綜合業(yè)務(wù)管理及貸款管理知識分析

第五章

貸款業(yè)務(wù)管理第一節(jié)

貸款種類和政策

第二節(jié)

貸款定價(jià)

第三節(jié)

幾種貸款業(yè)務(wù)的管理要點(diǎn)

第四節(jié)

貸款信用風(fēng)險(xiǎn)管理

1第一節(jié)

貸款種類和政策一﹑貸款種類

二﹑貸款政策

三﹑貸款程序

2

一﹑貸款種類

（一）按期限分類：活期、定期（短期、中期和長期）和透支。（二）按貸款保障條件分類：信用和擔(dān)保貸款。（三）按貸款用途分：我國習(xí)慣：1、按貸款對象的部門不同分：工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、科開發(fā)和消費(fèi)貸款；2、按具體用途分：流動資金貸款和固定資產(chǎn)貸款。

3

一﹑貸款種類

（四）按償還方式分：一次性和分期償還貸款。（五）按貸款的質(zhì)量（風(fēng)險(xiǎn)程度）分：正常、關(guān)注、次級、可疑和損失貸款——又稱為“五級分類法”。

（六）按銀行發(fā)放貸款的自主程度分：自營、委托和特定貸款。（七）按貸款對象不同分：個人貸款和法人（公司）類貸款。4一﹑貸款種類

我國新《貸款通則》（2004征求意見稿）貸款種類規(guī)定為兩種：貸款按期限長短劃分為短期貸款、中期貸款

和長期貸款。

貸款按有無擔(dān)保劃分為信用貸款和擔(dān)保貸款。

5二﹑幾種主要的貸款政策介紹

（一）貸款工作規(guī)程（程序）及權(quán)限劃分（二）貸款規(guī)模和比例控制

6（一）貸款工作規(guī)程（程序）

及權(quán)限劃分

1、工作規(guī)程：

貸款程序通常包括三個階段：第一階段，貸前推銷、調(diào)查和信用分析；第二階段，銀行接受貸款申請以后的評估、（貸時）審查及貸款發(fā)放；第三階段，貸款發(fā)放后的監(jiān)督檢查、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測及貸款本息收回。

7（一）貸款工作規(guī)程及權(quán)限劃分

2、貸款審批制度①審貸分離制度——即將上述貸款程序的三個階段分別交由三個不同的部門崗位（調(diào)查部門、審查部門、檢查部門）來完成。②分級（授權(quán)）審批制度由于目前我國商業(yè)銀行實(shí)行的是“一級法人制度”，故，商業(yè)銀行內(nèi)部的貸款審批實(shí)行的是“分級授權(quán)制”。分級授權(quán)制——具體就是銀行根據(jù)信貸部門有關(guān)組織、人員的工作能力、經(jīng)驗(yàn)、職務(wù)、工作實(shí)績及所負(fù)責(zé)貸款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和授信額度，決定每位有權(quán)審批貸款的人員或組織的貸款審批品種和最高貸款限額。8（二）貸款規(guī)模和比例控制

1、貸款∕存款比率——是反映銀行資金運(yùn)用于貸款的比重以及貸款能力的大小。我國《商業(yè)銀行法》規(guī)定的比率是不超過75％。

2、貸款∕資本比率——反映銀行資本的盈利能力和銀行對貸款損失的承受能力。一般而言，比率越高，說明銀行在能收回貸款本息的前提下的盈利能力也越高，承受貸款呆賬損失的能力也越強(qiáng)；反之，則相反。

9（二）貸款規(guī)模和比例控制

3、單個企業(yè)貸款比率——指銀行給最大一家客戶或最大10家客戶的貸款占銀行資本金的比率，它反映了銀行貸款的集中程度和風(fēng)險(xiǎn)狀況。我國央行規(guī)定：商業(yè)銀行對最大一家客戶的貸款余額不得超過銀行資本金的15％；最大10家客戶的貸款余額不得超過銀行資本金的50％。

4、中長期貸款比率——指1年期以上的中長期貸款余額與1年期以上的各項(xiàng)存款余額的比率，它反映銀行貸款總體的流動性狀況。我國央行規(guī)定：該比率必須低于120％。10三﹑貸款程序1、貸款申請2、貸款調(diào)查3、對借款人的信用評估4、貸款審批5、借款合同的簽訂和擔(dān)保6、貸款發(fā)放7、貸款檢查8、貸款收回11第二節(jié)

