財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理知識(shí)分析

本錢(qián)會(huì)計(jì)學(xué)第二講1總論補(bǔ)充內(nèi)容2目錄本錢(qián)會(huì)計(jì)目的本錢(qián)會(huì)計(jì)原那么本錢(qián)會(huì)計(jì)程序本錢(qián)會(huì)計(jì)技術(shù)3本錢(qián)會(huì)計(jì)目的核算和監(jiān)督4本錢(qián)會(huì)計(jì)原那么歷史本錢(qián)原那么分期核算原那么一貫性原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么合法性原那么本錢(qián)-效益原那么重要性原那么相關(guān)性原那么5歷史本錢(qián)原那么歷史本錢(qián)原那么又稱(chēng)實(shí)標(biāo)本錢(qián)原那么，是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際本錢(qián)對(duì)價(jià)，而且即使物價(jià)變動(dòng)，一般也不進(jìn)行調(diào)整。其主要內(nèi)容是：企業(yè)取得的各種財(cái)產(chǎn)物資，"應(yīng)以其購(gòu)進(jìn)或建造時(shí)發(fā)生的原始本錢(qián)即實(shí)際本錢(qián)人賬，并以此作為分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)作費(fèi)用本錢(qián)的依據(jù)。當(dāng)物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)，能防止隨意性，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，便于了解和比較。

實(shí)際本錢(qián)原那么主要用以確定財(cái)產(chǎn)物資的入賬金額。

例如，企業(yè)5年前購(gòu)置一棟辦公樓，共耗資金500萬(wàn)元。那么記賬時(shí)，該大樓按其實(shí)際發(fā)生的支出500萬(wàn)元入賬。假設(shè)，目前該大樓的市價(jià)已達(dá)1000萬(wàn)元，此時(shí)，仍不對(duì)其原來(lái)入賬的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而在賬面上仍為原來(lái)取得該樓的實(shí)際本錢(qián)〔也即歷史本錢(qián)〕。應(yīng)注意，按此原那么，也并非絕對(duì)不能調(diào)整賬面價(jià)值。比方，該企業(yè)擬將該樓拍賣(mài)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蚨M(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，此為特殊情況，可以調(diào)整。

采用歷史本錢(qián)原那么有許多好處：

第一，比較客觀。歷史本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)是買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)正常交易確定的金額；

第二，有原始依據(jù)。即發(fā)票等作證明，可隨時(shí)查證；

第三，可防止企業(yè)或有關(guān)人員處于某種需要有意改動(dòng)賬面記錄；

第四，使會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。

6分期核算原那么

會(huì)計(jì)核算的根本任務(wù)是向有關(guān)方面提供信息，而企業(yè)盈虧等信息是非常重要的會(huì)計(jì)信息。按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，企業(yè)的正常生產(chǎn)將無(wú)定期地進(jìn)行下去，要絕對(duì)正確地核算盈虧，理論上應(yīng)當(dāng)從企業(yè)成立開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起，到企業(yè)終止結(jié)束經(jīng)營(yíng)止，將企業(yè)存續(xù)期間全部收支相抵才能確定盈虧，如果真的這樣，會(huì)計(jì)信息就沒(méi)有什么價(jià)值了。因此，為了及時(shí)提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，我們假定企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以人為地分割為假設(shè)干相等的、較短的時(shí)間段落，這就是會(huì)計(jì)期間?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的一個(gè)必要補(bǔ)充，它同樣是會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍的規(guī)定。

會(huì)計(jì)期間通常以“年〞來(lái)計(jì)量，稱(chēng)為會(huì)計(jì)年度，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定了我國(guó)以日歷年度為企業(yè)會(huì)計(jì)年度，即從公歷元月1日起到12月31日止。此外，還可進(jìn)一步分為季度與月度。有了會(huì)計(jì)期間假定，才有了企業(yè)“某年盈利多少〞，“某年虧損多少〞等說(shuō)法。

會(huì)計(jì)期間假定是收入與費(fèi)用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原那么的理論根底。

7一貫性原那么一貫性原那么，是要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的原因和變化的情況及其對(duì)會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說(shuō)明。在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)處理方法的變更，往往會(huì)導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間本錢(qián)、收入等指標(biāo)口徑的不一致，影響會(huì)計(jì)信息的可比性，最終影響到會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。堅(jiān)持一貫性原那么，不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，而且可以制約和防止企業(yè)通過(guò)變更會(huì)計(jì)方法人為地操縱本錢(qián)、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)指標(biāo)的行為。8權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制〔accrualbasis〕，即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入――債權(quán)的發(fā)生來(lái)確認(rèn)；費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出――債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來(lái)確認(rèn)收入費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，凡的是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問(wèn)題。9本錢(qián)會(huì)計(jì)程序本錢(qián)歸集本錢(qián)分配10對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，遵循本錢(qián)核算核算的要求，按一定的對(duì)象，如本錢(qián)工程、各種產(chǎn)品、作業(yè)、各個(gè)車(chē)間部門(mén)所進(jìn)行的分類(lèi)、匯總。五個(gè)方面的費(fèi)用界限的劃分是其關(guān)鍵。

