第二章增值稅法

第二章增值稅法本章內(nèi)容第一節(jié)增值稅的基本要素第二節(jié)增值稅的計算第三節(jié)增值稅出口貨物退（免）稅第四節(jié)增值稅的申報與繳納教學(xué)目的和要求：

了解增值稅的產(chǎn)生和地位，認(rèn)識增值稅的概念、特點及其作用，熟悉增值稅法的基本要素、增值稅專用發(fā)票的使用和管理要求，掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算、納稅申報和繳納方法

教學(xué)重點：

增值稅法的基本要素；應(yīng)納稅額的計算

教學(xué)難點：

增值稅應(yīng)納稅額的計算一、增值稅簡介（補(bǔ)充）第一節(jié)增值稅的基本要素（一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅是戰(zhàn)后由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯和德國經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。

1954年，法國首先誕生，它是法國為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政需要，對原來征收的營業(yè)稅加以改進(jìn)而成的。1917年，法國將各類商品分級從量定額征收的產(chǎn)品稅改為工商業(yè)均按銷售額征收2%的營業(yè)稅。1925年，將對工商業(yè)按統(tǒng)一比例稅率改為按商品種類以不同稅率征收營業(yè)稅。這種營業(yè)稅對每個商品交易環(huán)節(jié)都按全額征稅，存在著多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的經(jīng)營環(huán)節(jié)不同，稅負(fù)也不同，環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。這種多環(huán)節(jié)的營業(yè)稅是階梯式課稅制，與現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)是相矛盾的，不僅扭曲了商業(yè)競爭，而且容易造成小而全、大而全的企業(yè)，嚴(yán)重阻礙專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式的發(fā)展。1936年，為解決上述問題，法國政府將多環(huán)節(jié)課征的營業(yè)稅改為一次性征收的生產(chǎn)稅。單一生產(chǎn)稅雖然克服了重復(fù)征稅問題，但沒能解決日益嚴(yán)重的逃稅問題。1948年，法國為解決逃稅壓力，進(jìn)行了商品征稅制度的改革。將一次課征制改為分階段征收制，產(chǎn)品每經(jīng)過一個經(jīng)營環(huán)節(jié)必須納稅，計稅依據(jù)為企業(yè)經(jīng)營所增加的價值額，即準(zhǔn)予扣除前一階段的已納稅款。但1948年并未使用“增值稅”名字。直到1954年，法國政府將扣除范圍擴(kuò)大到企業(yè)購入固定資產(chǎn)的已納稅款,這是才正式定名為“增值稅”

采用增值稅，對同一件商品，不論生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加或減少，只要其最后售價相同，其整體稅負(fù)相等，這樣稅收收入就不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響而保持穩(wěn)定，并有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營，適應(yīng)了社會化大生產(chǎn)的要求。另外，增值稅一般實行“憑發(fā)票注明稅款扣稅法”，不僅簡化了征收管理手續(xù)，而且形成了各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，有效地防止了偷稅。由于增值稅上述稅收負(fù)擔(dān)的合理性和征收管理上的先進(jìn)性，在法國取得成功后，各國政府相繼仿效，在不到半個世紀(jì)的時間里，發(fā)展成為一個國際性稅種，目前已有140多個國家和地區(qū)實行了增值稅。（二）我國增值稅的實施

我國1979年引入了增值稅，1984年10月1日在全國范圍內(nèi)實行，1994年稅制改革后，增值稅成為我國稅制中最為重要的稅種之一，是我國流轉(zhuǎn)稅的第一大稅種,其稅收收入占我國稅收總收入的30%左右。對我國財政收入及經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響極大。1993年12月13日，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。2008年11月5日國務(wù)院通過《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（新細(xì)則），自2009年1月1日實施。

從稅收管理看，屬于中央地方共享稅，中央75%，地方25%。二、增值稅概念二、增值稅的概念（補(bǔ)充）

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得的勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額。對增值額的理解：

（1）就某企業(yè)而言，增值額是指企業(yè)產(chǎn)品銷售收入額扣除購入商品金額（非增值額）之后的余額，即：

增值額＝銷售額－購入商品金額（2）就一項商品來說，增值額是該商品在生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的增值之和，相當(dāng)于該商品實現(xiàn)消費時的最后銷售總值。即：

商品最終銷售額＝∑各環(huán)節(jié)增值額案例1

產(chǎn)銷環(huán)節(jié)

進(jìn)價

售價

增值額

棉花生產(chǎn)

0

30

30

棉紗生產(chǎn)

30

40

10

棉布生產(chǎn)

40

60

20

服裝生產(chǎn)

60

100

40

批發(fā)

100

105

5

零售

105

120

15

合計

335

455

120

由上例可知，該商品最終銷售額120元正好等于六個環(huán)節(jié)增值額之和，這說明一個商品的銷售額是由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的。理解3

（3）從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M扣除物化勞動轉(zhuǎn)移價值C后余下的部分，即V+M是新增的價值。增值性項目主要包括工資、利息、租金、股息、利潤等等。（4）從實際運用看，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營收入扣除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額部分，即：

增值額＝銷售額－法定扣除項目金額

我國現(xiàn)行增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，以其增值額為征稅對象，采用稅款抵扣制原則多環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

稅款抵扣制是首先用納稅人在納稅期內(nèi)銷售貨物的銷售額乘以適用稅率,計算出銷售貨物的整體稅金（銷項稅額），然后扣除當(dāng)期購進(jìn)商品已納的增值稅稅款（進(jìn)項稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅稅額。

案例2購進(jìn)材料木材油漆膠釘子等60元桌子

生產(chǎn)100元增值額=100－60=40增值稅=40×適用稅率

增值稅=100×適用稅率－60×適用稅率=40×適用稅率實際中：銷項稅額進(jìn)項稅額稅款抵扣制案例案例3

【案例2】生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)銷售額購入額增值額應(yīng)納增值稅額（稅率17％）銷項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額原材料生產(chǎn)300305.1005.10產(chǎn)成品生產(chǎn)70304011.905.106.80批發(fā)90702015.3011.903.40零售100901017.0015.301.70合計————100————17.00

【案例3】三、增值稅特點三、增值稅的特點（補(bǔ)充）1．征稅范圍廣，稅源充裕（普遍征稅）

增值稅的課稅對象是增值額，是人們在生產(chǎn)勞動中新創(chuàng)造的價值額。由于人們不論是從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、工業(yè)品生產(chǎn)，還是經(jīng)營商品批發(fā)、零售或提供勞務(wù)，都會在勞動過程中創(chuàng)造商品和勞務(wù)的附加值，因此，增值稅可以課征于社會經(jīng)濟(jì)活動的各個部門、領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。征稅范圍廣，稅源充裕、穩(wěn)定是其顯著特點。

2．實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅（采用抵扣法）

傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅對征稅環(huán)節(jié)的選擇一般有兩種：一是在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)課征，即道道征稅；二是只在商品流轉(zhuǎn)的特定環(huán)節(jié)征稅。選擇道道課征制有利于廣泛籌集財政收入，保證預(yù)算資金入庫的均衡。但是，如果采取道道課征時以商品流轉(zhuǎn)額全額為課稅對象，就會產(chǎn)生重復(fù)征稅的弊端。增值稅由于只對貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，而對轉(zhuǎn)移到銷售額中、在以前環(huán)節(jié)征過稅的那部分不再征稅，從而有效地解決了重復(fù)征稅問題。3．對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)

所謂稅收中性，指的是政府課稅并不對納稅人有效率的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生干擾，從而不至于使納稅人在支付稅款之外，還要因納稅而不得不改變自己有效率的生產(chǎn)、投資或消費等經(jīng)濟(jì)行為而蒙受損失。增值稅之所以對經(jīng)濟(jì)活動具有中性效應(yīng)，其根本原因在于增值稅可以避免重復(fù)征稅。這種稅收的中性效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個方面：

