酒店餐飲業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)

酒店餐飲業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一講概述一、酒店餐飲業(yè)的特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求會(huì)計(jì)是為提高企業(yè)和單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)參與到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，參與決策。酒店餐飲業(yè)的特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求如下：1.采用多種形式經(jīng)營(yíng)，收益分配形式靈活由于酒店餐飲行業(yè)在客觀上需要提供多種服務(wù)，因此酒店餐飲行業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式非常靈活。比如，一般的酒店都有酒店餐飲，酒店餐飲既可以是飯店管理方直接經(jīng)營(yíng)，也可以采用招商的方式，以出租或承包的方式由其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)。收益的分配形式也非常靈活，既可以采用固定租金形式，也可以采用比例分成式或者兩者結(jié)合。酒店餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算中必須清楚經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，予以正確的記錄。2.酒店餐飲企業(yè)具有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)三種職能。酒店餐飲企業(yè)除了服務(wù)外，還有商品的加工和銷售。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)，需根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用不同的核算方法。如餐飲業(yè)務(wù)，根據(jù)消費(fèi)者的需要，加工烹制菜肴和食品，這具有工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；然后將菜肴和食品供應(yīng)給消費(fèi)者，這又具有商品流通企業(yè)的性質(zhì)；同時(shí)，為消費(fèi)者提供消費(fèi)設(shè)施、場(chǎng)所和服務(wù)，這又具有服務(wù)的性質(zhì)。但這種生產(chǎn)、銷售和服務(wù)是在很短的時(shí)間完成，并且菜肴和食品的花色品種多、數(shù)量零星。因此不可能像工業(yè)企業(yè)分別計(jì)算其總成本和單位成本，而只計(jì)算菜肴和食品的總成本。售貨業(yè)務(wù)則的核算方法；而純服務(wù)性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如客房、娛樂(lè)、美容美發(fā)等業(yè)務(wù)，只發(fā)生服務(wù)費(fèi)用，不發(fā)生服務(wù)成本，因此采用服務(wù)企業(yè)的核算方法。3.有所規(guī)模的酒店餐飲企業(yè)，既經(jīng)營(yíng)自制商品，又經(jīng)營(yíng)外購(gòu)商品。為了分別考核自制商品與外購(gòu)商品的經(jīng)營(yíng)成果，加強(qiáng)對(duì)自制商品的管理和核算，需要對(duì)自制商品和外購(gòu)商品分別進(jìn)行核算。4.酒店餐飲企業(yè)收入的結(jié)算以貨幣資金為主要的結(jié)算方式。在會(huì)計(jì)職能上，既有核算上的職能，更要加強(qiáng)貨幣資金各種結(jié)算方式的管理職能?，F(xiàn)金結(jié)算是酒店餐飲企業(yè)最古老的一種結(jié)算方式，隨著現(xiàn)代科技的不斷更新與進(jìn)步，銀行卡、信用卡、餐卡等先進(jìn)結(jié)算方式粉墨登場(chǎng)，給酒店業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金結(jié)算帶來(lái)了前所未有的生機(jī)和活力因。此，現(xiàn)金結(jié)算有多種多樣的方式，有的也有潛在的風(fēng)險(xiǎn)酒。店企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)采取相應(yīng)的核算管理方法和制度。應(yīng)按照國(guó)家外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換的管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算業(yè)務(wù)，核算匯兌損益。二、應(yīng)選擇的會(huì)計(jì)政策雖然酒店餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算有其特點(diǎn)，但我們國(guó)家正逐步統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，酒店餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算仍然應(yīng)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。至于應(yīng)如何選擇與企業(yè)也可參照下列標(biāo)準(zhǔn)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》指出住宿和餐飲業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額1.5億元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。第二講酒店餐飲業(yè)辦理開(kāi)業(yè)登記及其賬務(wù)處理一、開(kāi)業(yè)籌劃不管是開(kāi)餐館、酒樓，或是旅店、招待所，或是開(kāi)茶館、酒吧、網(wǎng)吧，也不管經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，都首先要到開(kāi)業(yè)所在地的工商局(所)辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，未辦理這些登記手續(xù)就開(kāi)業(yè)做生意，就是無(wú)照經(jīng)營(yíng)，是的，一經(jīng)查到必定是要依法遭受處罰的。在辦理登記手續(xù)前，財(cái)會(huì)人員可根據(jù)投資人經(jīng)營(yíng)資金大小，經(jīng)營(yíng)管理人數(shù)，今后預(yù)計(jì)可能達(dá)到的規(guī)模等，提議老板預(yù)先做出決定，選定經(jīng)營(yíng)的形式，即確定是開(kāi)一家大型酒店娛樂(lè)場(chǎng)所還是辦理一個(gè)小型公司類型的餐館、酒樓或是個(gè)體戶類型的店鋪，這些在辦理手續(xù)和今后的會(huì)計(jì)核算、納稅方面都有很大的不同。式不適合，企業(yè)發(fā)展也會(huì)受到影響。財(cái)務(wù)人員在工作中也會(huì)出現(xiàn)諸多不順手的事情。一般來(lái)說(shuō)，公司類性質(zhì)的可以規(guī)模較大，但開(kāi)業(yè)手續(xù)較繁瑣。而個(gè)體戶性質(zhì)的，在規(guī)模上不可能太大，但開(kāi)業(yè)手續(xù)較簡(jiǎn)單；二、公司類企業(yè)申辦開(kāi)業(yè)手續(xù) (一)辦理開(kāi)業(yè)登記按相關(guān)政策規(guī)定，中小型公司類企業(yè)開(kāi)業(yè)登記須到所在地工商行政管理局辦理手續(xù)，程序如下：局核準(zhǔn)科將該名稱與已開(kāi)業(yè)的企業(yè)核實(shí)無(wú)重名后發(fā)給名稱核準(zhǔn)證明。拿到這個(gè)證明，30天可以辦理公司注冊(cè)，過(guò)期就失效了。2.領(lǐng)取注冊(cè)登記表格：將名稱核準(zhǔn)證明送到工商局，去領(lǐng)取有關(guān)登記公司的表格及準(zhǔn)備有關(guān)資料，包括：①公司設(shè)立登記申請(qǐng)書(shū)(工商局備有規(guī)樣本)。②公司章程(工商局備有規(guī)的樣本，業(yè)主根據(jù)實(shí)際情況填入即可)。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告(下面將詳細(xì)介紹)。④業(yè)主(、待業(yè)證、下崗證、辭職證等)。3.開(kāi)設(shè)臨時(shí)賬戶準(zhǔn)備注冊(cè)資金：將領(lǐng)取的名稱核準(zhǔn)證明送到附近的銀行開(kāi)設(shè)臨時(shí)的驗(yàn)資賬戶，開(kāi)妥賬戶后將注冊(cè)資本對(duì)應(yīng)的資金存入。如果某些投資者準(zhǔn)備以實(shí)物出資，應(yīng)要求其提供這些實(shí)物的相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明文件和價(jià)值評(píng)估資料。4.交會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證開(kāi)業(yè)資金：將公司名稱核準(zhǔn)證明、已填妥的申報(bào)公司的《公司設(shè)登記申請(qǐng)書(shū)》和《公司章程》、投資者等資料連同存入銀行的資金證明交會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上述材料審核。實(shí)物資產(chǎn)出資部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還會(huì)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)。最終會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)提交驗(yàn)資報(bào)告。在做上述工作的同時(shí)，請(qǐng)工商局場(chǎng)地調(diào)查科的工作人員前往你的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，將你的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地證明出示(自有房出示房產(chǎn)證，租房出示租賃合同書(shū))，由工商局工作人員驗(yàn)定場(chǎng)地后發(fā)給經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地證明書(shū)。6.領(lǐng)取回執(zhí)：將名稱核準(zhǔn)證明、公司(申報(bào))材料、驗(yàn)資報(bào)告、場(chǎng)地證明書(shū)、投資各方的等一起提交工商局，待工商局的相關(guān)資料審查人員對(duì)上述材料進(jìn)行審查，確認(rèn)無(wú)誤后，發(fā)給受理回執(zhí)。如無(wú)其他問(wèn)題，在15個(gè)工作日憑受理回執(zhí)，帶上申請(qǐng)人，由本人前往領(lǐng)證窗口，交付在此還特別提示，現(xiàn)行政策規(guī)定，辦理公司型飲食服務(wù)企業(yè)，最少要有兩人以上，其中等。很多地方政府對(duì)于安排一定數(shù)目的下崗職工或大學(xué)畢業(yè)生的企業(yè)在稅收上有優(yōu)惠政策要。到當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)稅務(wù)部門、民政部門咨詢。個(gè)體戶辦理開(kāi)業(yè)手續(xù)同樣要先取好名，然后到工商局查詢沒(méi)有店名重復(fù)后，到所在地工商分局(所)領(lǐng)取《個(gè)體戶開(kāi)業(yè)申請(qǐng)表》，按表中容如實(shí)填寫(xiě)后，帶上居民、未就業(yè)證明(待業(yè)證、下崗證、辭職證明、退休證明等)以及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明(自有房產(chǎn)出示房產(chǎn)證，租賃房出示租賃合同)、驗(yàn)資報(bào)告，就可以到工商分局(所)辦理登記手續(xù)，受理后7~15天可領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 (二)辦理法人代碼證及稅務(wù)登記財(cái)務(wù)章、企業(yè)法人的印章。當(dāng)這三個(gè)章拿到后，接下來(lái)再到市技術(shù)監(jiān)督局辦理企業(yè)法人代碼證書(shū)。帶上領(lǐng)到的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和公章，填妥有關(guān)表格后交窗口辦理，三天后，憑受理回單并交納相關(guān)費(fèi)用，就可領(lǐng)取企業(yè)法人代碼證書(shū)。領(lǐng)到法人代碼證書(shū)后，應(yīng)到附近銀行辦理開(kāi)戶手續(xù)。帶上營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本、公章、財(cái)務(wù)章和個(gè)人印章便可辦理。