審計(jì)案例分析調(diào)整后改

審計(jì)案例分析案例一一份承包協(xié)議牽出“小金庫(kù)”最近，湖北省XF市審計(jì)局在審計(jì)市直A機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支情況時(shí)，以一份承包協(xié)議為突破口，一舉查處該單位私設(shè)長(zhǎng)達(dá)四之久“小金庫(kù)”，金額33.74萬(wàn)元。疑點(diǎn)初現(xiàn)在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，A機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在介紹單位基本情況時(shí)，提到為了盤(pán)活資產(chǎn)，從開(kāi)始把原來(lái)內(nèi)部招待所對(duì)外出租，出租收入已經(jīng)按要求上繳了市預(yù)算外資金管理局，嚴(yán)格實(shí)施了收支兩條線(xiàn)，并在隨即提供了承包協(xié)議。審計(jì)人員在審計(jì)核實(shí)時(shí)，也發(fā)覺(jué)單位賬務(wù)處理與單位領(lǐng)導(dǎo)介紹情況一致。不過(guò)，在審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)組已經(jīng)從A機(jī)關(guān)相關(guān)科室中了解到招待所已經(jīng)經(jīng)營(yíng)好幾年了。當(dāng)審計(jì)人員向計(jì)財(cái)科長(zhǎng)問(wèn)詢(xún)?cè)敿?xì)情況時(shí)，計(jì)財(cái)科長(zhǎng)解釋道，審前調(diào)查時(shí)關(guān)于人員介紹情況有誤，并信誓旦旦地說(shuō)，前幾年招待所一直閑置，沒(méi)有租出去。審計(jì)人員暗下決心，一定要把問(wèn)題弄個(gè)水落石出。重點(diǎn)突破按照審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)組分為兩個(gè)小組：一個(gè)小組審計(jì)A機(jī)關(guān)，另一個(gè)小組審計(jì)A機(jī)關(guān)下屬二級(jí)單位B服務(wù)站。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后第二天早晨，兩個(gè)小組同時(shí)對(duì)A機(jī)關(guān)和B服務(wù)站現(xiàn)金進(jìn)行了突擊盤(pán)點(diǎn)。賬實(shí)即使沒(méi)有出入，不過(guò)B服務(wù)站保險(xiǎn)柜里一份承包協(xié)議引發(fā)了審計(jì)人員注意。這是一張劉某與B服務(wù)站訂立承包下屬企業(yè)協(xié)議。原來(lái)，早在1997年，B服務(wù)站成立了一家C企業(yè)，后于上六個(gè)月轉(zhuǎn)給個(gè)人承包，每年收取一定數(shù)額繳承包費(fèi)。上六個(gè)月承包期滿(mǎn)。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)形勢(shì)不好，劉某沒(méi)有續(xù)約，C企業(yè)處于停業(yè)狀態(tài)。然而，審計(jì)人員卻沒(méi)有在B服務(wù)站賬上看到劉某上繳承包費(fèi)。另外，審計(jì)A機(jī)關(guān)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)外調(diào)，發(fā)覺(jué)A機(jī)關(guān)招待所已于就對(duì)外承包給了王某，王某每年向A機(jī)關(guān)上繳承包費(fèi)，不過(guò)A機(jī)關(guān)賬上也沒(méi)有反應(yīng)這部分承包收入。那么，劉某和王某承包費(fèi)到底交到哪里去了呢？針?shù)h相對(duì)審計(jì)人員立刻分別問(wèn)詢(xún)A機(jī)關(guān)和B服務(wù)站會(huì)計(jì)人員。B服務(wù)站會(huì)計(jì)先是說(shuō)協(xié)議簽了但因?yàn)榻?jīng)營(yíng)情況不好，沒(méi)有收到承包款,日后在審計(jì)證據(jù)面前又說(shuō)承包款上交到A機(jī)關(guān)；A機(jī)關(guān)財(cái)會(huì)人員說(shuō)沒(méi)有收到B服務(wù)站承包款，也不清楚機(jī)關(guān)收招待所承包款事情。看來(lái),審計(jì)人員只有直接與A機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)交鋒了。剛開(kāi)始，分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)還是那句話(huà)，招待所是從才承包出去，收入都入賬了，不過(guò)在充分審計(jì)證據(jù)和國(guó)家關(guān)于政策法規(guī)面前，該領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到問(wèn)題嚴(yán)重性，最終不得不讓出納交出統(tǒng)計(jì)收取劉某和王某承包款“小金庫(kù)”。真相大白審計(jì)組經(jīng)過(guò)對(duì)“小金庫(kù)”清理，查明A機(jī)關(guān)至將收取劉某和王某承包款25.36萬(wàn)元及其余收入8.38萬(wàn)元，共計(jì)33.74萬(wàn)元存放賬外，未納入機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)賬內(nèi)核實(shí)，截止審計(jì)之日共支出33.14萬(wàn)元，其中：發(fā)放干部職員春節(jié)補(bǔ)助27.49萬(wàn)元，發(fā)放干部?jī)号蜆I(yè)補(bǔ)助2.5萬(wàn)元，其余支出3.15萬(wàn)元，結(jié)余0.6萬(wàn)元。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)該單位進(jìn)行了嚴(yán)厲處理。案例二變相購(gòu)車(chē)現(xiàn)形記最近，JL省JL市審計(jì)局對(duì)某公益性企業(yè)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。審計(jì)人員在審閱往來(lái)賬時(shí)，發(fā)覺(jué)有一筆1月8日借出款37萬(wàn)元。查看記賬憑證，后面附有一張請(qǐng)款匯報(bào)，記載著A企業(yè)因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)困難，請(qǐng)求向該公益性企業(yè)借款37萬(wàn)元用于購(gòu)置生產(chǎn)原料（A企業(yè)是此次審計(jì)該公益性企業(yè)原下屬大集體企業(yè)，已改制為民營(yíng)企業(yè)）。看了此請(qǐng)款匯報(bào)，審計(jì)人員不但產(chǎn)生懷疑：一月份正值冬季，A企業(yè)是在夏季生產(chǎn)，冬季處于停產(chǎn)期，不需要原料款！而在查看往來(lái)賬降低方后更覺(jué)蹊蹺：A企業(yè)已于2月14日將借款償還。查看記賬憑證，附有一張A企業(yè)與該公益性企業(yè)訂立抹賬協(xié)議：A企業(yè)以全新2.5排氣量豐田皇冠小汽車(chē)抵頂所欠37萬(wàn)元借款。帶著此疑點(diǎn)，審計(jì)人員延伸到A企業(yè)和交警部門(mén)調(diào)查，了解到該車(chē)是新購(gòu)車(chē)輛，牌照落在該公益性企業(yè)。上述事實(shí)，恰恰驗(yàn)證了審計(jì)人員對(duì)該公益性企業(yè)以頂賬名義變相購(gòu)車(chē)審計(jì)判斷。于是，審計(jì)人員找到了該公益性企業(yè)法人代表核實(shí)，在無(wú)法推脫事實(shí)面前，該企業(yè)法人代表只好認(rèn)可：因?yàn)槠髽I(yè)是公益性企業(yè)，按要求購(gòu)置小轎車(chē)應(yīng)與企業(yè)規(guī)模和盈利水平相適應(yīng)，而當(dāng)初企業(yè)虧損，不允許購(gòu)車(chē)。為達(dá)成購(gòu)車(chē)目標(biāo)，想到了以訂立虛假頂賬協(xié)議方式變相購(gòu)車(chē)，以掩人耳目。審計(jì)查證工作并未到此結(jié)束。在證實(shí)上述問(wèn)題后，審計(jì)人員又聯(lián)想到，該單位資金尤其擔(dān)心，甚至嚴(yán)重虧損，可單位領(lǐng)導(dǎo)卻不停更新辦公用車(chē)，都說(shuō)是頂賬來(lái)，車(chē)到底是不是抵賬來(lái)呢？審計(jì)人員順藤摸瓜，發(fā)覺(jué)該企業(yè)用這一相同手法，先后七次與不一樣個(gè)人和企業(yè)訂立抹賬協(xié)議，變相購(gòu)置轎車(chē)五輛，價(jià)值達(dá)212.5萬(wàn)元。至此，該公益性企業(yè)變相購(gòu)車(chē)問(wèn)題終于揭開(kāi)了其神秘面紗，露出了廬山真面目。

