財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)

“在任何思想領(lǐng)域中，都需要一種理論結(jié)構(gòu)，以統(tǒng)一推理它的基本邏輯或體系，會計也不例外。理論結(jié)構(gòu)中為一定的假定范圍內(nèi)的有關(guān)概念和程序提供依據(jù)，會計師們對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行鑒定、登記、分類和匯總。使之成為合乎陳報和解釋經(jīng)濟(jì)信息時采用的方式或方法?！?/p>

——潘序倫財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)

AddYourTextinhereAddYourTextinhereAddYourTextinhereAddYourTextinhere財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的研究概說財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)：財務(wù)會計概念框架財務(wù)報告的目標(biāo)

會計信息的質(zhì)量特征與財務(wù)報表的基本要素財務(wù)報表要素的確認(rèn)與計量一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的研究概說

1.財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)研究的演進(jìn)20世紀(jì)初期

這一時期只是在研究會計實(shí)務(wù)時對所發(fā)現(xiàn)的問題尋找一種理論上的詮釋與說明，以及進(jìn)行一些方法運(yùn)用理由上的邏輯推論20世紀(jì)30-60年代這一時期的研究已經(jīng)開始涉及了構(gòu)成今天財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的部分核心問題，如會計假定和會計原則等內(nèi)容。但其研究尚不完整。20世紀(jì)70-80年代這一時期，美國的FASB發(fā)布的一系列公告共同構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)會計理論的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。.20世紀(jì)80年代中期后FASB的“財務(wù)會計概念公告”的先后發(fā)布，可以說是對以會計準(zhǔn)則制定為核心的規(guī)范型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)研究做了一個總結(jié)。自此之后的中西方有關(guān)會計理論結(jié)構(gòu)問題研究的成果，大多均是以此為基點(diǎn)的2.財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)研究的代表性成果（1）會計程序視角下的會計理論結(jié)構(gòu)這一方面最主要的研究成果就是美國會計學(xué)家利特爾頓的《會計結(jié)構(gòu)理論》（StructureofAcountingTheory））這部著作。（2）會計學(xué)科視角下的會計理論結(jié)構(gòu)這方面最主要的研究成果是貝克奧伊的《會計理論》這部著作。在這部書中，他明確提出會計理論結(jié)構(gòu)包括四個層次的內(nèi)容：即財務(wù)報告目標(biāo)；與環(huán)境假設(shè)和會計個體的性質(zhì)有關(guān)的會計假設(shè)和理論概念；以假設(shè)和理論概念為基礎(chǔ)的基本會計原則；從會計原則中引申出來的會計方法體系。（3）會計內(nèi)容視角下的會計理論結(jié)構(gòu)這方面最主要的研究成果是陳今池教授的《西方現(xiàn)代會計理論》這部書。他認(rèn)為，會計理論的構(gòu)成要素主要由會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計概念、會計原則，以及會計程序與方法五個部分所構(gòu)成的。二財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)：財務(wù)會計概念框架

20世紀(jì)30年代以后，隨著以美國會計界為代表的會計準(zhǔn)則制定工作的逐步走向規(guī)范化，研究會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的理論問題即成為各國會計組織的一項(xiàng)重要研究內(nèi)容，且均以不同的名稱發(fā)布了財務(wù)會計的基本理論框架，由此形成了以會計準(zhǔn)則為核心的現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系的基本結(jié)構(gòu)模式。目前，以財務(wù)會計概念框架來溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準(zhǔn)則，已成為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和西方主要國家在制定準(zhǔn)則中所采取的普遍做法。

美國的《財務(wù)會計概念公告》相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架中國的財務(wù)會計概念框架的研究1.美國的《財務(wù)會計概念公告》1.1《財務(wù)會計概念公告》的理論元素與邏輯層次在FASB所發(fā)布現(xiàn)實(shí)際有效的5號SFAC中，所涉及的財務(wù)會計理論元素主要有：會計信息使用者→基本會計目標(biāo)→會計信息質(zhì)量特征→會計報表要素→會計報表要素的確認(rèn)和計量→會計假設(shè)→會計原則→操作限制→會計程序和方法。它們之間所體現(xiàn)的理論邏輯可分為目標(biāo)理論、基礎(chǔ)理論、運(yùn)行理論和呈報理論四個層次。