貸款定價(jià)一、貸款定價(jià)的原則二﹑貸款價(jià)格的構(gòu)成三﹑影響貸款價(jià)格的主要因素

四﹑幾種常見的貸款定價(jià)方法

12一﹑貸款定價(jià)的原則保證貸款安全性原則

利潤最大化原則擴(kuò)大市場分額原則維護(hù)銀行形象原則

見教材149頁······13二﹑貸款價(jià)格的構(gòu)成貸款利率——是貸款價(jià)格的主體（主要內(nèi)容）。承諾費(fèi)——指銀行對已承諾貸給顧客而顧客尚未使用

的那部分資金收取的費(fèi)用。補(bǔ)償余額-——是應(yīng)銀行要求，借款人保持在銀行的

一定數(shù)量的活期存款和低利率定期存款（它通常作為

銀行同意貸款的一個條件而寫進(jìn)貸款合同中）。隱含價(jià)格——指貸款定價(jià)中的一些非貨幣性內(nèi)容，如貸款投向限制、分期使用限制等附加條款。這些條

款雖不直接給銀行帶來收益，但可防止借款人經(jīng)營狀

況重大變化而給銀行造成損失，故通常視為貸款價(jià)格

的一部分。

14三﹑影響貸款價(jià)格的主要因素

按照一般的價(jià)格理論，影響貸款價(jià)格的主要因素應(yīng)該是信貸資金的供求狀況。但是，由于信貸資金是一種特殊商品，其價(jià)格決定因素比較復(fù)雜，主要包括以下因素：基準(zhǔn)利率及貸款政策市場供求與同業(yè)競爭資金成本、業(yè)務(wù)費(fèi)用及貸款的目標(biāo)收益率貸款期限、條件及方式借款人的信用等級及給銀行帶來的綜合利潤15四﹑幾種常見的貸款定價(jià)方法（一）成本加成定價(jià)法

（二）基準(zhǔn)利率加點(diǎn)定價(jià)法（三）客戶盈利分析定價(jià)（四）我國的貸款定價(jià)16（一）成本加成定價(jià)成本加成定價(jià)法——又稱差額定價(jià)法，指銀行以借入資金成本加上一定的利差來決定貸款利率的方法。公式：貸款利率＝資金總成本＋利率加成其中，資金總成本包括貸款資金成本和營業(yè)成本等；利率加成為銀行應(yīng)取得的合理利潤率，由銀行根據(jù)實(shí)際情況確定。例如：假設(shè)銀行的資金成本率為10％，加成水平為1％，那么貸款利率則為11％；若加成水平為3％，那么貸款利率則為13％。成本加成定價(jià)法是我國商業(yè)銀行目前所使用的主要貸款定價(jià)方法。

17（二）基礎(chǔ)利率定價(jià)法——

交易利率定價(jià)法

基礎(chǔ)利率定價(jià)法——又稱交易利率定價(jià)法（也為西方銀行常用），是一種利率可變和計(jì)息期限也可不斷轉(zhuǎn)換的貸款定價(jià)方法。它允許借款人在借款額超過某一最低限額時（如30－50萬美元），可以在幾種交易利率中選擇，以決定該筆貸款的利率和計(jì)息期限。交易利率一般是同業(yè)拆借利率、國庫券利率、優(yōu)惠利率和大額定期存單利率等。

（詳見教材151-152頁······）

18（三）客戶盈利分析定價(jià)法

這種方法是指銀行在綜合計(jì)算與客戶各種業(yè)務(wù)往來成本和收益的基礎(chǔ)上，根據(jù)目標(biāo)利潤及客戶風(fēng)險(xiǎn)水平等因素給貸款定價(jià)，即合理的貸款定價(jià)必須保證銀行從某一特定客戶的所有業(yè)務(wù)往來中獲取的整體收益大于為該客戶提供服務(wù)的成本與銀行目標(biāo)利潤之和。此方法認(rèn)為，銀行在為每筆貸款定價(jià)時，應(yīng)考慮客戶與本行的整體關(guān)系，即應(yīng)全面考慮客戶與銀行各種業(yè)務(wù)往來的成本和收益，因而可稱之為以“銀——客整體關(guān)系”為基礎(chǔ)的貸款定價(jià)模式。（詳見教材152頁······）