本錢(qián)歸集11正確劃分各種費(fèi)用支出的界限嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的本錢(qián)開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)選擇適當(dāng)?shù)谋惧X(qián)分類(lèi)匯總方法本錢(qián)會(huì)計(jì)歸集12費(fèi)用非資本性支出資本性支出甲產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品完工產(chǎn)品乙產(chǎn)品營(yíng)業(yè)外支出收益性支出13產(chǎn)品本錢(qián)和期間費(fèi)用不同行業(yè)的比較行業(yè)售出的商品成本/銷(xiāo)售收入(%)銷(xiāo)售與管理費(fèi)用/銷(xiāo)售收入(%)航空與國(guó)防79％9％造酒業(yè)52％34％計(jì)算機(jī)軟件與服務(wù)34％38％電子設(shè)備及部件64％21％醫(yī)療服務(wù)82％6％石油天然氣90％3％醫(yī)藥品31％41％餐飲78％8％14美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家查爾斯·T·霍恩格倫認(rèn)為，本錢(qián)分配是“把一項(xiàng)本錢(qián)或者一組本錢(qián)分配和再分配給一個(gè)或幾個(gè)本錢(qián)目標(biāo)〞。本錢(qián)分配15按本錢(qián)與特定對(duì)象的關(guān)系分類(lèi)直接本錢(qián)——可追溯本錢(qián)間接本錢(qián)——共同本錢(qián)16本錢(qián)對(duì)象——本錢(qián)的承擔(dān)者含義特點(diǎn)：有形產(chǎn)品與無(wú)形產(chǎn)品構(gòu)成要素：本錢(qián)計(jì)算實(shí)體、本錢(qián)計(jì)算期和本錢(qián)計(jì)算空間17直接追溯法分?jǐn)偡▌?dòng)因追溯法本錢(qián)分配——正確計(jì)算本錢(qián)的關(guān)鍵18分?jǐn)偡ā峙溟g接本錢(qián)的方法遵循“受益〞原那么選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的問(wèn)題分配標(biāo)準(zhǔn)的主要種類(lèi)19本錢(qián)分派間接本錢(qián)直接本錢(qián)本錢(qián)對(duì)象本錢(qián)追溯本錢(qián)分配20本錢(qián)會(huì)計(jì)一般程序21制造企業(yè)中本錢(qián)流和分類(lèi)制造費(fèi)用直接材料直接人工資產(chǎn)負(fù)債表

本錢(qián)(存貨) 產(chǎn)成品庫(kù)存產(chǎn)品銷(xiāo)售成本損益表(費(fèi)用)銷(xiāo)售和管理銷(xiāo)售和管理費(fèi)用期間費(fèi)用在產(chǎn)品庫(kù)存原材料庫(kù)存產(chǎn)品本錢(qián)22一家制造企業(yè)的本錢(qián)流范例

資產(chǎn)負(fù)債表(存貨)

產(chǎn)成品庫(kù)存產(chǎn)品銷(xiāo)售成本在產(chǎn)品庫(kù)存總保險(xiǎn)費(fèi)用2000元損益表(費(fèi)用)銷(xiāo)售與管理費(fèi)用1500元用于公司運(yùn)營(yíng)保險(xiǎn)(間接制造費(fèi)用)(銷(xiāo)售與管理費(fèi)用)500元用于銷(xiāo)售管理活動(dòng)保險(xiǎn)23本錢(qián)會(huì)計(jì)技術(shù)本錢(qián)動(dòng)因分析約當(dāng)產(chǎn)量法本錢(qián)差異分析24I本錢(qián)動(dòng)因分析25本錢(qián)性態(tài)26本錢(qián)性態(tài)分類(lèi)本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)固定本錢(qián)混合本錢(qián)27本錢(qián)習(xí)性的意義及其分類(lèi)本錢(qián)習(xí)性的涵義本錢(qián)習(xí)性也稱(chēng)本錢(qián)性態(tài)，是指本錢(qián)的總額對(duì)某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)量〔通常指業(yè)務(wù)總量：產(chǎn)量或銷(xiāo)量〕的依存關(guān)系。本錢(qián)按其習(xí)性的分類(lèi)按本錢(qián)習(xí)性可以將企業(yè)的全部本錢(qián)分為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)。本錢(qián)動(dòng)因是指造成企業(yè)本錢(qián)發(fā)生的各種因素，通常也叫做本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素；即決定本錢(qián)發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。一般而言,本錢(qián)動(dòng)因支配著本錢(qián)行動(dòng),決定著本錢(qián)的產(chǎn)生,并可作為分配本錢(qián)的標(biāo)準(zhǔn)。28本錢(qián)動(dòng)因和本錢(qián)分配根底公司的不同職能區(qū)域成本動(dòng)因舉例傳統(tǒng)成本分配基礎(chǔ)舉例研究與開(kāi)發(fā)研究計(jì)劃的數(shù)量、所費(fèi)公式、技術(shù)復(fù)雜性不同品種的產(chǎn)品的數(shù)量產(chǎn)品、勞務(wù)及過(guò)程的設(shè)計(jì)需要設(shè)計(jì)的產(chǎn)品、勞務(wù)的數(shù)量設(shè)計(jì)的時(shí)間產(chǎn)品零部件的數(shù)量不同品種的產(chǎn)品的數(shù)量生產(chǎn)生產(chǎn)的數(shù)量、直接人工成本、生產(chǎn)指令的變化次數(shù)、設(shè)備調(diào)試次數(shù)不同產(chǎn)品耗用的直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)銷(xiāo)售廣告次數(shù)、銷(xiāo)售人員的工資、銷(xiāo)售額不同產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量配送配送產(chǎn)品的數(shù)量、配送對(duì)象的數(shù)目、配送產(chǎn)品的重量不同產(chǎn)品的配送數(shù)量顧客服務(wù)服務(wù)電話次數(shù)、檢修產(chǎn)品數(shù)目、產(chǎn)品的檢修時(shí)間不同產(chǎn)品的檢修數(shù)量29變動(dòng)本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)的含義變動(dòng)本錢(qián)是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢(qián)。變動(dòng)本錢(qián)總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的變動(dòng)本錢(qián)固定不變。