主營綜合業(yè)務(wù)管理及管理知識收入

會計科目使用說明

——主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)收入的概念主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入的概念主營業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)，并按已實現(xiàn)的收入記賬，計入當(dāng)期損益。二、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）銷售商品。銷售商品收入確認(rèn)的條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期財務(wù)費用；銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間退回的，應(yīng)當(dāng)沖減報告年度的收入。（二）提供勞務(wù)。企業(yè)對外提供勞務(wù)，其收入按以下方法確認(rèn)：1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。2.如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。3.在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計量：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為損失；（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時，確認(rèn)收入：1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2.收入金額能夠可靠地計量。利息收入應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定收入；使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定收入。（四）建造合同。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠、地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費用；若合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費用，不確認(rèn)收入。三、主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（一）、一般銷售業(yè)務(wù)1、商品銷售收入的賬務(wù)處理（1）、發(fā)出商品，同時確認(rèn)收入。借：銀行存款（或應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）、發(fā)出商品時，未滿足收入確認(rèn)條件。借：發(fā)出商品貸：庫存商品待滿足收入確認(rèn)條件時借：銀行存款（或應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、商品銷售成本的賬務(wù)處理月末，結(jié)轉(zhuǎn)以銷售商品的成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（或發(fā)出商品）(二)、分期收款銷售業(yè)務(wù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第五條規(guī)定：“合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計人當(dāng)期損益?！痹趫?zhí)行該條款時應(yīng)考慮分期收款的時間跨度，以確定融資與非融資的界限。在正常信用條件下，分期收款的時間跨度較短，在銷售實現(xiàn)的前提下，可直接將應(yīng)收的合同或協(xié)議價值直接全部確認(rèn)為收入，不必考慮利息收入問題。而超過正常信用條件的，由于分期收款時間較長，應(yīng)考慮時間因素并合理區(qū)分銷售產(chǎn)品的即期收入和因購買方占用企業(yè)資金的利息收益的界限。（三）、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時在“財務(wù)費用”賬戶中核算。出現(xiàn)現(xiàn)金折扣時，對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有：總價法和凈價法兩種。在我國的會計實務(wù)中采用總價法核算。

例題：某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發(fā)票注明售價60000元，增值稅款10200元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是"2／10，N／30'’。假定計算折扣時不考慮增值稅。(1)確認(rèn)銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200(2)若購貨方10天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，編制如下會計分錄：借：銀行存款69000

財務(wù)費用1200

貸：應(yīng)收賬款70200(3)在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款70200

貸：應(yīng)收賬款70200（四）、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因出售商品的質(zhì)量不合規(guī)定或其他原因，經(jīng)與購貨單位協(xié)商后，在銷貨價格上給予額外的折讓，就是在原發(fā)票金額的基礎(chǔ)上減少金額。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中扣減。例題：某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為70000元，增值稅款11900元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價格上給予4％的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。(1)銷售實現(xiàn)時，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11900

(2)發(fā)生銷售折讓時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入2800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)476

貸：應(yīng)收賬款3276(3)實際收到款項時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款78624

貸：應(yīng)收賬款78624（五）、銷售退回

銷售退回是指企業(yè)銷售出去的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷貨退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。如果是前者，只要將“發(fā)出商品”中的退回金額轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶即可；如果是后者，在確認(rèn)銷售收入后，發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售，還是以前年度銷售，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額時，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶。具體可按以下情況分別處理：(1)本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。(2)以前年度銷售的商品，在本年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金(不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所產(chǎn)生的銷貨退回)。(3)報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前(如股份有限公司的年度財務(wù)報告在年度終了后四個月報出)退回，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。

(4)銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。例題：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2002年12月份銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價14元，單位銷售成本10元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2003年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)2003年5月份銷售甲產(chǎn)品150件，單位銷售成本11元。該產(chǎn)品的增值稅率為17％，假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。(1)銷售退回時編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入140

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)23.8

貸：銀行存款163.8(2)分別采用兩種方法計算退回產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：第一，從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量。

2003年5月份實際銷售甲產(chǎn)品的數(shù)量=150-10=140(件)2003年5月份實際銷售甲產(chǎn)品的成本=140*11=1540(元)

結(jié)轉(zhuǎn)5月份主營業(yè)務(wù)成本時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本1540

貸：庫存商品1540第二，單獨計算本月退回產(chǎn)品的成本，退回產(chǎn)品的銷售成本按照退回月份的成本計算。

2003年5月份銷售甲產(chǎn)品的實際成本=150*11=1650(元)

結(jié)轉(zhuǎn)5月份銷售產(chǎn)品成本時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本1650

貸：庫存商品1650

2003年5月份退回產(chǎn)品的實際成本=10*11=110(元)

借：庫存商品110

貸：主營業(yè)務(wù)成本110（六）、委托代銷委托代銷有兩種方式：一是視同買進(jìn)，二是收取手續(xù)費代銷。兩者的區(qū)別在于前者受托方可以自行確定商品銷售價格，后者受托方按委托方固定價格銷售。無論何種代銷方式，在會計上最為關(guān)鍵的是委托代銷商品時，是否標(biāo)志著銷售成立而確認(rèn)收入。只要風(fēng)險和報酬不轉(zhuǎn)移就不能確認(rèn)為收入。委托方收到受托方的代銷商品清單時方可確認(rèn)收入，而受托方在收到委托方交付的商品時不應(yīng)當(dāng)做購進(jìn)商品處理。1．視同買進(jìn)由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)收入，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項稅額，但其銷項稅額應(yīng)按實際售價與增值稅稅率的乘積計算得出，并開具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。例題：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17％。B企業(yè)實際售價為240元/件，不再另外收取手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（營業(yè)稅稅率5％）。A企業(yè)的稅務(wù)及會計處理1.將甲商品交付B企業(yè)并開具增值稅發(fā)票時：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品120002.收到B企業(yè)匯來的價款時：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400

B企業(yè)的稅務(wù)及會計處理。1.收到甲商品并取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時：借：庫存商品20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)234002.實際銷售商品時：借：銀行存款28080貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）24000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4080借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出）20000貸：庫存商品200003.按協(xié)議將款項付給A企業(yè)時：借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400貸：銀行存款234004.計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）200貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅200（4000×5％）2、收取手續(xù)費方式受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時，對受托方收取的手續(xù)費收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報酬并交納營業(yè)稅。

例題：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價200元/件，該商品成本120元/件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10％支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率17％，營業(yè)稅稅率5％）。

A企業(yè)的稅務(wù)及會計處理1．將甲商品交付B企業(yè)時：借：發(fā)出商品12000貸：庫存商品120002．收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：發(fā)出商品12000借：銷售費用2000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)20003．收到B企業(yè)匯來的價款凈額時：借：銀行存款21400貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21400B企業(yè)的稅務(wù)及會計處理1．收到甲商品時：借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品200002．實際對外銷售商品時：借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

3．取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3400借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品200004．支付A企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400貸：銀行存款21400主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）20005．計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）100貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅100（2000×5％）

四、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。其他業(yè)務(wù)支出：用來核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售成本，提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。例題：企業(yè)2001年出租包裝物，取得租金收入2000元，包裝物成本1400元(包裝物成本設(shè)在出租時一次轉(zhuǎn)入銷售成本)。租金收入存入銀行。(1)收到租金收入時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000(2)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時，編制如下會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出1400

貸：包裝物1400謝謝！主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項稅額購進(jìn)材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進(jìn)項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機(jī)物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司