注會會計基礎(chǔ)21-26章

第二十一章租賃

本章考情分析

本章闡述承租人和出租人融資租賃、經(jīng)營租賃和售后租回交易的會計處理。近3年考題

為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理；（2）出租人對融資

租賃業(yè)務(wù)的會計處理；（3）售后租回交易的會計處理等。

近3年題型題量分析表

2009年2009年

年度2011年2010年

（新制度）（原制度）

題型題量分值題量分值題量分值題量分值

多項選擇題1212

合計1212

注：2011年一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)。

主要內(nèi)容

第一節(jié)租賃概述

第二節(jié)承租人的會計處理

第三節(jié)出租人的會計處理

第四節(jié)售后租回交易的會計處理

第一節(jié)租賃概述

一、與租賃相關(guān)的定義

（―）租賃

租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

（-）租賃期

租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。

（三）租賃開始日

租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開

始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確

認(rèn)的金額。

（四）租賃期開始日

租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn);

出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

（五）擔(dān)保余值

擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租

人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余

值。

（六）未擔(dān)保余值

未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

未擔(dān)保余值

10萬元

與承租人和出租人無關(guān)

的第三方擔(dān)保20萬元

圖中，承租人擔(dān)保余值=40+30=70（萬元），出租人擔(dān)保余值=70+20=90（萬元）。

【例題1?單選題】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（）。

A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值

C.就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第

三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三

方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

【答案】A

【解析】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

（七）最低租賃付款額

最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或

有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán),所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)

的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)

當(dāng)計入最低租賃付款額。

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)

租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時

的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購

租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時

買選擇權(quán)而支付的款項

或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指

數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員

培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。

【例題2?單選題】某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，

承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，

履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元。

A.870B.940

C.850D.920

【答案】A

【解析】最低租賃付款額=100X8+50+20=870（萬元）

（A）最低租賃收款額

最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)

保的資產(chǎn)余值。

【例題3?單選題】乙公司2010年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租

賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元（2）或有租金為4萬元；（3）

履約成本為5撫；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7沅；（5）與承租人和乙公司

均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2010年1月10日對該租

出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）萬元。

A.51B.55

C.58D.67

【答案】C

【解析】應(yīng)收融資租賃款=8X6+7+3=58（萬元）；或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)。

二、租賃的分類

承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

（一）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（-）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租

賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

（三）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上，含75%；

（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允

價值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日

租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%；

（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

第二節(jié)承租人的會計處理

一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或

當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供

激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。

在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃

期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。

在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并

將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【教材例21-1】20X7年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺,租期為3年。設(shè)

備價值為1000000元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定,租賃開始日（20X7年1月1

日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150000元,第1年年末支付租金150000元，第2年年

末支付租金200000元，第3年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備,3

年的租金總額為750000元（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且

不存在租金逾期支付的情況）。

分析：此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)

用時,不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。

此項租賃租金費(fèi)用總額為750000元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為250000

元。賬務(wù)處理如下：

20X7年1月1日：

借：長期待攤費(fèi)用150000

貸：銀行存款150000

20X7年12月31日：

借：管理費(fèi)用250000

貸：長期待攤費(fèi)用100000

銀行存款150000

20X8年12月31日：

借：管理費(fèi)用250000

貸：長期待攤費(fèi)用50000

銀行存款200000

20X9年12月31日：

借：管理費(fèi)用250000

貸：銀行存款250000

【例題4?多選題】20X7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租

賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日，月租

金為6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月

上漲的幅度超過10%,自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同

于20X7年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。

下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。（2009年新制度考題）

A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計入當(dāng)期損益

C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用

【答案】ABE

【解析】或有租金在實(shí)際發(fā)生時記入“財務(wù)費(fèi)用”科目；發(fā)生的初始直接費(fèi)用記入“管

理費(fèi)用”科目；對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，所以不能

將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊：存在免租期的，免

租期應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。

【例題5?單選題】甲公司于2012年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備

一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年

免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金

于每年年初支付。2012年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬元。

A.0B.24

C.32D.50

【答案】B

【解析】甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）+4=24（萬元）。

第二節(jié)承租人的會計處理

二、承租人對融資租賃的會計處理

（-）租賃期開始日的會計處理

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩

者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差

額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項

目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的價值。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+

初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租

賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得

出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)

率。

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和

等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

（-）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確

認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：

1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)