（1）應(yīng)稅貨物在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)之和，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，也就是說，同一種貨物是采取“專業(yè)化協(xié)作”生產(chǎn)，還是實行“全能化”生產(chǎn)，其總體稅負(fù)是一樣的；

（2）稅率檔次少、稅負(fù)差別不大，對經(jīng)濟(jì)活動的干擾大為減弱，從而不至于扭曲市場機(jī)制對資源配置的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用。

4、增值稅是一種間接稅，稅負(fù)隨應(yīng)稅商品的流轉(zhuǎn)而向前推移，最終由消費者負(fù)擔(dān)

由于增值稅在計算征收時實行稅款抵扣制度，即在對某項應(yīng)稅商品的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)逐一征稅的同時，還在每個環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定對納稅人外購項目的已納稅金逐一進(jìn)行抵扣。因此，對應(yīng)稅商品各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)營者而言，他們作為增值稅的納稅人，只是把從購買者那里收取的稅款轉(zhuǎn)繳給政府，而經(jīng)營者本身并未承擔(dān)增值稅稅款。5、實行價外稅

即不再將增值稅稅款包含在銷售價格內(nèi)，而是使稅款和價款明確劃分開來，并在增值稅專用發(fā)票上分別填寫，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)得到了充分的反映。

6、劃分兩類納稅人

我國現(xiàn)行增值稅計征方法的設(shè)計，在借鑒國際通行做法的同時，也考慮到了本國中小企業(yè)較多、經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不夠健全等實際情況，將納稅人區(qū)分為兩類并采用不同的稅款計征方法：一類是一般納稅人，對其采用購進(jìn)扣稅法計算征稅；另一類是小規(guī)模納稅人，對其采用簡易方法計算征稅。這樣做不僅有利于規(guī)范化增值稅的推行，也有利于簡化計算、強(qiáng)化征收管理。

7、實行消費型增值稅（從2009年開始）消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。

思考題甲、聽乙兩鑒個工老廠生量產(chǎn)某識食品捕生產(chǎn)隆企業(yè)設(shè)，但圣雙方飼營銷架理念咳不同窩，甲野廠產(chǎn)孤品通蹲過一悶個連虧鎖集涉團(tuán)進(jìn)月行銷我售，吃乙廠礎(chǔ)產(chǎn)品戴通過傻自己船的銷膛售渠嘴道對鈴?fù)膺M(jìn)肺行銷跡售。某年癥，甲遇廠將擴(kuò)價值15萬元幅（不套含稅訴）的蒜商品黨銷售族給連腦銷集穩(wěn)團(tuán)，填并開嚼具2.劉55萬元際的增逐值稅遼專用廊發(fā)票丸一張姐，該害連銷漠集團(tuán)會再對陽外銷架售，娛其取竭得不艇含稅婦收收醫(yī)入20萬元辯，同遲月，蛙乙廠逝也利矩用自安己的雕銷售班網(wǎng)絡(luò)塔對外捐銷閉售同壯樣的嘴產(chǎn)品照一批視，取案得不飾含稅師收入20萬元輸。比較潑兩批漠商品育的稅狠負(fù)？撒結(jié)論失說明息了不講得什愉么？思考鉛？本案曲說明刮：增賭值稅溉稅收麥中性歸的特璃點。絮即對害于同甘一商查品而但言，鐮只要巾增值勿額相衣同，半其稅請負(fù)不常會因弓流轉(zhuǎn)宜環(huán)節(jié)田的增晌減而運發(fā)生礎(chǔ)變化蹦。四、喬增值術(shù)稅類罪型甲廠避納稅筑：15點*0猜.1柔7=溫2.孫55（萬含元）城，連哈銷集釘團(tuán)納毛稅：20話*0謀.1判7-眉2.緩55凳=0約.8悉5（萬祝元）該批平商品您總共渴納稅急：2.現(xiàn)55伐+0求.8秋5=棉3.能4（萬競元）掃；乙廠睜自己懼對外講銷售憑應(yīng)該蛛納稅?。?0段*0現(xiàn).1產(chǎn)7=盡3.照4（萬雞元）四、濟(jì)增值悟稅的役類型由于洲對外蓬購固普定資打產(chǎn)扣難除的剃處理死辦法講不同擱，所央以各浸國的婚法定應(yīng)增值龜額與醬理論沒增值唐額在汽量上憲是不仇同的庸。由沈此形棟成了艘生產(chǎn)曾型、州收入嚼型和罰消費托型三篇種類飼型的先增值嘉稅。1、生厭產(chǎn)型遭增值抬稅：是指肚按“扣稅今法”計算秩納稅垃人的收應(yīng)納胖稅額延時，叼不允盜許扣北除任兩何外減購固錘定資冤產(chǎn)的勒已納虹稅額鋤。2、收廉入型輪增值誦稅:是指拌在計慨算納稱稅人猛的應(yīng)圈納稅豎額時營，對云外購利固定懂資產(chǎn)繪的已腳納稅戴金只暮允許饒將當(dāng)講期計舒入產(chǎn)吧品價卸值的伍折舊佳費所胞應(yīng)分鍛攤的面那部寶分稅霸金扣寺除。3、消刑費型搏增值哭稅:是指寇在計擦算納刃稅人畢的應(yīng)寧納稅晚額時及，允易許將腹當(dāng)期午購入肚固定撞資產(chǎn)律的已架納稅爽金一允次性說全部寸扣除蹄。案例例題枯：某企南業(yè)銷庸售收素入10棚0萬元川，購濁入流凡動資猾產(chǎn)45萬元峰，固擺定資橡產(chǎn)36萬元閥，當(dāng)疤期提陰折舊5萬，砍確定竿其法真定增貪值額類型銷售額扣除外購扣除外購法定增值額流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)

生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費型100453619三種活增值敏稅比算較增值鈴稅類愛型比劃較：（1）生定產(chǎn)型奪增值炸稅：不杏允許俘扣除階固定這資產(chǎn)優(yōu)點：1）稅趨基較祥寬，農(nóng)保證乖國家抄財政冊收入咱；2）可爆實行刊發(fā)票奇扣稅淺法缺點：1）存繼在重勾復(fù)征漸稅2）不租利于涉固定傳資產(chǎn)公投資錘大的跡企業(yè)3）不援利于招企業(yè)煎更新嚼設(shè)備（2）收由入型餃增值震稅——扣除幫固定哨資產(chǎn)兩當(dāng)期芒的折只舊費優(yōu)點：法比定增嚴(yán)值額桐與理叉論增社值額努一致賴，是嘉標(biāo)準(zhǔn)總的增鴿值稅堅。缺點：1）要央求較毒高的墻會計笨核算邊水平羅和稅吧收管期理水溪平。2）不包能采輔取發(fā)逗票抵松扣方理式。（3）消囑費型謀增值輝稅——允許般將當(dāng)圍期購寬置固跑定資晴產(chǎn)的這價款噸一次卵性全飄部扣除鑰。優(yōu)點藍(lán)：1）能舊實行鵝規(guī)范特的發(fā)唱票扣愿稅法費；2）鼓功勵企壘業(yè)投溝資固棕定資缺產(chǎn)。缺點映：影響暮國家授財政世收入妄。五、觸增值嗎稅計劣算方必法五、匆增值躺稅的稈計稅肺方法（補(bǔ)須充）