變動(dòng)本錢(qián)的變動(dòng)性受相關(guān)范圍〔期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍〕的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會(huì)出現(xiàn)新的相關(guān)范圍。30變動(dòng)本錢(qián)業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額31變動(dòng)本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)的分類(lèi)酌量性變動(dòng)本錢(qián)是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)本錢(qián)。如計(jì)件工資、銷(xiāo)售傭金等。約束性變動(dòng)本錢(qián)是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)本錢(qián)。如直接材料本錢(qián)等。32固定本錢(qián)固定本錢(qián)的含義固定本錢(qián)是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持固定不變的本錢(qián)。固定本錢(qián)總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定本錢(qián)與業(yè)務(wù)量成反比。固定本錢(qián)的固定性受相關(guān)范圍〔期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍〕的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會(huì)出現(xiàn)新的相關(guān)范圍。33固定本錢(qián)業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本34固定本錢(qián)固定本錢(qián)的分類(lèi)酌量性固定本錢(qián)是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定本錢(qián)。如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等。約束性固定本錢(qián)是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定本錢(qián)，又稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)能力本錢(qián)或能量本錢(qián)。如折舊費(fèi)、租金、不動(dòng)產(chǎn)稅等。35小案例布朗能為你做什么？：UPS的卡車(chē)司機(jī)每年為了分發(fā)45億多件包裹而開(kāi)車(chē)行駛13億英里。(…)所以UPS對(duì)公司使用新款的柴電混合動(dòng)力車(chē)很感興趣，因?yàn)樗赡転楣竟?jié)約50％的燃油消耗，也將降低90％的廢氣排放量。36固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)的相關(guān)范圍固定本錢(qián)的相關(guān)范圍本錢(qián)業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍a37固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)的相關(guān)范圍變動(dòng)本錢(qián)的相關(guān)范圍本錢(qián)業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍bx38總本錢(qián)公式及其習(xí)性模型總本錢(qián)=固定本錢(qián)總額+變動(dòng)本錢(qián)總額=固定本錢(qián)總額+〔單位變動(dòng)本錢(qián)×業(yè)務(wù)量〕y=a+bx本錢(qián)業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍bxa39混合本錢(qián)是指其發(fā)生額的上下直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系的本錢(qián)。例如：〔一〕半變動(dòng)本錢(qián)〔二〕半固定本錢(qián)〔三〕曲線變動(dòng)本錢(qián)〔四〕延期變動(dòng)本錢(qián)混合本錢(qián)40混合本錢(qián)的分類(lèi)半變動(dòng)本錢(qián)通常有個(gè)基數(shù)局部，它不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但在基數(shù)局部以上那么隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。如費(fèi)。半固定本錢(qián)又稱(chēng)為階梯式變動(dòng)本錢(qián)，它與固定本錢(qián)類(lèi)似，但與固定本錢(qián)相比，其業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相對(duì)較小。如化驗(yàn)員、質(zhì)檢員工資。曲線變動(dòng)本錢(qián)通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定本錢(qián)；但在這個(gè)初始量的根底上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，本錢(qián)也逐步增加，不過(guò)兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系，如熱處理的電爐設(shè)備、累進(jìn)計(jì)件工資、各種違約金等。延期變動(dòng)本錢(qián)在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定本錢(qián)，超過(guò)這一臨界點(diǎn)那么表現(xiàn)為變動(dòng)本錢(qián)。如計(jì)時(shí)工資〔正常工資與加班工資〕。41混合本錢(qián)業(yè)務(wù)量半固定成本業(yè)務(wù)量半變動(dòng)成本42業(yè)務(wù)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量遞減曲線本錢(qián)業(yè)務(wù)量延期變動(dòng)成本43總本錢(qián)的函數(shù)模型在明確各種本錢(qián)性態(tài)的根底上，最終要將企業(yè)的全部本錢(qián)區(qū)分為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)兩大類(lèi)，并建立相應(yīng)的本錢(qián)函數(shù)模型：y＝a＋bx44本錢(qián)y總本錢(qián)y=a+bx變動(dòng)本錢(qián)bx

