農(nóng)發(fā)行農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)管理費分配模式探析分配模式探析

農(nóng)發(fā)行農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)管理費分配模式探析分配模式探析

摘要：業(yè)務(wù)管理費分配問題是非常敏感而棘手的問題。在業(yè)務(wù)管理費實行指標管理的情況下，費用分配實質(zhì)上是費用使用的源頭。費用分配超過客觀實際需求，則必然出現(xiàn)費用浪費，反之，則影響業(yè)務(wù)的正常運行。所以，研究科學(xué)合理的費用分配辦法勢在必行。

一、農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)管理費的特性分析

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行財務(wù)管理制度規(guī)定，業(yè)務(wù)管理費包括34項內(nèi)容，根據(jù)對費用開支的約束程度進行分類，大體可以分為兩類：一類為一般性費用，這類費用開支發(fā)生較為頻繁，且多由單位自主支配，是一種常規(guī)性開支。如：工資、公雜費、郵件費等等；另一類為專項性費用，這類費用開支是非經(jīng)常性或非單位獨立自主支配的開支行為。如，單項固定資產(chǎn)修理超過其提取折舊額50%且數(shù)額在10萬元以上的大修理費、租賃費、遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷等，這些費用由于開支金額大，有些涉及以后年度攤銷，所以，一般應(yīng)報請稅務(wù)部門審核。還有些雖不報請稅務(wù)部門審批，但開支行為存在較大的偶然性因素，如研究開發(fā)費、外事費、法律事務(wù)費、咨詢費、勞動保險費。

對于一般性費用，我們按其費用支出行為的彈性程度，可以劃分為剛性費用和彈性費用。

剛性費用指費用支出隨某一費用載體的增減變化呈正相關(guān)變化，它是決策人員在政策規(guī)定的范圍內(nèi)，無法憑主觀進行調(diào)控的，如，工資、財產(chǎn)保險、養(yǎng)路費、牌照費等。對剛性費用我們按受制約的不同費用載體，可以進一步細分為：一是隨工資基數(shù)變化的剛性費用。如工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、失業(yè)保險費、統(tǒng)籌費、住房公積金。這類費用一般是根據(jù)工資總額的一定比例計提的，它與工資總額具有較嚴格的正相關(guān)關(guān)系。二是隨車輛數(shù)量變化的剛性費用。如交通工具運輸費中的養(yǎng)路費、牌照費、車輛保險費、車船使用稅等等。三是隨房屋等固定資產(chǎn)原值變化的剛性費用，如財產(chǎn)保險費、住房補貼、稅金。四是隨人頭數(shù)變化的剛性費用，如勞動保護費。

彈性費用指費用支出，雖隨某一個費用載體或某幾個費用載體的變化而變化，但變化情況非對稱性，且給決策人員留有一定調(diào)控空間。如公雜費、鈔幣運送費、郵電費、印刷費、水電費、差旅費、會議費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、取暖費、安全防衛(wèi)費、低值易耗品購置、其他費用等等。

二、業(yè)務(wù)管理費分配模式的構(gòu)建

剛性費用的分配隨工資基數(shù)變化的剛性費用分配額：工資基數(shù)×變化的剛性費用分配額；車輛數(shù)量X單位車輛平均繳納的養(yǎng)路、牌照、車輛保險和車船使用稅等費用。

3.隨房屋等固定資產(chǎn)原值變化的剛性費用分配額=房產(chǎn)原值××規(guī)定稅率+實際占地面積×平均每平方米應(yīng)納稅款+享受補貼面積×平均每平方米應(yīng)補額+投保價值x保費率。

4.隨人頭數(shù)變化的剛性費用分配額=人頭數(shù)×人均支付勞動保護費。

剛性費用分配額就是上述四項費用分配額之和。

彈性費用的分配

分配剛性費用時，由于有一個比較明確的參照物加以利用，所以易于建立一個分配模式，而彈性費用則受制約因素較多，僅憑某一個參數(shù)難以客觀地反映這種真實需求。監(jiān)于此，在建立彈性費用分配模式時，要把握幾個原則參考歷史數(shù)據(jù)?？梢苑帜陮σ郧澳甓仁褂玫膹椥再M用進行統(tǒng)計和整理，以幫助管理人員進行決策時利用。因為各年提供的彈性費用數(shù)據(jù)是該年在當時人員結(jié)構(gòu)、機構(gòu)框架、辦公條件和外部環(huán)境狀態(tài)下，保持業(yè)務(wù)正常運轉(zhuǎn)的標記，所以歷史數(shù)據(jù)具有很重要的參考作用。歷史數(shù)據(jù)的取樣，以多長的期限為宜？一般說，期限太長，只能說明彈性費用的運動軌跡，對分配彈性費用意義不是很大；期限太短，又存在一定隨機性因素，無法反映一種規(guī)律。筆者認為，以前3年的平均數(shù)為宜。

2.確定匡算基數(shù)。這條原則的準確把握是決定彈性費用分配的基礎(chǔ)。在確定基數(shù)時，要對前3年的平均彈性費用進行調(diào)整。一是政策發(fā)生變化對歷史平均數(shù)據(jù)的取樣作調(diào)增調(diào)減的處理。例如，鈔幣運送費，在前3年未實現(xiàn)代理寄庫時，支付了該項費用，若現(xiàn)在實現(xiàn)了代理寄庫，則通過手續(xù)費的形式向代理行支付費用，所以分配彈性費用時，就應(yīng)該將其調(diào)減。二是偶然性因素引起的大起大落，對歷史平均數(shù)據(jù)產(chǎn)生失真，也應(yīng)作調(diào)增調(diào)減的處理。例如，單位因搬遷，追加業(yè)務(wù)管理費指標，購置低值易耗品，則分配彈性費用時，就應(yīng)該將歷史平均取樣數(shù)據(jù)作調(diào)減處理。