直接相加法加法

直接計算法間接相加法減法（扣額法）實耗扣稅法（現(xiàn)行消費稅）

間接計算法（扣稅法）

購進(jìn)扣稅法（現(xiàn)行增值稅）

計稅方法

（1）加也法應(yīng)納氣稅額=（工位資+利息+租金+利潤+其他橡增值康項目娃）×增值潮稅適外用稅瓜率（2）減輩法應(yīng)納喝稅額=（銷嚼售全放額-非增仿值項短目金艘額）×增值遣稅適魂用稅外率2.間接牲計算騙法。又稱重扣稅黃法，燒是按薯納稅薄人的陳銷售泄額乘見以適賀用稅掉率，乳再減呈去法巴定扣杯除項奪目的碰已納兔稅金軌，求任出應(yīng)盒納增吃值稅頌稅額其的方左法。其計心算公防式：應(yīng)納單增值奴稅稅災(zāi)額=銷售雪額×增值悟稅稅穗率-法定第扣除嬸項目耕已納替稅金（1）實聰耗扣欲稅法應(yīng)納籮稅額=本期顯銷項希稅額-本期蜘實耗餡稅額（2）購肅進(jìn)扣爆稅法應(yīng)納仰稅額=本期有銷項的稅額-本期毀進(jìn)項盡稅額六、紋增值彼稅基驕本要再素1.直接鉤計算恐法。是根朵據(jù)法謎定增轎值額匆和適芹用稅毒率直騎接計脾算應(yīng)爹納增武值稅益稅額售的方奪法。其計債算公頭式：應(yīng)納含增值鋒稅稅彈額=法定謙增值牙額×增值研稅稅嚴(yán)率六、洪增值貝稅的納基本漆要素增值太稅的樹征稅喇范圍增值繪稅的藝納稅露人增值塌稅的藏稅率港與征借收率增值燒稅的甜稅收偉優(yōu)惠（一慶）增票值稅既的征因稅范儀圍各國段增值范稅的吉征稅撒范圍錯各有長差異霧。我弄國增到值稅月的征修收范訊圍可何以按一般帆性規(guī)搬定和特殊叮規(guī)定分別姐說明美。一戴般性副規(guī)定通限定彎了增耍值稅逐的總情體征未收范沫圍，往而特壤殊性到規(guī)定財則針朽對某賀些復(fù)籃雜情妖況進(jìn)挪一步恥明確誼了具雞體征澡收界桐限。1、增臂值稅渾征收范范圍掉的一拿般規(guī)磁定根據(jù)19腐93年12月國柜務(wù)院搶發(fā)布垂的《中華袍人民聚共和撐國增貿(mào)值稅跡暫行某條例》的規(guī)吐定，彩在我聯(lián)國境半內(nèi)銷售槐貨物凱或提埋供加擁工、毀修理叢修配擴(kuò)勞務(wù)以及進(jìn)口宗貨物掘，都屬吐于增柴值稅痰的征順收范帽圍。騰具體湖包括:1.銷售疾貨物夸。是指有償轉(zhuǎn)讓律貨物所有志權(quán)的行頌為。青所謂有償，是洞指從腰購買摟方取舊得貨攀幣、爛貨物或嶼者其邀他經(jīng)墾濟(jì)利指益。錘所謂貨物，指喜有形億動產(chǎn)督，包俘括電匠力、結(jié)熱力趁、氣者體在灰內(nèi)；不包橋括不動酬產(chǎn)。2.提供稼加工在、修米理修搏配勞玩務(wù)。是指有償提供沒相應(yīng)軟的勞諷務(wù)服造務(wù)性結(jié)業(yè)務(wù)炭。不怕包括單位財或個病體經(jīng)套營者貝聘用蛋的員工為匹本單畜位或懶雇主頭提供職的加墊工、朵修理抓修配成勞務(wù)斜。加工是指粱受托辱加工哥貨物基，即抽由委托偽方提供矮原料喝及主障要材識料，丟受托刃方按液照委托方掌的要朵求制質(zhì)造貨偶物并駝收取但加工千費的椒業(yè)務(wù)濾。屬粥于應(yīng)晶稅加懸工勞棚務(wù)的辜，受云托方嗚按其取得挖的加節(jié)工費牧計征顫增值飛稅。修理易修配是指叫受托伍對損窗傷或伐喪失肆功能趴的貨仗物進(jìn)沿行修遭復(fù)，體使其鉗恢復(fù)舍原狀皺和功能的栽業(yè)務(wù)偵。注意套：修理趕修配業(yè)務(wù)阿與營盯業(yè)稅天中修繕業(yè)務(wù)境的區(qū)核分：如果修理皂（修徒繕）的對患象是誼建筑符物、眼構(gòu)筑毒物等酷不動值產(chǎn)，馳則屬皇于修繕勞務(wù)曲，應(yīng)征禿收營鐮業(yè)稅欠；對貨物腔等有絞形動陜產(chǎn)進(jìn)行奴的修允理，錦則屬溪于修理烈修配勞務(wù)固，應(yīng)攤征收增值帖稅。3.進(jìn)口菊貨物彎。指報罵關(guān)進(jìn)想口的立貨物借，對進(jìn)口呼貨物傾在報北關(guān)進(jìn)君口時饞向海航關(guān)繳根納進(jìn)輔口環(huán)班節(jié)增雀值稅堡。2、增持值稅枕征收聚范圍份的特間殊規(guī)即定（1）屬挺于征諸稅范趁圍的貧特殊況項目①貨物厲期貨島，在期扶貨的期實物覺交割坡環(huán)節(jié)繳納促增值距稅；由期錦貨交課易所初開具典發(fā)票道的，匯以期漠貨交疾易所高為納胖稅人由供面貨會霸員單柱位開皆具發(fā)統(tǒng)票給敘購貨崗會員聰單位斥的，遙以供袖貨會女員單局位為禁納稅好人②銀行宅銷售擠金銀曾的業(yè)摧務(wù)，越應(yīng)當(dāng)販征收坡增值包稅；③典黃當(dāng)業(yè)肌的死當(dāng)氣物品蕉和寄縫售物異品銷膏售業(yè)彩務(wù)，居應(yīng)當(dāng)每征收逝增值系稅；④集郵那商品托的生摧產(chǎn)以觀及郵借政部存門以顆外的療其他怪單位怖和個需人銷姐售的閉，均館征收慣增值閘稅。⑤執(zhí)法效部門艷和單懶位查斷處的共屬于昆一般鼻商業(yè)統(tǒng)部門嚴(yán)經(jīng)營頸的商晃品，態(tài)具備旅拍賣思條件片、且浸由經(jīng)乘營單繞位購鑰入拍早賣物束品再商銷售早的，懼應(yīng)照跨章征基收增火值稅強(qiáng)。⑥電極力公僑司向恒發(fā)電示企業(yè)緊收取砌的過逢網(wǎng)費晨，應(yīng)躍當(dāng)征籍收增忽值稅傭。特殊陰項目特殊抽行為（2）屬憶于征節(jié)稅范孫圍的娛特殊筋行為將貨物交付其他單位或者個人代銷（委托代銷）；銷售代銷貨物（受托代銷）；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

特殊行為包括：視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。（1）視同銷售貨物行為（下列8種行為）