案例三中石油審計(jì)查出大案涉案人員被依法判刑，審計(jì)署駐SHY特派辦在中石油HD銷(xiāo)售分企業(yè)審前調(diào)查中發(fā)覺(jué)，該企業(yè)下屬中油SHH銷(xiāo)售有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中油SHH企業(yè)）、SHHDQ期貨經(jīng)紀(jì)有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)DQ期貨企業(yè)）內(nèi)部管理混亂，資金調(diào)動(dòng)頻繁，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題突出。審計(jì)人員以此為突破口，追蹤大額資金流向，查出了上述兩企業(yè)總經(jīng)理高某、兩企業(yè)總會(huì)計(jì)師干某等人涉嫌重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件線(xiàn)索。審計(jì)情況由審計(jì)署上報(bào)國(guó)務(wù)院后，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示中紀(jì)委組成專(zhuān)題調(diào)查組，深入查清了高某、干某等人犯罪事實(shí)：一是侵吞公款。高某、干某采取虛列工資伎倆，侵吞公款77.7萬(wàn)元。另外，干某將高某12萬(wàn)余元家庭裝修費(fèi)用公款報(bào)銷(xiāo)，并于事后偽造了工程協(xié)議給予核銷(xiāo)。二是收受好處費(fèi)。高某、干某挪用公款13萬(wàn)元為員工購(gòu)置房產(chǎn)，再由該員工出租給中油SHH企業(yè)作為食堂，并以租金沖減借款，該員工取得該處房產(chǎn)動(dòng)遷賠償費(fèi)后，分別送給高某、干某好處費(fèi)10萬(wàn)元；高某在辦理購(gòu)置、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過(guò)程中，收受房產(chǎn)中介人員所送好處費(fèi)50萬(wàn)元；干某伙同中油SHH企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理陳某，在辦理代繳個(gè)人所得稅時(shí)，分別收受代繳單位人員給予好處費(fèi)11.6萬(wàn)元、5.83萬(wàn)。三是挪用公款。高某、干某挪用公款28萬(wàn)元，用于個(gè)人投資牟利。今年7月，經(jīng)SHH市PD新區(qū)人民法院審理，判決高某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十七年，剝奪政治權(quán)力五年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)2.1萬(wàn)元；判決干某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十五年，剝奪政治權(quán)力三年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)1.6萬(wàn)元；判決陳某受賄罪成立，判處有期徒刑三年，緩刑五年，沒(méi)收其違法所得。

案例四醫(yī)?！爸x(chóng)”現(xiàn)形記城鎮(zhèn)職員醫(yī)療保險(xiǎn)制度建立和實(shí)施，對(duì)于培育參保人員自我保障意識(shí)，實(shí)施自我積累，增強(qiáng)自我醫(yī)療保障能力，控制醫(yī)療費(fèi)用，有效利用衛(wèi)生資源，以及提倡適度醫(yī)療消費(fèi)，發(fā)揚(yáng)互助共濟(jì)精神有著主要作用，但仍有少數(shù)醫(yī)保定點(diǎn)機(jī)構(gòu)及參保人員動(dòng)起醫(yī)?；鹜崮X子，騙取醫(yī)保“救命錢(qián)”。近期，ZJ省CX市審計(jì)局在對(duì)該市城鎮(zhèn)職員醫(yī)療保險(xiǎn)專(zhuān)題審計(jì)調(diào)查中經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)比對(duì)分析、延伸審計(jì)，一舉捉住多條醫(yī)?！爸x(chóng)”，社會(huì)反響巨大。審前調(diào)查

確定重點(diǎn)進(jìn)點(diǎn)前，審計(jì)組對(duì)城鎮(zhèn)職員醫(yī)療保險(xiǎn)基金開(kāi)展了充分審前調(diào)查，經(jīng)過(guò)調(diào)查，確定了三個(gè)重點(diǎn),即重點(diǎn)審計(jì)方法、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。城鎮(zhèn)職員醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高度信息化，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)為ORACLE8I，全庫(kù)備份數(shù)據(jù)庫(kù)容量達(dá)13G，其中僅處方明細(xì)表統(tǒng)計(jì)條數(shù)多達(dá)2100萬(wàn)條，面對(duì)如此海量數(shù)據(jù)，審計(jì)組一是確定審計(jì)方法采取計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，并在前期整理、分析中，確定病人就診明細(xì)表、處方明細(xì)表、醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明表為關(guān)鍵表；二是確定審計(jì)對(duì)象，經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)醫(yī)保相關(guān)文件，因?yàn)閰⒈Ｈ藛T中離休及革命傷殘軍人實(shí)施實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制，全額財(cái)政撥款，審計(jì)組確定將這部分人員列為審計(jì)分析重點(diǎn)；三是確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，將可能存在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)串換藥品、參保人員醫(yī)保卡出租出借，一人參保多人享受等列為審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。數(shù)據(jù)分析

鎖定疑點(diǎn)在完成中間表轉(zhuǎn)換后，將醫(yī)保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO，經(jīng)過(guò)三種建模方法（邏輯矛盾、文件法規(guī)、系統(tǒng)控制）建立審計(jì)模型及數(shù)據(jù)分析流程圖，詳細(xì)審計(jì)步驟以下：（一）經(jīng)過(guò)AO分析醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明細(xì)表確定最大門(mén)診報(bào)銷(xiāo)前10位人員。詳細(xì)使用語(yǔ)句:select

身份證號(hào)，姓名,sum(醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額)醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額from

醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明細(xì)表

where

醫(yī)療類(lèi)別like‘%門(mén)診%’

groupby身份證號(hào)，姓名orderbysum(醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額)desc。分析發(fā)覺(jué)最大門(mén)診報(bào)銷(xiāo)前10位人員均為傷殘軍人、離休人員等特殊人員，門(mén)診報(bào)銷(xiāo)支出超7萬(wàn)元，其中最多一人陳某門(mén)診支出高達(dá)10.6萬(wàn)元。（二）經(jīng)過(guò)AO分析處方明細(xì)表，深入確認(rèn)最大門(mén)診報(bào)銷(xiāo)前10位人員就診定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，詳細(xì)使用語(yǔ)句(處方明細(xì)表)：Select

定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱(chēng),sum(藥品金額)藥品金額from處方明細(xì)表where

身份證號(hào)=’XXXXXXXX’

and姓名=’AA’

groupby定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱(chēng)

order

by

sum(藥品金額)desc（’XXXXXXXX’為身份證號(hào)碼，’AA’為姓名），分析發(fā)覺(jué)其中5人就診定點(diǎn)機(jī)構(gòu)尤其多，最多一人沈某一年中去了不一樣定點(diǎn)藥店及醫(yī)院多達(dá)15家；陳某就診定點(diǎn)醫(yī)院10家，其中其在一小區(qū)門(mén)診部醫(yī)療支出占總報(bào)銷(xiāo)80%，人民醫(yī)院占1%，其余8家定點(diǎn)醫(yī)院及藥店占用藥總支出19%。將上述人員存在疑點(diǎn)與醫(yī)保中心稽查科共同分析，發(fā)覺(jué)上述人員中就醫(yī)用藥存在很多矛盾，“為何就醫(yī)要舍近求遠(yuǎn),為何不到醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備更先進(jìn)大醫(yī)院就診，而到各方面均不起眼小區(qū)門(mén)診部就診呢？為何就醫(yī)購(gòu)藥如此分散？”深挖細(xì)掘

證據(jù)顯現(xiàn)疑點(diǎn)不能代替證據(jù)，為了深入取得證據(jù)上突破，審計(jì)組經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)繼續(xù)分析上述人員用藥，判斷其中最大用藥是否符合邏輯。（一）最大用藥是否超出極限用藥，詳細(xì)使用語(yǔ)句：1.select藥品名稱(chēng),sum(數(shù)量)，sum(金額)from處方明細(xì)表where身份證號(hào)=’XXXXXXXX’

and姓名=’AA’groupby藥品名稱(chēng)

orderbysum(金額)desc，確定前五種最大金額用藥名稱(chēng)。2.select定點(diǎn)機(jī)構(gòu)名稱(chēng)，處方時(shí)間，數(shù)量，金額from

處方明細(xì)表where

身份證號(hào)=’XXXXXXXX’

and姓名=’AA’

and藥品名稱(chēng)=’BBBB’orderby處方時(shí)間

(BBB為最大金額用藥名稱(chēng))。對(duì)照購(gòu)藥時(shí)間與用藥說(shuō)明，發(fā)覺(jué)多人用藥顯著不符合邏輯，日用藥超出極限。如特殊人員孫某在5月到8月間共配主治胃病7粒裝奧美拉唑腸溶膠囊89盒，14粒裝奧美拉唑腸溶膠囊40盒，共計(jì)1183粒，假如不間斷話(huà)，天天可吃1.5粒，而該藥要求用量?jī)H為每日1次1粒。6月6日至10月31日，共配治療咳嗽川貝枇杷膏共計(jì)62瓶，平均每2.4天喝1瓶，而按該藥最高日用量計(jì)算每瓶能夠吃3.3天，而且該藥說(shuō)明書(shū)注意事項(xiàng)中寫(xiě)明：服用一周病情無(wú)改進(jìn)，應(yīng)停頓服用，去醫(yī)院就診。(二)患者最大用藥與就診定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)銷(xiāo)存比較。詳細(xì)語(yǔ)句:select藥品名稱(chēng),sum(數(shù)量)數(shù)量，sum(金額)金額from處方明細(xì)表where身份證號(hào)=’XXXXXXXX’

