我國商業(yè)銀行信息披露的現(xiàn)狀問題與對策

上海交通大學本科畢業(yè)論文我國商業(yè)銀行信息披露的現(xiàn)狀問題與對策上海交通大學本科畢業(yè)論文我國商業(yè)銀行信息披露的現(xiàn)狀問題與對策學生：學號：專業(yè)：金融學導師：學校代碼：二Ｏ一四年七月畢業(yè)論文聲明本人鄭重聲明：1、此畢業(yè)論文是本人在指導教師指導下獨立進行研究取得的成果。除了特別加以標注和致謝的地方外，本文不包含其他人或其它機構已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文研究做出重要貢獻的個人與集體均已在文中作了明確標明。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。2、本人完全了解學校、學院有關保留、使用學位論文的規(guī)定，同意學校與學院保留并向國家有關部門或機構送交此論文的復印件和電子版，允許此文被查閱和借閱。本人授權上海交通大學繼續(xù)教育學院可以將此文的全部或部分內(nèi)容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本文。3、若在上海交通大學繼續(xù)教育學院畢業(yè)論文審查小組復審中，發(fā)現(xiàn)本文有抄襲，一切后果均由本人承擔（包括接受畢業(yè)論文成績不及格、繳納畢業(yè)論文重新寫作費、重新寫作畢業(yè)論文、不能按時獲得畢業(yè)證書等），與畢業(yè)論文指導老師無關。作者簽名：日期：2014.07.14IV目錄TOC\o"1-3"\u摘要 IIIAbstract IV1緒論 11.1研究意義 11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 21.3研究思路與方法 41.3.1研究思路 41.4.2研究方法 52商業(yè)銀行信息披露的理論概述 52.1商業(yè)銀行信息披露的含義 52.2商業(yè)銀行信息披露的特點 62.2.1真實性原則 62.2.2準確性原則 6 2.3商業(yè)銀行信息披露的基本理論 72.3.1信息不對稱理論 72.3.2委托代理理論 92.4.2自愿性披露 102.5商業(yè)銀行信息披露意義 103我國商業(yè)銀行信披露的現(xiàn)狀 103.1我國商業(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀 113.1.1資本充足信息 113.1.2資產(chǎn)質(zhì)量 133.1.3表外業(yè)務 133.1.4流動性風險信息 143.1.5盈利水平信息 154我國商業(yè)銀行信息披露存在的主要問題 164.1缺少資產(chǎn)與負債結構信息披露 164.2商業(yè)銀行信息監(jiān)管系統(tǒng)不夠完善 164.3會計信息披露真實性需要加強 174.3.1會計信息存在失真的現(xiàn)象 174.3.2高估資本充足率 174.3.3信息披露標準不統(tǒng)一 174.4.4信息披露不全面 174.4信息披露的規(guī)范不具體 184.5披露的信息具有滯后性 185我國商業(yè)銀行信息披露的改進措施 185.1.1完善信息披露的相關法律法規(guī) 195.1.2加強監(jiān)管力度 195.2銀行層面 205.2.1完善公司治理機構 205.2.2強化商業(yè)銀行監(jiān)事會的監(jiān)督功能 205.3市場層面 215.3.1強化市場參與者對信息披露的需求 21參考文獻 22第一章緒論隨著商業(yè)銀行上市步伐的加快，未來我國資本市場上必將形成一股經(jīng)營業(yè)績良好、實力雄厚的銀行股板塊。因此，規(guī)范上市銀行的信息披露對于未來證券市場的健康發(fā)展，完善證券市場的信息披露制度都將扮演關鍵的角色。鑒于商業(yè)銀行在金融體系中占有重要地位以及我國的現(xiàn)狀，即相對于非上市銀行而言，目前國內(nèi)上市銀行的信息披露還較為規(guī)范。因此，對商業(yè)銀行信息披露的改進及對策的現(xiàn)實考量，可以加強商業(yè)銀行的經(jīng)營管理，增強銀行的競爭力，提高銀行信披露的透明度，可以有效的防范金融風險，都有著重要的現(xiàn)實意義。信息披露是對銀行金融機構實施監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，而公開的信息披露使市場得以發(fā)揮約束作用。同時，由于政府監(jiān)管存在失效的情況，在政府監(jiān)管存在缺陷的條件下，市場約束的補充顯得非常重要。