第11章-收入費(fèi)用和利潤(rùn)(1130更新)

27五月2023第11章收入費(fèi)用和利潤(rùn)(1130更新)

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利潤(rùn)的組成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

？？？？其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額

？？？？營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？？？？銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入投資收益其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

凈利潤(rùn)

？？？？所得稅費(fèi)用2第一節(jié)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述一、收入二、費(fèi)用三、利潤(rùn)3一、收入

（一）收入的定義（二）收入的分類4（一）收入的定義

收入分為狹義收入和廣義收入。狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。廣義收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入定義5（二）收入的分類狹義收入包括營(yíng)業(yè)收入和投資收益。

營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入；

投資收益是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中取得的凈收入。廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)收益和營(yíng)業(yè)外收入。

公允價(jià)值變動(dòng)收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益。

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入。6二、費(fèi)用

（一）費(fèi)用的定義（二）費(fèi)用的分類（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系7（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。8（二）費(fèi)用的分類

狹義費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用和投資損失。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；

投資損失是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失。廣義費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅兩部分。本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失和營(yíng)業(yè)外支出。

公允價(jià)值變動(dòng)損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失；

資產(chǎn)減值損失是指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。

所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用。9（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系

費(fèi)用可以概括為期間化的耗費(fèi)。成本概念有廣義和狹義之分。廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。成本可以概括為對(duì)象化的耗費(fèi)。10支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，可以概括為現(xiàn)金化耗費(fèi)（現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)），包括：償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少；成本性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；費(fèi)用性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤(rùn)同時(shí)減少；權(quán)益性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少。11償債性支出費(fèi)用性支出成本性支出權(quán)益性支出支出現(xiàn)金化耗費(fèi)費(fèi)用期間化耗費(fèi)成本對(duì)象化耗費(fèi)支出性費(fèi)用非支出性費(fèi)用支出性成本非支出性成本（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系

12三、利潤(rùn)

利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益。從狹義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。從廣義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)是指收入與費(fèi)用的差額。利潤(rùn)按其形成過(guò)程，分為稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)。稅前利潤(rùn)也稱利潤(rùn)總額；稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤(rùn)，也稱凈利潤(rùn)。13第二節(jié)利潤(rùn)總額的形成一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本四、營(yíng)業(yè)稅金及附加五、銷售費(fèi)用六、管理費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用八、資產(chǎn)減值損失九、公允價(jià)值變動(dòng)損益十、投資凈損益十一、營(yíng)業(yè)外收支凈額十二、利潤(rùn)總額14一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)15（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)

1.營(yíng)業(yè)收入的范圍2.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量3.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量161.營(yíng)業(yè)收入的范圍營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。172.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)銷售商品收入的5個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（5）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。18（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)——是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬——是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。

19（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。通常情況下，上述也是確認(rèn)銷售商品收入的必要條件之一。

如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后租回、售后回購(gòu)等。20（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入金額能否合理地估計(jì)是確認(rèn)收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

21（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就不應(yīng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原會(huì)計(jì)處理，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。22（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。當(dāng)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款，應(yīng)將已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。23銷售收入具體確認(rèn)時(shí)間具體的確認(rèn)時(shí)間：在我國(guó)的商品交易中，由于存在著不同的結(jié)算方式和商品交接方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)商品銷售的收入。在交款提貨銷售的情況下，通常是貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方時(shí)，無(wú)論商品是否發(fā)出，都作為收入的實(shí)現(xiàn)。采用訂貨銷售（即預(yù)收貨款銷售）方式下，企業(yè)應(yīng)在商品交付給買方時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。補(bǔ)充了解24委托代銷委托其他單位代銷的商品，委托方應(yīng)在商品已經(jīng)由受托方售出，并收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式下銷售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)銷售的商品需要安裝和檢驗(yàn)時(shí)，在買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。只有在交貨以及安裝、檢驗(yàn)完畢后，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但在下列情況下，只要買主接受交貨，即可確認(rèn)收入：①安裝程序本身較為簡(jiǎn)單，買方可以自己進(jìn)行；②檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的。也就是說(shuō)，檢驗(yàn)工作完成在合同簽定或成交之前。采用買主有退貨權(quán)的商品試銷方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)在買方正式接受商品時(shí)或在退貨期滿時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單；海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理出口交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。