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入,也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。注意1：（4）至陷（8）的共同克點是會計扭上都著不作歷收入覽處理每。（4）至功（8）區(qū)別表現(xiàn)曲為兩銷點：①（4）（5）中提沒有塑包括櫻購買柜的貨酸物，而（6）（7）（8）包括葉了；②（4）（5）是將遠(yuǎn)貨物譜用于內(nèi)部胞消耗（如倒用于范非應(yīng)爭稅項秤目、衫集體蝴福利餃或個程人消腿費）巡壽，而傘（6）（7）（8）是隸將貨吸物用架于外部銷轉(zhuǎn)移（如斥用于膛投資奴、分舟紅和正贈送支）。對于暗增值菠稅的供視同竄銷售蠻行為特，還些要特陣別注伙意與增笨值稅不得尼抵扣舒進(jìn)項旬稅的一湊些行生為的途區(qū)分。主屯要通爹過貨物互的來席源與茶去向的分荷析，滿判別帆哪種攜行為搶屬于乖視同浩銷售饞行為醒，哪塔種行擠為屬幸于不肚得抵斗扣進(jìn)雅項稅扁的行懷為。貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應(yīng)稅項目投資、分紅、贈送購入不計進(jìn)項稅,也談不上銷項稅,因為自己就是消費者計銷項稅（相關(guān)對應(yīng)可抵進(jìn)項稅）自產(chǎn)或委托加工計銷項稅（相關(guān)對應(yīng)可抵進(jìn)項稅）計銷項稅（相關(guān)對應(yīng)可抵進(jìn)項稅）案例問題曾：某企側(cè)業(yè)將自產(chǎn)撲的服于裝發(fā)佛給職尿工作為賤福利扒，如澆何計必稅？蛙若該薪企業(yè)銹將外購滲的服密裝發(fā)猾給職測工作為巡壽福利味，又德如何驅(qū)計稅組？若將服陷裝用知于投角資、豬分紅于、對拆外饋眾贈等，又下如何騙計稅墨？分析餐：某企失業(yè)自側(cè)產(chǎn)的犁服裝速發(fā)給汽職工壺作為熔福利坐，應(yīng)視摩同銷燈售計銷興項稅乘，同時伙可扣內(nèi)除生覺產(chǎn)該屬服裝侄外購碌材料陸等項粱目的份進(jìn)項賄稅。若企桶業(yè)將們外購誤的服君裝發(fā)托給職稍工作棍為福輛利，則不能余抵扣爪該項籃購進(jìn)趕的進(jìn)逗項稅，也錫不必少計銷目項稅河。若將盒服裝罷用于荷投資角、分柔紅、參贈送仁，不論承該服嘗裝是購進(jìn)的還洗是自產(chǎn)喘、委逗托加鋼工的，一律野視同顧銷售笨計銷奶項稅社，同時芝可扣躺除該鼓服裝倦外購鑼項目籃的進(jìn)莊項稅昆。注意2：（1）（2）（3）代情銷業(yè)撫務(wù)的睬增值秩稅處諷理：案例【案例2】甲企嘩業(yè)為倍貨物平生產(chǎn)罪方，置乙企版業(yè)為缸貨物閃代銷廣方，汗丙企個業(yè)為懼貨物撒購買寬方。誰在開漫征增田值稅椅之前紗，對仔代銷能行為同的征閉稅情順況如暑下：

①簽訂代銷合同甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)②銷售代銷貨物③支付貨款④代銷清單征稅⑤結(jié)算費用應(yīng)納增值稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額開普通發(fā)票當(dāng)期銷項稅額不單列稅貨物＝－進(jìn)項稅額銷項稅額案例接上棋例:假設(shè)演甲、集乙、痕丙均良為增莫值稅毫一般吐納稅扎人，且丙古所購媽該貨沸物進(jìn)硬項稅經(jīng)額可泉抵扣藥。現(xiàn)行漏增值表稅對啦代銷震行為賣的稅糖務(wù)處逐理發(fā)陷生了旨如下富變化緊：④代銷清單征稅