and姓名=’AA’

groupby藥品名稱(chēng)

orderbysum(數(shù)量)desc。經(jīng)過(guò)延伸相關(guān)定點(diǎn)藥店及醫(yī)院，查對(duì)患者最大用藥與該藥品實(shí)際進(jìn)銷(xiāo)存，發(fā)覺(jué)上述人員中多人上傳醫(yī)保用藥超出定點(diǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)銷(xiāo)用藥。如陳某在A(yíng)小區(qū)門(mén)診部最大用藥支出為銀杏葉注射液825針金額30042元，期間該門(mén)診部總共進(jìn)銀杏葉注射液300針，在不計(jì)算他人使用情況下超出進(jìn)貨數(shù)525針。沈某就診B門(mén)診部分別報(bào)銷(xiāo)銀杏葉注射液473針和血塞通針（絡(luò)泰）68針，同期該門(mén)診部進(jìn)貨量?jī)H為30針和48針，分別超出進(jìn)貨量443針和20針，存在顯著串換藥品情況。同時(shí)，審計(jì)組經(jīng)過(guò)分析處方明細(xì)表，對(duì)醫(yī)療結(jié)算金額最多前二十位定點(diǎn)醫(yī)院、藥店上傳藥品進(jìn)行抽查，審計(jì)方法主要經(jīng)過(guò)查對(duì)上傳藥品數(shù)量與其實(shí)際進(jìn)銷(xiāo)存，發(fā)覺(jué)串藥現(xiàn)象嚴(yán)重。，25家醫(yī)保定點(diǎn)機(jī)構(gòu)有21家存在顯著地串換藥品情況，串換藥品金額達(dá)400余萬(wàn)元，平均每家串換藥品19萬(wàn)元,最大一家串換藥品達(dá)46.4萬(wàn)元。串換藥品最多是胃蘇顆粒，13家醫(yī)保定點(diǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)貨12275盒，向醫(yī)保中心結(jié)報(bào)123428盒，相差111194盒計(jì)金額130.36萬(wàn)元。乘勝追擊

真相大白審計(jì)組把審計(jì)分析結(jié)果、延伸情況及時(shí)向醫(yī)保中心做了反饋，醫(yī)保中心高度重視審計(jì)發(fā)覺(jué)問(wèn)題，及時(shí)通知民政部門(mén)、各鎮(zhèn)（街道）及老干部局進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，約陳某等五位特殊人員進(jìn)行談話(huà)，上述人員剛開(kāi)始均一口咬定醫(yī)?？ㄊ褂们迩灏装祝瑹o(wú)亂用藥、亂配藥情況，但在審計(jì)事實(shí)面前，紛紛認(rèn)可醫(yī)保卡使用存在一定違規(guī)情況。其中有醫(yī)保卡一人參保，兒子、媳婦全家享用；有把醫(yī)保卡看成購(gòu)物卡，用來(lái)購(gòu)生活用具；有用醫(yī)保卡買(mǎi)滋補(bǔ)品；有用醫(yī)保卡購(gòu)藥后送親戚、領(lǐng)居、朋友等情況；有醫(yī)保卡存放于定點(diǎn)藥店或定點(diǎn)醫(yī)院任其刷卡等情況。建章立制

亡羊補(bǔ)牢

CX市勞動(dòng)和社會(huì)保障局和市醫(yī)保中心依照審計(jì)提議和意見(jiàn)，相繼出臺(tái)《關(guān)于對(duì)CX市庵東中心衛(wèi)生院等十三家定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)處理通知》、《關(guān)于對(duì)CX市弘德醫(yī)藥有限企業(yè)金山連鎖店等八家定點(diǎn)零售藥店處理通知》、《CX市城鎮(zhèn)職員基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理方法》、《CX市城鎮(zhèn)職員基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)零售藥店管理方法》、《CX市特殊人員醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理方法》二項(xiàng)處罰方法和三項(xiàng)規(guī)范性制度，對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)違要求點(diǎn)藥店、醫(yī)療機(jī)構(gòu)分別做出責(zé)令整理、收繳罰金、終止服務(wù)協(xié)議等處罰方法，新出臺(tái)管理方法分別對(duì)該市定點(diǎn)藥店、醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行資格認(rèn)定，提升準(zhǔn)入門(mén)檻，要求全部進(jìn)入醫(yī)保系統(tǒng)定點(diǎn)藥店、醫(yī)療機(jī)構(gòu)均要使用藥品進(jìn)銷(xiāo)存信息系統(tǒng)；同時(shí)深入規(guī)范了傷殘軍人、離休等特殊人員藥品報(bào)銷(xiāo)管理方法，醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)實(shí)施限額限時(shí)結(jié)報(bào)，對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)違規(guī)使用醫(yī)?？ㄈ藛T做出了停卡1年處理，追回違規(guī)使用醫(yī)?？▓?bào)銷(xiāo)費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)醫(yī)保網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、黨政信息網(wǎng)、《CX醫(yī)保》等渠道在全市范圍內(nèi)作了通報(bào)。案例五一張證實(shí)背后案情近日，F(xiàn)J省SM市審計(jì)局在對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征繳情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)，發(fā)覺(jué)市人防辦向征收部門(mén)出具一份證實(shí)“SM林立房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)時(shí)代錦園地下室防空建筑面積為11863.87平方米”便函，用于抵免該開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)94.91萬(wàn)元。這一事項(xiàng)引發(fā)審計(jì)組關(guān)注，憑著審計(jì)職業(yè)敏感性，以為其中可能存在貓膩。鑒于人防地下室工程具備很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性，對(duì)建設(shè)面積真實(shí)性難以核查，假如直接到市人防辦調(diào)查可能會(huì)被蒙蔽。為此，審計(jì)組經(jīng)過(guò)商議，決定從外圍入手展開(kāi)調(diào)查。于是審計(jì)組走訪(fǎng)了最有可能掌握項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)步驟資料市規(guī)劃局，得到該局提供一份由市人防辦出具時(shí)代錦園地下室防空建筑面積僅為4383.90平方米審核意見(jiàn)書(shū)，比其向征收部門(mén)出具證實(shí)數(shù)竟然少了7479.97平方米，據(jù)此可多抵免城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)59.88萬(wàn)元。審計(jì)組隨即到市人防辦核實(shí)，該辦提供了與其證實(shí)面積同為11863.87平方米地下室防空建設(shè)審核意見(jiàn)書(shū)，但落款時(shí)間與提供給規(guī)劃局審核意見(jiàn)書(shū)卻是同一天。即市人防辦在同一天為同一個(gè)防空地下室出具了建筑面積截然不一樣兩份審核意見(jiàn)書(shū)。審計(jì)組要求其提供對(duì)應(yīng)建筑圖紙，經(jīng)辦人員卻推脫說(shuō)沒(méi)有留底，得問(wèn)開(kāi)發(fā)商是否有保留。在審計(jì)組當(dāng)場(chǎng)要求其與開(kāi)發(fā)商聯(lián)絡(luò)電話(huà)中，經(jīng)辦人向開(kāi)發(fā)商暗示要是11863.87平方米那份圖紙又露出了馬腳。結(jié)合經(jīng)辦人員慌張表情，審計(jì)組決定單刀直入，對(duì)該辦詳細(xì)經(jīng)辦此項(xiàng)審核工作工程科科長(zhǎng)進(jìn)行問(wèn)詢(xún)統(tǒng)計(jì)。在事實(shí)面前，該科長(zhǎng)向?qū)徲?jì)組認(rèn)可建筑面積為4383.90平方米審核意見(jiàn)書(shū)才是真，向征收部門(mén)出具證實(shí)及提供給審計(jì)組審核意見(jiàn)書(shū)都是虛假，有經(jīng)過(guò)該辦主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)口頭同意。掌握這一情況后，審計(jì)組立刻向分管副局長(zhǎng)進(jìn)行了匯報(bào)，并馬上對(duì)該辦分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問(wèn)詢(xún)統(tǒng)計(jì)，該領(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)可了這一事實(shí)。由此，一場(chǎng)隱藏在市人防辦開(kāi)具虛假證實(shí)背后，用于開(kāi)發(fā)商偷漏城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)59.88萬(wàn)元案情終于浮出水面?，F(xiàn)在，此項(xiàng)審計(jì)引發(fā)了SM市政府高度重視，要求從管理及制度建設(shè)等各方面認(rèn)真進(jìn)行整改，對(duì)于違法違規(guī)者以黨紀(jì)國(guó)法嚴(yán)厲查處。

