組合；二是整合進(jìn)口保稅倉(cāng)庫(kù)和出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，成為進(jìn)出口雙向運(yùn)作的保稅物流中心，拓展其流通性簡(jiǎn)單加工和檢測(cè)維修功能，實(shí)現(xiàn)其以保稅物流為主、保稅加工為輔的功能組合；三是以強(qiáng)化保稅功能為基礎(chǔ)，實(shí)施政策疊加和資源整合，推動(dòng)保稅區(qū)的轉(zhuǎn)型發(fā)展；四是將具備條件的保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心B型整合為保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)或是跨境工業(yè)區(qū)，使其兼?zhèn)浔６惣庸?、保稅物流和口岸通關(guān)作業(yè)等復(fù)合功能。武漢海關(guān)現(xiàn)有：出口加工區(qū)

保稅物流中心

保稅倉(cāng)庫(kù)特殊區(qū)域管理出口加工區(qū)出口加工區(qū)都是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特區(qū)封閉區(qū)域。區(qū)內(nèi)設(shè)置出口加工企業(yè)，以及相關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸企業(yè)。海關(guān)在加工區(qū)內(nèi)設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，實(shí)行封閉式管理，海關(guān)24小時(shí)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)貨物“一次申報(bào)、一次審單、一次查驗(yàn)”通關(guān)的要求，出口加工區(qū)只能設(shè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)。出口加工區(qū)優(yōu)惠政策從區(qū)外進(jìn)入加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資等，海關(guān)按照對(duì)出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單，區(qū)外企業(yè)憑報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)及有關(guān)憑證向稅務(wù)部門辦理出口退（免）稅手續(xù)。加工區(qū)銷往境內(nèi)區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按制成品征稅。

從境外進(jìn)入加工區(qū)的機(jī)器設(shè)備、基建物資和合理數(shù)量的辦公用品予以免稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以保稅?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法》(國(guó)務(wù)院令第３８９號(hào))從區(qū)外進(jìn)入加工區(qū)的貨物，須經(jīng)區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性加工后，方可運(yùn)出境外。區(qū)內(nèi)加工企業(yè)，不得將未經(jīng)實(shí)質(zhì)性加工的進(jìn)口原材料、零部件銷往區(qū)外。區(qū)內(nèi)從事倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的企業(yè)，不得將倉(cāng)儲(chǔ)的原材料、零部件提供給區(qū)外企業(yè)。出口加工區(qū)拓展保稅物流功能及開展