1.1研究意義商業(yè)銀行信息披露中，信息披露方是各商業(yè)銀行，信息使用方為銀行的監(jiān)管者、存款者和投資者等。商業(yè)銀行信息披露指的是商業(yè)銀行依法將與自己經(jīng)營狀況有關的如財務情況、風險狀況、風險管理戰(zhàn)略和措施、會計政策和公司治理等信息通過整理匯編后按照一定的標準模式進行公布，使市場參與者有一個很好的準確的認識和了解。內(nèi)部健全完整的風險控制系統(tǒng)的建立，對中小企業(yè)有很重要的意義：第一，有助于維護商業(yè)銀行自身的權益。信息披露有助于幫助管理者了解銀行的財務狀況、風險狀況、組織管理等，還可以提高商業(yè)銀行對公眾的服務質(zhì)量，提升自己的形象。第二，有利于提高商業(yè)銀行的抗風險能力。對商業(yè)銀行信息披露制度進行理論分析和實證研究，以實踐為指導，對信息披制度進行完善，可以提高銀行的抗風險能力。第三，有利于保護投資者利益需求商業(yè)信息的披露會提供有價值的信息，這類信息有助于投資者做出更加合理投資決策。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀FatMatulZakimiandAbdulHamid以馬來西亞48家銀行作為樣本,通過實證研究證實了信息披露指數(shù)與銀行是否上市、銀行成立的時間長短以及規(guī)模的大小有著緊密的關系。并且,論證了銀行在自愿性信息披露方面主要是由于資本市場的約束,而非出于盈利動機。王燦雄在《商業(yè)銀行會計信息披露制度的相關問題探討》對商業(yè)銀行會計信息披露制度進行了相關的探討,通過與國際標準進行對照,分析了我國商業(yè)銀行會計信息披露制度存在內(nèi)容不全面。披露形式不規(guī)范等問題。馬梅在《巴塞爾委員會關于銀行信息披露的基本原則及對我國的啟示》中分析了導致銀行信息披露問題的幾大因素:①缺乏信息的外部壓力和內(nèi)部動力;②銀行的技術水平不夠高,實施相關披露技術存在一定的難度;③會計標準和獨立審計不完善,使信息披露有效性降低;④法律法規(guī)不健全,存在著制度方面的制約;⑤監(jiān)管體系不健全,包括職權設置不合理、欠缺協(xié)調(diào)合作機制等;⑥商業(yè)銀行信息披露管理不到位。袁澍陽在《商業(yè)銀行信息披露制度研究》中我國在加入巴塞爾協(xié)會后，結合我國的實際情況完善了銀行信息披露制度我國商業(yè)銀行信息披露制度。首先，有必要構建完整統(tǒng)一的商業(yè)銀行信息披露法律規(guī)范體系；其次，要鼓勵并監(jiān)督商業(yè)銀行完善自身公司治理結構，提高銀行內(nèi)部約束能力；最后，金融監(jiān)管部門應當增加各部門之間的信息共享，建立監(jiān)管協(xié)調(diào)機制，并對監(jiān)管機構進行再監(jiān)督。陳錦等人在《構建商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管的理論框架體系》一文中,指出我國監(jiān)管機構應該從以下四個方面來構建我國商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管體系:(1)明確我國商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管的主體、對象和相關內(nèi)容。(2)制定我國商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管制度的基本原則。(3)我國商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管的主要手段。(4)商業(yè)銀行信息披露監(jiān)管的方法。張莉在《新會計準則對銀行業(yè)監(jiān)管的影響及其對策分析》提出了完善銀行會計信息披露的建議措施:①建立能體現(xiàn)巴塞爾要求又符合我國當前實際狀況的披露指引;②逐步建立符合國際慣例的會計標準;③引入市場激勵約束機制,加強銀行監(jiān)管的有效性;④完善對信息披露真實性的獨立審計與銀行內(nèi)部審計相結合的審計體系。鄧順永在《關于我國上市銀行會計信息披露的幾個問題》中通過研究發(fā)現(xiàn)銀行會計信息披露存在的一些問題:資本充足率、金融工具公允價值等方面信息披露不夠充分;壞賬準備、貸款利息計量不準確;表外信息披露不夠全面、披露方式較混亂等。1.3研究思路1.3.1研究思路本文的研究思路為：發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—解決問題(1)發(fā)現(xiàn)問題。