辦理銀行開(kāi)戶后，還要辦理稅務(wù)登記和購(gòu)買發(fā)票。辦理稅務(wù)登記證需要的資料有：①營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本；②法人代碼證書(shū)副本；③公章、財(cái)務(wù)章；④公司章程；⑤銀行賬號(hào)證明；⑥自有房的房產(chǎn)證或租賃房屋的合同。此外，每個(gè)企業(yè)均應(yīng)確定一個(gè)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)辦理報(bào)稅事宜，在稅務(wù)部門備案。稅務(wù)局也會(huì)給每個(gè)企業(yè)指定一個(gè)稅務(wù)專管員，負(fù)責(zé)該企業(yè)的稅收事宜。在備齊上述資料后，到管轄地稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記。當(dāng)上述材料被審查通過(guò)后，交30元錢，在7個(gè)工作日后便可領(lǐng)取稅務(wù)登記證。在此提示：在領(lǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后應(yīng)抓緊辦理上述登記手續(xù)，因稅務(wù)登記要求在領(lǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后30天辦理，過(guò)期不辦稅務(wù)局要罰款上千元，而領(lǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，刻公章、辦法人代碼證書(shū)等每個(gè)環(huán)節(jié)都需要幾天，因此宜抓緊為好。三、企業(yè)年檢領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，每年4月30日前必須參加工商局的企業(yè)年檢。企業(yè)年檢是指工商行政管理機(jī)關(guān)依法按年度對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，以確定企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)資格的法定制度。需財(cái)務(wù)部門提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。年檢工作中，公司企業(yè)年檢由所在地工商局執(zhí)行，個(gè)體戶年檢由所在地工商所執(zhí)行。企業(yè)年檢的基本程序可到當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T咨詢。在此提示：根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：4月30日尚未申報(bào)年檢的企業(yè)，工商局可以處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款；未年檢企業(yè)，工商局會(huì)發(fā)出未參加年檢企業(yè)公告，自公告發(fā)布30天仍未參加申報(bào)年檢的，工商機(jī)關(guān)將吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。四、賬務(wù)處理在此階段，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)只是辦理公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)登記、以及法人代碼證和稅務(wù)登記，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還未能展開(kāi)，但這些業(yè)務(wù)活動(dòng)都是為正常的經(jīng)營(yíng)奠定基礎(chǔ)的。在經(jīng)濟(jì)上，表現(xiàn)為公司所有者權(quán)益的形成和單一的費(fèi)用開(kāi)支，從公司取名開(kāi)始直到辦理完稅務(wù)登記，每個(gè)環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金支出，這是這一階段的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。具體情況如下： (一)投資者投入資本：這一階段是開(kāi)業(yè)資金的投入過(guò)程，各投資方要做詳細(xì)的記錄。因?yàn)楦魍顿Y者投入的資金是各自的原始投資既，代表著一種管理權(quán)力的大小，又是以后公司盈利分紅的依據(jù)。因此在這個(gè)階段中，準(zhǔn)確記錄各業(yè)主的投資，妥善保存各方投入資金的原始資料，是避免以后發(fā)生糾紛、準(zhǔn)確分配各自應(yīng)得利益的重要工作。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款固定資產(chǎn)原材料(或庫(kù)存商品)、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：實(shí)收資本(或股本)資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))認(rèn)價(jià)為68萬(wàn)元，投資各方均確認(rèn)了該價(jià)值并在章程中約定超出投資額的部分無(wú)須償還。王中豪占該酒店30的%股份。至2009年8月8日各投資方已按合同要求出資。編制的會(huì)計(jì)分錄如下： (1)收到ABC公司的貨幣出資時(shí)借：銀行存款1200000 (2)收到XYZ公司的貨幣出資時(shí)借：銀行存款200000 (3)收到王中豪投資的房屋時(shí)借：固定資產(chǎn)680000資本公積——資本溢價(jià)80000如果章程中約定超出注冊(cè)資本的部分作為對(duì)股東的負(fù)債，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款”。 (二)開(kāi)業(yè)前裝修營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的支出是一個(gè)大的項(xiàng)目，這項(xiàng)支出一般占到投資額的較大比重。在發(fā)生裝修支出時(shí)先記入“在建工程”科目，即編制分錄如下：借：在建工程貸：銀行存款等相關(guān)賬戶自有房屋裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。【例2】正保大酒店將上述房屋裝修為酒店大堂和包間，匯好裝飾工程公司承接了該項(xiàng)。9月10日，支付裝修費(fèi)用10萬(wàn)元。10月20日裝修完畢，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用為86萬(wàn)元，經(jīng)酒店驗(yàn)收合格。收到匯好公司開(kāi)具的工程發(fā)票，支付裝修費(fèi)用50萬(wàn)元，余款暫欠。編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)9月10日支付工程款時(shí)借：在建工程100000 (2)10月20日裝修完畢時(shí)借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修貸：在建工程應(yīng)付賬款此外，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果酒店餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是經(jīng)營(yíng)性租入的，裝修費(fèi)用可先通過(guò)“在建工程”科目歸集，裝修完畢后轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”在租賃期和裝修使用年限孰短的期間攤銷。 (三)其他費(fèi)用：在此期間發(fā)生的其他費(fèi)用均直接記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。規(guī)模較小的酒店餐飲業(yè)可將“管理費(fèi)用”科目并入“銷售費(fèi)用”一并核算?！纠?】8月15日以轉(zhuǎn)賬支票支付驗(yàn)資費(fèi)用2600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用2600貸：銀行存款2600第三講酒店餐飲業(yè)貨幣資金的管理及會(huì)計(jì)核算一、酒店餐飲業(yè)的收款方式和形式酒店餐飲業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有效的收銀系統(tǒng)，并能與消費(fèi)清單等互相核對(duì)互相對(duì)照。 (一)收款方式1.收銀機(jī)收款：用于記錄收到的營(yíng)業(yè)收入款。主要功能是：當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)收入時(shí)(如有旅客登記交錢住店或餐館消費(fèi)者點(diǎn)菜吃飯)，將登記單或點(diǎn)菜單上的數(shù)字鍵入收銀機(jī)，收銀機(jī)可以計(jì)算每單據(jù)的合計(jì)數(shù)、應(yīng)收數(shù)、找零數(shù)，同時(shí)自動(dòng)將上述資料進(jìn)行記錄和保存。收銀機(jī)同時(shí)設(shè)有錢柜，可保存收到的營(yíng)業(yè)款現(xiàn)金。營(yíng)業(yè)結(jié)束后，所記錄的營(yíng)業(yè)款收到數(shù)應(yīng)等于實(shí)收的現(xiàn)金數(shù)，在公司負(fù)責(zé)人未做清盤(pán)歸零前，收銀機(jī)上的數(shù)字是不能消除掉的。這種收款方式的好處是：可避免營(yíng)業(yè)款的流失，防止店員作弊；也能防止收銀員和店員串聯(lián)作弊，貪污營(yíng)業(yè)款。收銀機(jī)在安裝相關(guān)軟件后還可以打印發(fā)票等2.人工收款：即不是靠收銀機(jī)而是靠人工記錄。以餐館和旅店為例，餐館設(shè)置點(diǎn)菜單和收銀卡，旅店設(shè)置住店登記簿(單)和收銀記錄卡，當(dāng)填寫(xiě)了點(diǎn)菜單或住宿單時(shí)，按實(shí)收到的錢數(shù)登記在收銀記錄卡上，這樣，點(diǎn)菜單或住宿單每日匯總后收款記錄卡上面記錄的現(xiàn)金與實(shí)際收到數(shù)相等。 (二)收入的形式1.現(xiàn)金收入：一般餐館、旅店、茶館、酒吧等，每日發(fā)生的，絕大多數(shù)都是現(xiàn)金收入，包括顧客通過(guò)使用銀行卡支付的款項(xiàng)因。而把每天收到的現(xiàn)金數(shù)，記錄正確并清點(diǎn)無(wú)差錯(cuò)時(shí)。就可以匯總作為當(dāng)天的營(yíng)業(yè)收入記錄。2.支票收入：現(xiàn)在的餐館、酒店收到支票的時(shí)候也越來(lái)越多，許多公司提取現(xiàn)金不方便就只能開(kāi)支票結(jié)賬。如果餐館、旅店等企業(yè)經(jīng)營(yíng)有特色，也會(huì)有機(jī)關(guān)團(tuán)體前來(lái)消費(fèi)，也會(huì)使用支票結(jié)賬。所以，接受支票結(jié)賬時(shí)，要對(duì)支票進(jìn)行認(rèn)真鑒定，以防差錯(cuò)，鑒定過(guò)程如下：①支票的日期是否規(guī)填寫(xiě)；②支票的大寫(xiě)金額是否正確；③大寫(xiě)金額有無(wú)封頭結(jié)尾；④小寫(xiě)金額是否清楚準(zhǔn)確；⑤印鑒(財(cái)務(wù)章或支票章，財(cái)務(wù)人員章)是否清楚，印鑒是否蓋在正確位置；⑥書(shū)寫(xiě)墨水是否正確(不能用圓珠筆填寫(xiě))。在檢查上述幾個(gè)方面都無(wú)誤后，方可收下支票入賬。在經(jīng)濟(jì)犯罪中，常有用變?cè)熘?、空頭支票方式進(jìn)行詐騙的。常見(jiàn)的方式是：與消費(fèi)方從未打過(guò)交道，但消費(fèi)方卻顯得特別大方，或者是聲稱要在該餐館擺多少桌酒席，或是有多少人要來(lái)旅店住幾天等等，遞上支票用以結(jié)賬。有的騙子這時(shí)會(huì)提出先拿幾條煙來(lái)應(yīng)酬，有的騙子會(huì)說(shuō)等酒席擺完后再填支票金額。這種情況要特別小心，也許從直觀上看支票絕對(duì)沒(méi)有問(wèn)題，但是建議先持支票到銀行鑒定或入賬，以防被騙遭受損失。如果是本地的公司支票可直接入賬便知道是否有詐，如果是外地公司支票則請(qǐng)銀行鑒定真?zhèn)?，千萬(wàn)別為消費(fèi)額大且價(jià)格高所誘惑，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失。賬單在開(kāi)戶行購(gòu)買)。其入賬方式有：順轉(zhuǎn)：將支票交到開(kāi)出支票的銀行去，由開(kāi)出支票銀行將錢撥到收款銀行。逆轉(zhuǎn)：將支票交到自己的開(kāi)戶銀行，委托開(kāi)戶行到開(kāi)出支票的銀行收款。其中，順轉(zhuǎn)時(shí)支票交到支票開(kāi)戶行馬上就可以知道支票上有無(wú)足夠金額所，以入賬時(shí)最好去支票開(kāi)戶行順轉(zhuǎn)的道理在此。銀行進(jìn)賬單，是持支票到銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)的憑證。