新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值問(wèn)題

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值

論文摘要：本文圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值問(wèn)題展開，首先闡述了公允價(jià)值的涵義，結(jié)合公允價(jià)值廣泛運(yùn)用的理論基礎(chǔ)，討論了我國(guó)目前引入公允價(jià)值所存在的問(wèn)題，并給予相應(yīng)的措施建議。

一、引言

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大亮點(diǎn)是會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值，這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的標(biāo)志，宛若一道狂流，其勢(shì)已不可擋。隨著資產(chǎn)定義對(duì)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一資產(chǎn)特質(zhì)的捕捉錨定，隨著資產(chǎn)計(jì)價(jià)目的由反映受托責(zé)任到針對(duì)決策有用的潛移默化，隨著收益確定向資產(chǎn)負(fù)債觀的回歸傾斜和全面收益概念的漸入人心，公允價(jià)值大有取歷史成本而代之并成為主流計(jì)量屬性之勢(shì)。對(duì)于尚處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來(lái)說(shuō)，在法律規(guī)范和道德規(guī)范跟不上的條件下，會(huì)計(jì)信息沒(méi)有不可鉆的空子，沒(méi)有打不得的擦邊球。尤其是在我國(guó)的公允價(jià)值研究已落后于其他發(fā)達(dá)國(guó)家的時(shí)候，加之我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又以前所未有的力度推廣這一新生的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用，我們就更要仔細(xì)研究公允價(jià)值在各具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用和影響。

二、公允價(jià)值的涵義

公允價(jià)值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的計(jì)量屬性之一。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！卑凑諊?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動(dòng)的市場(chǎng)上交易，其標(biāo)明的市價(jià)提供了公允價(jià)值的最好依據(jù)。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASB對(duì)公允價(jià)值的定義大體一致。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)，參與市場(chǎng)交易理性雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種共識(shí)后的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

三、公允價(jià)值廣泛運(yùn)用的理論基礎(chǔ)

關(guān)于公允價(jià)值，目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)其定義表述不一。IASC323號(hào)準(zhǔn)則認(rèn)為，公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。中則認(rèn)為，公允價(jià)值是指在自愿交易者的當(dāng)期交易中，資產(chǎn)買賣、債務(wù)發(fā)生或結(jié)算的金額，而非強(qiáng)迫或清算的出售價(jià)格。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)其的定義是，公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。雖然表述各不相同，但核心都是一致的，即公允價(jià)值的客觀內(nèi)涵是不受限制的市場(chǎng)條件下的交換價(jià)值，即市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系的總稱，其表現(xiàn)形式有可變現(xiàn)凈值、可實(shí)現(xiàn)凈值和市場(chǎng)價(jià)值等。它產(chǎn)生于二十世紀(jì)九十年代，是基于投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的多方面需求而誕生的。在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化多樣的新情況下，大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等不斷涌現(xiàn)，金融風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息質(zhì)量要求也從可靠性轉(zhuǎn)向以可靠性為前提的更高的相關(guān)性。公允價(jià)值計(jì)量屬性的出現(xiàn)，是將公允價(jià)值作為初始確認(rèn)計(jì)量和后續(xù)重新確認(rèn)計(jì)量所追求的計(jì)量屬性，在某些方面滿足了外部信息使用者的要求，為他們提供了更為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。由于公允價(jià)值計(jì)量具備較強(qiáng)公允性特征，從我國(guó)推行公允價(jià)值計(jì)量來(lái)看，主要體現(xiàn)以下優(yōu)點(diǎn)：符合實(shí)物資本維護(hù)理論，有利于資本保全。符合企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求。能更合理地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，滿足不同利益團(tuán)體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。能更真實(shí)反映企業(yè)的收益。目前的企業(yè)收益計(jì)算是通過(guò)收入與相應(yīng)成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來(lái)的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。

四、我國(guó)目前引入公允價(jià)值所存在的問(wèn)題

1.公允價(jià)值的取得存在困難。實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量面臨的首要問(wèn)題就是如何盡量以合理的渠道和方式取得公允價(jià)值信息，以保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的可靠性，避免主觀因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響。公允價(jià)值大多數(shù)情況下不能直接獲取，需要估算和驗(yàn)證。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。主要是我國(guó)沒(méi)有像西方國(guó)家一樣發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)。在公允價(jià)值難以取得的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