文章通過理解國內(nèi)外監(jiān)管機構對銀行信息披露的要求展開,結合我國銀行會計信息披露的現(xiàn)狀進行分析,發(fā)現(xiàn)其中存在的問題:①信息披露充分性有待進一步完善;②信息披露真實性需要加強;③信息披露的可比性需要提升。(2)分析問題。對我國銀行信息披露存在問題的原因進行分析,總結起來有:①信息披露的內(nèi)在動力不足;②銀行風險管理技術水平與國際先進經(jīng)驗存在差距;③信息披露監(jiān)管規(guī)定有待完善;④信息披露監(jiān)管有效性相對較弱。(3)解決問題。在對銀行信息披露不足的原因進行分析的基礎上提出了應的改進建議:①優(yōu)化銀行內(nèi)部管理;②改進與完善會計準則;③加強銀行信息披露監(jiān)管。第二章商業(yè)銀行信息披露的理論概述2.1商業(yè)銀行信息披露的含義在商業(yè)銀行信息披露中，信息披露方是各商業(yè)銀行，信息使用方為銀行的監(jiān)管者、存款者和投資者等。商業(yè)銀行信息披露指的是商業(yè)銀行依法將與自己經(jīng)營狀況有關的如財務情況、風險狀況、風險管理戰(zhàn)略和措施、會計政策和公司治理等信息通過整理匯編后按照一定的標準模式進行公布，使市場參與者有一個很好的準確的認識和了解。2.2商業(yè)銀行信息披露的特點2.2.1真實性原則真實性原則是指在信息傳遞的過程中，我們要通過書面文件或者口頭敘述的形式來傳遞披露的信息目的在于保證因信息的真實性，不只是形式上的規(guī)范而忽略了具體的真實的本質(zhì)。要做到信息披露的真實可靠，遵守真實原則就對信息披露者提出了更高的要求。真實性原則要求銀行應當按照實際發(fā)生的事項進行確認、計量和報告，如實反映銀行的各項信息，保證信息披露的真實可靠、內(nèi)容完整。由此可見，商業(yè)銀行披露的信息必須是客觀存在的，不存在虛構的信息；同時對于已經(jīng)發(fā)生的銀行應該承擔社會責任的的負面信息，銀行也應該如實進行披露，不得因為該事項會對銀行產(chǎn)生負面影響而虛報甚至是隱瞞。另外也應該考慮到重要性原則，不能單方面的為了滿足真實性而事無巨細的進行披露。2.2.2準確性原則準確性原則是指商業(yè)銀行在信息披露中應考慮到信息的使用者不一定都是經(jīng)濟學家而是一般的投資者，不能總是含糊其辭，用一些專用的經(jīng)濟術語使得信息晦澀難懂導致信息使用者不能準確的理解和掌握。銀行在信息披露過程中應盡量使信息簡明易懂，保證條文簡潔明了。這樣既有利于信息使用者對銀行的盈利虧損狀況和財務狀況有比較準確的認識，又方便銀行監(jiān)管的實施。但是銀行畢竟是從事貨幣經(jīng)營的金融機構，在進行信息披露的時候不可能披露的內(nèi)容都是一般的財務狀況，像涉及到會計和財務管理的內(nèi)容不可能完全用俗語說，因此對于信息披露的雙方有以下的建議：要求投資者和銀行監(jiān)管者盡可能的多去學習和銀行相關的專業(yè)理論知識和對金融方面內(nèi)容有一定的認識，這樣就可以對銀行信息披露有較為準確的理解。要求信息披露方在保證信息披露質(zhì)量的前提下，盡可能的做到信息披露的簡明易懂，避免出現(xiàn)歧義或者漏洞，從而達到有利于監(jiān)管者和使用者理解的目的。2.2.3時效性原則時效性是指信息僅在一定的時間段內(nèi)對決策具有價值的屬性，這就要求銀行要注重成本與效益原則。只有具備了時效性，商業(yè)銀行信息披露才具有深度和流動性，才符合經(jīng)濟法原則。故而銀行在披露過程中要注意信息的廣度、速度、密集度和失真度。2.3商業(yè)銀行信息披露的基本理論2.3.1信息不對稱理論信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。一般而言，擁有充足信息的一方為獲得自身最大利益而去損害信息不足一方的利益。該理論會導致道德風險。道德風險是在19世紀80年代由西方發(fā)達國家經(jīng)濟學者提出來的一個創(chuàng)新型概念。理論存在委托人與代理人的關系。在這一對關系中，代理人處于信息優(yōu)勢方，了解全部正確信息。但代理人會為了利益而違背委托人的意愿，產(chǎn)生損害委托人利益的行為。比如在對家里的小轎車進行投保以后，就會減弱小轎車的安全意識防范。在銀行與投資人的關系中冶存在道德風險的現(xiàn)象。銀行作代理人處于信息優(yōu)勢方，投資者在不了解真實情況下作出投資，而銀行在投資者不知曉的情況下，把投資者投入到高風險的項目中，違背了投資者的意愿。若失敗，損失仍歸投資者一方，這樣就會產(chǎn)生銀行和投資者之間的道德風險。因此，銀行應完善信息披露，減少與利益相關的信息不對稱，以便投資者在擁有完整信息的前提下做出理智的投資。