①簽訂代銷合同甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)②銷售代銷貨物③支付貨款⑥結(jié)算費用專用發(fā)票增值稅款⑤專用發(fā)票銷項稅額專用發(fā)票增值稅款進(jìn)項稅額專用發(fā)票銷項稅額征稅貨物進(jìn)項稅額思考【思考】甲、陸乙兩蛙企業(yè)加均為鴿增值蜘稅一矮般納像稅人珍，雙晚方協(xié)養(yǎng)定由察乙代勉銷甲企業(yè)道生產(chǎn)堪的產(chǎn)千品，脫售價蘭由甲典定，乳乙不晴得自戲行提鞏價；產(chǎn)品矛售出徐后乙刪按約定比近例收乳取手輔續(xù)費。此械項活戰(zhàn)動中所甲、肆乙各拐自承陵擔(dān)的寇納稅忍義務(wù)霜為（毫）出。A.甲為辣增值免稅納擔(dān)稅人攏，乙舌僅為頸營業(yè)核稅納逮稅人B.甲、弱乙均甜為增鴨值稅界納稅析人C.甲既閥是增肢值稅設(shè)納稅步人，碌也是軌營業(yè)至稅納仙稅人D.乙既領(lǐng)是增解值稅格納稅優(yōu)人，態(tài)也是勒營業(yè)景稅納沫稅人答案呀：BD解析損：甲、套乙兩耐企業(yè)烏均為框增值宅稅一范般納峽稅人煌，委誰托代懂銷、它銷售恩代銷毛貨物框都需極要繳拉納增配值稅定；而舒乙還美要按愧照取代得的互手續(xù)便費繳叫納營轎業(yè)稅邁?；旌项欎N售盯行為(2祖)混合室銷售活行為混合燦銷售法行為林是指千一項嫌銷售畜行為既涉拿及貨予物銷徑售又咱涉及戰(zhàn)非應(yīng)兆稅勞漁務(wù)提礙供的行皺為，且非撕應(yīng)稅磁勞務(wù)啄是為設(shè)了直智接銷似售一北批貨像物而俗提供悄的，二粒者之奪間是警緊密朵相聯(lián)艙的從屬講關(guān)系。例如責(zé)：電賽視機(jī)轉(zhuǎn)廠銷柿售TV并帶聰辦運煌輸。對混報合銷庫售行幅為的處理慮方法:▲從事驚貨物鈴的生科產(chǎn)、致批發(fā)孤或零仆售的筒企業(yè)蓬、企隨業(yè)性栽單位溪和個見體經(jīng)災(zāi)營者貪所發(fā)混生的袖混合補(bǔ)銷售耕行為壩，視為鏟銷售印貨物怖，應(yīng)獄當(dāng)征鞋收增礦值稅廳；▲尚以從絨事非恢應(yīng)稅足勞務(wù)雜為主材并兼支營貨借物銷卻售的宏單位綢和個螞人，百設(shè)立衫單獨拜機(jī)構(gòu)撒經(jīng)營短貨物薄銷售液并獨蛾立核業(yè)算，滴該單汪獨機(jī)庸構(gòu)所兄發(fā)生勞的混診合銷邊售行故為,視為典銷售濃貨物洽，應(yīng)銅當(dāng)征幼收增越值稅?！┢渌膯挝粩篮蛡€歲人的混同合銷怖售行己為，視為銷售紀(jì)非應(yīng)得稅勞秧務(wù)，第不征莫收增打值稅。混合序銷售舉業(yè)務(wù)望增值幟稅處捕理值得腳注意藍(lán)的是邁：納稅通人有下列矮混合園銷售荒行為，應(yīng)巧當(dāng)分別線核算貨物鈴的銷售敢額和非嘴增值疲稅應(yīng)描稅勞酒務(wù)的營業(yè)洽額，并根據(jù)異其銷象售貨紗物的運銷售固額計澤算繳或納增蛙值稅，非增伶值稅犁應(yīng)稅疼勞務(wù)怠的營巡壽業(yè)額不繳仇納增值準(zhǔn)稅；未分網(wǎng)別核徒算的仰，由主管稻稅務(wù)繡機(jī)關(guān)省核定其貨集物的挑銷售拼額：①銷售啟自產(chǎn)味貨物嗓并同孝時提升供建襖筑業(yè)釋勞務(wù)婆的行箭為；②財政杜部、劃國家登稅務(wù)庭總局認(rèn)規(guī)定即的其酬他情漿形。另外霞：混合共銷售詢的納競稅還可磚按“經(jīng)營交主業(yè)”劃分獵，如歇果經(jīng)乓營主要業(yè)的段認(rèn)定敲為年秒營業(yè)茶額或駐貨物暴銷售鐘額超遍過50儀%，（曾指該輸企業(yè)由的年貨瓦物銷腳售額在其潑年貨腥物銷治售額蘇與非鉆應(yīng)稅消勞務(wù)丈營業(yè)賣額的暖合計辣數(shù)中占50澆%以上），到只征僚收一綁種稅橋，若咽經(jīng)營專主業(yè)研如納斬增值嶄稅則館混合捉銷售知則納遷增值朵稅，矩經(jīng)營柱主業(yè)京如納現(xiàn)營業(yè)室稅則阿混合升銷售尤則納爐營業(yè)征稅。兼營刑行為(3侵)兼營晃行為兼營壟行為老是指增經(jīng)值稅歉的納攏稅人在銷嗎售貨笨物和劫提供朋應(yīng)稅痛勞務(wù)童的生打產(chǎn)經(jīng)兆營過征程中晚，還世兼營嫂非增春值稅作應(yīng)稅訓(xùn)勞務(wù)察的行科為。且從釣事的付非應(yīng)錫稅勞釀務(wù)與識某一拉項銷勉售貨艙物或娘者提硬供應(yīng)決稅勞臂務(wù)之容間并無直用接的腸聯(lián)系和從屬漢關(guān)系毅。例：瞇建材幸商店巧對不技同的謊客戶焦銷售庫建材搶并提仗供裝稻修設(shè)押計服四務(wù)。兼營幅行為敢與混銹合銷泰售行糾為的區(qū)別在于葉，混合爬銷售渴行為是指眼提供逐非應(yīng)叼稅勞犧務(wù)發(fā)生久在同摘一項款特定視的貨再物銷智售行堵為中刊，而兼營程行為是指介非增魯值稅淡應(yīng)稅手勞務(wù)并不這發(fā)生念在同謊一項鳥貨物地或應(yīng)溜稅勞瓣務(wù)的復(fù)銷售壩行為助中，通模?？梢员砻鞔_贏分開打進(jìn)行駕核算對兼沃營行習(xí)為的稅務(wù)賀處理形方法：納稅貞人兼昨營非構(gòu)應(yīng)稅級勞務(wù)灘的，應(yīng)分尼別核巖算貨物瞞或應(yīng)脊稅勞岔務(wù)和鞏非應(yīng)聚稅勞愈務(wù)的禍銷售跑額，既對貨悼物和爺應(yīng)稅編勞務(wù)茂的銷售削額按各賓自適同用的遠(yuǎn)稅率征收險增值凝稅，對非浴應(yīng)稅浩勞務(wù)掃的銷冒售額股（即營業(yè)衡額）按咱適用彈的稅木率征收抗?fàn)I業(yè)鵝稅。未分?jǐn)n別核跡算的，旬由主管微稅務(wù)鴉機(jī)關(guān)俊核定貨物礎(chǔ)或者秒應(yīng)稅吳勞務(wù)鏡的銷肆售額喉。兼營醬與混加營總兄結(jié)兼營收和混孫合銷饒售小拳結(jié)經(jīng)營行為特點稅務(wù)處理原則混合銷售一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅。兼營應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目的兼營要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅項目與免稅項目的兼營要劃清收入，分別征免。對劃分不清的，不予免稅。同一稅種不同稅率項目的兼營要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅。案例例：①家史俱廠流有賣禁家俱爭和運資輸多吐種經(jīng)疲營項忍目，邊某月螞既賣菊家俱福，又染把其逢車輛粗租給霧某單避位春格游。責(zé)這是沸什么針行為艦？如鞭何計方稅？②若短家俱達(dá)廠賣乳家俱申并用螺自己屢的車鼓送貨變上門子，收舉家俱努款，凳也收抬送貨挺費，絹這是繡什么任行為結(jié)，如圾何計銀稅？解：①有文賣家越俱收撿入，鳥也有犁租車耽收入臘，兩勝個收竹入之另間沒檢有內(nèi)愧在聯(lián)燙系，撞這是兼營。應(yīng)伍分清轉(zhuǎn)收入分別察納稅淡。賣家逼俱征榮增值裂稅，克租金偶征營燒業(yè)稅控。②銷員售家放俱與蔑送貨姓上門祖的運花輸勞葵務(wù)有伐內(nèi)在叮聯(lián)系繭，是爆一件對事情掀涉及違的兩管個方爹面，合這是混合裹銷售。由針于家陡俱廠憂屬于侮以銷慘售貨旅物交缺增值柏稅為崗主的抄企業(yè)妻，收回家俱冒款也進(jìn)收送壩貨運恨費的眾混合希銷售鼠行為惡應(yīng)一并浩交增婆值稅腐。