進(jìn)賬單的虛線左端綠色部分稱為回單，是銀行收進(jìn)支票后蓋上銀行章后退還企業(yè)，用以記賬的部分。如果順轉(zhuǎn)，收到回單即表示貨款已劃出。如果是逆轉(zhuǎn)，則要等兩天左右才能知道貨款是否真正劃到賬。所以持支票詐騙往往利用銀行劃賬的時(shí)間差。進(jìn)賬單虛線右半部分持票人一欄填寫(xiě)本公司資料(名稱、開(kāi)戶行、賬號(hào))，出票人一攔填開(kāi)支票方資料(名稱、開(kāi)戶行、賬號(hào))。二、現(xiàn)金的管理及核算 (一)現(xiàn)金的管理企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，應(yīng)建立和健全現(xiàn)金部管理制度。部的現(xiàn)金管理制度一般包括：錢賬分管制度、現(xiàn)金開(kāi)支審批制度、日清月結(jié)制度、現(xiàn)金清查制度、現(xiàn)金保管制度、保險(xiǎn)柜的配備使用制度等幾個(gè)方面的容，具體如下： (1)現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)記錄工作應(yīng)該適當(dāng)分離，出納工作應(yīng)由專人負(fù)責(zé)； (2)現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記人賬； (3)現(xiàn)金日記賬應(yīng)該序時(shí)順號(hào)逐筆登記； (4)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日送存銀行； (5)收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日送存銀行； (6)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)遵守銀行規(guī)定的限額； (7)所有現(xiàn)金支出應(yīng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)； (8)現(xiàn)金支出應(yīng)該符合國(guó)家規(guī)定的使用圍； (9)不得以白條抵充現(xiàn)金； (10)不得私設(shè)小金庫(kù)； (11)現(xiàn)金存放應(yīng)該有安全保護(hù)措施。 (二)現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金核算的憑證企業(yè)一切現(xiàn)金的收付，都必須辦理憑證手續(xù)，取得或者填制證明收付款的憑證。對(duì)證明現(xiàn)金收付的每一原始憑證，都應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或指定的人員審核。對(duì)記載不準(zhǔn)確、手續(xù)不完備的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人予以更正補(bǔ)全；對(duì)不合法的、假的原始憑證不予受理。理現(xiàn)金收付?，F(xiàn)金收付后，在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”印章，以防止出現(xiàn)錯(cuò)收、重復(fù)付款等行為。出納人員依據(jù)辦完收付款手續(xù)的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，按日結(jié)算收付款合計(jì)數(shù)和當(dāng)日現(xiàn)金余額，并將賬面余額同實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。然后，現(xiàn)金收付款憑證和所附原始憑證轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分類、匯總，據(jù)以登記總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬。對(duì)于出納員來(lái)說(shuō)一定要認(rèn)定可以支付款項(xiàng)的授權(quán)人。2.庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算，包括序時(shí)的核算和總分類核算。 (1)進(jìn)行序時(shí)核算。進(jìn)行序時(shí)的核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核并收付款后的記賬憑證逐日逐筆順序登記，按日、按月結(jié)算收付合計(jì)數(shù)和結(jié)存余額，做到日清月結(jié)。登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，一般根據(jù)現(xiàn)金收款憑證，登記現(xiàn)金收入數(shù)；根據(jù)現(xiàn)金付款憑證，登記現(xiàn)金付出數(shù)。對(duì)于涉及現(xiàn)金與銀行存款之間的相互收、付款業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只編制一付款憑證。 (2)進(jìn)行總分類核算。進(jìn)行總分類核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶，由不從事現(xiàn)金收付是資金賬戶，收到現(xiàn)金時(shí)，記入庫(kù)存現(xiàn)金的借方；付出現(xiàn)金時(shí)，記入庫(kù)存現(xiàn)金的貸方；余額在借方，表示現(xiàn)金的庫(kù)存數(shù)。為了簡(jiǎn)化登記手續(xù)，企業(yè)也可定期將現(xiàn)金收付憑證匯總編制匯總?cè)沼涃~憑證，再據(jù)以登記總分類賬。3.現(xiàn)金清查的核算定期或不定期地對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金予以清查。清查的方法主要是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，查明庫(kù)存現(xiàn)金的賬款是否相符。清查包括出納人員清查和清查小組清查。出納人員應(yīng)當(dāng)每日清點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或多余，應(yīng)及時(shí)找出原因，加以處理。由清查小組進(jìn)行的清查，應(yīng)在出納人員在場(chǎng)的情況下，清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬款。清查中發(fā)現(xiàn)用借條、白條等不合法的憑證頂替現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)按規(guī)定處理糾正。清查后，根據(jù)清查結(jié)果，填寫(xiě)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單，寫(xiě)明現(xiàn)金實(shí)存、賬存及盈虧情況，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。其中，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)款數(shù)額(實(shí)有數(shù)大于賬存數(shù))，應(yīng)編制收款憑證，增加現(xiàn)金賬面數(shù)額，同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告列出的短款數(shù)額(實(shí)有數(shù)小于賬存數(shù))，應(yīng)編制付款憑證，減少現(xiàn)金的賬面數(shù)額，同時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金在查明現(xiàn)金多余或短少的原因后，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理。如果是單據(jù)丟失或記賬錯(cuò)誤，應(yīng)立即補(bǔ)辦手續(xù)入賬或按規(guī)定更正錯(cuò)誤。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余是由于少付其他單位款，則應(yīng)將現(xiàn)金長(zhǎng)款轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款，及時(shí)補(bǔ)付。如果原因不明，可減少本企業(yè)費(fèi)用或作增加收益處理。如現(xiàn)金短少是出納人員的責(zé)任，應(yīng)由其賠償時(shí)，應(yīng)將現(xiàn)金短款轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款。如果原因不明，可看作是出納人員工作失職，也應(yīng)責(zé)令賠償，因?yàn)楹茈y區(qū)分有意還是無(wú)意。【例1】正保大酒店財(cái)務(wù)部本月清查現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款460元，經(jīng)查明原因，尚有一筆購(gòu)買辦公室用品款460元還未支付。則作以下會(huì)計(jì)分錄，反映清查結(jié)果。 (1)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金460貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢460 (2)查明原因后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢460貸：應(yīng)付賬款460【例2】正保大酒店財(cái)務(wù)部在盤(pán)點(diǎn)清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺款項(xiàng)68元。經(jīng)查明，屬出納員工作失誤產(chǎn)生的差錯(cuò)。則做以下會(huì)計(jì)分錄，反映清查結(jié)果。 (1)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢68貸：庫(kù)存現(xiàn)金68 (2)查明原因后：借：其他應(yīng)收款68貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢684.備用金的核算備用金是財(cái)會(huì)部門撥付給所屬有關(guān)部門或個(gè)人的用于日常零星開(kāi)支、零星采購(gòu)和找零等方面的現(xiàn)金。備用金的收付，屬于現(xiàn)金收付的圍，在使用和管理上與現(xiàn)金業(yè)務(wù)相同。撥付備用金必須明確使用圍，建立領(lǐng)用、保管和報(bào)銷制度，并由專人管理。備用金有定額管理和非定額管理兩種方法。備用金定額管理，是按用款部門實(shí)際需要，核定定額，并據(jù)以撥付現(xiàn)金。用款單位部門按規(guī)定開(kāi)支圍支用備用金后，憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。這種方法適用于各有關(guān)職能部門的日常零星費(fèi)用開(kāi)支和營(yíng)業(yè)部門找零的備用金管理。備用金的非定額管理，是用款部門單位根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會(huì)部門申請(qǐng)領(lǐng)取備用金，領(lǐng)取后憑有關(guān)支出憑證報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門作為減少其備用金處理。如再需要，則另行辦理領(lǐng)款手續(xù)。這種方法適用于預(yù)支差旅費(fèi)等備用金的管理。【例3】經(jīng)批準(zhǔn)，為方便采購(gòu)部的零星采購(gòu)工作，給予采購(gòu)部定額備用金為600元，規(guī)定每年度清理一次。 (1)年初撥付備用金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——備用金600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600 (2)采購(gòu)員明動(dòng)用采購(gòu)部備用金購(gòu)買調(diào)料一批，金額480元。持已驗(yàn)收的發(fā)票到財(cái)務(wù)部辦理報(bào)銷手續(xù)。借：原材料480貸：庫(kù)存現(xiàn)金480 (3)年終清理收回時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金600貸：其他應(yīng)收款——備用金600三、銀行存款的管理和核算 (一)開(kāi)立銀行賬戶和填寫(xiě)支票1.開(kāi)立銀行賬戶按照國(guó)家工商行政管理局的規(guī)定，凡是經(jīng)申請(qǐng)正式注冊(cè)的企業(yè)(不論企業(yè)規(guī)模大小，企以就近為好，因?yàn)楦縻y行的服務(wù)并無(wú)太大差異。到銀行開(kāi)戶應(yīng)具備的資料有：營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本，授權(quán)代表人證明(即公司委托去辦理開(kāi)戶手續(xù)的人，即使是業(yè)主自己去，也需要開(kāi)此證明)，辦妥的企業(yè)代碼證書(shū)，企業(yè)公章、財(cái)務(wù)章、法人代表和財(cái)務(wù)人員私章(如果業(yè)主自己辦理結(jié)算手續(xù)，可將兩章合一)。