同時也會提高行本的經(jīng)營管理水平，為銀行獲取最大化的利益。2.3.2委托代理理論在商業(yè)銀行中，經(jīng)營者與所有者之前存在委托代理的關系。我國的商業(yè)銀行主要實行總行分行制，分行作為總行的代理人。在經(jīng)營過程中，總行希望分行可以按照其意愿進行經(jīng)營管理，但總行只能得到由分行提供的與經(jīng)營狀況相關的信息。因此，銀行應建立有效地約束激勵機制。2.4商業(yè)銀行信息披露模式2.4.1強制性披露強制性披露是指由相關法律、法規(guī)和章程所明確規(guī)定的公司必須披露的信息的一種信息披露制度。披露的內(nèi)容一般包括公司概況級主營業(yè)務信息、基本財務信息、重大關聯(lián)交易信息、審計意見等基本信息內(nèi)容。利益相關者通過披露的相關信息可以做出正確的決策，還可以降低由于信息不對稱導致的逆向選擇和道德風險的機率，有利于實現(xiàn)資源的合理配置。我國的信息披露制度正沿著國際化的的方向不斷地建立起來，為強制性信息披露提供制度支持。2.4.2自愿性披露自愿性披露是指除強制性披露的信息之外，公司基于公司形象、投資者關系、回避訴訟風險等動機主動披露的信息，如管理者對于公司長期戰(zhàn)略及競爭優(yōu)勢的評價等。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入，投資者把更多的眼光投向于表外披露的信息。第三章我國商業(yè)銀行信披露的現(xiàn)狀銀行是以貨幣經(jīng)營為主要業(yè)務的金融機構。近年來表外業(yè)務發(fā)展迅速，出現(xiàn)了一些風險事件，信息披露情況越來越受到相關利益者的關注。本文在對國內(nèi)外商業(yè)銀行信息披露的規(guī)定進行分析的基礎上，得到了幾個方面的考察標準：（1）資本充足情況；（2）資產(chǎn)信息；（3）表外業(yè)務；（4）流動性風險信息；（5）盈利水平信息。3.1我國商業(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀對于不同類型的商業(yè)銀行，我國提出了不同的監(jiān)管要求。鑒于我國商業(yè)銀行體系分為國有商業(yè)銀行、全國股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行，本文分別選擇四種體系中的一家銀行作為分析對象，分別選擇農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行、北京銀行、武漢農(nóng)村商業(yè)銀行銀行為代表分析該類商業(yè)銀行體系信息披露的情況。通過農(nóng)行、招行、北京銀行、武漢農(nóng)商銀行的官方網(wǎng)站搜集到各個銀行2014年年度報告作為信息來源。3.1.1資本充足信息《巴塞爾協(xié)議》將銀行資本分為兩大類：一類是核心資本，是指權益資本和公開儲備；另一類是附屬資本，又稱二級儲備。資本充足率，反映了商業(yè)銀行在存款人和債權人的資產(chǎn)在遭受到損失之前，該銀行能以自有資本承擔損失的程度。核心資本充足率是指核心資本與加權風險資產(chǎn)總額的比率。銀監(jiān)會貫徹了巴塞爾協(xié)議中核心資本充足率和資本充足率的最低標準，于06年頒布《商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標》，將最低標準分別定為4%和8%。本位在對4家商業(yè)銀行的信息進行整理，得到關于資本充足情況的基本信息。表1我國商業(yè)銀行資本充足信息披露現(xiàn)狀披露要求農(nóng)業(yè)銀行招商銀行北京銀行武漢農(nóng)商銀行Y%N%核心資本期末數(shù)YYYY1000實收資本YYYY1000資本公積YYYY1000盈余公積YYYY1000未分配利潤YYYY1000少數(shù)股東權益YYYY1000商譽YYNN5050優(yōu)先股NNNN0100表內(nèi)風險資產(chǎn)加權總額NNNN0100表外風險資產(chǎn)加權總額NNNN0100風險加權資產(chǎn)總額YYYY1000市場風險資本要求NNNN0100資本充足率YYYY1000一級資本總額YYYY1000二級和三級資本總額NNNN0100資產(chǎn)負債表內(nèi)風險暴露NNNN0100資產(chǎn)負債表外風險暴露NNNN0100Y代表披露相關信息，N代表未披露相關信息通過表3-1中的數(shù)據(jù)我們可以看出，在以農(nóng)業(yè)銀行為代表的國有商業(yè)銀行、招商銀行為代表的全國股份制商業(yè)銀行、北京銀行為代表的城市商業(yè)銀行以及武漢農(nóng)商銀行為代表的農(nóng)村商業(yè)銀行在核心資本充足率和資本充足率方面信息披露較全面，根據(jù)《商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標》對于資本充足率8%的要求，資本充足率均符合標準；同時也可以看到以農(nóng)業(yè)銀行為代表的國有商業(yè)銀行和以招商銀行為代表的全國股份制銀行在商譽方面披露了較多的信息，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行則披露不完善；其次在對于資產(chǎn)負債表內(nèi)、外風險暴露均未做單獨披露。