19（四）我國的貸款定價(jià)

中國人民銀行

2003年12月10日

頒布“中國人民銀行關(guān)于擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間有關(guān)問題的通知”規(guī)定：

自2004年1月1日起，擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間。貸款利率浮動區(qū)間不再根據(jù)企業(yè)所有制性質(zhì)、規(guī)模大小分別制定。商業(yè)銀行、城市信用社貸款利率浮動區(qū)間擴(kuò)大到[0.9，1.7]，即商業(yè)銀行、城市信用社對客戶貸款利率的下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù)0.9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù)1.7；農(nóng)村信用社貸款利率浮動區(qū)間擴(kuò)大到[0.9，2]，即農(nóng)村信用社貸款利率下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù)0.9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù)2。個人住房貸款、政策性銀行貸款、優(yōu)惠貸款及國務(wù)院另有規(guī)定的貸款，利率不上浮。20（四）我國的貸款定價(jià)

中國人民銀行決定，從2004年10月29日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)存貸款基準(zhǔn)利率并放寬人民幣貸款利率浮動區(qū)間和允許人民幣存款利率下浮。同時，進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間。金融機(jī)構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限，貸款利率下浮幅度不變，貸款利率下限仍為基準(zhǔn)利率的0.9倍。對金融競爭環(huán)境尚不完善的城鄉(xiāng)信用社貸款利率仍實(shí)行上限管理，最高上浮系數(shù)為貸款基準(zhǔn)利率的2.3倍，貸款利率下浮幅度不變。

以調(diào)整后的一年期貸款基準(zhǔn)利率（5.58％）為例，城鄉(xiāng)信用社可以在5.02-12.83%的區(qū)間內(nèi)自主確定貸款利率。21第三節(jié)

幾種貸款業(yè)務(wù)的要點(diǎn)一﹑信用貸款

二﹑擔(dān)保貸款

三﹑票據(jù)貼現(xiàn)

四﹑消費(fèi)者貸款

五、項(xiàng)目貸款

22一﹑信用貸款（一）信用貸款的特點(diǎn)（二）操作流程及要點(diǎn)23

（一）信用貸款的特點(diǎn)以借款人信用和未來的現(xiàn)金流量作為還款保證。（理論上）風(fēng)險(xiǎn)大、利率高。（相對保證和票據(jù)貼現(xiàn)貸款而言）手續(xù)簡便。

24

（二）操作流程及要點(diǎn)

1、對借款人進(jìn)行信用評估，正確選擇貸款對象。

2、合理確定貸款額度和期限。確定貸款額度的直接依據(jù)主要有三：一是企業(yè)的合理資金需求；二是可作為還款來源的企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是銀行的信貸資金可供量。確定貸款期限的直接依據(jù)是銀行貸款制度的規(guī)定和企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)期限或貸款項(xiàng)目投資回收期。

3、貸款的發(fā)放和監(jiān)督使用。

4、貸款到期回收。

25二﹑擔(dān)保貸款“擔(dān)保貸款”是指銀行要求借款人根據(jù)規(guī)定的擔(dān)保方式提供貸款擔(dān)保而發(fā)放的貸款。我國《擔(dān)保法》(1995）中規(guī)定的擔(dān)保方式主要有保證、抵押和質(zhì)押三種，相應(yīng)貸款也有保證、抵押和質(zhì)押貸款三種。

（一）擔(dān)保方式與擔(dān)保貸款種類（二）保證貸款的操作要點(diǎn)（三）抵押貸款的操作和管理要點(diǎn)26（一）擔(dān)保方式與擔(dān)保貸款種類

1、保證與保證貸款保證——指保證人與銀行約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按約定履行或承擔(dān)責(zé)任的行為。根據(jù)《擔(dān)保法》規(guī)定，保證方式有一般保證和連帶責(zé)任保證。