在辦妥銀行開(kāi)戶手續(xù)后，可購(gòu)買支票和進(jìn)賬單，用于支付貨款和收取貨款。常見(jiàn)付款的形式有：支票：一般用于在本市進(jìn)貨，親自攜帶。匯票；一般用于支付外地的購(gòu)貨款。常見(jiàn)的情形是根據(jù)合同或協(xié)議，在收貨后支付貨款，如果要在收到貨之前付款，除非是特別熟的客戶，否則最好還是收貨后付款。企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金支付。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。企業(yè)可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)一個(gè)一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。2.酒店餐飲業(yè)常用的銀行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、信用卡、匯兌、委托收款。這些結(jié)算方式的具體操作步驟直接向開(kāi)戶銀行的工作人員咨詢就可以了。下面主要介紹一些有關(guān)支票的結(jié)算問(wèn)題。3.支票填寫(xiě)規(guī)則 (1)填寫(xiě)出票日期：票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)。為防止變?cè)炱睋?jù)的出票日期，日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”字。如1月15日，應(yīng)寫(xiě)成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，應(yīng)寫(xiě)成零壹拾月零貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫(xiě)填寫(xiě)的，銀行不予受理。大寫(xiě)日期未按要求規(guī)填寫(xiě)的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。結(jié)算憑證上的日期可以使用小寫(xiě)填寫(xiě)。 (2)填寫(xiě)金額：①中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書(shū)填寫(xiě)，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整(正)等字樣。不得用一、二(兩)、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另(或0)填寫(xiě)，不得自造簡(jiǎn)化字。②中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫(xiě)“整”(或“正”)字，中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“角”為止的，在“角”之后，應(yīng)寫(xiě)“整”(或“正”)字，大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫(xiě)“整”(或“正”)字。③中文大寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫(xiě)，不得留有空白。大寫(xiě)金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。④阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字中有“0”時(shí)，中文大寫(xiě)應(yīng)按照漢語(yǔ)語(yǔ)言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書(shū)寫(xiě)。舉例如下：壹仟肆佰零玖元伍角整。阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額中間可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字。如阿拉伯金額數(shù)字萬(wàn)位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”，萬(wàn)位元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字，也可以不寫(xiě)“零”字。如￥1680.32，應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫(xiě)成人民幣壹仟，應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹拾萬(wàn)柒仟元零伍角叁分，或者寫(xiě)成人民幣壹拾萬(wàn)零柒仟元伍角叁分。阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額“元”后面應(yīng)寫(xiě)寫(xiě)成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”(或草寫(xiě)￥)。阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字要認(rèn)真填寫(xiě)，不得連寫(xiě)或分辨不清。在公司注冊(cè)成立后，最好開(kāi)設(shè)銀行賬戶用以結(jié)算，好處有：①購(gòu)買貨物避免了攜帶大量現(xiàn)金出門，免除了勞累之苦。②安全性增強(qiáng)?，F(xiàn)金是不法之徒偷竊對(duì)象，攜帶現(xiàn)金出門，平添許多風(fēng)險(xiǎn)，而支票可避免這些危險(xiǎn)的發(fā)生。③成本低、快捷。與外地客戶交易，貨款如果采用郵局結(jié)算，郵局每筆匯款最少收取2元／字，這樣一來(lái)，一筆幾千元的匯款，可能要花費(fèi)近百元。而通過(guò)銀行，相關(guān)匯費(fèi)較低，對(duì)于主要是外地進(jìn)貨的餐館、酒店，無(wú)疑會(huì)節(jié)省下一筆支出。如果需要業(yè)主親自去外地進(jìn)貨，而業(yè)主又未同交易方打過(guò)交道，對(duì)方情況一概不知，建議采用銀行匯票形式，其特點(diǎn)是，將估計(jì)的進(jìn)貨金額存入開(kāi)戶行(如賬上已有錢便省了這道程序)，然后由銀行開(kāi)出指定的匯票帶往外地，這種匯票的好處是既可用于轉(zhuǎn)賬，也可用于提現(xiàn)金付款，有效日期為開(kāi)出日起一個(gè)月。4.開(kāi)支票注意事項(xiàng)后，就可以用支票付貨款了。支票左端是填寫(xiě)容后留給自己記賬用的，右端填寫(xiě)金額等有關(guān)資料后，交給對(duì)方，用做然后蓋上公司財(cái)務(wù)專用章及私章，這支票就可用于合法的支付了。寫(xiě)支票只能用藍(lán)、黑墨水筆書(shū)寫(xiě)，不能有一個(gè)錯(cuò)字，寫(xiě)錯(cuò)后不能涂改，不能用圓珠筆填寫(xiě)，否則銀行不予受理，反過(guò)來(lái)也影響生意的成交。最后，蓋上公司財(cái)務(wù)專用章和私章，蓋章一定要清楚，不清楚銀行同樣不會(huì)受理。另一方面導(dǎo)致金錢損失。現(xiàn)在銀行規(guī)定，凡是開(kāi)出空頭支票，處罰開(kāi)支票方票面金額5的%6000元，則處罰近1000元，損失比較大。真的賬戶上沒(méi)有錢，向客戶說(shuō)明承諾過(guò)多久可以付款，而千萬(wàn)不要開(kāi)空頭支票。 (二)銀行存款的核算1.銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，首先應(yīng)填制或取得證明款項(xiàng)已經(jīng)收付的憑證，作為核算依據(jù)。比如，將現(xiàn)金送存銀行時(shí)，應(yīng)填制送款單、注明款項(xiàng)來(lái)源和金額。銀行驗(yàn)收后，在送款的回單聯(lián)加蓋“收訖”字樣，退回送款單位。從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，也應(yīng)按銀行規(guī)定，填寫(xiě)現(xiàn)金支票，注明用途。企業(yè)根據(jù)送款單的回單聯(lián)和現(xiàn)金支票的存根，填制銀行存款的記賬憑證，進(jìn)行銀行存款的收付核算。例5.正保大酒店向某食品公司購(gòu)入食品原料一批，價(jià)款合計(jì)50000元，食品原料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。借：原材料50000貸：銀行存款500002.銀行存款清查的核算清查銀行存款即，由企業(yè)根據(jù)銀行提供的銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行的核對(duì)。對(duì)銀行存款的清查，要定期每月至少進(jìn)行一次。核對(duì)容包括每筆收付款憑證編號(hào)、種類、收付金額和某日終止的存款余額。雙方的存款余額如果不一致，必須逐筆查明原因，進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。在月末企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行對(duì)賬時(shí)，會(huì)因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)的原因，造成賬單不符，因而就需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查企業(yè)的銀行存款日記賬是否有差錯(cuò)。所謂的未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行雙方記賬憑證在傳遞過(guò)程中的時(shí)間差造成的使一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)的正?，F(xiàn)象。 (1)未達(dá)賬項(xiàng)的情況。①開(kāi)戶銀行已收款入賬，但企業(yè)因尚未收到銀行的收款通知而未入賬的款項(xiàng)。如異地電匯、委托收款等。②開(kāi)戶銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款依據(jù)而未入賬的款項(xiàng)。如對(duì)方辦理的托收承付等。企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，但開(kāi)戶行尚未辦理入賬手續(xù)的情況。但持票人5天后才去銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的情況。 (2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表有多種編制方法，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法。其基本原理是：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額相等。其編制的方法是：在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收的賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付，本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額，用公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收、企業(yè)未收賬項(xiàng)—銀行已付、企業(yè)未付賬項(xiàng)＝銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收、銀行來(lái)收賬項(xiàng)一企業(yè)已付、銀行未付賬項(xiàng)例6、正保大酒店月初1日從開(kāi)戶銀行取到上月對(duì)賬單，余額為1809170元；銀行存款日記賬余額為1650490元。經(jīng)逐項(xiàng)查對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：①企業(yè)已記收入賬，銀行尚未入賬：送存銀行的興達(dá)公司支票一，金額50000元；②企業(yè)已付出賬，銀行尚未出賬：支付西江食品廠貨款轉(zhuǎn)賬支票，金額40000元；賬：委托銀行收取的貨款，金額169360元；調(diào)節(jié)表如下表所示。位：元金金融項(xiàng)目銀行對(duì)賬單余額360 (委托收款)減：銀行已付出賬、企業(yè)尚680未入賬款項(xiàng)(銀行結(jié)算手續(xù)款項(xiàng)50000 (興達(dá)公司支票)減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬40000款項(xiàng)項(xiàng)目銀行存款日記賬余額費(fèi))調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額1819170第四講酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨(經(jīng)營(yíng)物資)的核算一、酒店餐飲業(yè)的資產(chǎn)及分類不管是經(jīng)營(yíng)餐館、旅店，還是茶館酒、吧，首先得買回來(lái)適合自己經(jīng)營(yíng)特性的必要用品用具。