入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值

的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬

價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付

款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

會計分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用、在建工程（滿足資本化條件時）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷

=期初應(yīng)付本金余額X實(shí)際利率

=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）X實(shí)際利率

【例題6?單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分?jǐn)偽创_

認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ǎ?。?007年考題）

A.銀行同期貸款利率

B.租賃合同中規(guī)定的利率

C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險利率

D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率

【答案】D

【解析】以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，所采用的?/p>

攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提

1.折舊政策

承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與

其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入

賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)

保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

2.折舊期間

如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用

壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)

當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

【例題7?單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8

年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿

時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（）年。

A.6B.8

C.2D.7

【答案】B

【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政

策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限

內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租

賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。

【例題8?單選題】某項融資租賃，起租日為2011年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值

為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2012年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可

使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2012年應(yīng)計提

的折舊額為（）萬元。

A.60B.44

C.65.45D.48

【答案】A

【解析】該設(shè)備在2012年應(yīng)計提的折舊額=（700+20-60）+（6X12-6）X6=60（萬

（四）履約成本的會計處理

履約成本在實(shí)際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。

（五）或有租金的會計處理

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。

（六）租賃期屆滿時的會計處理

1.返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值

借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔(dān)保余值

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，

如繼續(xù)支付租金等.如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，

其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記

“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.留購租賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款（購買價款）

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)

【教材例21-2】資料:

1.租賃合同

20X1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。

（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20X2年1月1日）。

（3）租賃期：從租賃期開始日算起36佃（即20X2年1月1日-20X4年12月31日。

（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。

（5）該生產(chǎn)線在20X2年1月1日B公司的公允價值為2600000元。

（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。

（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。

（8）20義3年和20X4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷

售收入的K向B公司支付經(jīng)營分享收入。

2.A公司

（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。

（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。

（3）20X3年、20X4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000

兀。

（4）20X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。

（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)

10000元。

A公司的賬務(wù)處理如下：

1.租賃開始日的會計處理

第一步，判斷租賃類型。

本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%）,沒有滿足

融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計算過程見后）大

于租賃資產(chǎn)公允價值的90%,即（2600000X90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條

標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。

第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為

最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

=1000000X3+0=3000000（元）

計算現(xiàn)值的過程如下：

每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000X（P/A,8%,3）,查表得知：（P/A,8%,

3）=2.5771

每期租金的現(xiàn)值之和=1000000X2.5771=2577100（元），小于租賃資產(chǎn)公允價值2600

000元。

根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。

第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值

=3000000-2577100=422900（元）

第四步，將初始直接費(fèi)用計入資產(chǎn)價值。

補(bǔ)充講解：初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬

于租賃項目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、

談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

租賃資產(chǎn)的入賬價值=2577100+10000=2587100（元）

賬務(wù)處理為：

20X2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：

借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)2587100

未確認(rèn)融資費(fèi)用422900

貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款3000000

銀行存款10000

2.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計處理

第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用

分?jǐn)偮剩?%。

第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表21-1）。

表217未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）

20X2年12月31日單位：元

日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額

①②③二期初⑤X8%④二②-③期末⑤=期初⑤-④

(1)20X2.1.12577100

(2)20X2.12.3110000002061687938321783268

(3)20X3.12.311000000142661.44857338.56925929.44

(4)20X4.12.31100000074070.56*925929.44*0

合計30000004229002577100

*作尾數(shù)調(diào)整：74070.56=1000000-925929.44

925929.44=925929.44-0

補(bǔ)充講解：

本題表21-1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟挠嬎悖?/p>

20X2年12月31日確認(rèn)的融資費(fèi)用

=（3000000-422900）X8%=206168（元）

20X3年12月31日確認(rèn)的融資費(fèi)用

=[（3000000-1000000）-（422900-206168）]X8%

=142661.44（元）

20X4年12月31日確認(rèn)的融資費(fèi)用

=422900-206168-142661.44=74070.56（元）

第三步，賬務(wù)處理為：

20X2年12月31日，支付第1期租金：

借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000

貸：銀行存款1000000

20X2年1-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，每月財務(wù)費(fèi)用為2061684-12=17180.67

（元）。

借：財務(wù)費(fèi)用17180.67

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17180.67

20X3年12月31日，支付第2期租金：

借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000

貸：銀行存款1000000

20X3年1至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，每月財務(wù)費(fèi)用為142661.44+12=11

