復(fù)式記賬與借貸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析

第三節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法本章主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶復(fù)式記賬借貸記賬法的運(yùn)用1第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目1、什么是會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程。將會(huì)計(jì)要素中內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個(gè)名稱，即會(huì)計(jì)科目。但凡具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在這個(gè)科目項(xiàng)下核算。

2按我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)科目大概如下：

資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)留存收益投入資本長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款物資采購(gòu)原材料庫存商品周轉(zhuǎn)材料短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積未利潤(rùn)分配3按我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，反映動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)科目大概如下：

費(fèi)用收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入所得稅4按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、本錢類、損益類。參看2006財(cái)政部“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—應(yīng)用指南〞〔會(huì)計(jì)科目表〕按所提供信息的詳略程度：總分類科目、明細(xì)分類科目總分類科目，亦稱總賬科目或一級(jí)科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的工程。明細(xì)分類科目，是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的工程。2、會(huì)計(jì)科目的分類5二、會(huì)計(jì)賬戶帳戶是按照會(huì)計(jì)科目所設(shè)置的、具有一定格式與結(jié)構(gòu)，用以連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。意義：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄〔增減變化〕和反映〔期末余額〕的手段。通過賬戶將組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況與結(jié)果進(jìn)行分門別類的登記、匯總，有利于生成有效的會(huì)計(jì)信息。63、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的根本結(jié)構(gòu)分為兩局部：一局部登記增加額，另一局部登記減少額，并在期末結(jié)算出余額。具體內(nèi)容應(yīng)包括：賬戶的名稱即會(huì)計(jì)科目、日期和摘要、增加或減少的金額及余額、憑證號(hào)數(shù)。7銀行存款我國(guó)手工記帳的帳戶格式入下表：本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額帳戶的格式8在具體解釋問題、教學(xué)科研等時(shí)，常用“T〞形賬戶圖進(jìn)行簡(jiǎn)化賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）左方右方94、會(huì)計(jì)賬戶的余額和發(fā)生額期初余額+本期增加額–本期減少額=期末余額

105、會(huì)計(jì)賬戶的類別按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、本錢類、損益類。按照提供信息的詳細(xì)程度分：總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶111、反映資產(chǎn)的帳戶，如“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)收帳款〞、“其他應(yīng)收款〞、“原材料〞、“發(fā)出商品〞、“固定資產(chǎn)〞、“累計(jì)折舊〞等。2、反映負(fù)債的帳戶，如“應(yīng)付帳款〞、“預(yù)收帳款〞、“短期借款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“應(yīng)付股利〞等。3、共同類帳戶：如“清算資金往來〞、“貨幣兌換〞、“衍生工具〞等4、反映所有者權(quán)益的帳戶，如“實(shí)收資本〞、“盈余公積〞、“本年利潤(rùn)〞、“利潤(rùn)分配〞等。5、反映損益的帳戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“營(yíng)業(yè)外收入〞等。6、反映本錢費(fèi)用的帳戶，如“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等?？梢钥闯?，上述帳戶分類完全等同于會(huì)計(jì)科目的名稱。按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類12第二節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬單式計(jì)帳是對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化只在一個(gè)帳戶中進(jìn)行記錄的的方法復(fù)式記賬是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相同的金額、相反的方向進(jìn)行記錄的方法。復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)：可以通過賬戶記錄了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于全面檢查會(huì)計(jì)記錄是否準(zhǔn)確無誤。復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的為借貸記賬法。13

二、借貸記賬法1、定義

借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。142、借貸記賬法的理論依據(jù)

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

153、借貸記賬法的記賬符號(hào)和帳戶結(jié)構(gòu)

以“借〞和“貸〞為記賬符號(hào)。借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)：分為借方和貸方16借貸記賬法下賬戶的分類資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、本錢類、損益類。工業(yè)性企業(yè)主要包含資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類、損益類。17簡(jiǎn)化的“T〞字型賬戶結(jié)構(gòu)為：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）資產(chǎn)增加負(fù)債、所有者權(quán)益減少成本、費(fèi)用增加

收入減少資產(chǎn)減少負(fù)債、所有者權(quán)益增加成本、費(fèi)用減少收入增加本期借方發(fā)生額

期末余額：資產(chǎn)余額本期貸方發(fā)生額期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額借方貸方期初余額〔資產(chǎn)〕期初余額〔負(fù)債、權(quán)益〕18

有借必有貸，借貸必相等.即：1、對(duì)任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行登記。

2、對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸相反的記錄。4、借貸記賬法的記賬規(guī)那么19又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)，7000元用來再購(gòu)置物資〔貨物已發(fā)出〕；就在記入銀行存款帳戶借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收帳款和營(yíng)業(yè)收入帳戶。比方，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款帳戶借方，同時(shí)記入收入帳戶的貸方。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方營(yíng)業(yè)收入7000貸方借方借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款3000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700020

如：一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權(quán)人借入。就形成了賬戶上的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000215、試算平衡試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記帳規(guī)那么的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查帳戶記錄的正確性、完整性。發(fā)生額試算：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額試算：〔1〕全部賬戶借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)〔2〕全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)試算平衡原理？22試算平衡表23試算平衡的結(jié)果1.如果借貸方金額不等

賬戶的記錄或計(jì)算肯定有錯(cuò)誤2.如果借貸方金額相等存在不影響借貸平衡的錯(cuò)誤，不能肯定賬戶記錄或計(jì)算絕對(duì)正確。24不影響借貸平衡關(guān)系的錯(cuò)誤漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向；

借貸雙方發(fā)生過失的金額正好相等。25三、借貸記賬法的應(yīng)用1、賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法時(shí)，在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，總會(huì)在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這就是賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，把形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性。262、什么是會(huì)計(jì)分錄對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄，簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)分錄〞。內(nèi)容：賬戶的名稱——會(huì)計(jì)科目記賬符號(hào)——借和貸金額在實(shí)際工作中，在記賬憑證上編制會(huì)計(jì)分錄。3、書寫方式：借在上，貸在下；借在前，貸在后。275、分錄編制簡(jiǎn)例(1)銷售產(chǎn)品，售價(jià)5萬元，貨款未收到;〔2〕收到前欠貨款5萬元；〔3〕購(gòu)置原材料3萬元，貨款未支付；(4)用銀行存款歸還前欠原材料款3萬元；(5)用銀行存款購(gòu)置原材料5萬元；〔6〕1月1日向銀行借款10萬元，期限6個(gè)月；〔7〕7月1日歸還上述借款；〔8〕公司經(jīng)理出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1萬元；〔9〕股東向企業(yè)投資10