如果經(jīng)營(yíng)旅店，那么必須買回桌、椅、床及床上用品，條件稍好些的旅店還應(yīng)配上電視機(jī)、機(jī)、電風(fēng)扇，甚至空調(diào)、熱水器；如果經(jīng)營(yíng)餐館，那么應(yīng)該購(gòu)置桌椅碗筷杯碟、廚房用的灶具、冰箱及有關(guān)烹調(diào)用具及油鹽米醋等；如果經(jīng)營(yíng)的是酒吧，那么也要購(gòu)置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機(jī)、烹調(diào)用具和各種酒類；如果經(jīng)營(yíng)的是茶館，那么應(yīng)置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉，有條件的應(yīng)有空調(diào)、電風(fēng)扇……。這些，都是在開(kāi)業(yè)前所必須購(gòu)置的。在會(huì)計(jì)上，對(duì)這些可以為企業(yè)提供服務(wù)的統(tǒng)稱為資產(chǎn)，具體按照服務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫(kù)存商品等等。 (1)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確了固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。同時(shí)規(guī)定：某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 (2)固定資產(chǎn)與用品用具固定資產(chǎn)：在本章一開(kāi)始就介紹了，服務(wù)業(yè)中把購(gòu)置的、為顧客服務(wù)的設(shè)備分為固定資產(chǎn)和用品用具。其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是依照它們?cè)诜?wù)過(guò)程中是提供長(zhǎng)期服務(wù)還是短期服務(wù)。但是在購(gòu)置時(shí)，它們卻具有相同的記賬特點(diǎn)。如餐館在開(kāi)業(yè)之前要購(gòu)置的有：廚房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、電扇、空調(diào)、桌椅等，在購(gòu)置這些設(shè)備時(shí)，還會(huì)有些運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生，核算的記錄是將所有購(gòu)置的設(shè)備和用具按成本價(jià)記賬。如果發(fā)生有安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，分得清品種的，記錄到這項(xiàng)設(shè)備的賬戶上，然后將購(gòu)置回的資產(chǎn)與用品用具按單價(jià)再區(qū)分，看是記錄在固定資產(chǎn)賬上，還是記錄在用品用具賬上。旅店業(yè)在開(kāi)業(yè)時(shí)同樣要購(gòu)置必需的設(shè)備，如桌椅床、電視機(jī)、機(jī)、電風(fēng)扇，在購(gòu)置時(shí)核算記賬的方法同餐館一樣。一般而言，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分價(jià)值高低和使用時(shí)間長(zhǎng)短分為兩種方法攤銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即像價(jià)值較低的碗筷杯碟、床單枕巾，使用時(shí)一次攤銷記入當(dāng)期費(fèi)用中；桌椅床架等可采用分次攤銷法記入當(dāng)期費(fèi)用。2.存貨：以酒店為例，酒店的存貨，按是否被消耗掉分為兩類：一類是不會(huì)很快被消耗掉，需放在倉(cāng)庫(kù)中備用的，如油米醬醋；另一類是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚(yú)鴨肉。這類被消耗掉的用品，按照是當(dāng)天采購(gòu)當(dāng)天耗用，還是采購(gòu)回來(lái)先在餐館的小倉(cāng)庫(kù)放置備用的不同，又分為備用存貨和直接耗用存貨。因此，餐館存貨按以上的分類排列如下：①存貨不被當(dāng)天耗用。米、面、食用油、調(diào)料用品、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等。②存貨被當(dāng)天耗用：肉禽蛋菜、雞魚(yú)鴨肉等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建立存貨采購(gòu)、詢價(jià)、出入庫(kù)管理制度，不論是哪種存貨，購(gòu)入時(shí)均作為存貨辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。對(duì)于采購(gòu)后即被直接領(lǐng)用的材料，在辦理驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)。通過(guò)固定資產(chǎn)和存貨的記賬，可以看出一個(gè)規(guī)律，即這些固定資產(chǎn)和存貨，在最后的環(huán)節(jié)上都是以成本、費(fèi)用的形式進(jìn)入到盈虧的核算中。但是，先通過(guò)固定資產(chǎn)和存貨賬面上進(jìn)行記錄有兩個(gè)好處：一是可以使經(jīng)營(yíng)過(guò)程中計(jì)算盈虧更加準(zhǔn)確和合理。如果開(kāi)業(yè)時(shí)購(gòu)置的大量用品和固定資產(chǎn)，在開(kāi)業(yè)時(shí)全部計(jì)入銷售費(fèi)用，在賬上就表現(xiàn)出開(kāi)業(yè)后很長(zhǎng)一段時(shí)間全都是虧損，沒(méi)有盈利，這就不真實(shí)。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸司的財(cái)產(chǎn)更加安全，做到財(cái)產(chǎn)物資有登記、領(lǐng)用有記錄，避免浪費(fèi)、被竊。這些就是酒店餐飲業(yè)要建立固定資產(chǎn)和存貨的購(gòu)置和領(lǐng)用的相關(guān)制度及記賬的原因所在。二、酒店餐飲業(yè)存貨的核算 (一)酒店餐飲業(yè)的存貨按其來(lái)源和用途的不同可以再細(xì)分為以下五類1、原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設(shè)備；2、在產(chǎn)品：飲食部門尚未加工完成的食品；3、產(chǎn)成品：飲食業(yè)已加工完畢等待銷售的食品；4、低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；5、庫(kù)存商品：企業(yè)購(gòu)入準(zhǔn)備銷售給顧客的煙、酒、日用品等。 (二)原材料的核算存貨核算可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (1)原材料的分類原材料的品種規(guī)格繁多，酒店企業(yè)按飲食、商場(chǎng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用不同，可以分以下三①原料及主要材料。它是指經(jīng)過(guò)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料和材料。如酒店餐飲業(yè)使用的大米、面粉、肉類、蔬菜、水產(chǎn)品和豆制品等；②燃料。它是指生產(chǎn)加工過(guò)程中用來(lái)燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。③物料用品。它是指企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、日常維修、勞動(dòng)保護(hù)方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。 (2)原材料的計(jì)價(jià)餐飲企業(yè)對(duì)外購(gòu)的原材料，應(yīng)以在采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本為依據(jù)，其實(shí)際成本應(yīng)由含稅價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用兩部分組成。①含稅價(jià)格。原材料的含稅價(jià)格由買價(jià)和增值稅額兩部分組成。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料取得的發(fā)票有兩種。一種是增值稅專用發(fā)票，簡(jiǎn)稱專用發(fā)票；另一種是普通發(fā)票。買價(jià)是指購(gòu)進(jìn)材料時(shí)專用發(fā)票上列明的原材料款。同時(shí)增值稅專用發(fā)票上還列明增值稅的稅率、稅額和價(jià)稅合商品時(shí)發(fā)生的增值稅是價(jià)外稅，不包括在材料、商品的成本之，而酒店飲食服務(wù)企業(yè)(商品銷售除外)是交納營(yíng)業(yè)稅的，因此即使購(gòu)進(jìn)材料時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價(jià)格入賬。普通發(fā)票上不將貨款與增值稅分列，只列示含稅價(jià)格。②采購(gòu)費(fèi)用。由運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和稅金組成。 (1)原料及主要材料購(gòu)進(jìn)的核算酒店餐飲業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，通常有兩種方法：一種是以生產(chǎn)部門(廚房、生產(chǎn)加工車間)提出的“原材料請(qǐng)購(gòu)單”為依據(jù)，采購(gòu)員應(yīng)提供多家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)并報(bào)經(jīng)同意后辦理采購(gòu)手續(xù)。購(gòu)進(jìn)后將原材料直接交生產(chǎn)部門，由其驗(yàn)收簽字后，辦理出入庫(kù)手續(xù)后連同發(fā)票交財(cái)會(huì)部門入賬；另一種是倉(cāng)庫(kù)保管員按照定額管理要求提出的“原材料請(qǐng)購(gòu)單”為依據(jù)，采購(gòu)員采購(gòu)后交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，經(jīng)填寫(xiě)“人庫(kù)單”后交財(cái)會(huì)部門入賬。企業(yè)支付原材料價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。原材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“原材料”科目；貸記“在途物資”科目。，當(dāng)即承付，作分錄如下：借：在途物資一一冬菇貸：銀行存款下：借：原材料——原料及主要材料——干貨類(冬菇)“在途物資”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采購(gòu)的尚未到達(dá)及雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。但飲食業(yè)和服務(wù)業(yè)的原材料主要是在同城采購(gòu)的，往往是錢貨兩清。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，大多可以直接在“原材料”賬戶核算。酒店飲食服務(wù)業(yè)采購(gòu)原材料，平時(shí)取得的主要是普通發(fā)票，普通發(fā)票上列示的單價(jià)和金額是含稅單價(jià)和含稅金額?！纠?】正保大飯店5月2日發(fā)生以下業(yè)務(wù)：運(yùn)費(fèi)25元，作分錄如下：借：原材料——原料及主要材料——糧食類2775貸：應(yīng)付賬款——慶豐糧店275025克、每千克20元，金額300元，均以現(xiàn)金支付；已由廚房直接領(lǐng)用，作分錄如下：借：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——餐飲業(yè)務(wù)600貸：原材料——原料及主要材料——水產(chǎn)600“原材料”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存各種原材料的實(shí)際成本，當(dāng)購(gòu)進(jìn)原材料驗(yàn)收入庫(kù)和原材料發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，記入借方；當(dāng)耗用原材料和原材料發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶除按材料類別設(shè)置二級(jí)賬戶進(jìn)行核算以外，還應(yīng)按品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。