888.45（元）。

借：財務(wù)費(fèi)用11888.45

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11888.45

20X4年12月31日，支付第3期租金：

借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1000000

貸：銀行存款1000000

20X4年1至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，每月財務(wù)費(fèi)用為74070.564-12=6

172.55（元）。

借：財務(wù)費(fèi)用6172.55

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6172.55

3.計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理

第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算（見表21-2）。

第二步，賬務(wù)處理：

20X2年2月28日，計提本月折舊

=812866.824-11=73896.98（元）

借：制造費(fèi)用一一折舊費(fèi)73896.98

貸：累計折舊73896.98

20X2年3月-20X4年12月的會計分錄，同上。

表21-2融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表（年限平均法）

20X2年1月1日金額單位：元

固定資產(chǎn)原估計

日期折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi)累計折舊固定資產(chǎn)凈值

價余值

(1)20X2.1.1258710002587100

(2)20X2.12.3131.42%812866.82812866.821774233.18

(3)20X3.12.313429%887116.591699983.41887116.59

(4)20X4.12.3134.29%887116.5925871000

合計25871000100%2587100

*根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有

權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中，

租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計提折舊。同時，根據(jù)“當(dāng)

月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個

月計提折舊，即20X2年應(yīng)按11個月計提折舊，其他2年分別按12個月計提折I日。

4.或有租金的賬務(wù)處理

20X3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元：

借：銷售費(fèi)用100000

貸：其他應(yīng)付款---B公司100000

20X4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入150000元：

借：銷售費(fèi)用150000

貸：其他應(yīng)付款——B公司150000

5.租賃期屆滿時的會計處理

20X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：

借：累計折舊2587100

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)2587100

【例題9?多選題】下列項目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例

B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅

C.租賃合同規(guī)定的利率

D.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

E.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限

【答案】BC

【解析】初始直接費(fèi)用應(yīng)計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

第三節(jié)出租人的會計處理

一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。

對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為收入，如果其

他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的

可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。金額較大的

應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。

對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)計提折舊資產(chǎn)通常所采用的

折舊政策計提折舊。

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用

等。在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃

期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。

在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金

收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

二、出租人對融資租賃的會計處理

（-）租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）

未擔(dān)保余值

營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值）

貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

上述會計處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作

為長期應(yīng)收款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值：將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融

資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價

值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

（-）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計處理

未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確

認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備。

（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投

資凈額的減少，計入當(dāng)期損失；

以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算

租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收

入。

(五)或有租金的會計處理

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。

(六)租賃期屆滿時的會計處理

1.收回租賃資產(chǎn)

(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失的補(bǔ)償金。

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

(2)存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價

值損失補(bǔ)償金

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記。

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項租賃一直存在而作相應(yīng)的會計處理。

3.留購租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價)

如果存在未擔(dān)保余值

借：營業(yè)外支出

貸：未擔(dān)保余值

【教材例2卜3】沿用【教材例21-2】的資料。B公司的有關(guān)資料如下：

(1)該程控生產(chǎn)線賬面價值為2600000元。

(2)發(fā)生初始直接費(fèi)用100000元。

(3)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

(4)20義3年、20X4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000

元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向A公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100000元和150000

元。

(5)20義4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。

B公司的賬務(wù)處理如下：

（1）租賃開始日的賬務(wù)處理。

第一步，計算租賃內(nèi)含利率。

根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值

與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

由于本例中不存在獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低

租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金X期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1000000X3+0=3000000

（:元），因此有1000000X（P/A,R,3）=2600000+100000=2700000（元）（租賃資

產(chǎn)的公允價值+初始直接費(fèi)用

經(jīng)查表，可知：

年金系數(shù)利率

2.72325%

2.7R

2.67306%

R=5.46%

即，租賃內(nèi)含利率為5.46%。

第二步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。

最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值升未擔(dān)保余值=［（各

期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保余值］+未擔(dān)保余值=［（1000000X3+0）+0］+0=

3000000（元）

最低租賃收款額=1000000X3=3000000（元）

最低租賃收款額的現(xiàn)值

=1000000X（P/A,5.46%,3）

=2700000（元）

未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余

值的現(xiàn)值）

=3000000-2700000

=300000（元）

第三步，判斷租賃類型。

本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60%,沒有滿足融資租賃

的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2600000元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的