3.1.2資產(chǎn)質(zhì)量不良信貸率和撥備覆蓋率是衡量商業(yè)銀行經(jīng)營情況的重要指標，而對于資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露主要指的就是不良信貸率和撥備覆蓋率。根據(jù)《商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標》的要求，不良信貸率≤5%，撥備覆蓋率≥150%,除此之外最大單一客戶貸款比例≤10%。表2我國商業(yè)銀行資產(chǎn)信息質(zhì)量披露現(xiàn)狀披露要求農(nóng)業(yè)銀行招商銀行北京銀行武漢農(nóng)商銀行Y%N%貸款五級分類數(shù)額YYYY1000不良信貸率YYYY1000撥備覆蓋率YYYY1000貸款遷徙率YYYY1000最大單一客戶貸款比例YYYY1000Y代表披露相關信息，N代表未披露相關信息從表3-2中的數(shù)據(jù)我么可以看出，四家銀行均對資產(chǎn)質(zhì)量信息進行了較為詳細的信息披露且均符合《商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標》的要求，但是所公布的數(shù)據(jù)已經(jīng)接近最低標準，這是應該注意的。3.1.3表外業(yè)務表外業(yè)務，是指商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行會計準則不列入資產(chǎn)負債表內(nèi)，不影響其資產(chǎn)負債總額，但能影響銀行當期損益，改變銀行資產(chǎn)報酬率的經(jīng)營活動。隨著金融市場的不斷深入發(fā)展，利益相關者越來越重視表外業(yè)。按照相關規(guī)定,這類業(yè)務應在會計報表中予以披露,其中對衍生金融工具還規(guī)定了具體的披露項目。表3我國商業(yè)銀行表外業(yè)務信息披露現(xiàn)狀披露要求農(nóng)業(yè)銀行招商銀行北京銀行武漢農(nóng)商銀行Y%N%會計政策YYYN7525公允價值YYYN7525項目注釋YYYN7525Y代表披露相關信息，N代表未披露相關信息從表3-3我們可以看出，國有商業(yè)銀行、全國股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行均對表外業(yè)務做了較好的披露，以武漢農(nóng)商銀行為代表的農(nóng)村商業(yè)銀行在這方面有明顯的不足之處。3.1.4流動性風險信息銀監(jiān)會在《商業(yè)銀行流動性風險管理指引》中將流動性風險定義為：流動性風險指商業(yè)銀行雖然有清償能力，但無法及時獲得充足資金或無法以合理成本及時獲得充足資金以應對資產(chǎn)增長或支付到期債務的風險。一般來說，流動性比率越高，企業(yè)償還短期債務的能力越強。存貸比和流動性比率在《商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標》中都有所限制。表4我國商業(yè)銀行流動性風險信息披露現(xiàn)狀披露要求農(nóng)業(yè)銀行招商銀行北京銀行武漢農(nóng)村商業(yè)銀行Y%N%影響流動性因素YYYN7525存貸比YYYY1000流動性比率YYYY1000流動性缺口率NNNN0100Y代表披露相關信息，N代表未披露相關信息大部分商業(yè)銀行對銀監(jiān)會規(guī)定的存貸比、流動比例這類監(jiān)管指標做了詳細的披露,基本滿足監(jiān)管標準,但有些銀行(如招商銀行)的存貸比較高,接近監(jiān)管上限,需要進一步關注。四大國有銀行、其他全國股份制銀行這類管理水平較高的銀行逐漸引入定量分析的管理思路,開始借助諸如流動性覆蓋率、缺口分析、風險價值(VAR)等定量標準,以及壓力測試、敏感性分析、內(nèi)部資產(chǎn)專業(yè)定價等較先進的風險管理策略。