2、抵押與抵押貸款抵押——指債務(wù)人或第三人不轉(zhuǎn)移抵押財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為貸款債權(quán)的擔(dān)保。

27（一）擔(dān)保方式與擔(dān)保貸款種類

3、取得質(zhì)押權(quán)與質(zhì)押貸款（1）根據(jù)我國《擔(dān)保法》規(guī)定，質(zhì)押分動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種。（2）權(quán)利質(zhì)押的質(zhì)物有4類：①匯票、本票、支票、債券、存單倉單、提單；②依法可轉(zhuǎn)讓的股票或股份；③依法可轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；④依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。

28（一）擔(dān)保方式與擔(dān)保貸款種類4、抵押與質(zhì)押的區(qū)別：（1）抵押和質(zhì)押的主要區(qū)別是作為擔(dān)保的物是否轉(zhuǎn)移、移交銀行占有。（2）當(dāng)事人。抵押方式中，提供抵押品的為抵押人，銀行為抵押權(quán)人；質(zhì)押方式中，提供質(zhì)物的為出質(zhì)人，銀行為質(zhì)權(quán)人。

29（二）保證貸款的操作要點(diǎn)1、借款人找保2、銀行核保3、銀行審批4、貸款發(fā)放與回收

30（三）抵押貸款（括質(zhì)押貸款）的操

作和管理要點(diǎn)

1、抵押貸款的分類：存貨抵押、證券抵押、設(shè)備抵押、不動產(chǎn)抵押、客賬（企業(yè)的應(yīng)收賬款）抵押、人壽保單抵押。

2、抵押物的選擇和估價(jià)

①抵押物的選擇條件：合法、易售、穩(wěn)定、易測。

②抵押物估價(jià)

3、確定抵押率抵押率＝貸款額（本息）∕抵押物價(jià)值

4、抵押物的產(chǎn)權(quán)設(shè)定與登記

5、抵押物的占管、處分（拍賣、轉(zhuǎn)讓和兌現(xiàn)）

31三﹑票據(jù)貼現(xiàn)（一）票據(jù)貼現(xiàn)的概念和特點(diǎn)（二）操作要點(diǎn)32（一）票據(jù)貼現(xiàn)的概念和特點(diǎn)

1、概念票據(jù)貼現(xiàn)——是一種以票據(jù)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提的約期性資金融通。

2、特點(diǎn)（與其它貸款方式相比）：（1）以持票人（即貼現(xiàn)申請人）為直接貸款對象。（2）以票據(jù)承兌人的信譽(yù)作為還款保證。（3）以票據(jù)的剩余期限為貸款期限。（4）預(yù)收（事先扣除）利息。33（二）操作要點(diǎn)

1、票據(jù)貼現(xiàn)的審批

2、票據(jù)貼現(xiàn)的期限與額度①票據(jù)貼現(xiàn)的期限：（我國）一般控制在6個月以內(nèi)，最長不超過9個月。②票據(jù)貼現(xiàn)的額度：即實(shí)際支付的貼現(xiàn)額，計(jì)算公式為：實(shí)付貼現(xiàn)額＝貼現(xiàn)票據(jù)面額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)面額×貼現(xiàn)期限（天數(shù)）×（月貼現(xiàn)率÷30）

3、票據(jù)貼現(xiàn)貸款的到期處理34四﹑消費(fèi)者貸款

（一）概念與種類

1、消費(fèi)者貸款——指銀行以消費(fèi)者個人為對象，以個人消費(fèi)為用途而發(fā)放的貸款。

2、種類：（1）分期償還貸款（2）信用卡貸款和其它周轉(zhuǎn)限額貸款（3）一次性償還貸款（二）消費(fèi)者貸款的操作要點(diǎn)

略······

35

四﹑消費(fèi)者貸款（三）住房按揭貸款住房按揭貸款——是由樓宇的購買者在支付一定的購房款（占房價(jià)的一定比例）后，不足部分向銀行申請貸款，以向賣房者（通常是發(fā)展商）付清全部房款。住房按揭貸款通常需以樓花或現(xiàn)房作抵押，同時還需要發(fā)展商提供擔(dān)保或承諾在購房者不能還清貸款時由發(fā)展商進(jìn)行回購，向銀行購回房屋的抵押權(quán)。