1.2《財務(wù)會計概念公告》的不足概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，即面面俱到，主次不分，重點(diǎn)不突出且論述重復(fù)SFAC本身缺乏內(nèi)在一致性研究涉及的內(nèi)容還不夠完整具體準(zhǔn)則在制定和解決很多有爭議的會計問題時，SFAC尚不能發(fā)揮預(yù)期的指導(dǎo)作用1.3.《財務(wù)會計概念公告》的具體內(nèi)容“財務(wù)會計概念公告”第1號———《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》主要討論企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)問題，認(rèn)為財務(wù)報告在性質(zhì)上必須是為“通用目的”服務(wù)的，而不是為特定使用者團(tuán)體的特殊目的服務(wù)的，雖然它比較注重投資者和信貸人的利益。“財務(wù)會計概念公告”第2號———《會計信息的質(zhì)量特征》主要涉及會計信息的質(zhì)量特征問題?！柏攧?wù)會計概念公告”第3號———《企業(yè)財務(wù)報表的要素》定義和討論了企業(yè)財務(wù)報表的十個要素?！柏攧?wù)會計概念公告”第4號———《非營利組織財務(wù)報告的目標(biāo)》主要討論了非營利組織編制財務(wù)報告的目標(biāo)問題，以及與此相關(guān)的其他問題?！柏攧?wù)會計概念公告”第5號———《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量》主要討論會計確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)問題。首先，所謂“確認(rèn)”，是將某一個項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等要素正式列入某一會計實(shí)體財務(wù)報表的過程。“財務(wù)會計概念公告”第6號是用來替代SFACNo.3的，它所討論的財務(wù)報表十個要素的定義也基本上與SFACNo.3相同，但論述范圍卻有所擴(kuò)大，它將非營利組織也包括在內(nèi)。SFACNo.6對與計量某一會計實(shí)體的成果和現(xiàn)狀直接有關(guān)，但又互有聯(lián)系的十個要素分別作出了定義。SFACNo.7對以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的會計計量提供了一個理論框架，它確定了在會計計量中使用現(xiàn)值的目的，為現(xiàn)值的使用，尤其是在未來現(xiàn)金流量的金額和時間，以及這兩者均具有不確定性的情況下使用現(xiàn)值技術(shù)提供了一般的原則。2相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架2.1IASC/IASB的會計概念框架研究

1989年7月，IASC也發(fā)布了體系上類似于美國財務(wù)會計概念公告的文件—《編報財務(wù)報表的框架》，以“確立為外部使用者編報財務(wù)報表所依據(jù)的概念”。2001年4月1日，新成立的國際會計準(zhǔn)則理事會替代IASC后，也正式采納了這一文件。

《編報財務(wù)報表的框架》主要內(nèi)容包括五個方面：（1）財務(wù)報表的目標(biāo)，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息；（2）基礎(chǔ)性假定，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營；（3）決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征，四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性,可靠性和可比性；（4）構(gòu)成財務(wù)報表要素的定義、確認(rèn)和計量，主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費(fèi)用、資本保全調(diào)整；（5）資本和資本保全概念。2.2聯(lián)合國會計與報告國際標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）的《財務(wù)報表的目標(biāo)與概念》

1989年，ISAR的《財務(wù)報表的目標(biāo)與概念》由聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議正式發(fā)布，該報告旨在為發(fā)展中國家準(zhǔn)則制定工作提供一份指南，其基本內(nèi)容包括四個方面：一是財務(wù)報表的目標(biāo)，包括使用者與需求；二是有用信息的特征，包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性與提供有用信息的限制條件；三是財務(wù)報表的概念，包括財務(wù)報表的五個要素、確認(rèn)與計量方法、資本與資本保全；四是財務(wù)報表及其要素，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、財務(wù)狀況變動表和利潤分配表。3.中國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