⑵原料及主要材料發(fā)出的核算生產(chǎn)部門(廚房、生產(chǎn)車間)根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原料及主要材料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單據(jù)據(jù)以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉(cāng)庫(kù)定期編制填寫(xiě)“領(lǐng)料單匯總表”交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以記賬，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——餐飲業(yè)務(wù)300貸：原材料——原料及主要材料——糧食類300如發(fā)生原料及主要材料調(diào)撥業(yè)務(wù)，應(yīng)以倉(cāng)庫(kù)保管員填寫(xiě)的“原材料調(diào)撥單”作為調(diào)出依據(jù)。⑶原料及主要材料存儲(chǔ)的核算這是指對(duì)購(gòu)進(jìn)原料及主要材料尚未投入生產(chǎn)加工之前倉(cāng)儲(chǔ)階段進(jìn)行的核算原。料及主要材料儲(chǔ)存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進(jìn)行的重要條件和開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。庫(kù)存原料及主要材料應(yīng)分類存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管，對(duì)發(fā)生的原料及主要材料收發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)記賬，一般每月盤(pán)點(diǎn)一次。發(fā)生原料及主要材料盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損時(shí)，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管員填寫(xiě)“原材料盤(pán)點(diǎn)短缺(溢余)報(bào)告單”或“原材料報(bào)損單”報(bào)有關(guān)部門，在查明原因前，財(cái)會(huì)部門據(jù)以將原料及主要材料的溢余或毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實(shí)相符。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶?！纠?】5月28日，正保大酒店對(duì)庫(kù)存原料及主要材料盤(pán)點(diǎn)以后，送交財(cái)會(huì)部門的原材料盤(pán)點(diǎn)短缺(溢余)報(bào)告單如下表所示。短缺溢余金原因待查3金原因待查3待查3數(shù)量金額數(shù)量金額大米千克2.00500495面粉千克1.50200202合計(jì)①經(jīng)財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，據(jù)以調(diào)整原料及主要材料賬面結(jié)存數(shù)額，作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10貸：原材料——原料及主要材料——糧食類10借：原材料——原料及主要材料——干菜類3貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3②今查明盤(pán)缺的大米5千克系發(fā)料過(guò)程中的差錯(cuò)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——存貨盤(pán)虧及毀損10貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10③今查明盤(pán)盈的面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3貸：管理費(fèi)用——存貨盤(pán)虧及毀損3 (4)發(fā)出原料及主要材料的計(jì)價(jià)主要材料的單價(jià)往往有所不同，因此在發(fā)出原料及主要材料時(shí)，可根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要和企業(yè)的具體情況，在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法方法中選擇一種計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，在同一會(huì)計(jì)年度不得隨意變更。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品。①個(gè)別計(jì)價(jià)法。它是以每一批原材料的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批原材料發(fā)出成本的一種方法。其成本計(jì)算公式如下：原材料發(fā)出成本=原材料發(fā)出數(shù)量×該批次原材料購(gòu)進(jìn)單位成本采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，應(yīng)分別存放，以一貨一卡設(shè)置明細(xì)賬或按品種及進(jìn)貨批次分戶登記明細(xì)賬。發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)在發(fā)料單上注明進(jìn)貨批次，以便計(jì)算該批原材料的實(shí)際成本。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算原材料耗用成本最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來(lái)工作量很大，適用于單價(jià)較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時(shí)進(jìn)行。②加權(quán)平均法。它是在會(huì)計(jì)期末、按原材料在計(jì)算期的加權(quán)平均單價(jià)來(lái)計(jì)算原材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法，也稱全月一次加權(quán)平均法。其計(jì)算公式如下：①加權(quán)平均單價(jià)=(期初原材料結(jié)存金額+本期原材料收入金額—本期原材料盤(pán)虧金額)/(期初原材料結(jié)存數(shù)量+本期原材料收入數(shù)量—本期原材料盤(pán)虧數(shù)量)本期原材料發(fā)出成本=本期原材料發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)在日常工作中，加權(quán)平均單價(jià)常常除不盡，計(jì)算的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生尾差。為了保證期末庫(kù)存原材料金額的準(zhǔn)確性，通常采用倒擠成本的方法，將尾差軋?jiān)诤挠贸杀局?。原材料盤(pán)虧金額通常按期初結(jié)存單價(jià)計(jì)算?！纠?】正保大酒店8月份有關(guān)“原材料——原料及主要材料——糧食類(面粉)”的收發(fā)業(yè)務(wù)資料如下：期初結(jié)存數(shù)量500公斤，單價(jià)2元。8月2日購(gòu)進(jìn)300公斤，單價(jià)2.1元；8月15日購(gòu)2.05元；8月26日購(gòu)進(jìn)200公斤，單價(jià)1.98元。8月1日、9日、17按加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料、結(jié)存材料成本。=2.0332(元/公斤)采用加權(quán)平均法計(jì)算原材料發(fā)出成本較為均衡，也較準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量大，適用于收發(fā)次數(shù)少，前后進(jìn)貨成本相差幅度較大的原材料，其成本結(jié)轉(zhuǎn)集中在月末進(jìn)行。企業(yè)無(wú)論采用哪一種方法來(lái)計(jì)算原料及主要材料發(fā)出成本都，要根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料成本的會(huì)計(jì)分錄，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料——原料及主要材料”科目。3、食品原材料清選整理(初加工)的核算酒店飲食企業(yè)購(gòu)進(jìn)的食品原材料，尤其是鮮活原材料，如肉類、魚(yú)蝦、蔬菜、家禽等，容易腐爛變質(zhì)，新鮮程度變化快，毛料、凈料差異較大，需要進(jìn)行清選、分等、揀洗、宰殺、拆卸等加工；一些干貨，如海參、蹄筋等也需要經(jīng)過(guò)泡發(fā)加工處理后才能使用。清選整理的工作可在企業(yè)部進(jìn)行，也可委托外單位進(jìn)行。 (1)食品原材料挑選整理的賬務(wù)處理原則①因清選整理發(fā)生的損耗，不作商品損耗處理，而計(jì)入清選整理后的凈料成本中。②在清選整理過(guò)程中，因發(fā)生自然災(zāi)害或責(zé)任事故，使原材料發(fā)生的損失，不得計(jì)入凈料成本中。③因清選整理而使原材料發(fā)生等級(jí)、規(guī)格、數(shù)量變化要重新入賬。入賬時(shí)，賬面總金額不變，只調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)。④清選整理后的余料、殘料、廢料等，應(yīng)作下腳料處理，不得計(jì)入清選整理后的凈料成本。 (2)食品原材料清選整理的賬務(wù)處理材料——食品原材料”二級(jí)明細(xì)賬下設(shè)“清選戶”，核算需要清選整理的原材料。①撥付原材料進(jìn)行清選整理或購(gòu)進(jìn)后直接交付整理時(shí)，借記“原材料——食品原材料 (清選戶)”科目，貸記“原材料——食品原材料”或“銀行存款”科目。元。購(gòu)進(jìn)后直接交付清選整理。財(cái)務(wù)部根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——食品原材料(清選戶)貸：庫(kù)存現(xiàn)金②原材料清選完畢，應(yīng)調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)(即單位成本)。清選后凈料單價(jià)的計(jì)算應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行：原材料清選整理后，只有一種凈料，無(wú)可作價(jià)的下腳料，則其計(jì)算公式如下：凈料單價(jià)=清選整理原材料總成本/清選整理后凈料重量原材料清選整理后，有一種凈料，還可作價(jià)的下腳料，則其計(jì)算公式如下：凈料單價(jià)=(清選整理前原材料成本—下腳料金額)/清選整理后凈料重量原材料清選整理為若干種凈料。在此情況下，如果其中只有一種凈料的單價(jià)沒(méi)有可供參考的成本資料，則其計(jì)算公式如下：凈料單價(jià)=(清選整理前原材料成本—其他凈料成本之和)/該種凈料重量如果各種凈料均有可供參考的成本資料，應(yīng)本著主要凈料成本定得高些，次要凈料成本定的低些的原則確定；反之，如果各種凈料均無(wú)可供參考的成本資料，則要分別計(jì)算其單位成本。在實(shí)際工作中，由于從事飲食制品的單位，每日購(gòu)進(jìn)鮮活原材料的品種數(shù)量很多，對(duì)其清選整理后的凈料逐一過(guò)秤計(jì)量工作量大因。此，通常采用“成本系數(shù)法”和“凈料率法”計(jì)算凈料的單位成本。A.成本系數(shù)法。它是指某種原材料凈料的單位成本與其毛料單位成本的比率。其計(jì)算公式為：成本系數(shù)=某種原材料凈料單位成本/某種原材料毛料單位成本成本系數(shù)確定后，購(gòu)進(jìn)鮮活原材料清選整理后凈料的單位成本則可直接根據(jù)成本系數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式為：某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本×成本系數(shù)的凈料單位成本為10(=400÷40)元，成本系數(shù)為1.25(10÷8)。假定某日又購(gòu)進(jìn)該種毛鴨30千克，單價(jià)8.5元，則其凈料單位成本為：8.5×1.25=10.63(元)但要注意的是，成本系數(shù)不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)毛料價(jià)格的變動(dòng)及毛料的等級(jí)等因素，作適時(shí)合理的調(diào)整。B.凈料率法。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率。其計(jì)算公式為：凈料率=凈料重量/毛料重量確定出凈料率后，購(gòu)進(jìn)原材料加工整理后的凈料重量，可用以下公式求得：凈料單位成本則用毛料購(gòu)進(jìn)總成本除以凈料重量求得。其計(jì)算公式如下：凈料單位成本=毛料購(gòu)進(jìn)總成本/凈料重量接上例，假定采用凈料率法計(jì)算凈料單位成本。