案例六審計(jì)利劍一出鞘挪用巨款現(xiàn)原形11月3日，XC縣人民法院判處原儒岙鎮(zhèn)出納王某某挪用公款罪有期徒刑三年六個(gè)月，縣紀(jì)委對(duì)相關(guān)瀆職單位會(huì)計(jì)和原總會(huì)計(jì)也分別作出了開(kāi)除黨籍和黨內(nèi)嚴(yán)重警告處罰。這是XC縣審計(jì)局在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財(cái)務(wù)管理專(zhuān)題審計(jì)調(diào)查中牽出出納挪用公款案。審計(jì)調(diào)查，聞風(fēng)出走5月29日，XC縣審計(jì)局召集全縣16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）總會(huì)計(jì)（單位會(huì)計(jì)）布置落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財(cái)務(wù)管理專(zhuān)題審計(jì)調(diào)查，6月4日，接儒岙鎮(zhèn)政府匯報(bào)，鎮(zhèn)政府出納王某某離崗出走了，接報(bào)后縣審計(jì)局會(huì)同縣紀(jì)委及時(shí)趕到現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行審核。經(jīng)初步審核，出納王某某存在挪用公款100多萬(wàn)元疑點(diǎn)。深入核查，真相大白縣紀(jì)委、檢察院和審計(jì)局組成聯(lián)合核查組，對(duì)儒岙鎮(zhèn)政府及工業(yè)園區(qū)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行認(rèn)真核查，發(fā)覺(jué)鎮(zhèn)政府和工業(yè)園區(qū)財(cái)務(wù)管理漏洞較多，銀行日志賬與銀行對(duì)賬單長(zhǎng)久未進(jìn)行查對(duì)，園區(qū)財(cái)務(wù)票據(jù)長(zhǎng)達(dá)一年未入賬登記，經(jīng)清理查證出現(xiàn)短款162.02萬(wàn)元。核查組與鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)找王某某家眷談話(huà)，要求王某某及早回來(lái)投案自首，爭(zhēng)取從輕處理。經(jīng)過(guò)親人做工作，王某某出走6天后主動(dòng)走進(jìn)檢察機(jī)關(guān)大門(mén)投案自首，交待了自己在1月至12月期間，憑借會(huì)計(jì)信任數(shù)次私自從鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)王某某、園區(qū)辦會(huì)計(jì)潘某某處拿來(lái)財(cái)務(wù)印鑒蓋在空白現(xiàn)金支票上，從鎮(zhèn)政府、園區(qū)辦賬號(hào)提取現(xiàn)金達(dá)160多萬(wàn)元，用于經(jīng)商、炒股、償還借款等。過(guò)后，如數(shù)退還了全部挪用公款。痛定思痛，加強(qiáng)防范

王某某得到了應(yīng)有處罰，相關(guān)責(zé)任人也給予了對(duì)應(yīng)處理，教訓(xùn)十分深刻。各鎮(zhèn)鄉(xiāng)必須舉一反三，引認(rèn)為戒，采取方法，堵塞漏洞，防范于未然。1.加強(qiáng)教育，提升法規(guī)意識(shí)。要加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財(cái)會(huì)人員財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育、職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員責(zé)任性和事業(yè)性，提升財(cái)會(huì)人員法制意識(shí)。2.健全制度，增強(qiáng)防范能力。要建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制度，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，做到相互分離、相互制約，并深入加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)于財(cái)經(jīng)法規(guī)，切實(shí)預(yù)防重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生。3.嚴(yán)格監(jiān)督，強(qiáng)化權(quán)力制約。要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、稽核制度，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，實(shí)施財(cái)務(wù)公開(kāi)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和權(quán)力制約，提升財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行透明度。案例七從制度審計(jì)入手查出賬外賬受市政府委托，某局于8月對(duì)某市某事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組調(diào)閱該單位以前年度審計(jì)資料發(fā)覺(jué)，該單位以往年度曾存在過(guò)私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題，在上次審計(jì)決定下達(dá)后進(jìn)行了整改并上繳了罰款?，F(xiàn)在是否還存在這類(lèi)問(wèn)題呢？帶著疑問(wèn)，在審計(jì)通知書(shū)下達(dá)三天后，審計(jì)組正式進(jìn)駐該單位實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組經(jīng)過(guò)對(duì)該單位財(cái)務(wù)資料初步審核發(fā)覺(jué)，單位收費(fèi)項(xiàng)目單純，賬務(wù)核實(shí)比較規(guī)范，近三年賬務(wù)僅僅用了幾天時(shí)間基本審查完成，同時(shí)也將全部憑證細(xì)細(xì)過(guò)濾了一遍，未發(fā)覺(jué)重大違規(guī)問(wèn)題。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)該單位財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)分析發(fā)覺(jué)：該單位事業(yè)支出中發(fā)放辦案人員酬勞費(fèi)較多，而且均是現(xiàn)金發(fā)放。就單位自制原始憑證顯示，領(lǐng)款人簽字、單位審核等手續(xù)真實(shí)、完整。經(jīng)過(guò)與該單位相關(guān)人員交流以及對(duì)上級(jí)關(guān)于文件要求審閱，“辦案酬勞費(fèi)”提取合理合規(guī)。經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金以及對(duì)原始憑證中相同人員簽字對(duì)比，也未發(fā)覺(jué)問(wèn)題。按照審計(jì)程序及單位實(shí)際情況，該單位財(cái)務(wù)資料已審核完成，審計(jì)實(shí)施階段基本就能夠結(jié)束了，不過(guò)越是簡(jiǎn)單審計(jì)人員越以為心里不踏實(shí)，可能還有什么遺漏地方？審計(jì)組決定再?gòu)囊韵聨追矫骈_(kāi)展工作：首先，詳細(xì)查閱關(guān)于政策法規(guī)和行業(yè)要求，尤其是與辦案人員酬勞費(fèi)提取關(guān)于各項(xiàng)要求；其次，調(diào)閱該單位近幾年工作總結(jié)、會(huì)議統(tǒng)計(jì)、單位發(fā)文等進(jìn)行分析研究。終于在該單位制訂“關(guān)于辦理案件提取酬勞費(fèi)要求”文件中找到了線(xiàn)索。文件結(jié)尾處有一條要求：“本單位工作人員辦理案件提取酬勞費(fèi)不發(fā)放給本人，用作內(nèi)部工作人員目標(biāo)考評(píng)?！闭媸恰疤て畦F鞋無(wú)覓處，得來(lái)全不費(fèi)工夫”，憑審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，這必定是該單位存放賬外資金。經(jīng)過(guò)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，“賬外賬”浮出水面。真實(shí)情況是：該單位從賬內(nèi)提取本單位辦案人員酬勞費(fèi)，分別由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉(zhuǎn)入另一賬簿，用于發(fā)放本單位全體職員獎(jiǎng)金和報(bào)銷(xiāo)領(lǐng)導(dǎo)電話(huà)費(fèi)。該賬簿記載，收入共計(jì)158萬(wàn)元，支出126萬(wàn)元，結(jié)余32萬(wàn)元。支出全部用于發(fā)放本單位全體職員獎(jiǎng)金和報(bào)銷(xiāo)單位領(lǐng)導(dǎo)電話(huà)費(fèi)。兩年半時(shí)間，人均發(fā)放獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，違反了本市“陽(yáng)光福利”政策。至此，該單位設(shè)置“賬外賬”以及在該市“陽(yáng)光福利”政策之外違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金事實(shí)已經(jīng)查清。就該單位自行制訂政策將辦案酬勞費(fèi)提取后用于內(nèi)部工作人員目標(biāo)考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)不合規(guī)做法，審計(jì)組專(zhuān)門(mén)撰寫(xiě)了審計(jì)要情上報(bào)市政府，并提議市政府，針對(duì)部門(mén)單位分配至個(gè)人酬勞、勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)勵(lì)政策等，不論是否有上級(jí)要求，均應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施單位申報(bào)政府審批制度，方便銜接好上級(jí)要求和該市“陽(yáng)光福利”政策，鞏固“陽(yáng)光福利”政策執(zhí)行效果。我們工作也得到了市領(lǐng)導(dǎo)充分必定，責(zé)令該單位重新確定辦案酬勞費(fèi)提取發(fā)放政策，并報(bào)市政府和關(guān)于部門(mén)審核同意后執(zhí)行。審計(jì)不但具備糾錯(cuò)防弊查處職能，具備反應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)真實(shí)情況評(píng)價(jià)職能，也具備促進(jìn)整改、完善制度、改革體制、健全法制建設(shè)性職能。從制度審計(jì)入手，不但能從根源上處理一些單位屢查屢犯“小金庫(kù)”問(wèn)題，提升審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作效率，而且能愈加好發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用，促進(jìn)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行免疫力。案例八暗箱操作？難逃審計(jì)法眼今年，某局在組織實(shí)施同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)，對(duì)縣國(guó)土資源部門(mén)進(jìn)行了延伸審計(jì)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是例行常規(guī)審計(jì)，每年都要進(jìn)行，審計(jì)部門(mén)與被審單位都存在麻痹思想，不太重視。而每年審計(jì)，查出也大多是擠占挪用、擴(kuò)大開(kāi)支范圍等一些屢查屢犯問(wèn)題。大家深知：要想審深、審?fù)福_實(shí)把審計(jì)質(zhì)量提升到一個(gè)新檔次，就必須在審計(jì)方法上求突破。