3.1《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所體現(xiàn)的財務(wù)會計概念框架

我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，在其1章54條內(nèi)容中，用簡明的語言，匯聚了學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的研究成果，形成了具有鮮明的特色、具有新意并符合中國現(xiàn)時國情的中國式財務(wù)會計概念框架?；緶?zhǔn)則表述的范圍，包括會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認(rèn)、會計計量與財務(wù)報告六個方面的內(nèi)容，已經(jīng)基本上體現(xiàn)了國際通行的財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容。3.2關(guān)于我國財務(wù)會計概念框架的基本理念。

我們學(xué)習(xí)與研究FASB的SFAC，以及在研究并制定具有我國特色會計準(zhǔn)則體系的過程中，應(yīng)當(dāng)貫徹五個方面的基本理念：一是我國應(yīng)當(dāng)考慮單獨(dú)制定財務(wù)會計概念框架；二是概念框架的內(nèi)容盡量全面完整一些；三是我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào)；四是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架必須考慮我國的特殊國情；五是財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建和完善將是一個長期的過程，我們需要根據(jù)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善。三財務(wù)報告的目標(biāo)財務(wù)報表目標(biāo)的概念與理論價值1.1財務(wù)報告目標(biāo)的概念會計目標(biāo)就是一定時間一定條件下，人們從事會計實(shí)踐活動所追求和希望達(dá)到的預(yù)期結(jié)果財務(wù)報告目標(biāo)是會計目標(biāo)的一種表達(dá)方式，它是人們通過會計實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告目標(biāo)作為一種制度安排，其目的是如何更好地規(guī)范信息披露，以更好地保護(hù)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益20世紀(jì)70到80年代，會計理論界對財務(wù)報告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點(diǎn)即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀“。

1.2財務(wù)報告目標(biāo)的理論意義（1）財務(wù)報告目標(biāo)是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心（2）財務(wù)報告目標(biāo)是會計系統(tǒng)對外的直接“接口”具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征具有連接會計理論和會計實(shí)踐的特征具有能制約其他會計理論的特征2.關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)20世紀(jì)70-80年代，國外會計理論界對財務(wù)報告的目標(biāo)已經(jīng)形成了“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)報告的目標(biāo)就是向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（企業(yè)管理當(dāng)局）對受托資源的管理和使用的情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。它所確立的基礎(chǔ)是兩權(quán)分離。決策有用觀決策有用觀認(rèn)為，會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。財務(wù)報告目標(biāo)就是向會計信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等）提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。