則：某日購(gòu)進(jìn)30千克，單價(jià)8.5元時(shí)的毛鴨，其凈料單位成本計(jì)算如下：凈料重量=30×80%=24(千克)凈料單位成本=(30×8.5)/24=10.63(元)對(duì)于泡發(fā)料，因經(jīng)過(guò)泡發(fā)過(guò)程，數(shù)量必然發(fā)生變化，因此也需要重新計(jì)算其單位成本。計(jì)算公式為：泡發(fā)料單位成本=干貨總成本/泡發(fā)材料總量如果泡發(fā)過(guò)程中加用其他材料，則用其成本與干貨總成本之和除以泡發(fā)后材料總量，求得泡發(fā)料單位成本。采用一定方法計(jì)算清選整理后材料的單位成本，便可據(jù)此以及其他資料編制“食品原材料清選整理單”。財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的“食品原材料清選整理單”，借記“原材料——食品原材料(某凈料)”科目，貸記“原材料——食品原材料(清選戶)”科目。3.原材料加工的核算飲食企業(yè)有時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的需要，將某種原材料加工成另一種原材料或半成品。加工形式有企業(yè)自行加工和委托外單位加工兩種?，F(xiàn)就委托外單位原材料加工的核算分述如下。為了核算委托外單位加工材料的成本，企業(yè)應(yīng)在“原材料”賬戶下設(shè)“委托加工原材料”專戶或者用“委托加工物資”核算。其借方登記撥付加工的原材料成本、支付的加工費(fèi)用，以及為加工原材料支付的往返的運(yùn)雜費(fèi)；貸記登記收回的加工原材料成本和剩余的原材料成本。借方余額反映尚在加工中的原材料成本。該賬戶應(yīng)按加工原材料的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 (1)撥付加工原材料的核算企業(yè)根據(jù)合同，將原材料撥付加工時(shí)，應(yīng)填制“委托加工原材料發(fā)料單”一式數(shù)聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門記賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資(原材料——委托加工原材料) (2)支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)、相關(guān)稅金等的核算委托加工原材料支付的運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)均應(yīng)計(jì)入委托加工材料的成本。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資(原材料——委托加工原材料)貸：“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等 (3)收回加工成品和退回多余材料的核算委托加工的原材料完成加工收回后，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量的驗(yàn)收，以及檢查所使用原材料的耗用情況，審核無(wú)誤、驗(yàn)收合格后，應(yīng)填制“委托加工原材料收料單”一式數(shù)聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)據(jù)以驗(yàn)收后交財(cái)務(wù)部門一聯(lián)記賬。如有剩余未用完的原材料，應(yīng)與加工成品一并收回。收回加工成品和剩余原材料時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料——某類加工成品貸：委托加工物資(原材料——委托加工原材料) (三)燃料的核算酒店飲食服務(wù)業(yè)購(gòu)入的各種燃料，比照原材料的核算方法進(jìn)行。耗用的燃料應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行核算，飲食業(yè)經(jīng)營(yíng)中耗用燃料應(yīng)列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。若是酒店的餐飲部門或者不獨(dú)立核算的車隊(duì)耗用的燃料應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶，其他部門耗用的燃料則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。燃料領(lǐng)用的核算，一般采用三種辦法： (1)實(shí)際耗用法。即根據(jù)實(shí)際用量登記，每月匯總后，填制用量單，交財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)賬。 (2)定額耗用法。即根據(jù)生產(chǎn)需要，每月按定額結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用，每季或每年度清算一次，根據(jù)盤(pán)存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 (3)倒擠耗用法。平時(shí)耗用燃料只登記備查簿，不作正式記錄，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，倒擠實(shí)際耗用量，填具用量單后，由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)賬。燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同。 (四)物料用品的核算1.物料用品購(gòu)進(jìn)的核算酒店企業(yè)的物料用品數(shù)量較大，其采購(gòu)的方法有兩種：一種是直接采購(gòu)，另一種是預(yù)先重述。酒店企業(yè)對(duì)于有特殊要求的物料用品，如附屬旅行社的小紀(jì)念品、印有企業(yè)名稱的營(yíng)業(yè)用具等，可采取預(yù)先訂購(gòu)的辦法。預(yù)訂物料用品的款項(xiàng)有兩種結(jié)算辦法：一種是預(yù)付訂金或全部科目；在收到物料用品并驗(yàn)收入庫(kù)后，再借記“原材料”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，如是發(fā)貨后還需補(bǔ)足貨款的，還應(yīng)貸記“銀行存款”科目。另一種是預(yù)先訂貨，發(fā)貨后采用托科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目。【例8】正保大酒店向南海工藝廠訂購(gòu)作為紀(jì)念品的綢布折扇4000只，每只1.50元， (1)支付訂金時(shí)，作分錄如下：借：預(yù)付賬款——南海工藝廠2400貸：銀行存款2400 (2)收到綢布折扇，并收到專用發(fā)票，計(jì)貨款6000元(含稅)，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付其余60的%貨款。綢布折扇已驗(yàn)收入庫(kù)，作分錄如下：借：原材料——物料用品——綢布折扇60002400銀行存款36002.物料用品領(lǐng)用的核算企業(yè)有關(guān)部門或人員在領(lǐng)用物料用品時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單，辦理領(lǐng)料手續(xù)，保管人員應(yīng)將領(lǐng)料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表”送交財(cái)會(huì)部門據(jù)以入賬，財(cái)會(huì)部門根據(jù)物料用品的不同用途，借記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目等，貸記“原材料——物料用品”科目?！纠?】正保大酒店餐廳領(lǐng)用花瓶20只，單價(jià)10元，煙缸30個(gè)，單價(jià)3.5元，桌布價(jià)0.20元，圓珠筆30支，單價(jià)1元，共計(jì)100元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用——物料消耗905管理費(fèi)用——辦公費(fèi)100貸：原材料——物料用品1005企業(yè)發(fā)出的物料用品可，采用“個(gè)別計(jì)價(jià)法”“加權(quán)平均法”“先進(jìn)先出法”等計(jì)價(jià)方法計(jì)算成本。 (五)包裝物的核算酒店的包裝物主要是顧客打包的飯盒或袋子。企業(yè)單獨(dú)購(gòu)進(jìn)包裝物時(shí)，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)的實(shí)際成本和增值稅，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目；按所支付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目。運(yùn)費(fèi)20元。包裝物已驗(yàn)收，價(jià)款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)來(lái)的有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3530貸：銀行存款3530隨貨購(gòu)進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)，是指包裝物的價(jià)格不在供貨單位的發(fā)票單上單獨(dú)列出，而將其包括在商品價(jià)格中。企業(yè)收到隨貨購(gòu)進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物時(shí)，無(wú)需單獨(dú)核算。2包.裝物回收的核算回收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復(fù)用以利于節(jié)約使用包裝物。包裝物回收有兩種情況：一是企業(yè)自行回收復(fù)用；二是代其他單位回收。自行復(fù)用包裝物回收，視同包裝物購(gòu)進(jìn)，其核算與包裝物單獨(dú)購(gòu)進(jìn)時(shí)相同。代其他單位回收的包裝物，因不屬于本企業(yè)所有，故不作包裝物核算，但為了保護(hù)包裝物的安全，應(yīng)在“備查簿”中登記。企業(yè)代其他單位墊付的回收包裝物款項(xiàng)，在“其他應(yīng)收款”賬戶核算；將回收的包裝物交給托收單位時(shí)，要將回收包裝物所墊付的款項(xiàng)收回，并收取一定的手續(xù)費(fèi)。3包.裝物領(lǐng)用的核算 (1)顧客用于打包飯菜不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，可按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 (2)隨同飯菜、食品一同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)該部分包裝物成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 (六)低值易耗品飲食服務(wù)業(yè)的低值易耗品主要是指一些餐具、櫥具、桌椅等。1.低值易耗品購(gòu)進(jìn)的核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，應(yīng)以低值易耗品的買價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)作為其成本，如購(gòu)進(jìn)多種低值易耗品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)，不易按品種劃分時(shí)，也可以直接列入“銷售費(fèi)用”賬戶下的“運(yùn)輸費(fèi)”“包裝費(fèi)”二級(jí)明細(xì)賬戶。元，以支票付訖，同時(shí)以現(xiàn)金460元支付運(yùn)雜費(fèi)。木沙發(fā)已驗(yàn)收。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品58000貸：銀行存款58000借：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品460貸：庫(kù)存現(xiàn)金460企業(yè)也可以設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”科目進(jìn)行核算。2.低值易耗品領(lǐng)用和攤銷的核算企業(yè)有關(guān)部門在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)填制“領(lǐng)用單”辦理領(lǐng)用手續(xù)，交財(cái)會(huì)部門據(jù)以轉(zhuǎn)賬。低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過(guò)程中不斷磨損，其價(jià)值也隨之逐漸減少，這部分減少的價(jià)值作為企業(yè)的成本費(fèi)用。營(yíng)業(yè)部門領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶，管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。