接到任務(wù)后，審計(jì)人員沒(méi)有立刻組織進(jìn)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)查證工作，而是先進(jìn)行了詳細(xì)審前調(diào)查。首先，審計(jì)人員認(rèn)真查閱了以前年度審計(jì)檔案，了解國(guó)土局每年收支、資產(chǎn)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員等基本情況，并對(duì)當(dāng)初所查問(wèn)題進(jìn)行了深入研究分析，做到心中有數(shù)；其次，我經(jīng)過(guò)走訪(fǎng)相關(guān)人員，了解了國(guó)土部門(mén)工作流程，以及近年來(lái)群眾反應(yīng)一些焦點(diǎn)問(wèn)題。尤其是經(jīng)過(guò)調(diào)查了解到：因?yàn)閲?guó)土部門(mén)掌握國(guó)有土地出讓、農(nóng)村集體土地分配及居民宅基地審批等權(quán)限，近年來(lái)越來(lái)越成為百姓關(guān)注部門(mén)，同時(shí)也是問(wèn)題集中部門(mén)。

鑒于此，審計(jì)人員決定將土地出讓與宅基地審批作為重點(diǎn)審查步驟，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)人員首先對(duì)局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，正如平時(shí)想法一樣，在對(duì)賬務(wù)審查過(guò)程中，除一些收支不太規(guī)范普遍問(wèn)題外，并未發(fā)覺(jué)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。我們決定轉(zhuǎn)向各內(nèi)設(shè)股室進(jìn)行調(diào)查。國(guó)土局下設(shè)有土地交易中心，內(nèi)設(shè)各業(yè)務(wù)股，全部需交易土地由交易中心詳細(xì)操作，然后將資料交給相關(guān)股室審核辦證。經(jīng)過(guò)在交易中心調(diào)查了解到，審計(jì)年度內(nèi)有幾宗大國(guó)有土地拍賣(mài)，均是一些破產(chǎn)及改制企業(yè)，經(jīng)過(guò)審查拍賣(mài)程序，未發(fā)覺(jué)大違規(guī)問(wèn)題，土地出讓金也如數(shù)上繳。在交易中心審計(jì)無(wú)任何收獲。接著，我們來(lái)到股室繼續(xù)調(diào)查，結(jié)果了解到上述幾宗拍賣(mài)交易，已審核合格，頒發(fā)了土地證。我們向股室人員索取相關(guān)資料，被通知已發(fā)證，全部資料已整理上繳局檔案室保留。

審計(jì)到此，基本合規(guī)正當(dāng)，通常來(lái)說(shuō)能夠結(jié)束審計(jì)實(shí)施階段工作。但就這么結(jié)束審計(jì)，群眾反應(yīng)問(wèn)題根本沒(méi)有得到落實(shí)。于是，審計(jì)人員決定調(diào)閱檔案，從檔案資料中尋找突破口。

一提出調(diào)閱檔案，便引來(lái)交易中心及股室責(zé)任人種種刁難與不滿(mǎn)，他們不但不主動(dòng)提供資料，甚至指責(zé)審計(jì)影響其正常工作，還說(shuō)審計(jì)只管查賬，就不應(yīng)該過(guò)問(wèn)其余。他們態(tài)度反倒引發(fā)審計(jì)人員懷疑。于是審計(jì)組直接找到局領(lǐng)導(dǎo)，要求配合審計(jì)人員工作，安排我們查閱檔案。

經(jīng)過(guò)幾次短兵相接，審計(jì)人員終于能查閱檔案了。一開(kāi)始，從檔案資料表面現(xiàn)象來(lái)看很規(guī)范，交易協(xié)議，出讓金交納，土地證發(fā)放，均按相關(guān)要求辦理，沒(méi)有破綻。就在審計(jì)人員心存疑惑又苦于無(wú)法解開(kāi)時(shí)，審計(jì)人員再次仔細(xì)查對(duì)檔案資料發(fā)覺(jué)，有一本檔案交易協(xié)議中土地面積與土地證存根面積不符，協(xié)議面積少，土地證面積多。按要求土地出讓金是按照協(xié)議面積繳納，假如協(xié)議面積少于土地證面積，就意味著可能造成土地出讓金流失現(xiàn)象。再重新查看另外幾本國(guó)有土地拍賣(mài)檔案發(fā)覺(jué)，還有好幾起存在類(lèi)似問(wèn)題。

對(duì)此，審計(jì)人員沒(méi)有聲張，又重新到地產(chǎn)股調(diào)查，并決定實(shí)地測(cè)量交易土地面積，結(jié)果發(fā)覺(jué)，土地證上面積是真正出讓面積。至此審計(jì)人員已心中有數(shù)，分別找兩部門(mén)人員問(wèn)詢(xún)，他們支支吾吾，最終不得不認(rèn)可他們?cè)谂馁u(mài)步驟先少報(bào)出讓土地面積，交易成功，按少報(bào)面積簽定交易協(xié)議，并以此計(jì)算收繳出讓金，而在發(fā)證時(shí)，再按實(shí)際面積加大，從而為購(gòu)置者牟利，少收出讓金事實(shí)。

審計(jì)人員又緊追不放，向前追朔，繼續(xù)審查，結(jié)果一舉揪出國(guó)土局交易中心和地產(chǎn)股人員置國(guó)家利益所不顧，相互勾結(jié)，暗箱操作，致使少繳土地出讓金600多萬(wàn)問(wèn)題。審計(jì)人員在依法對(duì)相關(guān)購(gòu)地者下達(dá)追繳決定同時(shí)，將相關(guān)人員移交紀(jì)檢部門(mén)處理。這次審計(jì)，經(jīng)過(guò)創(chuàng)新方法，層層剝繭，窮追不舍，深入調(diào)查，不但為國(guó)家挽回600萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失，還使被審計(jì)單位干部職員受到了一次深刻教育。案例九審計(jì)人“火眼真睛”近期，JS省CZ市審計(jì)局在對(duì)某鎮(zhèn)計(jì)劃生育服務(wù)站財(cái)政收支，發(fā)覺(jué)該單位其余應(yīng)收款應(yīng)收該鎮(zhèn)民政辦經(jīng)費(fèi)32萬(wàn)元。審計(jì)人員感到此問(wèn)題有些不尋常，便展開(kāi)進(jìn)步落實(shí)。首先問(wèn)詢(xún)?cè)撜矩?zé)任人，解釋為因市計(jì)生局賬務(wù)統(tǒng)管，怕錢(qián)被計(jì)生局扣留不給，故轉(zhuǎn)移到民政辦賬戶(hù)；其次延伸審計(jì)該鎮(zhèn)民政辦，但民政辦6月5號(hào)憑證以現(xiàn)金付計(jì)生辦獨(dú)生兒女獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元，付財(cái)政所預(yù)算外——計(jì)生辦23萬(wàn)元，且手續(xù)齊全，但怎么多了1萬(wàn)元呢？審計(jì)人員沿著線(xiàn)索到該鎮(zhèn)財(cái)政所延伸查看預(yù)算外賬，8月9號(hào)憑證掛暫付款——計(jì)生辦32萬(wàn)元，審計(jì)人員更感到不解23萬(wàn)元怎么又成32萬(wàn)元，是筆誤呢？還是隱藏其余秘密？于是審計(jì)組召開(kāi)專(zhuān)題座談會(huì)，大家一致認(rèn)為此筆業(yè)務(wù)一定有問(wèn)題。審計(jì)組兵分兩路，展開(kāi)攻端，終于查明原因，該鎮(zhèn)因?yàn)樨?cái)政經(jīng)費(fèi)開(kāi)支擔(dān)心，故經(jīng)過(guò)往來(lái)款套用計(jì)生經(jīng)費(fèi)用于該鎮(zhèn)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)開(kāi)支?，F(xiàn)在，以將該款全額收繳財(cái)政，并對(duì)該鎮(zhèn)責(zé)任人給予警告處罰。案例十一起涉嫌詐騙156.90萬(wàn)元貸款案件被查出近日，SX省CHZH市審計(jì)局依照省廳工作安排,在對(duì)SX省黎城縣農(nóng)村信用社審計(jì)中發(fā)覺(jué)×××涉嫌詐騙貸款156.90萬(wàn)元問(wèn)題案件線(xiàn)索。