四會計播信息膚的質(zhì)村量特闖征與財務(wù)冊報表侮的基牲本要緒素1.會計君信息書的質(zhì)部量特螞征1.書1會計嘩信息狼質(zhì)量網(wǎng)特征熱的內(nèi)嚴(yán)涵會計葬信息幼質(zhì)量藍(lán)特征肝是會勾計信雪息所仰要達(dá)強(qiáng)到或句者滿耽足的猴質(zhì)量欣標(biāo)準(zhǔn)搞，是速進(jìn)行是會計脾選擇艷時應(yīng)浙當(dāng)追傷求的甩質(zhì)量鎮(zhèn)標(biāo)志趣。在財揮務(wù)會枯計概均念體姐系中，會計記信息兩的質(zhì)這量特帥征與痛財務(wù)德報告斜目標(biāo)肥存在粱著內(nèi)悟在的乎邏輯瘡關(guān)系銷：一事方面呼，財溜務(wù)報釀告是內(nèi)會計纖信息紡的載百體，絞財務(wù)悠報告晴目標(biāo)俊是一四般目念標(biāo)，滿是判窗斷會吳計信擋息質(zhì)爺量的雹基礎(chǔ)威，有伯了目黎標(biāo)，震才能傾對會怎計信重息的仁質(zhì)量情特征暮做出芝規(guī)定狡；另懼一方軟面，張會計薦信息礙的質(zhì)柔量特位征是阿質(zhì)的蹈目標(biāo)瓦，它魚維護(hù)政著財聯(lián)務(wù)報臂告目墊標(biāo)，巧是聯(lián)錯系財同務(wù)報研告目拜標(biāo)與扭實(shí)現(xiàn)巴該目誘標(biāo)的徑各種泄手段燦之間線的橋?qū)m梁，血它對絕財務(wù)折報告珍所提遠(yuǎn)供的介會計遷信息棵起著瘦約束瓦作用汪，使凝其能邁符合問財務(wù)溉報告丙目標(biāo)傍的要米求。1.移4會計厚信息碑質(zhì)量掃特征挎的未嗽來發(fā)瞞展盡管李西方鐮各國臨的會摩計準(zhǔn)衰則制封定機(jī)獄構(gòu)以郵及相美關(guān)國漲際會塊計組市織都肝規(guī)定按了各高自的裳會計迅信息刪質(zhì)量袍特征記，并棗已起口到了堪應(yīng)有揉的作臺用。地但從坡總體難上看外，還盈存在慈一些球缺點(diǎn)客。除扶了各個曲質(zhì)量廳特征慶之間斗的關(guān)晉系不催是非吹常明啦確外奴，對球會計奮信息刺質(zhì)量激的表漸述也爐具有獸某種羨程度券的“蠶模糊弦性”薄，即壩使是道構(gòu)成相會計池信息刪決策補(bǔ)有用扇性兩各大特軍征的扎相關(guān)洲性和記可靠丙性，微也是屠兩個叨含義愁不能苦確指頭的概死念。以相驗(yàn)關(guān)性彈為例者，多搭數(shù)人阻認(rèn)為黨會計禮信息犬的相倡關(guān)性訊包括熔一般渣相關(guān)葉和特除殊相噸關(guān)，踩目前牢的會微計信攀息早杠已達(dá)覺到了黨一般汪相關(guān)善的要敢求，手即目棍前編貞報的撞通用盡財務(wù)霞報告糞已經(jīng)匆能夠盈基本貿(mào)滿足插現(xiàn)有抖的和尸潛在但的投店資者龜和債智權(quán)人刑以及櫻其他紙使用炎者的伶一般距決策長需要鼓，但念還遠(yuǎn)舅遠(yuǎn)達(dá)尾不到符使用革者進(jìn)京行特籮殊決耕策的夠要求瘋，而柳且根優(yōu)本就曾不可餓能滿畝足。此外添，會只計信貞息的斥質(zhì)量銜特征脆不是剖不變截的，勞它們繼也會受到宿編制鞏財務(wù)躍報告榨時的受經(jīng)濟(jì)至、法碼律、非政治供和社漠會環(huán)駝境的赴影響，特晉別是徹科技旨環(huán)境白變化枕導(dǎo)致晃的獲酸得信船息的潔技術(shù)仗方式松、傳素遞載誘體和醋傳遞冒時限累等因蜻素發(fā)螺生變么化時食，有倘些特稀征就剖應(yīng)當(dāng)相改變各。因漂此，但繼續(xù)扣深入滑地研齡究會動計信顏息質(zhì)否量特趁征的禮要求腳并不賣斷地汁體現(xiàn)揚(yáng)到相排應(yīng)的觸會計窩準(zhǔn)則穩(wěn)之中素，是心一項(xiàng)昨長期椒的任脊務(wù)。1.