a固定本錢(qián)a

業(yè)務(wù)量x45混合本錢(qián)的分解(本錢(qián)估算)含義是利用過(guò)去本錢(qián)的信息，建立本錢(qián)性態(tài)模型，以刻畫(huà)本錢(qián)和業(yè)務(wù)量之間的相互變動(dòng)關(guān)系，進(jìn)行本錢(qián)分解，或預(yù)測(cè)未來(lái)本錢(qián)本錢(qián)估算的方法賬戶分析法合同確認(rèn)法工程分析法歷史本錢(qián)法：(1)上下點(diǎn)法(2)散布圖法〔目測(cè)法〕(3)回歸直線法(線性回歸模型)(4)多元回歸(多元線性回歸模型)46帳戶分析法賬戶分析法根據(jù)各有關(guān)賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于變動(dòng)本錢(qián)，還是更接近于固定本錢(qián)，進(jìn)而直接將其確定為固定本錢(qián)或變動(dòng)本錢(qián)特點(diǎn)如果做的好，本錢(qián)數(shù)據(jù)是比較準(zhǔn)確的可應(yīng)用于整個(gè)本錢(qián)層費(fèi)時(shí)且比較主觀(依賴于分析人員的判斷力)需專(zhuān)人完成這項(xiàng)工作簡(jiǎn)單、相關(guān)決策分析中應(yīng)用較為廣泛47賬戶分析法某公司1月實(shí)際維修本錢(qián)用賬戶分析法分解48賬戶分析法1月份實(shí)際維修370小時(shí)每小時(shí)變動(dòng)本錢(qián)=27750÷370=75元維修本錢(qián)函數(shù)為：y=9673+75x49合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與供給單位所訂立的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來(lái)確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)本錢(qián)、哪些屬于固定本錢(qián)的方法50工程分析法含義：運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)本錢(qián)工程數(shù)額大小的每個(gè)因素，進(jìn)行本錢(qián)分解步驟:(1)確定研究的本錢(qián)工程；(2)對(duì)導(dǎo)致本錢(qián)形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過(guò)程的最正確操作方法；(4)以最正確操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下本錢(qián)工程的每一構(gòu)成內(nèi)容，將本錢(qián)性態(tài)分別確定為固定和變動(dòng)本錢(qián)。51工程分析法〔例〕某企業(yè)有一設(shè)備維修部門(mén)，其發(fā)生的費(fèi)用為混合本錢(qián)，會(huì)計(jì)人員在一個(gè)月里選擇假設(shè)干天觀察其維修工作，并確信最合理的本錢(qián)動(dòng)因是維修小時(shí)。他根據(jù)該部門(mén)工資及設(shè)備費(fèi)用估測(cè)月固定本錢(qián)大約為10000元。同時(shí)，根據(jù)所觀察的物料使用情況，估測(cè)變動(dòng)本錢(qián)為每小時(shí)50元。52工程分析法那么維修本錢(qián)函數(shù)為：y=10000+50x如果預(yù)計(jì)下個(gè)月有400個(gè)維修小時(shí)，那么可預(yù)測(cè)設(shè)備維修本錢(qián)為：y=10000+50×400=30000元53工程分析法優(yōu)點(diǎn)：不依賴于歷史數(shù)據(jù)，是一種獨(dú)立的分析方法；明顯或隱蔽的無(wú)效支出和非正常支出被排除；比較客觀、科學(xué)和先進(jìn)。缺點(diǎn)：分析本錢(qián)較高，而且不適用于那些不能直接歸屬于特定投入與產(chǎn)出過(guò)程的本錢(qián)，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程中的本錢(qián)。54上下點(diǎn)法以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量〔即高點(diǎn)〕的混合本錢(qián)與最低業(yè)務(wù)量〔即低點(diǎn)〕的混合本錢(qián)的差數(shù)，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)本錢(qián)額，進(jìn)而確定混合本錢(qián)中的變動(dòng)本錢(qián)局部和固定本錢(qián)局部。有多個(gè)高點(diǎn)或低點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)，高點(diǎn)取本錢(qián)高者，低點(diǎn)取本錢(qián)低者。55上下點(diǎn)法優(yōu)點(diǎn)：非常簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：只依據(jù)上下兩點(diǎn)，結(jié)果帶有一定的偶然性。56OO固定本錢(qián)本錢(qián)本錢(qián)〔低〕作業(yè)水平〔業(yè)務(wù)量〕實(shí)際的總本錢(qián)線上下法本錢(qián)估計(jì)OOOOOO高低本錢(qián)〔高〕ACB估計(jì)的總本錢(qián)線5757散布圖法在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量〔x〕，以縱軸代表混合本錢(qián)〔y〕，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合本錢(qián)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，然后通過(guò)目測(cè)，在各本錢(qián)點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映本錢(qián)變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線，這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定本錢(qián)，斜率那么是單位變動(dòng)本錢(qián)。5859散布圖法優(yōu)點(diǎn)：它所依據(jù)的是全部的本錢(qián)數(shù)據(jù)，而不只是上下兩點(diǎn)，在一定程度上防止了偶然性。缺點(diǎn)：通過(guò)目測(cè)得到的結(jié)果帶有一定的主觀性。60回歸直線法(線性回歸模型)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小二乘原理，利用所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以估計(jì)，從而建立最能反映線性關(guān)系的回歸直線方程，這條直線的截距就是固定本錢(qián)a，斜率就是單位變動(dòng)本錢(qián)b。