經(jīng)對(duì)黎城縣信用聯(lián)社審計(jì)和延伸審計(jì)時(shí)發(fā)覺(jué)該人（該人系黎城縣東崖底鎮(zhèn)上赤峪村人,工作單位黎城縣人民銀行，曾分管農(nóng)村信用社工作）利用職務(wù)便利與其弟YBW在至期間分別在該信用社下屬11個(gè)信用社采取借名和虛假證實(shí)隱瞞真象等伎倆貸款164.16萬(wàn)元(其中：黎城信用社118.40萬(wàn)元，潞城信用社38.5萬(wàn)元，償還本金7.26萬(wàn)元)。經(jīng)深入調(diào)查，其弟YBW雖有貸款之名，但無(wú)用款之實(shí)，其貸款是該人一手掌握使用。又經(jīng)調(diào)查黎城縣信用聯(lián)社共有十二個(gè)信用社一個(gè)營(yíng)業(yè)部,其中包含營(yíng)業(yè)部在內(nèi)十一個(gè)單位有此人貸款，占到全縣農(nóng)村信用社百分之八十,包括面之廣,數(shù)額之大。該貸款用于開(kāi)采礦井,礦井未開(kāi)成,僅開(kāi)挖兩個(gè)礦坑,工地?zé)o人施工,早已成荒草一片。截止9月2日，共計(jì)償還本金7.26萬(wàn)元(其中:本人償還3.14萬(wàn)元,扣信用社主任工資償還4.12萬(wàn)元),還欠本金156.90萬(wàn)元，至審計(jì)日約欠息73.38萬(wàn)元。日前，此案件線(xiàn)索已移交LC縣人民檢察院立案查處。案例十一延伸查對(duì)，使三名貪污犯“現(xiàn)形”SC省YCH縣審計(jì)局在近一年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，利用延伸查對(duì)審計(jì)方法，使三名貪污犯“現(xiàn)形”。該局在對(duì)某鄉(xiāng)黨委書(shū)記任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)覺(jué)該鄉(xiāng)畜牧站用自制收據(jù)在鄉(xiāng)財(cái)政領(lǐng)畜牧專(zhuān)款1.8萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)延伸查對(duì)畜牧站賬務(wù)，發(fā)覺(jué)該站用財(cái)政監(jiān)制正規(guī)票據(jù)在賬上反應(yīng)收入只有1.2萬(wàn)元，少記收入賬0.6萬(wàn)元。審計(jì)人員重復(fù)與該站站長(zhǎng)唐某和財(cái)務(wù)人員黃某溝通，他們均以“時(shí)間久了，到底是怎么回事記不清”為由極不配合。審計(jì)人員懷著職業(yè)敏感，初步認(rèn)為涉嫌經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，但因?yàn)閷徲?jì)伎倆限制，該局及時(shí)將此線(xiàn)索移交縣檢察院。最終，檢察院查出該站站長(zhǎng)和會(huì)計(jì)人員以少記收入、虛列人員工資、招待費(fèi)等伎倆貪污公款近10萬(wàn)元，雙雙被判刑。該局在對(duì)某管理委員會(huì)主任任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)發(fā)覺(jué)該管理委員會(huì)撥某村一筆“村級(jí)組織黨員活動(dòng)室維修專(zhuān)款”1萬(wàn)元（因?yàn)榇寮?jí)未在信用社開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，款項(xiàng)直接撥至該村支部書(shū)記張某存折上）。經(jīng)過(guò)延伸查對(duì)該村賬務(wù)，在賬務(wù)上未發(fā)覺(jué)記此筆收入。審計(jì)人員數(shù)次深入該村想找張某（當(dāng)事人）了解情況，但均未找到（后經(jīng)了解，村支部書(shū)記在躲避）。審計(jì)人員并不氣餒，經(jīng)過(guò)法定程序，查詢(xún)了他在信用社支取情況以及在外圍調(diào)查了解他家庭經(jīng)濟(jì)收支等情況，均證實(shí)張某有涉嫌貪污可能，經(jīng)過(guò)審計(jì)局認(rèn)真研究，快速將此線(xiàn)索移交檢察院。檢察院很快查明該村支部書(shū)記張某涉嫌貪污1萬(wàn)元，經(jīng)法院審理查明后，將其判刑。案例十二案情介紹XB某股份企業(yè)以“倒推”方法，依照“成本”計(jì)算出“銷(xiāo)售量”和“銷(xiāo)售價(jià)格”，并據(jù)此安排每個(gè)月進(jìn)料和出貨單以及每個(gè)月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票（實(shí)際交納稅金）、偽造銷(xiāo)售協(xié)議、采購(gòu)協(xié)議、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單手法：（1）

1999年虛增利潤(rùn)1.7億元；（2）虛增利潤(rùn)5.2

億元。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)覺(jué)并出具無(wú)保留心見(jiàn)，被移交司法機(jī)關(guān)偵察，9月16日銀川中級(jí)法院作出判決：以出具證實(shí)文件重大失實(shí)罪分別判處兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師L、X有期徒刑2年6個(gè)月、2年3個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。法院審理情況（一）公訴人起訴—提供虛假證實(shí)文件罪1.明知XB企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)可能虛假，卻未實(shí)施有效詢(xún)證、認(rèn)證及核查程序

：1）L指派審計(jì)人員在對(duì)天津廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嚴(yán)重違反審計(jì)要求，委托天津廣夏董博等人代替審計(jì)人員向銀行、海關(guān)等單位進(jìn)行詢(xún)證，致使董博得以偽造詢(xún)證結(jié)果；）L、X在不辨真?zhèn)巍⒉煌菩袝?huì)計(jì)師事務(wù)所三級(jí)復(fù)核關(guān)于要求情況下，仍先后為XB企業(yè)出具了1999年度、“無(wú)保留心見(jiàn)”審計(jì)匯報(bào)，致使該企業(yè)虛假審計(jì)匯報(bào)向社會(huì)公眾公布，造成投資者利益重大損失。2.兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了提供虛假證實(shí)文件罪組成要件1）主體要件：中介機(jī)構(gòu)人員2）主觀(guān)要件：屬于主觀(guān)有意3）客體要件：中介管理制度4）客觀(guān)要件：

提供虛假證實(shí)法院審理情況（二）會(huì)計(jì)師答辯1.起訴書(shū)認(rèn)定會(huì)計(jì)師明知財(cái)務(wù)匯報(bào)“可能”虛假，本身就存在嚴(yán)重問(wèn)題。既然可能虛假，就有可能不虛假，也有可能半真半假，霧里看花；2.假如檢察機(jī)關(guān)隨便以“可能”為理由指控犯罪，推廣開(kāi)來(lái)，勢(shì)必對(duì)公民人身權(quán)利造成嚴(yán)重威脅；3

.現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)伎倆難以發(fā)覺(jué)企業(yè)系統(tǒng)化造假；4.會(huì)計(jì)師行為不具備提供虛假證實(shí)文件罪主觀(guān)有意要件1）沒(méi)有明知行為2）沒(méi)有串通舞弊3）沒(méi)有證據(jù)證實(shí)

“明知”（三）法院認(rèn)定和判決法院認(rèn)為公訴人提出兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有“提供虛假證實(shí)文件罪”罪名不妥，應(yīng)認(rèn)定為“

出具證實(shí)文件重大失實(shí)罪”。法理分析-本案判決存在法律問(wèn)題1.偵察羈押期限超出法律要求—6個(gè)月+6個(gè)月9月5日公安廳拘留，10月13日檢察院同意逮捕，4月26日、7月11日兩次退回公安機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵察，8月11日移交檢察院審查起訴，9月25日檢察院提起公訴?！缎淌略V訟法》124條：“對(duì)于犯罪嫌疑人逮捕后偵察羈押期限不得超出兩個(gè)月。案情復(fù)雜期限屆滿(mǎn)不能終止案件，可經(jīng)上一級(jí)檢驗(yàn)長(zhǎng)同意延長(zhǎng)一個(gè)月”，126條要求：對(duì)交通不便、重大、流竄、包括面廣等四類(lèi)案件能夠再延長(zhǎng)2個(gè)月。2.審理期限超出法律要求—6個(gè)月12月20日開(kāi)庭審理，9月作出判決?！缎淌略V訟法》168條要求：“人民法院審理公訴案件，應(yīng)該在受理后1個(gè)月以?xún)?nèi)宣判，至遲不得超出1個(gè)半月。有本法126條要求情形之一，能夠延長(zhǎng)1個(gè)月?！?.起訴罪名不妥并無(wú)證據(jù)1）指控罪名：提供虛假證實(shí)文件罪2）指控證據(jù)：知道報(bào)表可能存在虛假《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第21條要求：

CPA出具匯報(bào)時(shí)，不得有以下行為：

（1）明知委托人對(duì)主要事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家關(guān)于要求相抵觸，而不予指明；

（2）明知委托人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害匯報(bào)使用人或者其余利害關(guān)系人利益，而給予隱瞞或者作不實(shí)匯報(bào)；

（3）明知委托人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)造成匯報(bào)使用人或者其余利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

（4）明知委托人會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)有其余不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。

對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)該知道，適用前款要求。4.指控罪名與判決罪名不符1）指控罪名：虛假

2）判決罪名：失實(shí)5.