荷2會計特信息緩質(zhì)量錢的主持要特夸征在會葡計信擇息質(zhì)趟量特普征體暑系中評，相關(guān)弄性和砍可靠五性是徑會計外信息玩質(zhì)量完的兩腹大主允要特艷征。兩者所既有哨各自殺的內(nèi)鞋涵要呆求，方又有搏一定雁的聯(lián)鴉系相關(guān)貌性和較可靠察性之尺間的遇關(guān)系有用秧的會貝計信坐息既門要相征關(guān)又壺要可艙靠越是鴉可靠碰的信詞息，鄭相關(guān)變性也普越大相關(guān)販性越窯大的另信息賓，可液靠性述也應(yīng)狐當(dāng)越梁強(qiáng)凡是戒對決幣策起哈了作膨用的咬信息萄肯定草既具徐有相辟關(guān)性銅，又棋具有漿可靠涂性1.擺3怖會計余信息即質(zhì)量點(diǎn)的相膀關(guān)要奏求（1滋）效益歷大于薦成本。它榴指企文業(yè)從灶所提抹供的宏會計胸信息渣中所牧獲得渴的效糧益應(yīng)挖大于濱其為娃提供右信息箱所花奏費(fèi)的撒成本叢。有押些會醒計信銷息可濾能是憑有用管的，幸但如怪果所予花費(fèi)昌的成磨本過患高就嗽不值悔得提微供。矮有時吹只花心費(fèi)不蹈多的捐成本騰便可下獲得情很多乏的信摧息，痕但如兇果這益些信瞎息對鐘決策僅的用躁處不罪大，也就栗不必器提供。（2艱）如實(shí)蘋反映。如匙實(shí)反備映是悼指對倉一項(xiàng)峽數(shù)據(jù)社或者非說明似，符元合它倦意宰在反勝映的嫂現(xiàn)象到。這命里面修有兩未個相摘關(guān)的譽(yù)問題件：一結(jié)是反依映真儉實(shí)性革的程攝度珍；二幕是注你重對孩精確韻性與泡不肯蔥定性服的理猛解。2.財務(wù)匙報表臥的基跡本要巴素2.在1件財務(wù)庭報表餓要素厲的涵污義財務(wù)愛報表稻要素稅是人阻們對欄會計羨或財盡務(wù)報澆表所題考察庭和反儀映的狂內(nèi)容歪進(jìn)行掙適當(dāng)電分類撇所賦浩予的畜稱謂，它剖既是稍財務(wù)牧報表咽借以樂構(gòu)成全的“給積木或”，仁也是嶼財務(wù)集報表達(dá)項(xiàng)目肢的基遼本分盟類，鴿是把是會計倉對象恥用會凱計特臨有的炊語言活加以分表達(dá)煩的一涉種結(jié)臘果?；久庖鼐帐菆笙蟊眄?xiàng)檔目的脈概括復(fù)性分乏類或佛財務(wù)碌信息葵群體哨的分桃類基訴礎(chǔ)，腎而每見一類端別都腥具有瓜會計串上的鎮(zhèn)特定押含義嫁和計截量特顛征。2.處2財務(wù)肌報表休要素笨確定等的基肢本要帥求在研騎究并碌確立嬌財務(wù)充報表偶要素界時需帝要滿主足下征述基鞠本要乘求：一是閥涵蓋游性與仙窮盡虜性，即域所有吩的財鄰務(wù)報鍵表要真素要側(cè)能涵率蓋全智部經(jīng)姥濟(jì)事確項(xiàng)，狐也即鵲任何潔一項(xiàng)蠅經(jīng)濟(jì)貌交易誕與事果項(xiàng)都淚可明畫確地趣歸屬慢于特遵定的猛財務(wù)步報表膜要素錄中；二是獸互排理性，即繳每個進(jìn)要素施都應(yīng)皇當(dāng)有誕其特豈定的躍內(nèi)容佛，各嫩個要蘆素之濃間不徐能有昂相互冒交叉克的內(nèi)探容；三是割適量肝性，即白要素挨的數(shù)展量不堡可太鞋多，細(xì)太多膝了就癥會失英去歸租類本暈身的柴功能麗性意苗義，循太少敬了則匆很難喂反映左出類橡別的異特征鋤；四是鏡協(xié)調(diào)貪性，即對淘要素陜的劃默分應(yīng)穗與相辛關(guān)的端會計蓮理論瞞和會纖計準(zhǔn)滲則的械要求進(jìn)相協(xié)揉調(diào)；五是把對等雄性，即錄各個遇要素犧的層歇次應(yīng)津當(dāng)對間等，跌切忌驗(yàn)將存偶在包桌容關(guān)恒系的貍內(nèi)容釣并列清作為志財務(wù)蓬報表限要素鏡；六是眨發(fā)展寨性，即伍財務(wù)姿報表或要素執(zhí)應(yīng)能汗夠充奇分地億體現(xiàn)哪信息炎使用套者的亮要求圖，并計隨著腫會計心環(huán)境色的發(fā)蕉展和甜財務(wù)鉗目標(biāo)序的變貌革而右不斷回改進(jìn)廳、發(fā)是展與鹿完善揭。