研發(fā)、檢測(cè)、維修業(yè)務(wù)試點(diǎn)管理辦法第四條開展出口加工區(qū)拓展保稅物流功能試點(diǎn)業(yè)務(wù)的區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)可將區(qū)內(nèi)貨物配送至境外或境內(nèi)區(qū)外（含其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所，下同）相關(guān)聯(lián)企業(yè)。第七條區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或售后服務(wù)需要，可將未經(jīng)實(shí)質(zhì)性加工的貨物運(yùn)至境外或境內(nèi)區(qū)外相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。保稅物流中心保稅物流中心是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),由中國(guó)境內(nèi)一家企業(yè)法人經(jīng)營(yíng)，多家企業(yè)進(jìn)入并從事保稅倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)務(wù)的海關(guān)集中監(jiān)管場(chǎng)所。優(yōu)惠政策1、下列貨物從境外進(jìn)入物流中心予以保稅：（1）國(guó)內(nèi)出口貨物；（2）轉(zhuǎn)口貨物和國(guó)際中轉(zhuǎn)貨物；（3）外商暫存貨物；（4）加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物；（5）供應(yīng)國(guó)際航行船舶和航空器的物料、維修用零部件；（6）供維修外國(guó)產(chǎn)品所進(jìn)口寄售的零配件；（7）未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的一般貿(mào)易進(jìn)口貨物；（8）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物。2、下列貨物從境內(nèi)進(jìn)入中心時(shí)海關(guān)簽發(fā)報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)。（1）貨物從境內(nèi)進(jìn)入物流中心已辦結(jié)報(bào)關(guān)手續(xù)的；（2）轉(zhuǎn)關(guān)出口貨物，啟運(yùn)地海關(guān)在已收到物流中心主管海關(guān)確認(rèn)轉(zhuǎn)關(guān)貨物進(jìn)入物流中心的轉(zhuǎn)關(guān)回執(zhí)后；（3）境內(nèi)運(yùn)入物流中心供中心內(nèi)企業(yè)自用的國(guó)產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、檢驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備等。政策難點(diǎn)《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)保稅物流中心（B型）的暫行管理辦法》(總署令第130號(hào))規(guī)定：中心內(nèi)企業(yè)進(jìn)口自用的辦公用品、交通、運(yùn)輸工具、生活消費(fèi)用品等，以及企業(yè)在物流中心內(nèi)開展綜合物流服務(wù)所需的進(jìn)口機(jī)器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備等，按照進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定和稅收政策辦理相關(guān)手續(xù)。(涉及到進(jìn)口設(shè)備是征稅或減免稅還是保稅的問題？）物流中心貨物進(jìn)入境內(nèi)視同進(jìn)口，按照貨物實(shí)際貿(mào)易方式和實(shí)際狀態(tài)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。（涉及到貨物進(jìn)出中心能否改變稅號(hào)，改變稅號(hào)是否視為實(shí)質(zhì)性加工的問題？）保稅倉(cāng)庫(kù)保稅倉(cāng)庫(kù)是指經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的專門存放保稅貨物的專用倉(cāng)庫(kù)。根據(jù)國(guó)際上通行的保稅制度要求，進(jìn)境存入保稅倉(cāng)庫(kù)的貨物可暫時(shí)免納進(jìn)口稅款，免領(lǐng)進(jìn)口許可證或其他進(jìn)口批件，在海關(guān)規(guī)定的存儲(chǔ)期內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或辦理正式進(jìn)口手續(xù)。保稅倉(cāng)庫(kù)貨物儲(chǔ)存期限為一年。優(yōu)惠政策比較單一下列貨物從境外進(jìn)入物流中心予以保稅（1）加工貿(mào)易進(jìn)口貨物；（2）轉(zhuǎn)口貨物；（3）供應(yīng)國(guó)際航行船舶和航空器的油料、物料、維修用零部件；（4）供維修外國(guó)產(chǎn)品所進(jìn)口寄售的零配件；（5）外商暫存貨物；（6）未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的一般貿(mào)易進(jìn)口貨物；（7）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物。海關(guān)業(yè)務(wù)與國(guó)稅業(yè)務(wù)相關(guān)部分政策方面：1、進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅物流中心的國(guó)產(chǎn)機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，視同出口，海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)用于辦理出口退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)；2、深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物，來料加工出口貨物、進(jìn)口貨物復(fù)出口，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單退稅證明聯(lián)。海關(guān)業(yè)務(wù)與國(guó)稅業(yè)務(wù)相關(guān)部分管理方面：海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)推行電子賬冊(cè)和紙質(zhì)手冊(cè)電子化管理、取消紙質(zhì)手冊(cè)后，企業(yè)在國(guó)稅部門辦理手續(xù)提供單證的問題：1、今年4月，田承忠副省長(zhǎng)召集武漢海關(guān)、省國(guó)稅局、省商務(wù)廳、省外匯管理局，就加工貿(mào)易企業(yè)辦理出口退稅、外匯等相關(guān)問題進(jìn)行了專題研究，形成省政府專題會(huì)議紀(jì)要；2、海關(guān)總署和國(guó)稅總局正在協(xié)商定期交換報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)事宜。省政府專題會(huì)議紀(jì)要一、實(shí)行加工貿(mào)易電子化管理后，電子賬冊(cè)和電子化手冊(cè)與紙質(zhì)《加工貿(mào)易登記手冊(cè)》具有同等法律效力。二、省商務(wù)廳在向?qū)嵭须娮淤~冊(cè)管理的企業(yè)出具“聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況告知省國(guó)稅局。省商務(wù)廳與省國(guó)稅局、武漢海關(guān)要加強(qiáng)銜接，制定簡(jiǎn)便易行的操作辦法，并將此辦法告知企業(yè)，以便企業(yè)把握，減少操作中的問題，切實(shí)為企業(yè)提供公正、便捷服務(wù)。三、實(shí)行電子化手冊(cè)的企業(yè)，在備案登記及變更時(shí)，應(yīng)打印出電子化手冊(cè)的全部紙質(zhì)單證，交主管海關(guān)蓋章后辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。實(shí)行電子賬冊(cè)的企業(yè)，在備案登記及變更時(shí)，由主管海關(guān)打印電子賬冊(cè)基本內(nèi)容，蓋章后交與企業(yè)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。主管海關(guān)對(duì)電子賬冊(cè)按核銷周期分段核銷，以及電子化手冊(cè)核銷后，打印出《核銷結(jié)案表》，蓋章后交企業(yè)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。四、武漢海關(guān)于每月8日前向省國(guó)稅局提供上月加工貿(mào)易料件的所有進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)，該電子數(shù)據(jù)僅限于國(guó)稅機(jī)關(guān)審核辦理出口貨物退(免)稅，不得用于其它用途。省國(guó)稅局與武漢海關(guān)建立定期協(xié)調(diào)聯(lián)系制度，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，及時(shí)掌握和解決加工貿(mào)易實(shí)行電子化管理中遇到的新情況、新問題。謝謝！THEEND主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購(gòu)過程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700