行政處罰影響司法判決

6.輿論誤導(dǎo)審判并影響司法公正該起案件失敗原因：（一）審計(jì)理念與方法缺點(diǎn)1.審計(jì)模式選擇錯(cuò)誤：賬目審計(jì)—制度審計(jì)—風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)2.審計(jì)理念偏頗傾向1）偏袒熟人與客戶(hù)心理失去應(yīng)有職業(yè)慎重2）喜新厭舊思維對(duì)高科技產(chǎn)品深信不疑3）高層對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷3.審計(jì)程序不妥簡(jiǎn)化該起案件風(fēng)險(xiǎn)在哪里？（一）執(zhí)業(yè)環(huán)境層面風(fēng)險(xiǎn)1.當(dāng)代化舞弊對(duì)獨(dú)立審計(jì)提出挑戰(zhàn)

2.與國(guó)外客戶(hù)交易給函證帶來(lái)困難3.向海關(guān)等政府部門(mén)函證還有法律障礙

4.政府誠(chéng)信缺失與社會(huì)誠(chéng)信缺失（二）客戶(hù)層面風(fēng)險(xiǎn)1.委托代理風(fēng)險(xiǎn)

2.管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)3.控制失效風(fēng)險(xiǎn)

4.企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)（三）會(huì)計(jì)師層面風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)：

審計(jì)理念與職業(yè)信條2.審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：

技術(shù)方法與程序模式3.組織模式風(fēng)險(xiǎn)：

組織形式制度安排4.收購(gòu)合并風(fēng)險(xiǎn)：

合并后風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與責(zé)任配置5.法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)底稿對(duì)訴訟支持程度案例十三HN某司審計(jì)失敗是代理風(fēng)險(xiǎn)形成嗎？一、案情介紹HN某企業(yè)96年年報(bào)公告財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下主要問(wèn)題：（一）虛構(gòu)銷(xiāo)售利潤(rùn)5億多元1.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元該企業(yè)與香港冠聯(lián)企業(yè)簽定《合作建房協(xié)議書(shū)》以及《補(bǔ)充協(xié)議》，依照該協(xié)議，冠聯(lián)企業(yè)以現(xiàn)金投入1.95億元合作建房資金，HN某企業(yè)以土地使用權(quán)出資。HN某企業(yè)還未與國(guó)家土地管理部門(mén)簽定土地使用權(quán)出讓協(xié)議和繳納土地使用權(quán)出讓金情況下，就提前確認(rèn)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元。2.轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和在建商場(chǎng)收入分別為2.7億元和0.5億元該企業(yè)擁有某大廈項(xiàng)目企業(yè)70.83股權(quán)，于96年10月25日與BJKY企業(yè)簽定《項(xiàng)目權(quán)益轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》，將該大廈部分開(kāi)發(fā)權(quán)以2.7億元轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

96年12月10日又與KY企業(yè)簽定《經(jīng)營(yíng)權(quán)益轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將該大廈商場(chǎng)在建工程部分經(jīng)營(yíng)權(quán)以0.5億元價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)聦?shí)SHH南某企業(yè)并未取得大廈所處地塊土地使用權(quán)。3.虛構(gòu)土地賠償費(fèi)收入0.51億元96年9月8日該企業(yè)將SHZH有色金屬企業(yè)匯來(lái)合作建房款0.51億元，在關(guān)聯(lián)企業(yè)銀行賬戶(hù)中兩次轉(zhuǎn)賬，虛構(gòu)收到了與富群企業(yè)約定土地賠償費(fèi)。（二）虛增資本公積金6.57億元該企業(yè)96年年報(bào)顯示，企業(yè)資本公積金年初數(shù)為4.46億元，年末數(shù)為11.03億元，本年度增加了6.57億元。增加資本公積金是由該企業(yè)4個(gè)對(duì)外投資項(xiàng)目標(biāo)資產(chǎn)評(píng)定增值而產(chǎn)生，但該企業(yè)并不擁有4個(gè)投資項(xiàng)目標(biāo)土地使用權(quán)。二、本案問(wèn)題研討1.從冠聯(lián)企業(yè)取得合作建房資金1.95億元能夠作為銷(xiāo)售收入嗎？1）〈城市房地產(chǎn)管理法〉第2條要求：基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建設(shè)應(yīng)在取得國(guó)有土地使用權(quán)土地上進(jìn)行；2）〈城市房地產(chǎn)管理法〉第38條要求：以出讓方式取得土地使用權(quán)，應(yīng)該符合已經(jīng)按照出讓協(xié)議支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書(shū)條件；3）〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉第45條：企業(yè)應(yīng)合理確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2.

轉(zhuǎn)讓大廈項(xiàng)目開(kāi)發(fā)權(quán)2.7億元/在建商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)0.5億元可否作為收入？1）該大廈是否屬于企業(yè)資產(chǎn)？2）可否轉(zhuǎn)讓不屬于企業(yè)自己資產(chǎn)？3）轉(zhuǎn)讓不屬于本企業(yè)資產(chǎn)可否作為收入？3.

對(duì)外投資項(xiàng)目標(biāo)評(píng)定增值6.57億元可否入賬？1）是否屬于自己資產(chǎn)？

2）是否屬于法定資產(chǎn)評(píng)定范圍？3）董事會(huì)可否自行決定評(píng)定資產(chǎn)？

4）是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求？三、失敗原因和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析1.

職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)1）代理人道德風(fēng)險(xiǎn)2）專(zhuān)業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn)2.專(zhuān)業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)1）轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)標(biāo)志2）資產(chǎn)評(píng)定增值處理依據(jù)四、該企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠識(shí)別與防范嗎？1.產(chǎn)權(quán)界定—收入實(shí)現(xiàn)2.評(píng)定依據(jù)-增值入賬3.會(huì)計(jì)常識(shí)-歷史成本案例十四SHZH某企業(yè)審計(jì)失敗來(lái)自政策風(fēng)險(xiǎn)嗎？一、案情介紹1.

以在建工程0.3億抵償銀行債務(wù)1.6億產(chǎn)生利潤(rùn)1.3億11月10日SHZH某企業(yè)與某銀行于簽定《協(xié)議書(shū)》，約定以其擁有實(shí)際投入成本為0.3億元世紀(jì)大廈（在建工程）共計(jì)5600平方米物業(yè)抵償企業(yè)因借款、擔(dān)保及其子企業(yè)借款和擔(dān)保形成債務(wù)共計(jì)1.6億元?！秴f(xié)議書(shū)》要求該企業(yè)應(yīng)在12月31日前向銀行出具該大廈完工驗(yàn)收合格《檢驗(yàn)證》，于1月30日之前交付使用，12月30日2.以1.6億價(jià)格回購(gòu)原為0.3億物業(yè)增加資產(chǎn)1.3億12月6日，該企業(yè)與某銀行簽定《物業(yè)回購(gòu)協(xié)議書(shū)》，約定該企業(yè)以1.6億價(jià)格回購(gòu)原世紀(jì)大廈5300平方米物業(yè)，同時(shí)銀行向該企業(yè)提供1.2億元貸款。二、本案問(wèn)題研討1.該企業(yè)能夠形成1.3億元利潤(rùn)嗎？2.固定資產(chǎn)成本應(yīng)怎樣確定？3.該企業(yè)與銀行債務(wù)重組是否實(shí)現(xiàn)？4.是否符合債務(wù)重組準(zhǔn)則關(guān)于要求？5.物業(yè)抵債與物業(yè)回購(gòu)是一項(xiàng)交易還是兩項(xiàng)交易？6.怎樣了解經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式？三、本案失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.

專(zhuān)業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)1）是兩項(xiàng)交易嗎？2）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)了嗎？3）債務(wù)重組成功了嗎？2.

會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式四、該企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠識(shí)別與防范嗎？經(jīng)過(guò)以上分析，應(yīng)該能夠得出明確答案！案例十五GL某司審計(jì)失敗來(lái)自會(huì)計(jì)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)嗎？一、案情介紹在中期財(cái)務(wù)匯報(bào)中，GLJQ企業(yè)披露當(dāng)期合并報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1.6億元，利潤(rùn)總額為0.7億元。1.轉(zhuǎn)讓鋪面利潤(rùn)6776萬(wàn)元。1月、3月、4月GLJQ控股子企業(yè)-NNJQ榮高實(shí)業(yè)有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“JQ榮高”）先后與SHT金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“金環(huán)海”）、GLLJ房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“LJ房產(chǎn)”）簽署鋪面銷(xiāo)售協(xié)議，轉(zhuǎn)讓該企業(yè)1.26萬(wàn)平方米建材市場(chǎng)鋪面50年經(jīng)營(yíng)權(quán)，交易金額1億元。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，由GLJQ作擔(dān)保，GLJQ母企業(yè)GLJQ集團(tuán)有限企業(yè)及下屬GLJQ旅行社、GLJQ航空機(jī)票代理企業(yè)向銀行貸款10000萬(wàn)元，并將其中8000萬(wàn)元借給LJ房地產(chǎn)。LJ房地產(chǎn)將此8000萬(wàn)元作為貨款支付給JQ榮高。JQ確認(rèn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入1億元，利潤(rùn)6776萬(wàn)元。2.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)利潤(rùn)433萬(wàn)元。4月GLJQ與LJ房地產(chǎn)簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓價(jià)值1757萬(wàn)元固定資產(chǎn)。GLJQ在還未辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)、貨款未收到情況下，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1757萬(wàn)元，利潤(rùn)433萬(wàn)元。二、本案問(wèn)題研討（一）該企業(yè)商鋪轉(zhuǎn)讓收入1億元實(shí)現(xiàn)了嗎？1.與銷(xiāo)售商鋪相關(guān)交易協(xié)議正當(dāng)嗎？1）銷(xiāo)售協(xié)議-企業(yè)與客戶(hù)