25銷售商品收入的計(jì)量銷售商品收入的計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。26銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.一般銷售商品業(yè)務(wù)☆符合確認(rèn)條件的銷售商品業(yè)務(wù)收到支票、銀行匯票、銀行本票；收到商業(yè)匯票；借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）辦妥托收手續(xù)發(fā)出商品時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品27【例】某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)尚未收到。假定消費(fèi)稅率為5％，則應(yīng)交消費(fèi)稅10000元。

如該項(xiàng)銷售已符合銷售收入確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收帳款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1000028☆銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理【例】甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為l0000元，增值稅稅額為l700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額及其他因素。假設(shè)乙公司分別于5月9日、5月18日、5月底付清貨款，編制甲公司銷售時(shí)和收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（1）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l0000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170029（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按應(yīng)收貨款11700元的2%享受現(xiàn)金折扣234元（11700×2%），實(shí)際付款11466元（11700—200）。

借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款11700（3）如果乙公司在5月18日付清貨款，則按應(yīng)收貨款11700元的l%享受現(xiàn)金折扣l17元（11700×1%），實(shí)際付款11600元（11700—117）。

借：銀行存款11583財(cái)務(wù)費(fèi)用l17貸：應(yīng)收賬款11700（4）如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款ll700貸：應(yīng)收賬款1170030【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80000元，增值稅稅額為l3600元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680貸：應(yīng)收賬款4680（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款88920貸：應(yīng)收賬款88920

注意——銷售折讓處理不沖減成本31【例】甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年5月25日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。編制甲公司銷售、收到貨款以及銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年l2月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000貸：庫(kù)存商品26000

32（2）在2007年12月27日收到貨款時(shí)，按應(yīng)收賬款58500元的2%享受現(xiàn)金折扣1170元，實(shí)際收款57330元（58500—1170）

借：銀行存款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款58500（3）2008年5月25日發(fā)生銷售退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用1170借：庫(kù)存商品26000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

33☆銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。（1）發(fā)生商品時(shí)

借：發(fā)出商品60000貸：庫(kù)存商品60000借：應(yīng)收賬款17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）得知丙公司經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)

借：應(yīng)收賬款l00000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品6000034A代銷商品

視同買斷代銷方式在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。特殊銷售商品業(yè)務(wù)35【例】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。根據(jù)上述資料，編制A企業(yè)下述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)；（2）A企業(yè)收到代銷清單時(shí)；（3）收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款時(shí)根據(jù)上述資料，編制A企業(yè)下述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1）收到甲商品時(shí)；（2）實(shí)際銷售時(shí)；（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)36根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品6000貸：庫(kù)存商品6000（2）A企業(yè)收到代銷清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000（3）收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11700元時(shí)

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)1170037B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時(shí)

借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款l0000（2）實(shí)際銷售時(shí)借：銀行存款l4040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l0000貸：受托代銷商品10000借：代銷商品款l0000貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款1170038B.預(yù)收款銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1000000元，增值稅稅額為l70000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定不考慮其他因素，編制甲公司收到60%的貸款時(shí)以及收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)的賬務(wù)處理。

39甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%的貸款時(shí)借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)

借：預(yù)收賬款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

借：銀行存款570000貸：預(yù)收賬款570000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：庫(kù)存商品70000040C.售后回購(gòu)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)為收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；除非有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金時(shí)

借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)

借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款41

2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為l000000元，增值稅稅額為l70000元。該批商品成本為800000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1100000元（不合增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。編制甲公司發(fā)出商品、回購(gòu)期間以及回購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日發(fā)出商品時(shí)

借：銀行存款ll70000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000其他應(yīng)付款——乙公司1000000

借：發(fā)出商品800000貸：庫(kù)存商品800000例題42（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20000元（100000÷5）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款——乙公司20000（3）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1100000元，增值稅稅額為l87000元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：其它應(yīng)付款——乙公司ll00000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000貸：銀行存款l287000

借：庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品80000043D.售后租回采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。了解即可44E.房地產(chǎn)銷售F.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。G.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。H.訂貨銷售對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。I.以舊換新銷售采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。了解即可453．提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)提供勞務(wù)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：（1）已完工作的測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。46完工百分比法的具體應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本47【例】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300000元；乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本如表所示。各年度發(fā)生的勞務(wù)成本單位：元要求：根據(jù)上述資料編制甲公司07、08、09三年中發(fā)生勞務(wù)成本、預(yù)收勞務(wù)款以及年末確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。年度200720082009合計(jì)發(fā)生的成本70000900002000018000048（1）2007年度的會(huì)計(jì)處理①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí):