61回歸直線法r在0與±1之間，r=±1時(shí)，完全正(負(fù))線性相關(guān)，r=0時(shí)，x與y的線性相關(guān)性不顯著。r接近1，根本線性相關(guān)62回歸直線法優(yōu)點(diǎn)：使用所有的數(shù)據(jù)，防止了上下點(diǎn)法的偶然性和散布圖法的主觀性。缺點(diǎn)：仍然具有一定的假定和估計(jì)的成分(可使用非參數(shù)回歸)，仍然應(yīng)剔除非正常值的影響(可使用穩(wěn)健回歸)。63多元線性回歸模型估計(jì)如下二元回歸方程Y=a+b1X1+b2X2因?yàn)楸惧X(qián)動(dòng)因可能不是唯一的！64完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法65概述完全本錢(qián)法和變動(dòng)本錢(qián)法是計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)及報(bào)告損益的兩種不同方法。兩種方法下本錢(qián)分類(lèi)和本錢(qián)構(gòu)成不同。66完全本錢(qián)法和變動(dòng)本錢(qián)法完全本錢(qián)法在產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費(fèi)用〔變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用〕。變動(dòng)本錢(qián)法在產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性局部，而不包括制造費(fèi)用中的固定性局部。固定性制造費(fèi)用被視為期間費(fèi)用，從當(dāng)期收入中扣除。67產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)成不同直接人工制造成本非制造成本直接材料變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法下的期間費(fèi)用完全成本法下的產(chǎn)品成本完全成本法下的期間費(fèi)用68存貨估價(jià)及本錢(qián)流程不同變動(dòng)本錢(qián)法：產(chǎn)品本錢(qián)只包括變動(dòng)本錢(qián)，無(wú)論是存貨，還是已銷(xiāo)產(chǎn)品都只包含變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)，即期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都是按變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)計(jì)價(jià)的。69存貨估價(jià)及本錢(qián)流程不同完全本錢(qián)法：產(chǎn)品本錢(qián)中包括固定制造費(fèi)用，需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，那么期末存貨中和已銷(xiāo)產(chǎn)品中均“吸收〞了一定份額的固定制造費(fèi)用，即期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都是按全部生產(chǎn)本錢(qián)計(jì)價(jià)。完全本錢(qián)法的存貨本錢(qián)必然高于變動(dòng)本錢(qián)法的存貨本錢(qián)。70流程圖直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)固定在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷(xiāo)售本錢(qián)收支匯總期間費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表71制造費(fèi)用的分配(例子)72本錢(qián)歸集假設(shè)需要將本錢(qián)歸集分配到一批產(chǎn)品本錢(qián)歸集相對(duì)簡(jiǎn)單：按批歸集直接材料 可歸集至每批本錢(qián)直接人工 可歸集至每批本錢(qián)制造費(fèi)用〔間接費(fèi)用〕 需要分配制造費(fèi)用分配不太容易-制造費(fèi)用往往同單個(gè)生產(chǎn)批別沒(méi)有明顯聯(lián)系，但又是生產(chǎn)中必然發(fā)生的，需要把它分配至各生產(chǎn)批次。-先計(jì)算制造費(fèi)用分配率，然后分配至各生產(chǎn)批次73制造費(fèi)用的分配目標(biāo)是將制造費(fèi)用分配至每批產(chǎn)品步驟1：計(jì)算制造費(fèi)用分配率步驟2：分配制造費(fèi)用74制造費(fèi)用分配分配需解決的問(wèn)題1：分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇(選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)谋惧X(qián)動(dòng)因，比方業(yè)務(wù)量)-可以將產(chǎn)出〔產(chǎn)品數(shù)量〕作為分配標(biāo)準(zhǔn)-也可以將投入〔直接人工小時(shí)、直接人工本錢(qián)、機(jī)器小時(shí)等〕作為分配標(biāo)準(zhǔn)選擇原那么：發(fā)生的制造費(fèi)用與選擇作為分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)之間應(yīng)該有緊密的因果關(guān)系(或相關(guān)關(guān)系)。將投入作為分配標(biāo)準(zhǔn)的原因在多產(chǎn)品企業(yè)，產(chǎn)出較難比較使用投入作為分配標(biāo)準(zhǔn)有利于產(chǎn)品間資源耗用的比較本錢(qián)的內(nèi)在動(dòng)因和投入有關(guān)！75例1制造費(fèi)用〔機(jī)器折舊〕=1000元產(chǎn)品A的數(shù)量為100個(gè)；機(jī)器加工時(shí)間為每個(gè)產(chǎn)品4小時(shí)產(chǎn)品B的數(shù)量為200個(gè)；機(jī)器加工時(shí)間為每個(gè)產(chǎn)品3小時(shí)使用產(chǎn)出分配率=1000/300=3.33元/個(gè)使用投入〔機(jī)器小時(shí)〕分配率= 1000/(1004+2003)=1元/機(jī)器小時(shí) 76小案例在2005年初，之線公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)預(yù)估該年軟件開(kāi)發(fā)活動(dòng)的制造費(fèi)用總額是360000美元；估計(jì)該年直接人工總數(shù)是3000小時(shí)；該年軟件代碼行數(shù)總數(shù)是1000000行。假設(shè)以代碼行數(shù)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，工程部的人向你建議，假設(shè)編寫(xiě)成套軟件的代碼行數(shù)能從總體上減少10％，公司每年可以節(jié)約36000美元??？