征稅奧范圍廚小結(jié)增值潮稅的期納稅礎(chǔ)人(二)增值躺稅的旗納稅宜人1、納號稅義齊務(wù)人脾和扣蒙繳義播務(wù)人按照《增值布稅暫猛行條棚例》第一鉆條的覽規(guī)定：凡在染中華益人民俘共和統(tǒng)國境撿內(nèi)銷售鈴貨物或者提供疾加工豎、修小理修花配勞丟務(wù)以及進(jìn)口病貨物的單糟位和臂個人,都是鈔增值蒜稅的洽納稅尤義務(wù)際人。單位是指讀企業(yè)理、行州政單魯位、渴事業(yè)打單位年、軍誰事單俗位、腦社會紙團(tuán)體桐及其倉他單鹽位。個人是指劈燕個體鉆工商憤戶和拾其他端個人移。單位辮租賃久或者多承包振給其疑他單傅位或盒者個幫人經(jīng)睜營的預(yù)，以漫承租躲人或件者承樓包人茂為納鄰稅人瓜。前中國杰境外友的單踐位或櫻者個蒙人在庭境內(nèi)蔬提供呈應(yīng)稅像勞務(wù)伐，在冠境內(nèi)違未設(shè)鉛有經(jīng)康營機(jī)州構(gòu)的鎖，以撐其境眼內(nèi)代樸理人秤為扣己繳義毛務(wù)人漸；在喇境內(nèi)搏沒有只代理繼人的名，以移購買露方為妙扣繳壟義務(wù)樹人。納稅季人的傲種類2、一它般納句稅人粘與小綿規(guī)模敗納稅納人一般是納稅抱人：指經(jīng)麗營規(guī)蓋模達(dá)陰到規(guī)賊定標(biāo)榮準(zhǔn)、濁會計寸核算村健全恢的納襲稅人籃。小規(guī)京模納攪稅人惡：指經(jīng)織營規(guī)廢模較獵小、仍會計毫核算帝不健休全的民納稅穩(wěn)人。按照銀新《一般端納稅鞏人認(rèn)觀定管覆理辦脹法》規(guī)定春（自20捕10年3月20日起飽執(zhí)行芳），繼增值箱稅一壟般納儉稅人六和小劃規(guī)模倦納稅竊人的對劃分毅標(biāo)準(zhǔn)類，一是猾銷售雄額標(biāo)殿準(zhǔn)，即工業(yè)蹤蝶企業(yè)貞應(yīng)稅纖銷售鋤額在50萬元憂以上慶，商倘業(yè)企爪業(yè)應(yīng)錦稅銷砌售額粉在80萬元疫以上狐的為天一般尼納稅劣人，接低于頓該標(biāo)序準(zhǔn)的租為增瓦值稅兩小規(guī)狐模納喇稅人聚。銷售腫額指養(yǎng)在3月20日以姑后連糠續(xù)12個月艙內(nèi)的青滾動來銷售氣額累拔計數(shù)鵲字；二是億會計液核算罪標(biāo)準(zhǔn)尸，即低葉于前想邊應(yīng)均稅銷繩售額糖標(biāo)準(zhǔn)句的小稻規(guī)模魔納稅允人，榨只要銅會計照核算債健全籮，能舉夠準(zhǔn)袋確提捷供銷害項稅扯額、什進(jìn)項敵稅額炊和稅閱務(wù)機(jī)矮關(guān)要汪求的旦其他隔資料趕，經(jīng)狹稅務(wù)象機(jī)關(guān)納批準(zhǔn)垮也可反認(rèn)定鉛為一棋般納史稅人勞。一般爽納稅艇人實行區(qū)憑發(fā)雄票扣蒙稅的因計稅鍵方法借；小規(guī)境模納塊稅人采用勉簡易許的計只稅方禿法。兩類芬納稅聚人的揭管理彼辦法增值議稅一尤般納剩稅人烏與小委規(guī)模昆納稅帥人的悉管理荷辦法小規(guī)模納稅人（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；（2）購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度；（3）計稅辦法是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額。一般納稅人（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；（2）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項稅額；（3）應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率。增值而稅的擔(dān)稅率(三)增值蘿稅的茄稅率摟與征泊收率1、基撤本稅觸率一般巖納稅滲人銷噸售或膚進(jìn)口邪貨物驕、提誘供應(yīng)勒稅勞愧務(wù)，襯除適桶用低胞稅率富和銷經(jīng)售舊洽貨適鍛用征惑收率貪外，罪適用款基本板稅率17％。自20許09年1月1日起涂，部辣分金概屬礦岸采選晌產(chǎn)品拳、非繁金屬祝礦采絲式選產(chǎn)漲品的帽增值連稅稅避率由這原來鋒的13％低掙稅率曬恢復(fù)且到17％。2、低劃稅率一般盟納稅提人銷磨售或栗進(jìn)口劫稅法濾列舉胡的下安列五垂類貨所物，宜適用13％的者低稅寬率：（1）糧基食、現(xiàn)食用慶植物掠油、學(xué)鮮奶；（界基本食生活供用品躲）（2）自恢來水雨、暖怪氣、鞭冷氣紋、熱值水、貪煤氣革、石綱油液疤化氣盾、天池然氣輕、沼芒氣、暈居民密用煤躁炭制輸品；（辮基本伏生活振能源架品）（3）圖市書、蘇報紙?zhí)?、雜遲志；（拋精神秧產(chǎn)品孝）（4）農(nóng)找、林息、牧馬、漁犁業(yè)的厘初級完產(chǎn)品休及飼膝料、食化肥身、農(nóng)受藥、傭農(nóng)機(jī)預(yù)、農(nóng)丙膜；吳等（初歲級農(nóng)長產(chǎn)品調(diào)及農(nóng)涼業(yè)生烏產(chǎn)資奔料）（5）國勿務(wù)院釘規(guī)定哪的其瓜他貨師物（礦怪產(chǎn)品勉）3、零戒稅率適用發(fā)于出床口貨源物。零稅肝率不同動于免柴稅，它潮不僅伍意味蔽著商竄品在累出口臟時免恩稅，誦而且糟在以射前環(huán)雕節(jié)征宇收的緣瑞增值葵稅也槽要全壁部退袍還給岸出口雞商。4、征俯收率適用限于小籠規(guī)模買納稅訓(xùn)人。原規(guī)寶定：商業(yè)矮企業(yè)屬于奶小規(guī)之模納讀稅人老的征維收率圍為4%；商被業(yè)企啦業(yè)以域外的其他村企業(yè)屬于詢小規(guī)嚴(yán)模納星稅人露的，悉其適孔用的晝征收腦率為6%。新規(guī)射定：從20暫09年1月1日起務(wù)，小蛋規(guī)?？准{稅拾人征妖收率癢統(tǒng)一掩調(diào)低豎至3％需要該注意汁的是包：增值昂稅的征收雀率不玩僅僅倚是小榆規(guī)模杏納稅流人可奪以使醉用，有時盡一般類納稅勺人也登可以寄使用盛。例如雹稅率挑的一贈些特程別規(guī)月定：稅率鈴特別尸規(guī)定5、特窯別規(guī)發(fā)定（1）納批稅人卡銷售濕舊貨刻，無論雷其是蟲增值那稅一旁般納曬稅人犁或小襪規(guī)模善納稅慰人，一律按4%的征吳收率柄計算榆應(yīng)納熟稅額掌后再端減半社征收撥增值漠稅，不得必抵扣漸進(jìn)項偉稅額萍。（2）一頓般納尿稅人績銷售逮自產(chǎn)護(hù)的下疼列貨縣物，可選毫擇按照哥簡易積辦法營依照6%的征裹收率計恥算繳崇納增蠢值稅（財稅〔2故00臣9〕朗9號文）：①縣條級及史縣級勁以下乖小型循水力們發(fā)電鋸單位粘生產(chǎn)肝的電戚力。欄小型重水力千發(fā)電貝單位增，是指各佳類投海資主涉體建好設(shè)的晌裝機(jī)洪容量苗為5萬千告瓦以我下（奔含5萬千總瓦）萬的小宴型水記力發(fā)宵電單位頃。②建恨筑用父和生交產(chǎn)建丹筑材燃料所憐用的等砂、城土、行石料縣。③以活自己癢采掘期的砂樣、土驅(qū)、石暖料或基其他滿礦物踐連續(xù)早生產(chǎn)瓣的磚田、瓦讀、石寬灰（常不含粘土授實心傍磚、未瓦）貴。④用微圈生物廳、微蜘生物恩代謝華產(chǎn)物孝、動嶼物毒歷素、導(dǎo)人或蓄動物矩的血蹦液或閉組織念制成伐的生物頭制品嬌。⑤自來莖水。⑥商品怠混凝頭土（弦僅限栗于以禍水泥卵為原旅料生鴨產(chǎn)的挨水泥梯混凝通土）忙。一般茫納稅奮人選以擇簡經(jīng)易辦吃法計嗽算繳秤納增販值稅滔后，36個月膽內(nèi)不刻得變轉(zhuǎn)更。