36

四﹑消費(fèi)者貸款

（四）中國消費(fèi)者貸款現(xiàn)狀

改革開放以來，中國的消費(fèi)信貸市場獲得了巨大發(fā)展，消費(fèi)信貸余額從有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的1997年的172億元，發(fā)展到2008年底的3.73萬億元，占當(dāng)年GDP總量的12.4%。截止2009年上半年，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)個人消費(fèi)貸款余額達(dá)到4.4萬億元。隨著消費(fèi)信貸市場的發(fā)展，各銀行均將個人消費(fèi)信貸作為重點(diǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展，消費(fèi)信貸和個人金融業(yè)務(wù)在銀行信貸業(yè)務(wù)中的地位也日益突出。目前，我國消費(fèi)信貸主要有住房、汽車、助學(xué)貸款、大件耐用消費(fèi)品、個人信用卡透支和其他貸款等品種。自開辦消費(fèi)信貸以來，住房信貸一直居于主導(dǎo)地位，其比重基本在60-75%之間。2008年我國金融機(jī)構(gòu)個人房貸合計(jì)余額29831億元，新增2808億元；全國各金融機(jī)構(gòu)共發(fā)放汽車消費(fèi)貸款余額1583億元，其中，國有商業(yè)銀行余額743億元，股份制銀行余額311億元，汽車金融公司余額318億元?！?009.10.09中國企業(yè)投資網(wǎng)37五﹑項(xiàng)目貸款

（一）概念——項(xiàng)目貸款是主要用于支持新建企業(yè)的固定資產(chǎn)投資和營運(yùn)資本需求的貸款。

（二）特點(diǎn)：項(xiàng)目貸款一般金額大、期限長。

（三）操作要點(diǎn)1.審查項(xiàng)目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策。2.審查項(xiàng)目的配套資金及財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的真實(shí)性。3.審查項(xiàng)目的配套設(shè)施、優(yōu)惠政策等相關(guān)條件的落實(shí)情況。4.審查借款者的信用狀況、償債能力、管理制度等是否符合貸款的條件。5.謹(jǐn)慎選擇固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目。38六﹑國際貸款（一）概念——是指銀行向國內(nèi)進(jìn)出曰商或另一國借款人提供資金融通的業(yè)務(wù)。（二）種類及操作要點(diǎn)

國際貸款按期限長短可分為短期信貸、中長期信貸和銀團(tuán)貸款三種。

短期信貸：同業(yè)拆放、短期貿(mào)易融資（打包放款、進(jìn)出口押匯、國際保理等）。中長期信貸：買方信貸、賣方信貸和福費(fèi)廷等。銀團(tuán)貸款：是由獲準(zhǔn)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的一家或數(shù)家銀行牽頭，多家銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)參加而組成的銀行集團(tuán)，采用同一貸款協(xié)議，按商定的期限和條件向同一借款人提供融資的方式。

39第四節(jié)

貸款信用風(fēng)險(xiǎn)管理一﹑信用分析

二﹑信用分析技術(shù)

三﹑貸款損失的控制與處理

40

一﹑信用分析

信用分析是對借款人的道德品（haracter）資本實(shí)力(Capital)、還款能力(Capacity)、擔(dān)保(Collateral)及環(huán)境條件(Condition)等進(jìn)行系統(tǒng)分析，以確定是否給予貸款及相應(yīng)的貸款條件。西方商業(yè)銀行常用的信用分析集中于上述五個方面，簡稱為信用分析“5C”原則。

41

一﹑信用分析（一）借款人品格

（二）借款人能力（三）企業(yè)資本（四）貸款擔(dān)保（五）借款人經(jīng)營的環(huán)境條件

42二﹑信用分析技術(shù)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析（二）財(cái)務(wù)比率分析（三）現(xiàn)金流量分析43

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動表進(jìn)行分析。目的是了解借款對象的市場、經(jīng)營狀況，以確定企業(yè)的還款能力和貸款風(fēng)險(xiǎn)大小，為貸款決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)是：資產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)債及資本項(xiàng)目損益表的分析財(cái)務(wù)狀況變動表分析