77制造費(fèi)用的“驅(qū)動(dòng)〞因素制造費(fèi)用分配率能提供可靠結(jié)果的前提：分配標(biāo)準(zhǔn)必須是制造費(fèi)用的“重要?jiǎng)右颞?制造費(fèi)用發(fā)生的原因)使用多種制造費(fèi)用分配率：機(jī)器維護(hù)費(fèi)以機(jī)器小時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；監(jiān)管費(fèi)用那么以監(jiān)管人工小時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配(plantwideoverheadrateVSdepartmentoverheadrate)正確分配制造費(fèi)用越來(lái)越重要：本錢(qián)結(jié)構(gòu)中制造費(fèi)用比重愈來(lái)愈重，制造費(fèi)用的分配成為會(huì)計(jì)人員的重大挑戰(zhàn)78制造費(fèi)用的分配分配需解決的問(wèn)題2：實(shí)際分配率和預(yù)計(jì)分配率的選擇實(shí)際分配率：等到會(huì)計(jì)期末計(jì)算實(shí)際制造費(fèi)用分配率，然后再分配。-實(shí)際分配率=實(shí)際制造費(fèi)用/實(shí)際的本錢(qián)動(dòng)因-然后使用實(shí)際分配率將制造費(fèi)用分配至不同產(chǎn)品預(yù)計(jì)分配率：在會(huì)計(jì)期初計(jì)算預(yù)計(jì)分配率，然后使用預(yù)計(jì)分配率分配。-預(yù)計(jì)分配率=制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/本錢(qián)動(dòng)因預(yù)算數(shù)(難點(diǎn)：預(yù)估制造費(fèi)用和本錢(qián)動(dòng)因預(yù)算數(shù))79例2數(shù)據(jù)實(shí)際的采購(gòu)制造費(fèi)用 =5200元實(shí)際的采購(gòu)訂單數(shù) =55預(yù)計(jì)的采購(gòu)制造費(fèi)用 =5000元預(yù)計(jì)的采購(gòu)訂單數(shù) =50(每份定單制造費(fèi)用假設(shè)相同??？)解決方法實(shí)際分配率=5200元/55份=94.55元/訂單預(yù)計(jì)分配率=5000元/50份 =100元/訂單80例2(續(xù))假設(shè)產(chǎn)品A(22份訂單)和產(chǎn)品B(33份訂單)如果使用實(shí)際分配率分配至A的制造費(fèi)用=2294.55 =2080分配至B的制造費(fèi)用=3394.55=3120分配的制造費(fèi)用 =5200如果使用預(yù)計(jì)分配率分配至A的制造費(fèi)用=22100=2200分配至B的制造費(fèi)用=33100=3300分配的制造費(fèi)用 =550081兩種方法的比照實(shí)際分配率法在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)中包含的本錢(qián)實(shí)際的直接材料實(shí)際的直接人工按實(shí)際分配率分配的制造費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際業(yè)務(wù)量82兩種方法的比照〔續(xù)〕預(yù)計(jì)分配率法在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)中包含的本錢(qián)實(shí)際的直接材料實(shí)際的直接人工按預(yù)計(jì)分配率分配的制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)分配率×實(shí)際業(yè)務(wù)量83為什么要使用預(yù)計(jì)分配率好處獲得及時(shí)的產(chǎn)品本錢(qián)信息平滑季節(jié)性的產(chǎn)量變化對(duì)本錢(qián)的影響有助于投標(biāo)和產(chǎn)品定價(jià)(在會(huì)計(jì)期結(jié)束前當(dāng)期制造費(fèi)用總額和實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品和效勞數(shù)量是未知的)有助于本錢(qián)控制和考核業(yè)績(jī)弊端涉及本錢(qián)和業(yè)務(wù)量的估計(jì)存在各利益方的博弈如果期末估計(jì)和實(shí)際相差太遠(yuǎn)，可能出現(xiàn)突發(fā)事件84本錢(qián)和效益的權(quán)衡實(shí)際制造費(fèi)用分配率：更準(zhǔn)確但不及時(shí)的信息預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率：更及時(shí)但不準(zhǔn)確的信息每種選擇必須考慮的本錢(qián)和效益正?；?normalized)制造費(fèi)用分配率:采用較長(zhǎng)時(shí)期(1年、2年，3年)的預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率，目的是得到更平滑的分配率85腰圍管理密歇根大學(xué)所做的一項(xiàng)研究調(diào)查說(shuō)明，企業(yè)員工的醫(yī)療保健費(fèi)用在很大程度上受員工體重的影響。超重的員工比體重正常的員工多花費(fèi)近1500美元的醫(yī)療保險(xiǎn)。那么企業(yè)該怎么做呢？ParkPlaceEntertainment一家擁有7000多名員工的賭場(chǎng)運(yùn)營(yíng)商，決定通過(guò)在公司內(nèi)舉辦減肥競(jìng)賽來(lái)解決這一問(wèn)題。該公司員工員工在2年內(nèi)減掉20噸！競(jìng)賽結(jié)束之后，公司12名糖尿病患者不需要再使用藥物治療，這就為公司節(jié)省了13300美元的醫(yī)療保健費(fèi)。同時(shí)，員工曠工率下降了，工作效率也提高了。86制造費(fèi)用的分配編制一個(gè)方案期間〔一年〕的制造費(fèi)用預(yù)算，包括：預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算業(yè)務(wù)量〔產(chǎn)量、工時(shí)等〕計(jì)算預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率87制造費(fèi)用的分配分配制造費(fèi)用88用預(yù)計(jì)分配率進(jìn)行會(huì)計(jì)核算分配的制造費(fèi)用幾乎總和實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用不一致其差異是多分配或少分配的制造費(fèi)用多分配或少分配的原因?qū)嶋H制造費(fèi)用與預(yù)算制造費(fèi)用不同；實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算業(yè)務(wù)量不同。