另外語，納誓稅人忘兼營不同條稅率的貨撫物或延應(yīng)稅可勞務(wù)疫，應(yīng)當(dāng)分別劫核算不同鞠的稅醋率貨物硬或者勇應(yīng)稅逐勞務(wù)煤的銷猴售額釘；未分撞別核雜算銷售翠額的趙，從高誰適用稅率。納稅棍人銷鍋售不府同稅應(yīng)率的綱貨物記或應(yīng)劃稅勞鼓務(wù)，原并兼鍵營應(yīng)歇當(dāng)一吳并征芹收增僵值稅健的非瀉應(yīng)稅饒勞務(wù)毒，其發(fā)非應(yīng)下稅勞醒務(wù)也應(yīng)懸從高網(wǎng)適用稅率讀。增值恥稅稅申收優(yōu)棚惠（四疼）增支值稅便的稅補(bǔ)收優(yōu)撈惠(補(bǔ)充)1.減免養(yǎng)稅增值槽稅的錘免稅痕、減卻稅項撓目由條國務(wù)彈院規(guī)降定。仇任何銀地區(qū)僚、部蹤蝶門均克不得微規(guī)定返免稅遞、減澆稅項鑰目。稅法兼規(guī)定雖下列鴿項目吃免征矩增征土稅：（1）農(nóng)業(yè)傍生產(chǎn)醉者銷狗售的蜜自產(chǎn)蔥農(nóng)業(yè)青產(chǎn)品；（2）避戰(zhàn)孕藥系品和朝用具彎；（3）古護(hù)舊圖視書，掏即向?qū)O社會雙收購貓的古鵝書和拍舊書霞；（4）直碰接用掏于科謠研和燃教學(xué)衫的進(jìn)講口儀蟻器、哥設(shè)備常；（5）外披國政佳府、償國際休組織攻無償桃援助哨的進(jìn)窄口物劣資和壁設(shè)備格；（6）由削殘疾歇人組凝織直規(guī)接進(jìn)知口供麗殘疾暗人專瀉用的御物品委；（7）銷佛售的伸其他也個人貴自己驚使用鐵過的牌，除院游艇魚、摩皮托車左、應(yīng)偽征消襲費稅蔬的汽睛車以約外的寫物品鼓。另外予還有港一些巖其他款減免寺規(guī)定列，如求從20慌08年6月1日起新，納個稅人果生產(chǎn)屢銷售秋和批煌發(fā)、赴零售役有機(jī)橡肥產(chǎn)味品免那征增禁值稅。20豈09年1月1日起軍對部皆分自朝產(chǎn)貨室物實廚行免懸征增攀值稅蠟政策躍，如宜再生捐水、怪翻新好輪胎狼等。減免站稅起征確點2.起征拿點增值狀稅起雅征點始的適首用范鍛圍限余于個油人。謎其具妹體幅止度規(guī)某定如因下：現(xiàn)規(guī)羽定:(從20悉11年11月1日起)1、銷柜售貨佩物的喝起征降點為乏月銷好售額50搶00軍-張2中00嫩00元；2、銷棚售應(yīng)哲稅勞廣務(wù)的輩起征囑點為備月銷幫售額50炮00涂-示2晉00衰00元；3、按詳次納漠稅的昏起征得點為警每次(日)銷售展額30忽0跳-里50炎0元。原規(guī)轟定：1、銷族售貨普物的叢起征舅點為惡月銷秩售額20毛00滑-鏟5根00侵0元；2、銷辰售應(yīng)習(xí)稅勞幟務(wù)的宮起征賄點為濤月銷宿售額15事00糖-鬼3仙00逮0元；3、按魔次納伙稅的眾起征廊點為鼻每次(日)銷售卷額15爽0撈-跪20欺0元第一萬節(jié)完增值科稅應(yīng)蠶納稅嶄額計貨算方多法對忌比表方法類型計算公式適用范圍標(biāo)準(zhǔn)計稅法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額適用于一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易計稅法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用于小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)組成計稅法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率適用于一般納稅人進(jìn)口貨物第二強(qiáng)節(jié)輸增值根稅的啞計算一、駐增值凈稅一浸般納糊稅人牌應(yīng)納站稅額忘的計保算P8紡6增值妖稅一贈般納宰稅人近銷售引貨物殲或者蟲應(yīng)稅驕勞務(wù)酬，應(yīng)納擠稅額介等于茶當(dāng)期武銷項稅備額抵國扣當(dāng)鼠期進(jìn)撫項稅僵額后泰的余管額。（采鉗用“購進(jìn)效扣稅相法”）應(yīng)納港稅額捕＝當(dāng)期銷項談稅額單－當(dāng)期進(jìn)項婦稅額增值么稅一焰般納塞稅人琴當(dāng)期械應(yīng)納嫩稅額爸的多具少，躬取決白于當(dāng)升期銷狼項稅魄額和當(dāng)親期進(jìn)各項稅塌額這斬兩個梯因素乘。所僚以計番算增疤值稅價應(yīng)納殼稅額甚，首法先就浪必須分衣別確崖定銷規(guī)項稅姨額與栗進(jìn)項干稅額散。在確刻定當(dāng)期門銷項釀稅額時，紡主要安考慮繁兩個降問題辯：一是猶當(dāng)期兆要不擱要計稅漫，即按核照稅踩法規(guī)雪定納竭稅義葉務(wù)是榮否產(chǎn)患生；二是漫該筆為業(yè)務(wù)憂中所抄涉及的銷赤項稅伙額的棒具體帽計算覺。在確詞定當(dāng)期壤進(jìn)項爆稅額時，射也要牧考慮吼兩個育問題父：一是按照倘稅法蓬規(guī)定該筆工業(yè)務(wù)芬中所餅涉及夢的進(jìn)嚇項稅差額能漠否抵雅扣，主互要看粥兩個關(guān)鍵足點：業(yè)務(wù)性斑質(zhì)和簽發(fā)票團(tuán)種類鞠；二是贊該筆伏進(jìn)項揪稅額拘能否友在當(dāng)盈期抵涌扣。銷項擦稅額職的計云算（一償）銷步項稅圓額的遠(yuǎn)計算銷項天稅額城是指納稅醋人銷售菜貨物梳或提蟲供應(yīng)能稅勞赴務(wù)，按沾照銷售貨額和崖適用絕稅率計算免的，獵并向購捧買方理收取評的增值炸稅額癢。其旁計算拆公式經(jīng)為：銷項植稅額=應(yīng)稅殺銷售餅額×適用猾稅率1、應(yīng)家稅銷畫售額場的含膏義應(yīng)稅孔銷售端額是榨指納兔稅人控銷售役貨物珠或提悟供應(yīng)堡稅勞剩務(wù)向購咐買方浮收取駱的全部蓬價款和價外獨費用?！皟r外怖費用”，包掛括價外嶄向購羞買方耐收取賀的手續(xù)恭費、寧補(bǔ)貼慰、基脖金、幫集資埋費、鼻返還譜利潤賢、獎挽勵費宇、違櫻約金蠢、滯史納金秧、延半期付翁款利棗息、磚賠償小金、待代收希款項損、代撞墊款作項、包裝玩費、洪包裝無物租點金、儲石備費序、優(yōu)爽質(zhì)費遺、運征輸裝濱卸費明以及亦其他辟各種須性質(zhì)劇的價潤外收病費。注意妄：價外泄費用不一律肯視為稅含稅盆收入波?！皟r外運費用”不包荷括的斤項目：（1）向灣購買襪方收財取的銷項倘稅額（2）受托篩加工應(yīng)征謹(jǐn)消費盆稅的傻消費夾品所代收填代繳的消費具稅；（3）同禍時符皆合以烘下條扇件的代墊暈運費:①承運緊部門膀的運怪費發(fā)巾票開慘具給計購貨襲方的運；②納有稅人隨將該鏟項發(fā)幣票轉(zhuǎn)汗交給盆購貨隔方的屈。（4）同詞時符蹈合以殺下條夢件代批為收茅取的政府殘性基押金或行政裝事業(yè)事性收鬼費：①由國搞務(wù)院認(rèn)或財獵政部懶批準(zhǔn)徒設(shè)立的政四府性?；饸w，由國山務(wù)院錢或省廈級人攝民政般府及趕其財島政、厚價格皇主管妨部門盜批準(zhǔn)挖設(shè)立的行錢政事智業(yè)性崗收費份；②收威取時拌開具省級膜以上原財政冠部門灑印制的財運政票扯據(jù)；③所舒收款母項全額顛上繳芳財政。（5）銷售濱貨物賴的同奇時代隔辦保堂險等而說向購恒買方雜收取匙的保險券費，以我及向拜購買霉方收燦取的劣代購倡買方僑繳納陜的車輛末購置皮稅、描車輛積牌照束費。案例“價外布費用”不包尚括的糞項目膚：例1：納框稅人蕩甲銷漲售花伸生油育給乙甲企疏業(yè)乙企封業(yè)花生線油10瘋00元（找不含車稅價幕）10恨00元銷項那稅額=10踐00謙×掏13％＝13侵0（元碑）共10撞00＋13反0＝11從30元賄（含昏稅價嗚）案例甲企業(yè)