(見教材128-130···)44（二）財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的進(jìn)一步量化分析。通過財(cái)務(wù)比率分析，可以了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、債務(wù)負(fù)擔(dān)、盈利能力，從而據(jù)此評判企業(yè)的償債能力。銀行用來進(jìn)行信用分析的財(cái)務(wù)比率通常有流動性比率、盈利能力比率、結(jié)構(gòu)性比率和經(jīng)營能力比率4類。

45（二）財(cái)務(wù)比率分析（教材130-135）

1、流動性比率——是衡量企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)，主要包括流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率。

2、業(yè)務(wù)活動比率——資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

3、負(fù)債程度比率——負(fù)債比率、負(fù)債凈值比率、流動負(fù)債率、流動資產(chǎn)率、股東權(quán)益比率和償還能力比率。

4、盈利能力比率——包括銷售利潤率、資產(chǎn)收益率、普通股收益率。

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（三）現(xiàn)金流量分析

問題的提出：一家盈利企業(yè)可能因?yàn)椴荒軆斶€到期債務(wù)而面臨清算（破產(chǎn)）；而一家虧損企業(yè)卻因?yàn)槟軌騼斶€銀行貸款并繼續(xù)維持生存？

一般而言，判斷一家企業(yè)能否歸還銀行貸款，僅看其

盈利能力是不全面的。通常，利潤是償還貸款的來源，但

不能直接償還貸款，還貸最可靠的是現(xiàn)金。因此，借款人

最關(guān)心的應(yīng)該是借款企業(yè)的現(xiàn)金流量。所以，現(xiàn)金流量分

析在企業(yè)信用分析中具有十分重要的地位。

47（三）現(xiàn)金流量分析

1、現(xiàn)金流量——指現(xiàn)金（現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物）的流入和流出量的總稱。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流三部份（見教材134頁）。

2、現(xiàn)金流流量表的編制和分析分析現(xiàn)金流量的最重要指標(biāo)是“現(xiàn)金凈流量”，即現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。差額為正數(shù)，表明企業(yè)擁有（現(xiàn)實(shí)）償債能力。

48三﹑貸款損失的控制與處理（一）貸款分類（二）不良貸款發(fā)生的跡象（三）不良貸款的控制與處理49（一）貸款分類（見教材137頁）

1、傳統(tǒng)分類——四級分類

正常和不良（一逾兩呆：逾期、呆滯和呆賬）；劃分標(biāo)準(zhǔn)：貸款是否超過合約規(guī)定的期限；缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確評價(jià)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度。

2、現(xiàn)行分類——五級分類我國從1998年開始借鑒國際慣例，試點(diǎn)、推廣新的貸款“五級分類法”。依據(jù)貸款本身的風(fēng)險(xiǎn)程度和償還的可能性將貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五大類，并分別計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。上述五類貸款中，前兩類屬于正常貸款，后三類合稱“不良貸款”。

50（二）不良貸款發(fā)生的跡象企業(yè)在銀行賬戶上反映的預(yù)警信號（如要求借款用于償還貸款、經(jīng)常出現(xiàn)透支等）從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的預(yù)警信號（如應(yīng)收款和存貨激增等）在企業(yè)人事管理及與銀行的關(guān)系方面的預(yù)警信號（如企業(yè)主要負(fù)責(zé)人不團(tuán)結(jié)、不斷轉(zhuǎn)移銀行開戶等）在企業(yè)經(jīng)營管理方面表現(xiàn)出來的預(yù)警信號

（如銷售旺季但存貨仍然激增、企業(yè)主要投資項(xiàng)目失敗、企業(yè)市場份額不斷縮小等）51（三）不良貸款的控制與處理

督促企業(yè)整改、積極催收到期貸款。簽訂貸款處理協(xié)議，借貸雙方共同努力，確保貸款安全。常見措施包括：貸款展期、借新還舊、追加貸款擔(dān)保、對借款人經(jīng)營活動實(shí)施限制、銀行參與借款企業(yè)的經(jīng)營管理等。落實(shí)貸款債權(quán)債務(wù)，防止企業(yè)以各種手段、方式逃廢銀行債務(wù)。依靠法律武器，收回貸款本息。呆賬沖銷。

52主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項(xiàng)償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報(bào)銷或還款時余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實(shí)際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項(xiàng)時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。