89制造費(fèi)用相關(guān)概念制造費(fèi)用預(yù)算總額業(yè)務(wù)量預(yù)算數(shù)預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率期初：÷=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配率實(shí)際業(yè)務(wù)量已分配的制造費(fèi)用期中：×=實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用已分配的制造費(fèi)用分配缺乏(分配過(guò)度)的制造費(fèi)用期末：－=90多分配或少分配的制造費(fèi)用的處理兩種方法直接沖銷(xiāo)法：如果數(shù)額不重大，直接計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)，在損益表中列示分?jǐn)偡ǎ焊鶕?jù)已分配制造費(fèi)用的比例，將其分配至在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)中每種方法都有利有弊第一種方法最簡(jiǎn)單，較常用第二種方法使用了實(shí)際分配率91效勞行業(yè)間接費(fèi)用分配的例子發(fā)生的直接本錢(qián)可直接追蹤至工作令單：每輛修理的汽車(chē)、每項(xiàng)委托業(yè)務(wù)、每一個(gè)研究工程、每一位病人等間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)分配：應(yīng)選擇不同的本錢(qián)動(dòng)因，通常采用直接人工本錢(qián)或直接人工小時(shí)作為分配根底。92舉例某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估和咨詢業(yè)務(wù)采用分工程開(kāi)列工作令單計(jì)算本錢(qián)。事務(wù)所對(duì)其發(fā)生的間接費(fèi)用采用預(yù)計(jì)分配率分配，并對(duì)不同性質(zhì)的費(fèi)用采用不同的分配根底。某年的間接費(fèi)用預(yù)算如下：93間接費(fèi)用預(yù)算房屋租金120000元專(zhuān)職人員工資240000設(shè)備折舊60000公用事業(yè)費(fèi)30000辦公用品費(fèi)60000合計(jì)510000元辦公用品費(fèi)按效勞小時(shí)分配，其余費(fèi)用按直接專(zhuān)業(yè)效勞人員工資本錢(qián)分配。預(yù)計(jì)該年專(zhuān)業(yè)效勞人員工資為900000元，效勞時(shí)數(shù)預(yù)計(jì)為15000小時(shí)。94預(yù)算辦公用品分配率=60000元÷15000小時(shí)=4元/小時(shí)預(yù)算其他間接費(fèi)用分配率=450000÷900000=50%假定事務(wù)所6月份完成一項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，效勞時(shí)間共計(jì)為500小時(shí)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作令單上的本錢(qián)計(jì)算記錄如下：95××審計(jì)工程本錢(qián)計(jì)算單專(zhuān)業(yè)效勞人員工資80000元直接人工津貼20000費(fèi)1200復(fù)印費(fèi)2000數(shù)據(jù)處理費(fèi)3000差旅費(fèi)1500分配辦公用品費(fèi)〔4×500〕2000分配其他間接費(fèi)〔80000×50%〕40000工程總本錢(qián)149700元96二階段本錢(qián)分配(two-stagecostallocation)第一階段：所有制造費(fèi)用分配給機(jī)器生產(chǎn)和裝配部門(mén)等生產(chǎn)部門(mén)：step1:按部門(mén)間接費(fèi)用分配率進(jìn)行本錢(qián)分?jǐn)?costdistribute)，分?jǐn)偙惧X(qián)給效勞部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)step2:按受益比例，效勞部門(mén)將制造費(fèi)用分配給生產(chǎn)部門(mén)第二階段：每個(gè)生產(chǎn)部門(mén)分配到的制造費(fèi)用又分配給流經(jīng)該部門(mén)的各個(gè)產(chǎn)品批次9798II約當(dāng)產(chǎn)量法99問(wèn)題陳述問(wèn)題如何將本錢(qián)分配至在產(chǎn)品本錢(qián)和產(chǎn)成品本錢(qián)中去答案作為分配根底的單位是“約當(dāng)產(chǎn)量〞約當(dāng)產(chǎn)量法是本錢(qián)在在產(chǎn)品和產(chǎn)本錢(qián)品間進(jìn)行分配的重要方法100約當(dāng)產(chǎn)量：一個(gè)關(guān)鍵概念約當(dāng)產(chǎn)量的含義在生產(chǎn)過(guò)程中，直接材料、直接人工和制造費(fèi)用常常以不同速度發(fā)生。直接材料一般是一次投入，而直接人工和制造費(fèi)用〔又稱(chēng)加工本錢(qián)〕，通常是在整個(gè)過(guò)程中持續(xù)發(fā)生。當(dāng)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，留在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，其投料比例和加工程度不同，因而處于不同的完工階段。約當(dāng)產(chǎn)量用來(lái)描述在產(chǎn)品中包含的各類(lèi)本錢(qián)相當(dāng)于多少個(gè)數(shù)量產(chǎn)成品中包含的本錢(qián)。101典型生產(chǎn)過(guò)程中的直接材料和加工作業(yè)加工作業(yè)(直接人工和制造費(fèi)用)在整個(gè)過(guò)程中均勻發(fā)生直接材料在生產(chǎn)過(guò)程開(kāi)始一次性投入在會(huì)計(jì)期末，在產(chǎn)品的加工本錢(qián)耗用75％在產(chǎn)品的直接材料本錢(qián)耗用100％例：會(huì)計(jì)期末有在產(chǎn)品1000單位，加工作業(yè)完工率75％，那么其加工作業(yè)量相當(dāng)于750單位產(chǎn)成品的加工作業(yè)量，即就加工本錢(qián)而言1000單位在產(chǎn)品＝750約當(dāng)產(chǎn)量；又知這1000單位在產(chǎn)品耗用直接材料5000￥，耗用加工本錢(qián)1500￥，那么可計(jì)算單位約當(dāng)產(chǎn)量耗用的直接材料本錢(qián)和加工本錢(qián)102約當(dāng)產(chǎn)量法實(shí)物數(shù)量：指投產(chǎn)加工的全部實(shí)物數(shù)量，包括已完工的產(chǎn)品數(shù)量和尚未完工的在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量〔equivalentunits〕：指根據(jù)產(chǎn)品的完工程度把實(shí)物數(shù)量折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量。關(guān)鍵要對(duì)在產(chǎn)品存貨的完工程度進(jìn)行估計(jì)不能進(jìn)行精確估計(jì)的行業(yè)，那么假定為三分之一或50%103