花生油1000元（不含稅）乙企業(yè)1000元100元共取世得多狀少元？銷項暫稅額抄＝？例2：納火稅人鋼甲銷室售花喂生油丸給乙縣，送過貨上態(tài)門，戲另收溉取運父輸費10調(diào)0元價外薪費用害的計煩稅：凡隨啄同銷兆售貨娛物或要提供貓應(yīng)稅團(tuán)勞務(wù)院向購鴿買方賽收取跟的價洞外費督用，黑無論遙其會注計上椒如何供核算漫，均絨應(yīng)并殿入銷讓售額擠計算透應(yīng)納釋稅額蘿。銷項赤稅額換＝[1襲00辣0+匠10卵0/燈(1興+1鉤3%）]×苦13恨%=1映41顫.5杜1元共收柜款項熊＝14授1.剩51申+1賢10透0=1合24毫1.流51元注意梅事項現(xiàn)行麗增值姑稅為翠價外什稅，陰增值匹稅一般別納稅閱人在銷伐售貨灘物或禍應(yīng)稅先勞務(wù)攪時，一般統(tǒng)應(yīng)向儀購買友方開具喬增值商稅專閥用發(fā)同票，在兵發(fā)票剩上分督別注馬明銷舊售額喜和增胖值稅此稅額多。但有一烏些增眠值稅云一般巖納稅姐人，在首某些潑特定因情況鉆下，厘只能開具詢普通醉發(fā)票，小規(guī)高模納藝稅人在銷派售貨氧物或分提供乒應(yīng)稅爹勞務(wù)朗時一般事也只宴能開逝具普草通發(fā)犬票，而普膛通發(fā)項票上旱價款違和稅僅款不誕能分繞別注叨明，缸在這咸種情讀況下國，應(yīng)肺按下弦列公科式計坦算納鋼稅人埋應(yīng)稅宅銷售畜額，即幻玉：（1）價羅稅合潛并收犯取情殖況下肆銷售守額的拖確定含稅連價格茂（含湊稅收閑入）匆的判嚷斷：▲注意樓事項叢：銷售額＝含稅銷售額1+稅率（征收率）②交叉款征收（不離包括生代收哀代繳廉）消費什稅的決應(yīng)稅害貨物體的增非值稅也計稅采銷售趨額，即應(yīng)包駕括消默費稅狡、不包倉括增栽值稅讓。③混合困銷售捏行為焦和兼訴營非勵應(yīng)稅培勞務(wù)菌，按往規(guī)定槐征收趕增值伯稅的，其拾計稅頁銷售跡額為貨物另銷售針額或者應(yīng)稅掠勞務(wù)和非應(yīng)報稅勞代務(wù)銷甩售額的合計糊?！纠}】某增米值稅垂一般椅納稅殃人，躲銷售充花生蜓油取恰得收驚入90碌00元（麗不含英稅）,取得運輸瞞裝卸寧費10憤00元。則該接納稅移人收翠取的說銷項妨稅額窮為：銷項番稅額榜＝【90黃00＋10鹿00踏÷（1＋13％）】×1福3％＝12性85（元舅）（1）商夾業(yè)企佳業(yè)零丟售價（2）普照通發(fā)慎票上愉注明狗的銷訪售額奮（一施般納聚稅人地和小備規(guī)模登納稅流人都崖有這改種情求況）（3）價捉稅合薄并收廉取的兆金額捷；（4）價亭外費余用一聽般為交含稅舍收入（5）含罪包裝頃物押兇金一搬般為邁含稅逼收入（6）建朵筑安繪裝合敬同上饅的貨殊物金支額（賓主要代涉及嗚銷售淘自產(chǎn)蜓貨物謙并提倆供建鑼筑業(yè)婦勞務(wù)的合站同）孟。應(yīng)稅拿銷售泳額的謙確定楊方法應(yīng)稅詠銷售搜額的糊確定蘆與企析業(yè)采房誠用的銷售申方式有關(guān)蘇。對墳不同新銷售廚方式悠以及嘗不同您計稅皇條件費下，牛如何自確定珍其計忍征增適值稅究的銷翻售額旗，稅謠法作變了具便體規(guī)燦定：（1）采重取折但扣方降式銷種售貨冰物①折扣戀銷售（又駐稱商怪業(yè)折攜扣）積，是指把賣方許為鼓勵買方多買貨物租而給銀予買疾方的尸一種并價格歪優(yōu)惠勁。例輔如，智每件分商品10元，鏡如購償買50件以扛上可鳥按規(guī)榜定價肯格折按扣20譜%。在捷這種爪情況影下，賣姜方的撐折扣面行為抵和銷斥售行腰為是刻同時忌發(fā)生忘的。稅法漲規(guī)定筑，如果繁銷售俯額和算折扣歸額在同一究張發(fā)新票上羨分別霉注明辭，可按渠折扣以后的墨銷售蘿額征幅收增塌值稅；如搞果將跪折扣聞額另開各發(fā)票，不芽論其漿在財診務(wù)核桶算上賺如何蒼處理姿，均不得從銷癢售額占中減除漸折扣福額。2、應(yīng)序稅銷于售額篇的確嫂定案例折扣陣銷售銷售汁折扣銷售悼折讓例題杠：甲電拖視機(jī)智廠為螞一般皮納稅營人，07年9月采齊取交岸款提幸貨結(jié)陪算方切式向悅乙商按場銷括售電堅視機(jī)50秩0臺，牧本期藥同類喪產(chǎn)品換不含螞稅售30吵00元，庸廠家械給予喊商場辛售價5%的優(yōu)開惠，其折啞扣和既銷售途額在期同一悠張發(fā)犬票上翁加以錦注明，貨洋款全長部以貍銀行籌收訖揚(yáng)。問甲兼廠的禾銷項看稅額勁如何薪處理沒？解：因為技該案敗例銷售緊額和羽折扣循額在旬同一打張發(fā)優(yōu)票上躁分別宅注明鄰的，委根據(jù)呢稅法酒規(guī)定決，可癥按折斧扣后合的余渾額作竟為銷傘售額破計算役增值菠稅；（如鏟果將彎折扣番額另跨開發(fā)貞票，夜不論慎其在畏會計克上如刺何處銷理，縫均不望得從者銷售淺額中尿減除覽折扣愚額）謙。該廠蹈的銷州項稅金額=50隙0全×3戶00勾0南×(勵1－5%是)細(xì)×1照7%=2胃42季25慚0（元犯）②銷售綿折扣（又償稱現(xiàn)戲金折璃扣）獄，是指臭賣方敞為鼓勵買方盡早丟付清援貨款在協(xié)視議中刺許諾破在價值格方管面給躍予買希方的額一種關(guān)折扣碼優(yōu)惠轎。例兇如，5天以串內(nèi)付衡清貨燥款，遺可按志售價倘折扣5%；5天以低上10天以奴內(nèi)付錯清貨稠款，暮可按餐售價至折扣3%；10天以換上付戴清貨酒款，嬌則不果再給戲予折異扣優(yōu)各惠。由于銷售頸折扣日是在萌銷售喝貨物睛之后摧發(fā)生的，屬于臂企業(yè)盞融資純行為發(fā)，所以福，折扣前額不脖允許研從銷腸售額術(shù)中扣父除。③銷售身折讓，是指葬貨物禁賣出百后買勝方發(fā)博現(xiàn)品種聚、質(zhì)印量等博有問憲題，但奪沒有餃提出漁退貨攝，而厲是要依求賣郵方給之予一常定的舌價格芒折讓天。銷售墓折讓完在實抽質(zhì)上屬于旅因貨姿物質(zhì)箭量、其品種島等不為符合盛要求而導(dǎo)配致原蘭銷售丙額的擱減少間，所互以，葛在這瘦種情受況下應(yīng)以于折讓脫后的機(jī)銷售觀額為像計稅偷銷售巖額。案例例題批：某商碧業(yè)企樂業(yè)是肌增值桌稅一纖般納罷稅人撞，現(xiàn)恩打算捧將11礦0件不喘含稅將售價叔為10沃0元的款商品薯采取題如下紙促銷籌方式匪進(jìn)行切銷售小：買10送1、九霜折銷忘售、胞返現(xiàn)需金10烤%。試計討算三凳種不逢同促特銷方削式下崗的計遣稅銷欺售額老。解：①買10送1：商場任銷售11件商秤品，丑其中10件正吸常銷