2）貸款協(xié)議-客戶(hù)與銀行3）質(zhì)押協(xié)議-企業(yè)與銀行2.符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)條件嗎？1）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移了嗎？

2）現(xiàn)金能流入企業(yè)嗎？3.交易協(xié)議正當(dāng)就能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)嗎？會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)了嗎？1.轉(zhuǎn)讓協(xié)議符正當(dāng)律要求嗎？

2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)條件？3.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法定標(biāo)志是什么？三、本案失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.職業(yè)道德-獨(dú)立性缺失

2.專(zhuān)業(yè)判斷-形式重于實(shí)質(zhì)3.會(huì)計(jì)創(chuàng)新-報(bào)表粉飾趨向案例十六SHZH某所驗(yàn)資失敗風(fēng)險(xiǎn)在哪里？一、案情介紹LZH甲企業(yè)與香港乙企業(yè)在SHZH合資設(shè)置丙企業(yè)，注冊(cè)資本1000萬(wàn)，各投50%.

“香港企業(yè)為L(zhǎng)ZH企業(yè)代理投資500萬(wàn)元沒(méi)有如實(shí)通知會(huì)計(jì)師，而被全部確認(rèn)為香港股東投資。二、失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.未仔細(xì)審驗(yàn)法律性文件2.未盡職業(yè)慎重與法定義務(wù)1）教授注意義務(wù)2）如實(shí)通知義務(wù)3.審驗(yàn)程序不到位—CPA偷懶三、本案問(wèn)題研討資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式標(biāo)準(zhǔn)？四、該起驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠識(shí)別與防范嗎？1.職業(yè)道德-職責(zé)慎重2.法律義務(wù)—教授責(zé)任3.專(zhuān)業(yè)關(guān)注-委托投資4.職業(yè)判斷—法律實(shí)質(zhì)案例十七管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)催生某企業(yè)審計(jì)失敗案嗎？一、案情介紹（1）未發(fā)覺(jué)虛開(kāi)增值稅發(fā)票萬(wàn)；

（2）少提減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)；（3）發(fā)覺(jué)后又另外出具審計(jì)匯報(bào)。二、本案法律問(wèn)題研討1.

審計(jì)匯報(bào)能夠宣告撤消嗎？2.撤消審計(jì)匯報(bào)法律依據(jù)是什么？1）協(xié)議法

2）擔(dān)保法

3）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則3.撤消審計(jì)匯報(bào)能夠防止法律風(fēng)險(xiǎn)嗎？1）通知義務(wù)

2）通知程序

3）不得反抗善意第三人三、失敗原因與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.客戶(hù)管理層道德風(fēng)險(xiǎn)-未評(píng)定審計(jì)動(dòng)機(jī)和目標(biāo)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)慎重1）銷(xiāo)售收入確認(rèn)審計(jì)程序

2）未關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量與減值3）單純賬目審計(jì)缺點(diǎn)性3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德——獨(dú)立性與勝任能力案例十八企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)造成SHD某所審計(jì)失敗嗎？一、案情介紹某企業(yè)財(cái)務(wù)造假方法——（利潤(rùn)源泉-自購(gòu)股票）1.在中報(bào)和年報(bào)前，財(cái)務(wù)部門(mén)依照年初制訂利潤(rùn)目標(biāo)：總股本數(shù)×每股收益=利潤(rùn)額

利潤(rùn)額-當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)=擬確定拋出股票數(shù)2.

證券部門(mén)依照財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)利潤(rùn)差額拋出股票1）股票賣(mài)出時(shí)間范圍2）股票賣(mài)出價(jià)格區(qū)間3.經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造對(duì)應(yīng)虛假協(xié)議\虛假發(fā)票1）私刻客戶(hù)印章\套取客戶(hù)空白協(xié)議\修改客戶(hù)協(xié)議；2）與客戶(hù)串通，向客戶(hù)匯款后再匯回本企業(yè)賬戶(hù)依照法院認(rèn)定：1997年到7月，東方電子采取上述伎倆銷(xiāo)售協(xié)議1242份，協(xié)議金額17.29億元；虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票2079份，金額17.08億元。1月17日判決：1）董事長(zhǎng)有期徒刑2年；

2）副總經(jīng)理有期徒刑1年；

3）財(cái)務(wù)總監(jiān)有期徒刑1年\緩刑1年。

多方周折后，會(huì)計(jì)師被無(wú)罪釋放，不再追究刑事責(zé)任。二、該起案件中CPA法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是怎樣化解？（一）檢察院為何不予起訴—無(wú)罪釋放1.嚴(yán)格劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定義務(wù)基本推行3.公安局偵察證據(jù)不足以證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有有意或重大過(guò)失4.安然事件對(duì)促使國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用重新思索5.財(cái)政部\中注協(xié)\地方政府協(xié)調(diào)與主動(dòng)努力6.教授利益應(yīng)與公眾利益同等保護(hù)7.司法審判標(biāo)準(zhǔn)是無(wú)罪推定和疑罪從無(wú)（二）刑事責(zé)任免去能夠了結(jié)其民事與行政責(zé)任嗎？1.刑事責(zé)任是嚴(yán)格責(zé)任

2.民事責(zé)任可推定責(zé)任3.行政責(zé)任可自由裁量三、借鑒啟示1.企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)-道道防線(xiàn)失守2.內(nèi)部控制致命傷—管理舞弊難有效3.盈利模式風(fēng)險(xiǎn)-主營(yíng)沒(méi)有副業(yè)補(bǔ)案例十九制度性風(fēng)險(xiǎn)造成某事務(wù)所驗(yàn)資失敗嗎？一、案情介紹某房產(chǎn)企業(yè)股東之一某外資股東物業(yè)投資未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就為其出具了驗(yàn)資匯報(bào)，但則說(shuō)明段中作了披露。后因發(fā)生貸款糾紛，判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)擔(dān)補(bǔ)充清償責(zé)任。二、本案驗(yàn)資上法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.

財(cái)產(chǎn)實(shí)物出資到位法律標(biāo)志？1）發(fā)票日

2）報(bào)關(guān)日

3）判定日4）驗(yàn)收日

5）確認(rèn)日

6）入賬日7）使用日

8）過(guò)戶(hù)日2.《企業(yè)法》25條要求辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)三、該企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)能夠識(shí)別與防范嗎？1.

部門(mén)規(guī)章與法律沖突處理2.

說(shuō)明段法律依據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)解除案例二十SHZH某企業(yè)投資收益確認(rèn)契約性風(fēng)險(xiǎn)？一、案情介紹TH股份企業(yè)與FDC企業(yè)組建一有限責(zé)任企業(yè)，各占50%權(quán)益，兩股東達(dá)成協(xié)議，由FDC股東承包經(jīng)營(yíng)三年，約定包底利潤(rùn)為每年3500萬(wàn)，實(shí)際上該有限責(zé)任企業(yè)每年都虧損。

FDC股東只上繳了TH股份一年包底利潤(rùn)3500萬(wàn)后，其余兩年以虧損為由不再推行該協(xié)議，不過(guò)今后兩年，TH股份企業(yè)都以“包底利潤(rùn)”有效為由，在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)該子企業(yè)投資收益3500萬(wàn)。二、本案確認(rèn)投資收益實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里

？（一）會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)收到超出股權(quán)百分比享受收益應(yīng)怎樣處理？1.投資收益嗎？2.資本公積金嗎？3.沖減投資成本嗎？4.其余處理方式嗎？（二）交易契約風(fēng)險(xiǎn)：在還未收到包底利潤(rùn)時(shí)能夠確認(rèn)投資收益嗎？1.能夠按股權(quán)百分比應(yīng)享受份額確認(rèn)嗎？2.能夠按承包經(jīng)營(yíng)協(xié)議包底利潤(rùn)確認(rèn)嗎？（三）制度適用風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)投資收益確認(rèn)法定標(biāo)志是什么？1.《企業(yè)法》要求2.《協(xié)議法》要求3.《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求三、該企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠識(shí)別與防范嗎？1.保持專(zhuān)業(yè)勝任能力2.

熟悉法律制度

案例二十一不容無(wú)視合作人道德風(fēng)險(xiǎn)一、案件背景某會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作人背著其余合作人出具虛