2.不排除有盈余管理動(dòng)機(jī)的存在。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公允價(jià)值的變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益，改變了我們通常理解的收益觀，如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生利得或損失，這將改變現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)升值收益的情況，影響當(dāng)期的損益。而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量屬性選擇方面給了企業(yè)更大的自主權(quán)，這很可能會(huì)催生一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來(lái)“創(chuàng)造”賬面利潤(rùn)，這其中公允價(jià)值很容易成為利潤(rùn)操縱的工具。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)還跟不上。公允價(jià)值的計(jì)量較多地使用估計(jì)現(xiàn)金流量來(lái)決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來(lái)的一個(gè)或多個(gè)期間，貨幣又具有時(shí)間價(jià)值，因此，在計(jì)量中引入現(xiàn)值技術(shù)成為必然?，F(xiàn)值技術(shù)計(jì)量過(guò)程中需要解決幾個(gè)重要問(wèn)題，諸如對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估算、折現(xiàn)率的確定、估價(jià)方法的選擇等。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的估計(jì)是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)上的，作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來(lái)事項(xiàng)的不確定性程度有高低之分，在很大程度上需要會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷。很顯然，為了保證某種假設(shè)和估計(jì)的合理性，會(huì)計(jì)師需要考慮和關(guān)注總體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，具體行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)自身所處的經(jīng)濟(jì)境況以及當(dāng)前的市場(chǎng)條件；把握企業(yè)自身的目標(biāo)、戰(zhàn)略；估計(jì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師對(duì)這些來(lái)自于外部和內(nèi)部信息的整理、分析、資產(chǎn)定價(jià)相關(guān)參數(shù)的選取使用、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，帶有不同程度的主觀性，去要更多的職業(yè)判斷。對(duì)骨架方法的恰當(dāng)使用，也需要會(huì)計(jì)師具備一定的職業(yè)判斷能力。估價(jià)方法本身沒(méi)有好壞之分，關(guān)鍵是使用得是否恰當(dāng)。因而，這就對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。

五、解決公允價(jià)值計(jì)量模式相關(guān)問(wèn)題的措施

1.明確采用公允價(jià)值計(jì)量模式的范圍。公允價(jià)值范圍的運(yùn)用是一個(gè)兩難的選擇。小范圍的運(yùn)用可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性相對(duì)提高，但信息的相關(guān)性會(huì)相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用雖然能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會(huì)降低信息的可驗(yàn)證性。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的運(yùn)用范圍，但結(jié)合目前國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，它的實(shí)施短期內(nèi)不可能達(dá)到希望的目標(biāo)，甚至有可能會(huì)背離人們的預(yù)期。因此，公允價(jià)值的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則，從而保證在當(dāng)前條件尚不十分成熟的環(huán)境下降低公允價(jià)值全面運(yùn)用可能造成的整體性風(fēng)險(xiǎn)。新晨范文網(wǎng)

2.規(guī)范公允價(jià)值確定的標(biāo)準(zhǔn)。公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中需要確定的標(biāo)準(zhǔn)包括：確定標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)。對(duì)于已經(jīng)存在活躍、公開的交易市場(chǎng)的，應(yīng)由國(guó)家監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會(huì)明確其中符合公允價(jià)值確定標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)，其交易價(jià)格可以直接使用，從而形成國(guó)家及各行業(yè)的統(tǒng)

一、標(biāo)準(zhǔn)的公允價(jià)值信息平臺(tái)，保證公允價(jià)值的合理。確定標(biāo)準(zhǔn)中介。細(xì)分市場(chǎng)要素和行業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，定期由監(jiān)管部門核準(zhǔn)資質(zhì)并進(jìn)行公示，對(duì)于重大交易必須明確由指定的中介機(jī)構(gòu)介入，以第三方的身份進(jìn)行評(píng)估，盡可能保證估值的公允。

3.加強(qiáng)對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的監(jiān)管。成熟環(huán)境的缺失和學(xué)術(shù)思想的分歧，造成了新舊準(zhǔn)則體系對(duì)接中的碰撞，同時(shí)影響著公允價(jià)值的確認(rèn)。在這種條件下，公允價(jià)值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息公允性、相關(guān)性的同時(shí)，也為一些投機(jī)者提供了利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的可能。因此，必須對(duì)公允價(jià)值的使用加強(qiáng)監(jiān)管。監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)公允價(jià)值實(shí)施過(guò)程中的主觀差錯(cuò)予以糾正，對(duì)公允價(jià)值的惡意操縱者及獲益主體予以認(rèn)定并給予懲罰。隨著我國(guó)對(duì)資本市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)等的進(jìn)一步規(guī)范和建設(shè)，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)有更大的發(fā)揮空間。上面只是對(duì)公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的初步討論，還有待于更進(jìn)一步的研究與探討。

總之，從發(fā)展的眼光看，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量是必然趨勢(shì)，而不能僅僅看到公允價(jià)值容易被操縱的局限性。公允價(jià)值能夠不斷滿足外部投資者對(duì)公司價(jià)值信息的需求，我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加大對(duì)公允價(jià)值研究的力度并促進(jìn)研究成果在我國(guó)會(huì)