3.1.5盈利水平信息盈利水平是衡量銀行盈利能力的關鍵因素,也是保持競爭力的關鍵因素。資產(chǎn)利潤率和凈資產(chǎn)利潤率是衡量盈利能力的重要指標，資產(chǎn)利潤率是反映企業(yè)盈利能力的指標，是指銀行在一定時間內(nèi)實現(xiàn)的利潤與同期資產(chǎn)平均占用額的比率該指標有利于促進銀行全面改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，不斷提高銀行的經(jīng)濟利益。根據(jù)《監(jiān)管核心指標》,總資產(chǎn)利潤率不能低于0.6%,凈資產(chǎn)利潤率不能低于11%。表5我國商業(yè)銀行盈利水平信息披露現(xiàn)狀披露要求農(nóng)業(yè)銀行招商銀行北京銀行武漢農(nóng)村商業(yè)銀行行Y%N%成本收入比YYYY1000總資產(chǎn)利潤率YYYY1000凈資產(chǎn)利潤率YYYY1000Y代表披露相關信息，N代表未披露相關信息可以看出,農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行、北京銀行、武漢農(nóng)商銀行對這兩項指標均進行了信息披露。根據(jù)《商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標》,所公布的數(shù)據(jù)中大部分符合監(jiān)管標準，除以上監(jiān)管指標外,四家銀行還對公允價值計量的金融工具、收入利潤構成等做了專門的信息披露。第四章我國商業(yè)銀行信息披露存在的主要問題通過對上述四家銀行銀行的信息進行對比，我們不難發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行信息披露不斷進步，披露的信息也越來越全面，但是隨著金融市場的深入發(fā)展，我國商業(yè)銀行信息披露仍有許多需要改進的地方，目前我國商業(yè)銀行信息披露主要存在以下幾個方面的問題：4.1缺少資產(chǎn)與負債結構信息披露資產(chǎn)和負債結構有助于利益相關者形成對信用風險、流動性風險、市場風險的判斷。資產(chǎn)、負債結構的不匹配會造成經(jīng)濟體中資金供需的“兩個錯配”:“期限錯配”和“資源錯配”。受固定資產(chǎn)投資和工業(yè)快速增長等因素影響,銀行中長期貸款比例增加,貸款長期化趨勢明顯。從收益的角度講,活期存款可以降低資金成本。因此短存長貸可以給銀行帶來收益,但也加劇了“期限錯配”的風險。此外,資金若沒有流向?qū)嶓w經(jīng)濟中具有效率和需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè),就會造成"資源錯配”,比如,過去幾年信貸資金不斷為產(chǎn)能已經(jīng)過剩的行業(yè)提供支持,加劇了資源配置的低效率,這不但會降低貸款收益,也會加劇不良資產(chǎn)的風險。以上兩種資產(chǎn)負債結構的失衡會加劇銀行的風險,造成諸如“錢荒”之類的流動性問題。因此資產(chǎn)負債結構信息的不足不利于信息使用者對銀行的風險情況作出評估。4.2商業(yè)銀行信息監(jiān)管系統(tǒng)不夠完善目前對于我國商業(yè)銀行信息披露的監(jiān)管機構主要有：銀監(jiān)會、證監(jiān)會、中國人民銀行、財政部等機構。要想保證對商業(yè)銀行信息披露的有效監(jiān)管，監(jiān)管部門應職責分明，有效地加強各個部門聯(lián)系，同合作。而在我國，各個監(jiān)管部門只負責各自的監(jiān)管職責，產(chǎn)生了信息監(jiān)管上的盲點。再者，在《商業(yè)銀行信息披露辦法中》只規(guī)定了監(jiān)管部門必須對商業(yè)銀行信息披露進行監(jiān)管，但至于怎么做，如何去做卻模糊不清，缺乏程序性的規(guī)章制度。4.3會計信息披露真實性需要加強4.3.1會計信息存在失真的現(xiàn)象銀行的會計信息是會計工作者在對信息進行整理加工成會計信息，以公開報表的形式提供給信息使用者。然而在實際操作過程中，銀行在對外提供的會計信息中，有時為了粉飾業(yè)績，有意的隱瞞了某些事實或者對外提供誤導性的信息，信息存在失真的現(xiàn)象。比如在14年深圳發(fā)展銀行公布的在深圳的87家所轄網(wǎng)店，其中有12家早已關閉。這些失真信息流入到市場上會給市場帶來嚴重的影響4.3.2高估資本充足率金融機構正常運營和發(fā)展所必須的資本利率，反映了在投資人和債權人受到損失時，銀行以其本身資本的償還能力。銀行在計算資本充足率的時候，為了達到巴塞爾協(xié)議要求的數(shù)值，將部分的壞賬準備計入到附屬資本中，高估了資本充足率。