在約當(dāng)法中，本錢(qián)是分配給約當(dāng)產(chǎn)量，而不是實(shí)物產(chǎn)量?。?04約當(dāng)產(chǎn)量法分配原那么直接材料本錢(qián)假設(shè)材料在生產(chǎn)開(kāi)始一次投入，那么產(chǎn)成品和在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)是一樣的。因而分配材料本錢(qián)就按產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量分配。加工本錢(qián)〔人工和制造費(fèi)用〕因加工本錢(qián)通常隨加工進(jìn)度逐漸投入，因而按產(chǎn)成品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配105五步本錢(qián)分配法106生產(chǎn)本錢(qián)在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法1、假設(shè)無(wú)期末在產(chǎn)品，那么本期生產(chǎn)本錢(qián)全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。2、如果期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或變化不大，可不計(jì)算在產(chǎn)品本錢(qián)，每月生產(chǎn)本錢(qián)全部計(jì)入產(chǎn)成品。107生產(chǎn)本錢(qián)在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法3、假設(shè)期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且變化較大，那么需計(jì)算在產(chǎn)品本錢(qián)。產(chǎn)出通常用約當(dāng)產(chǎn)量而不是實(shí)物數(shù)量來(lái)表示108步驟：五步本錢(qián)分配法分析產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量〔按本錢(qián)分類(lèi)〕確定需分配的總本錢(qián)計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量的單位本錢(qián)按本錢(qián)分類(lèi)，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量的單位本錢(qián)按本錢(qián)分類(lèi)，分配每種產(chǎn)出〔在產(chǎn)品、產(chǎn)成品〕的本錢(qián)109約當(dāng)法例如例1：假設(shè)以下數(shù)據(jù)期初在產(chǎn)品存貨0個(gè)本期開(kāi)始生產(chǎn)1000個(gè)期末完工 800個(gè)本期發(fā)生本錢(qián)直接材料 3000直接人工 3500制造費(fèi)用7000所有直接材料于生產(chǎn)開(kāi)始投入，期末存貨的直接人工和制造費(fèi)用相當(dāng)于已完工產(chǎn)品相應(yīng)工程的40%。110步驟一：分析產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)111步驟二：計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量112步驟三：確定需分配的總本錢(qián)113步驟四：計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量的單位本錢(qián)114步驟五：分配每種產(chǎn)出的本錢(qián)115116期初在產(chǎn)品存貨的影響如果存在期初存貨，需考慮存貨本錢(qián)流轉(zhuǎn)假設(shè)假設(shè)考慮期初在產(chǎn)品本錢(qián)，那么有關(guān)系：因而，本錢(qián)分配實(shí)際上是將期初在產(chǎn)品本錢(qián)加上本期生產(chǎn)本錢(qián)在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。有兩種分配方法，加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法，差異在于是否單獨(dú)追蹤產(chǎn)成品和在產(chǎn)品本錢(qián)。后者很少用于實(shí)務(wù)。117加權(quán)平均法加權(quán)平均法是將期初在產(chǎn)品存貨本錢(qián)加上本期投入生產(chǎn)本錢(qián)之和，除以全部約當(dāng)產(chǎn)量，得出平均單位本錢(qián)進(jìn)行分配，而不管總本錢(qián)是當(dāng)期發(fā)生的還是前期發(fā)生的。118約當(dāng)法計(jì)算例如〔續(xù)〕例：假設(shè)上例中有期初在產(chǎn)品存貨期初在產(chǎn)品存貨：100個(gè)直接材料 275〔100%完工〕直接人工 150(40%完工)制造費(fèi)用250(40%完工)本期開(kāi)始生產(chǎn) 1000個(gè)期末完工 800個(gè)119約當(dāng)法計(jì)算例如本期發(fā)生本錢(qián)直接材料 3000直接人工 3500制造費(fèi)用 7000所有的直接材料于生產(chǎn)開(kāi)始投入，期末在產(chǎn)品存貨的直接人工和制造費(fèi)用相當(dāng)于已完工產(chǎn)品相應(yīng)工程的40%。120步驟一：分析產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)121步驟二：計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量122步驟三：確定需分配的總本錢(qián)123步驟四：計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量的單位本錢(qián)124步驟五：分配每種產(chǎn)出的本錢(qián)125126為什么稱(chēng)為加權(quán)平均法因?yàn)楸酒谥苯硬牧?、直接人工、制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量的單位本錢(qián)，都是由兩個(gè)會(huì)計(jì)期間〔本期和上期〕的本錢(qián)加權(quán)平均計(jì)算得到的。以直接材料為例。127先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法〔FIFO〕假定先投產(chǎn)的產(chǎn)品先完工，即假定期初在產(chǎn)品已在本期完工，期末在產(chǎn)品均為本期投入，因而期末在產(chǎn)品的單位本錢(qián)應(yīng)按本期投入量計(jì)算。此法需要明確劃分當(dāng)期投入的工作量與期初在產(chǎn)品存貨中的前期工作量。約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算僅為當(dāng)期投入的工作量128129相關(guān)問(wèn)題制造費(fèi)用分配率的選擇如果采用直接人工本錢(qián)或直接人工小時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，那么可以將制造費(fèi)用和直接人工合二為一，即計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)只需考慮單一本錢(qián)元素－－加工本錢(qián)130III本錢(qián)差異分析131標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是通過(guò)事先仔細(xì)測(cè)定、以每單位產(chǎn)品為根底表述的應(yīng)有本錢(qián)，即預(yù)算中直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)，這些預(yù)算數(shù)也是本錢(qián)管理的目標(biāo)值(本錢(qián)計(jì)算角度)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制本錢(qián)開(kāi)支、評(píng)價(jià)實(shí)際本錢(qián)、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)本錢(qián)(本錢(qián)管理角度)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，將標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行比較獲得本錢(qián)差異，并對(duì)本錢(qián)差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)本錢(qián)控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和本錢(qián)控制系統(tǒng)132小案例--關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測(cè)評(píng)Knight是Setpoint的總裁，該公司是設(shè)計(jì)并制造工廠自動(dòng)化設(shè)備的。Knight用一個(gè)大白板列出了讓工人們關(guān)注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen參觀工廠的時(shí)候，讓Knight解釋一下白板上的內(nèi)容，但Knight卻示意一個(gè)工人過(guò)來(lái)。那個(gè)反戴著棒球帽的年輕人從參觀者面前走過(guò)去，解釋了白板上的毛利計(jì)算及其他關(guān)鍵指標(biāo)?！拔液荏@訝，〞Petersen回憶說(shuō)：“他對(duì)這塊白板的內(nèi)容了如指掌，熟悉上面的每一個(gè)數(shù)字，并確切地知道公司的狀況和他們所需關(guān)注的方面?！@是他們的記分板，這就是他們知道他們是輸是贏的方式?！?33為什么要關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測(cè)評(píng)表現(xiàn)好壞的反響能通過(guò)提示什么是有用的作業(yè)什么是沒(méi)用的作業(yè)，從而幫助改善“生產(chǎn)過(guò)程〞表現(xiàn)好壞的反響能夠讓人保持動(dòng)力并繼續(xù)努力，因?yàn)樗f(shuō)明了要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要付出更多的努力134標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的用處便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制可以有效地控制本錢(qián)支出可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及本錢(qián)核算的帳務(wù)處理工作135標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的選擇理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：在近乎完美的經(jīng)營(yíng)狀況下才可以到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)，排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該到達(dá)的本錢(qián)水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：一種平均本錢(qián)，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該到達(dá)的水平，它是根據(jù)正常的價(jià)格水平、正常的生產(chǎn)耗用量以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)136標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量：由生產(chǎn)部門(mén)人員根據(jù)生產(chǎn)情況等確定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：由采購(gòu)部門(mén)考慮市場(chǎng)環(huán)境及其變化趨勢(shì)、供給商的報(bào)價(jià)、最正確采購(gòu)批量等因素確定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)：由生產(chǎn)部門(mén)人員根據(jù)生產(chǎn)紀(jì)錄、動(dòng)作與時(shí)間研究等確定標(biāo)準(zhǔn)人工工資率：由生產(chǎn)部門(mén)、人事部根據(jù)人工操作所需要的技能等確定137標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定〔續(xù)〕制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/本錢(qián)動(dòng)因的預(yù)算額單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品本錢(qián)動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)額變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/本錢(qián)動(dòng)因的預(yù)算額單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品本錢(qián)動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)額固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率138差異分析

本錢(qián)差異是實(shí)際本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額，這種差異主要表達(dá)在標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)(價(jià)格)兩個(gè)方面例外管理和差異分析：如果實(shí)際用量輸入或者實(shí)際本錢(qián)輸入與標(biāo)準(zhǔn)值相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)理們就會(huì)調(diào)查研究這種差異以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題比較預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)，分析單個(gè)投入和產(chǎn)出因素的不同，被用來(lái)：修正預(yù)算假設(shè)進(jìn)行員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)差異分析的類(lèi)型本錢(qián)差異分析銷(xiāo)售差異分析利潤(rùn)差異139差異分析循環(huán)準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)業(yè)績(jī)報(bào)告進(jìn)行下期經(jīng)營(yíng)分析差