3.考慮人員變動。人員變動對彈性費用產(chǎn)生影響是無疑的。每增加一個人要相應(yīng)配備必要的辦公設(shè)施等直接用品，還要間接地消耗其他辦公資料，或增加辦公成本。確定人員彈性費用消耗，有兩種方法：一種是直接法，即按一個人一年內(nèi)所消耗的彈性費用逐項進行抽樣統(tǒng)計，作為一個全轄平均直接彈性費用；另一種是倒擠法，即將前段某一正常年度內(nèi)列支的彈性費用，抽取與人員變動直接有關(guān)的彈性費用，除以人數(shù)作為某一單位人均直接彈性費用，經(jīng)過一定規(guī)模的抽樣，作為全轄的人均直接彈性費用。

顯然，根據(jù)上述三個原則，可以確定彈性費用的分配模式

彈性費用分配額=±較前3年平均人數(shù)增減額×年人均直接彈性費用

專項性費用的分配

專項性費用由于具有較強的政策性，開支數(shù)額較大，且非經(jīng)常性列支的特性，所以，對這項費用的掌握程序應(yīng)該是：先由基層行提出申報，逐級向上級管理行上報，再由總行向下逐級批準項目，并納入專項費用分配計劃，層層向下級行分解。

至此，業(yè)務(wù)管理費的分配模式最終確定為

業(yè)務(wù)管理費分配額=剛性費用分配額+彈性費用分配額+專項性費用分配額

三、對業(yè)務(wù)管理費分配中幾個問題的認識

對分配費用與節(jié)約費用關(guān)系的認識。在對業(yè)務(wù)管理費實行指標管理的情況下，費用分配是費用使用的源頭，費用分配的多，費用使用的就多，反之，則相反。若費用分配超過實際需求較大，就會出現(xiàn)費用浪費，或違規(guī)使用費用；若費用分配遠遠不能滿足實際需要，則必然會影響業(yè)務(wù)的正常運行。從這個意義上說，合理科學(xué)地分配業(yè)務(wù)管理費，既是落實增收節(jié)支的需要，也是促進業(yè)務(wù)適度發(fā)展的需要。把節(jié)約業(yè)務(wù)管理費開支作為落實增收節(jié)支的一項措施來抓，這無可厚非。但要糾正認識上的誤區(qū)，不要以為節(jié)約費用開支就是在分配費用時不顧客觀實際地絕對減少費用分配指標。我們說，在活動頻率提高和外部環(huán)境存在增支因素的前提下，費用開支即使與前期持平或略有上升，也應(yīng)該視為節(jié)約了費用開支。通過對費用特性進行分析，不難發(fā)現(xiàn)節(jié)約費用的途徑和重點。對管理行而言，尤其是總行，根據(jù)財政部核批的費用計劃，有寬余時，可以按下級行上報計劃安排專項性費用；若計劃緊張時，則有選擇地安排專項性費用計劃。對于基層行而言，節(jié)約費用的著力點應(yīng)該放在彈性費用上。這方面基層行有很大的節(jié)約潛力。同樣是一個支出行為，實施的方式不同，存在著明顯的比較成本差異。例如，同樣是要傳達上級行會議精神，可以召開會議，可以傳真通知，還可以利用其他途徑，各種方式，都要支付一定的費用，但支付的多少不同，這就存在費用支出上的差異，基層管理人員就有一個方式上的擇優(yōu)問題，所以，要教育廣大干部職工樹立勤儉辦行思想，精于核算。

對費用獎罰與工作業(yè)績掛鉤的認識?，F(xiàn)在常用的一種方法是根據(jù)工作業(yè)績好壞，實行費用獎罰。這種方法有它的積極意義，但是有些問題也值得商榷。在工資基數(shù)已經(jīng)確定，對工作業(yè)績突出的單位和個人獎勵業(yè)務(wù)管理費，只能用于彈性費用，當彈性費用已滿足運行的需求時，勢必造成業(yè)務(wù)管理費的浪費，反之，則相反。對此，筆者建議，與工作業(yè)績掛鉤的業(yè)務(wù)管理費只能是隨工資基數(shù)變化的剛性費用，這樣才能做到既保證工作好壞與個人的貢獻大小直接掛鉤，有利于調(diào)動干部職工的工作積極性，又保證業(yè)務(wù)管理費的合規(guī)使用，有利于維護財務(wù)制度的嚴肅性。為此，客觀上要求對現(xiàn)行的工資管理辦法進行改革和完善，建立以檔案工資為基數(shù)，考慮效益獎勵工資的工資分配管理制度。

對業(yè)務(wù)管理費核算技術(shù)性問題的認識。會計報表是為決策者和管理人員提供經(jīng)營信息的依據(jù)，而現(xiàn)在損益表中提供業(yè)務(wù)管理費的資料，不能全面準確地反映業(yè)務(wù)管理費的使用特性。例如：交通工具運轉(zhuǎn)費，既包含剛性費用，也有彈性費用。資產(chǎn)修理費，既有一般性費用，也有專項性費用，等等。為了真實反映費用的特性，便于決策者和管理人員控制和監(jiān)督，筆者認為，在總體上不違背財政部規(guī)定的前提下，對業(yè)務(wù)管理費的核算可以劃分為三塊，即剛性費用、彈性費用，專項性費用，在此基礎(chǔ)上，再進行細分。

調(diào)查研究在費用分配中作用的認識?！皼]