4.4信息披露的規(guī)范不具體目前我國所使用的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》與巴塞爾協(xié)議相比還存在一定的差距,內(nèi)容不詳盡,標準方法不明確,對與銀行的要求只是總體性的原則和要求。雖然,暫行辦法對信用風險、市場風險、操作風險等風險信息進行了披露,但是給出的信息都是定性的描述,很少有定量信息,因此,缺少決策所需要的足夠數(shù)據(jù)"這樣的后果是,商業(yè)銀行在披露信息時缺少定量的標準,導致不同的銀行采取不同的詳實程度來披露信息。4.5披露的信息具有滯后性根據(jù)《商業(yè)銀行信息披露辦法》規(guī)定：商業(yè)銀行應將信息披露的內(nèi)容以中文編制成年度報表，于每個會計年度終了后的四個月內(nèi)披露。巴塞爾委員會要求一年至少披露兩次，兩者之間存在一定的距離。大部分商業(yè)銀行選擇在每年年終向社會披露一次年報，而且對于期間發(fā)生的一些重大事件也沒有向社會公眾披露。下面是本文選擇的四家銀行近年來的年報公布時間。表6近年來銀行年報公布時間2015年年報2014年年報2013年年報農(nóng)業(yè)銀行2016-03-312015-03-242014-03-25招商銀行2016-03-302015-03-282014-03-28北京銀行尚未披露2015-07-202014-05-08武漢農(nóng)商銀行尚未披露2015-04-112014-04-17以上數(shù)據(jù)截止2016年4月25日第五章我國商業(yè)銀行信息披露的改進措施我國商業(yè)銀行信息披露存在的問題受到內(nèi)部和外部因素的影響，本文通過產(chǎn)權制度、商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理水平和技術水平的制約、信息披露監(jiān)管有效性現(xiàn)對較弱分析存在的問題。相應的將從政府、銀行、市場層面著手提出針對性的對策。5.1政府層面在社會主義市場經(jīng)濟中，應充分揮市場和政府這兩雙“有形的手”和“無形的手”相結合。政府為了確保市場運行通暢、保證公平競爭和公平交易而具有市場監(jiān)管的職能所以應首先從政府層面對商業(yè)銀行信息披露進行完善。5.1.1完善信息披露的相關法律法規(guī)目前我國銀行信息披露的規(guī)定由中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券業(yè)監(jiān)督管理委員會等機構發(fā)布,他們各自承擔不同的監(jiān)管職責,按照各自規(guī)定對銀行進行監(jiān)管。對銀行業(yè)的日常監(jiān)管職能由人民銀行劃歸入銀監(jiān)會,但劃分并不徹底,人民銀行依然享有部分銀行監(jiān)管職能,但人民銀行發(fā)現(xiàn)銀行信息披露問題時并不能立即進行調(diào)查,需要通過銀監(jiān)會才能進行,嚴重情況下還需要報備國務院。監(jiān)管部門分散會產(chǎn)生重復監(jiān)管、監(jiān)管職責不明晰的問題,導致了監(jiān)管空白,不能形成有效的監(jiān)管環(huán)境。多頭監(jiān)管政出多門造成部門之間監(jiān)管困難,權責界定不清,監(jiān)管部門重復監(jiān)管既增加了銀行的成本也造成了監(jiān)管部門的再監(jiān)管成本。另外,各監(jiān)管部門缺乏有效地信息交流,監(jiān)管信息不能實現(xiàn)實時共享,缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管信息系統(tǒng),不能及時發(fā)現(xiàn)共同解決問題,影響了監(jiān)管的有效性。在針對我國《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》與巴塞爾協(xié)議中的差距，應根據(jù)我國的實際情況，以巴塞爾協(xié)議為參考，不斷地完善《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的內(nèi)容，以達到信息披露質(zhì)量和水平的穩(wěn)步上升。對附屬資本給予嚴格的定義，尤其在我國商業(yè)銀行信息披露中存在的以壞賬準備充當附屬資本的做法。此外，銀行的信息披露涉及方方面面，不僅僅與銀行監(jiān)管制度有關，還與相關的法律法律和會計制度有關。為此應完善監(jiān)管法律、暫行條例、會計制度之間的銜接性，建立起一套比較成熟的銀行信息披露監(jiān)管制度。