借：勞務(wù)成本70000貸：應(yīng)付職工薪酬70000②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝9÷24＝37.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×37.5%－0＝112500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×37.5%－0＝67500（元）借：預(yù)收賬款112500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入ll2500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本67500貸：勞務(wù)成本6750049（2）2008年度的會(huì)計(jì)處理①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)

借：勞務(wù)成本90000貸：應(yīng)付職工薪酬90000②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款l00000貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝21÷24＝87.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×87.5%－112500＝150000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×87.5%－67500＝90000（元）

借：預(yù)收賬款150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l50000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000貸：勞務(wù)成本90000

50（3）2009年度的會(huì)計(jì)處理①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)

借：勞務(wù)成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款l00000貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)

借：預(yù)收賬款37500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入37500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22500貸：勞務(wù)成本2250051提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。52特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

了解即可536.申請(qǐng)人會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。544.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：①與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。55（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)

1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)561.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。572.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系；二是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸屬期。確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：（1）按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（2）按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（3）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用58二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷售收入。借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品59三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)。主要包括無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。（一）其他業(yè)務(wù)收入（二）其他業(yè)務(wù)成本60（一）其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果取得了增值稅61（二）其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物累計(jì)折舊原材料

62四、營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)。主要包括：1．營(yíng)業(yè)稅的核算2．消費(fèi)稅的核算3．資源稅的核算4．城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算63五、銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門(mén)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。64六、管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤(pán)虧和毀損（減盤(pán)盈）以及其他管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。65七、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國(guó)未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。66八、資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程——減值準(zhǔn)備工程物資——減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備67八、資產(chǎn)減值損失

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。。68九、公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。69十、投資凈損益

投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。70十一、營(yíng)業(yè)外收支凈額

營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的差額。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。71第三節(jié)所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（資產(chǎn)）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。

應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用二、遞延所得稅費(fèi)用我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用72一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。應(yīng)納稅所得額=企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（本期應(yīng)當(dāng)繳納）計(jì)算口徑差異計(jì)算時(shí)間差異73永久性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間計(jì)算口徑形成的差異為永久性差異，不予確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。稅法規(guī)定不得稅前扣除：（1）稅收滯納金、行政性罰款（2）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（3）非廣告性質(zhì)的贊助性支出等等。稅法規(guī)定免稅：（1）國(guó)債利息收入；（2）直接投資于其他稅率相同企業(yè)取得的投資收益；（3）企業(yè)獲得股息、紅利等投資收益等等。74暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間計(jì)算時(shí)間形成的差異為暫時(shí)性差異。當(dāng)會(huì)計(jì)和稅法不一致時(shí)可能存在的暫時(shí)性差異：（1）固定資產(chǎn)折舊；（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（4）預(yù)計(jì)負(fù)債（如產(chǎn)品質(zhì)量保證）等等。暫時(shí)性差異形成遞延所得稅，確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。75二、遞延所得稅

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為:可抵扣暫時(shí)性差異——“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)納稅暫時(shí)性差異——“遞延所得稅負(fù)債”76資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額?！纠科髽I(yè)A設(shè)備原值900萬(wàn)元，會(huì)計(jì)直線折舊5年，稅法要求3年，均無(wú)凈殘值。第一年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。【例】產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額500萬(wàn)元，稅法規(guī)定發(fā)生服務(wù)時(shí)方可稅前扣除。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？77遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異：本期多交稅，將來(lái)少交稅“遞延所得稅資產(chǎn)”

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用沖減當(dāng)期多交不應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，但不影響應(yīng)交稅費(fèi)78例：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘值，直線法折舊，會(huì)計(jì)年限為5年，稅法年限為8年。所得稅率33%。

第1年末：

賬面價(jià)值：320萬(wàn)＜計(jì)稅基礎(chǔ)：350萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)30×33%貸：所得稅費(fèi)用30×33%79資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：本期少交稅，將來(lái)多交稅“遞延所得稅負(fù)債”

借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債增加當(dāng)期少交但應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，但不影響應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債80例：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘值，直線法折舊，會(huì)計(jì)年限為8年，稅法年限為5年。所得稅率33%。

第1年末：賬面價(jià)值：350萬(wàn)＞計(jì)稅基礎(chǔ)：320萬(wàn)

借：所得稅費(fèi)用30×33%貸：遞延所得稅負(fù)債30×33%81【練習(xí)】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系上市公司，適用的所得稅稅率為33％，甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元。會(huì)計(jì)與稅法之間的差異如下：