低值易耗品攤銷的方法有一次攤銷法、分次攤銷法等，企業(yè)可根據(jù)低值易耗品的各種特點(diǎn)及管理的要求選用。 (1)一次攤銷法。它是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)氘?dāng)期費(fèi)用的方法。采用這種方法，在領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的全部?jī)r(jià)值借記“銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷”或“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目。采用一次攤銷法，核算手續(xù)簡(jiǎn)便，但企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用就，注銷了其賬面價(jià)值，形成賬面無(wú)價(jià)資產(chǎn)，這不利于實(shí)物管理。這種方法適用于價(jià)值低、使用期限短、一次領(lǐng)用不多的低值易耗品保大酒店旅業(yè)部領(lǐng)用床上用品一批共計(jì)3200元。根據(jù)領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部3200貸：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品3200 (2)分次攤銷法。它是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的單次平均攤銷額。采用這種方法需在低值易耗品賬戶下設(shè)置“庫(kù)存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶?！纠?3】正保大酒店購(gòu)進(jìn)行車4部，每部450元。①行車已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款以轉(zhuǎn)賬單支票付訖，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品1800：銀行存款1800②旅業(yè)部領(lǐng)用行車4部，采用分次攤銷法，分兩次攤銷，予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：低值易耗品——在用低值易耗品1800貸：低值易耗品——庫(kù)存低值易耗品1800借：銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部900貸：低值易耗品——在用低值易耗品900：借：銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部900貸：低值易耗品——在用低值易耗品900如果有殘料收入可沖減銷售費(fèi)用。企業(yè)不論采用哪種方法進(jìn)行攤銷，在購(gòu)進(jìn)低值易耗品時(shí)，都應(yīng)全額記入“低值易耗品”或“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”賬戶，領(lǐng)用時(shí)再按選定的方法進(jìn)行攤銷，以全面反映企業(yè)購(gòu)置低值易耗品的總額。在用低值易耗品以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。3.低值易耗品修理和廢棄的核算 (l)低值易耗品修理。為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長(zhǎng)其使用期限，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支，企業(yè)對(duì)使用中的低值易耗品應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。修理低值易耗品耗用的材料和支付的費(fèi)用，應(yīng)列入“管理費(fèi)用——修理費(fèi)”賬戶。修理費(fèi)60元，作分錄如下：借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)200貸：原材料——物料用品14060 (2)低值易耗品報(bào)廢。企業(yè)的低值易耗品，在使用過(guò)程中由于磨損而喪失使用效能時(shí)，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)廢棄。低值易耗品廢棄時(shí)，應(yīng)將殘料估價(jià)入庫(kù)或出售。由于攤銷的方法不同，低值易耗品廢棄時(shí)的處理也不同。廢棄的低值易耗品已無(wú)賬面余額，應(yīng)將其殘值沖減有關(guān)費(fèi)用，即借記“原材料”“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目；若廢棄的低值易耗品是采用五五攤銷法攤銷的，應(yīng)將攤余價(jià)值與殘值的差額記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶，同時(shí)轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶的賬面價(jià)值。【例15】正保大酒店旅業(yè)部3套沙發(fā)椅不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，每套實(shí)際成本600元，已攤銷50%，假定無(wú)殘值。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用300貸：低值易耗品——在用低值易耗品300三、酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)的核算 (一)固定資產(chǎn)取得的核算不管是以何種方式取得的固定資產(chǎn)，如果需要安裝均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶；如果不需要安裝，均可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。【例1】正保大酒店購(gòu)置不需要安裝的廚房炊事設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格15萬(wàn)元，增值稅額2.55萬(wàn)元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)0.2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款4000元，累計(jì)支付安裝費(fèi)2500元，其中，領(lǐng)用工程材料1500元(含增值稅)，應(yīng)付工人工資1000元。作會(huì)計(jì)分錄如下： (1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：在建工程238000貸：銀行存款238000 (2)發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程2500貸：工程物資1500應(yīng)付職工薪酬1000 (3)設(shè)備安裝完成交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)240500貸：在建工程2405002.自行建造固定資產(chǎn)的核算第一種方式：自營(yíng)工程【例3】正保大酒店自行建造酒店客房一幢，于2005年1月1日建造該項(xiàng)工程，專門年12月底建成完工。在企業(yè)自營(yíng)建造過(guò)程中，假設(shè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：料、設(shè)備、物品320萬(wàn)元；②發(fā)生機(jī)械施工費(fèi)用40萬(wàn)元，人工費(fèi)用100萬(wàn)元，施工管理費(fèi)用10萬(wàn)元。在各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： (1)借入銀行存款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款 (2)2005年1~12月發(fā)生借款利息費(fèi)用時(shí)：借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款 (3)購(gòu)入建筑材料及設(shè)備物品時(shí)：借：工程物資320000000000 (4)領(lǐng)用建筑材料及設(shè)備物品時(shí)：借：在建工程320000000000 (5)支付機(jī)械施工費(fèi)用時(shí)：借：在建工程400000貸：銀行存款400000 (6)結(jié)算人工費(fèi)用時(shí)：借：在建工程10000001000000 (7)支付施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款 (8)竣工驗(yàn)收結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 (9)2006年1~12月發(fā)生的借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款 (10)歸還借款時(shí)借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款第二種方式：出包工程企業(yè)通過(guò)出包方式進(jìn)行的自制、自建的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為行存款”科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)付賬款”等科目。3.投資者投入固定資產(chǎn)的核算4.租入固定資產(chǎn)酒店餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所一般采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得。在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期滿后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)因。此在經(jīng)營(yíng)性租賃過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人，在會(huì)計(jì)核算中，承租人在預(yù)付租金時(shí)一般借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“銀行存款’科目，在固定資產(chǎn)使用期進(jìn)行攤銷時(shí)借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。如果預(yù)提，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。5.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的核算盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，其入賬價(jià)值應(yīng)按規(guī)定同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的折舊后入賬。 (二)固定資產(chǎn)處置的核算酒店餐飲業(yè)處置固定資產(chǎn)的方式很多，但常見(jiàn)的主要有出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)性租出等，下面我們主要就這幾種方式作介紹。企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上一般分為以下幾個(gè)步驟： (l)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)折舊”以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目； (2)發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)在清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目； (3)出售收入、變價(jià)收入以及保險(xiǎn)賠償和過(guò)失賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”“原材料”以及“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 (4)清理凈損益的處理①固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。②固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：A.屬于籌建期間的計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。C.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處理?yè)p失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——