5.1.2加強監(jiān)管力度加強銀行信息披露監(jiān)管制度可以從以下幾個方面著手：(1)嚴格懲罰機制。嚴格的懲罰機制對于違規(guī)的信息披露具有警示作用，提高違規(guī)的成本。但目前我國的實際情況是對于違規(guī)機構的懲罰偏低。我國應逐步建立完善的民事賠償制度，對于不依法履行職責，提供虛假的商業(yè)銀行嚴格處罰。（2）提高監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。監(jiān)管機構應該擺脫傳統(tǒng)管理模式的束縛，采取建立信息披露的預警辦法等方法，嚴格遵守相關法律法規(guī)的規(guī)定，逐步提高監(jiān)管力度。5.2銀行層面5.2.1完善公司治理機構由于我國的銀行其組織機構按照行政模式設置,帶有明顯的行政色彩,董事會與監(jiān)事會的決議以及經(jīng)營者高管層的任命基本都由政府來決定,雖然目前大多數(shù)銀行已經(jīng)完成股份制改造,但國有股依然一股獨大,第一大股東對銀行的具體管理和監(jiān)督不甚完善,銀行企業(yè)本身的治理結構以及委托代理關系存在一些問題。企業(yè)股權結構以及管理機制的問題使得管理層完善企業(yè)管理的壓力和動力不足,尤其對會計信息披露的內(nèi)在動力不足。因為信息披露的完善將提高整個銀行運營狀況的透明度,可能會展現(xiàn)出不利于管理層的一些問題。因此對于銀行的股份制改革應繼續(xù)深入執(zhí)行，弱化國有一家獨大的現(xiàn)象，引進一些具有先進管理經(jīng)驗企業(yè)，既可以優(yōu)化銀行股權機構也可以提升銀行管理水平。在經(jīng)營管理能力和技術水平方面,我國商業(yè)銀行相對國外發(fā)達國家較低,這極大地制約了我國商業(yè)銀行信息披露水平的提高,分析其原因,主要有以下幾個方面:一、我國商業(yè)銀行管理模式是領導機構多、委托代理關系復雜,這就導致各級信息不對稱現(xiàn)象嚴重,信息不對稱導致各級代理人利用信息占有的優(yōu)勢,通過損害委托人利益而獲取自身的利益問題也相應增加;二、許多上市銀行無法獲得其分支機構準確全面的信息,這就為上市銀行信息披露加大了難度。加大對銀行從業(yè)人員的培訓，完善管理層的任用機制和薪酬獎勵機制，定期或不定期的相關人員進行培訓，了解最新的法律法規(guī)政策。同時對于管理層的薪酬經(jīng)歷機制不應僅僅考慮其業(yè)績，建議將信息披露作為業(yè)績考核的因素。5.2.2強化商業(yè)銀行監(jiān)事會的監(jiān)督功能監(jiān)事會是銀行的監(jiān)管機構，對股東大會負責，主要行使：檢查、監(jiān)督銀行的財務活動，監(jiān)督銀行董事會、管理層及其成員履行職責的合法、合規(guī)性。首先，充實銀監(jiān)會成員結構，提高銀行銀監(jiān)會人員的綜合素質(zhì)層次。其次，加強監(jiān)事會業(yè)務能力，提高監(jiān)事會人員的專業(yè)會水平，避免養(yǎng)老性、專業(yè)性差的人員出現(xiàn)在監(jiān)事會人員，影響信息披露的水平。5.3市場層面5.3.1強化市場參與者對信息披露的需求隨著科學技術的飛速發(fā)展,現(xiàn)代商業(yè)銀行新技術和業(yè)務創(chuàng)新層出不窮,相應的,這對一我國商業(yè)銀行的經(jīng)營管理能力和技術水平提出了更高的要求，然而目前我國商業(yè)銀行管理水平的提升遠遠跟不上技術的發(fā)展水平,在數(shù)據(jù)采集風險評價等方面與發(fā)達國家同類銀行還存在巨大的差距,并且,我國商業(yè)銀行信息披露的定量信息過少,大部分都是定性的數(shù)據(jù),不利于管理者科學決策。若商業(yè)銀行外部信息使用者對于信息披露的需求提高，會激動銀行披露信息的動力。首先，針對個人投資者而言，他們的專業(yè)水平能力較弱并缺乏相關的投資經(jīng)驗。我國應加強對個人投資者的宣傳教育，提高個人投資者的投資能和風險意識。其次，機構投資者應加大力度對于投資分析師的培養(yǎng)，個人投資者可以通過投資分析師獲取更多的投資建議。參考文獻[1]張偉，我國商業(yè)銀行會計信息披露問題研究〔D〕.財政部財政科學研究所.2014[2]夏博輝，中國商業(yè)銀行信息披露研究〔D〕.廈門大學.2004[3]劉璐，內(nèi)部控制信息披露探析〔D〕.江西財經(jīng)大學.2013[4]余倫芳，我國商業(yè)銀行信息披露問題研究〔D〕.西南大學.2006[5]夏艷萍，上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究〔D〕.東北財經(jīng)大學.201