90%,即2340000元（2600000X90%）,滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)

將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。

第四步，賬務(wù)處理。

20X2年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：

借：長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款3000000

貸：融資租賃資產(chǎn)2600000

銀行存款100000

未實(shí)現(xiàn)融資收益300000

（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。

第一步，計算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見表21-3）。

表21-3未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表

20X2年1月1日單位：元

租賃投資凈額

日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額余額

減少額

①②③二期初⑤X5.46%@=@-(3)期末⑤二期初⑤-④

(1)20X2.1.12700000

(2)20X2.12.3110000001474208525801847420

(3)20X3.12.311000000100869.13899130.87948289.13

(4)20X4.12.31100000051710.87948289.130

合計30000003000002700000

*做尾數(shù)調(diào)整：51710.87=1000000-948289.13

948289.13=948289.13-0

第二步，賬務(wù)處理。

20X2年12月31日，收到第1期租金：

借：銀行存款1000000

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款1000000

20X2年1T2月，每月確認(rèn)融資收入時：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(1474204-12)12285

貸：租賃收入12285

20X3年12月31日，收到第2期租金：

借：銀行存款1000000

貸：長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款1000000

20X3年1T2月，每月確認(rèn)融資收入時:

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(100869.134-12)8405.76

貸：租賃收入8405.76

20X4年12月31日，收到第3期租金：

借：銀行存款1000000

貸：長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款1000000

20X4年1-12月，每月確認(rèn)融資收入時：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(51710.874-12)4309.24

貸：租賃收入4309.24

(3)或有租金的賬務(wù)處理。

20X3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營分享收入100000元：

借：應(yīng)收賬款——A公司100000

貸：租賃收入100000

20X4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向A公司收取經(jīng)營分享收入150000元:

借：應(yīng)收賬款——A公司150000

貸：租賃收入150000

(4)租賃期屆滿時的賬務(wù)處理。

20X4年12月31日，將該生產(chǎn)線從A公司收回，作備查登記。

(5)財務(wù)報告中的列示與披露(略)。

【例題10?多選題】關(guān)于初始直接費(fèi)用，下列說法中正確的有()o

A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值

B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用

C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

E.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用

【答案】ACD

【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值；出租人融資

租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計入長期應(yīng)收款。

第四節(jié)售后租回交易的會計處理

一、售后租回交易形成融資租賃

如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按

該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

固定資產(chǎn)10年年限平均法無殘值

賬面價值售價

10001500

每年計提折舊100150

每年調(diào)整的折舊費(fèi)用=(1500-1000)/10=50

調(diào)整后的折舊費(fèi)用=150-50=100

二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃

售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易

是按照公允價值達(dá)成的，售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是

按照公允價值達(dá)成的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來付款額補(bǔ)償

的,應(yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于

公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。

按照公允價值達(dá)成售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

售價大于賬面應(yīng)確認(rèn)利潤

價值

售價低于損失不能得到補(bǔ)償，確認(rèn)損失

售售后租回交易不是公允價值售價小于賬面損失能夠得到補(bǔ)償，確認(rèn)遞延收益，

后按照公允價值達(dá)成價值(損失)以后攤銷

租售價高于其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期

回公允價值限內(nèi)攤銷，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

交

易

形

成

經(jīng)

營

租

賃

第四節(jié)售后租回交易的會計處理

L第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值。

【教材例21-4】沿用【教材例21-2］，假定20X2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)

線按2600000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20X2年1月1日的賬面原值為2400000

元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與

【教材例21-2】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）賣主（即承租人：A公司）的會計處理。

第一步，判斷租賃類型。

根據(jù)【教材例21-2］，可知該項租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值

及融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠嬎氵^程與結(jié)果同【教材例21-21

第二步，計算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

=售價-資產(chǎn)的賬面價值=售價-（資產(chǎn)的賬面原價-累計折舊）

=2600000-（2400000-0）=200000（元）

第三步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（同【例21-2］，嫩21-1）,

第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（在本例中即年限平均法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（見

表21-4）

表21-4未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?/p>

20X2年1月1日金額月自位：元

未實(shí)現(xiàn)售

固定資產(chǎn)賬

日期售價攤銷期分?jǐn)偮?攤銷額后租回?fù)p

面價值

益

(1)20X2.1.126000002400000200000

(2)20X2.12.3131.42%62840137160

(3)20X3.12.31