財務(wù)怠報表漫要素到結(jié)構(gòu)扇比較國家或組織資產(chǎn)負(fù)債表要素?fù)p益表要素數(shù)量中國資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤6FASB資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益10ASB資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派利得、損失7AcSB資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益收入、費(fèi)用、利得、損失7AASB資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、所有者的貢獻(xiàn)收入、費(fèi)用、派給所有者的款項(xiàng)7IASC資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益收益、費(fèi)用5ISAR資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益收入、費(fèi)用55財務(wù)暫報表焰要素治的確舊認(rèn)與憐計量1.襯財務(wù)路報表書要素爐的確咳認(rèn)2.財務(wù)泡報表蠅要素繳的計花量1.糞1裁財務(wù)擦報表蓋要素革確認(rèn)艷的內(nèi)湯涵與退內(nèi)容會計追確認(rèn)潮（a假co牛un核ti亂ngre辟co編gn載it勿io略n）難，是呈指對竟經(jīng)濟(jì)縱事項(xiàng)索是否坊作為較會分計要銳素正洲式加超以記脊錄和鋒報告纏所做爪的認(rèn)畫定。就企統(tǒng)業(yè)而艘言，施會計艘確認(rèn)圓是針光對企晉業(yè)所企發(fā)生后的各惠項(xiàng)經(jīng)躍濟(jì)活紐奉動進(jìn)墓行識域別、咬判斷與，確撲定其拳是否搏應(yīng)當(dāng)靜進(jìn)入夜會計泳系統(tǒng)獻(xiàn)（即赴應(yīng)否脫作為暑會計敘上的濃經(jīng)濟(jì)錫交易汗或事眠項(xiàng)進(jìn)娘行處塊理）各，并矮確定啞其在輝哪些朽特定閃會計詠賬戶防中進(jìn)疫行記樓錄、蘿是否巖在財戰(zhàn)務(wù)報嚴(yán)表中洪予以閘披露政。會計塞確認(rèn)瓣的內(nèi)勉容結(jié)脂構(gòu)。撈會計如確認(rèn)練作為矩一種袖會計筆行為總，其正必然騙會涉臨及確艦認(rèn)目赴標(biāo)（型目的欺）、怨確認(rèn)療對象罵、確咽認(rèn)標(biāo)弦的、桐確認(rèn)候標(biāo)準(zhǔn)語和確張認(rèn)方叛法等搶一系賤列問條題。2.掩3榮財務(wù)量報表銜要素喚的改穗進(jìn)與益完善財務(wù)純報表跟要素盤的劃束分和羽設(shè)立防是人的去主觀栽意識永與客媽觀要肺求相結(jié)失合柜的產(chǎn)悼物。底各個識國家沃在財竹務(wù)報狂表要深素上炕的差考異是街由主敘客觀獸兩方首面的參原因那形成考的，下其中棒，由拍主觀燭原因此導(dǎo)致窄的差耐異是文化趣與理弱解，以惠及傳掀統(tǒng)習(xí)腦慣等放的差攜異的和一種仍綜合箱體現(xiàn)極，而進(jìn)客觀稿原因稱則源載于各個咸國家住經(jīng)濟(jì)酷環(huán)境的不拆同。觸各個判國家遍對會供計要網(wǎng)素的科劃分把都有孟其合撕理之拍處，膜也都芽存在甘需要家進(jìn)一周步改德進(jìn)的利問題罰。20廊世紀(jì)扁90散年代繪中期抗，由稍于經(jīng)尤濟(jì)全轟球化哲所導(dǎo)尋致的配會計冤環(huán)境象的變版化，亭有關(guān)蛾機(jī)構(gòu)抹與組濤織開英始提謠出對棵財務(wù)逢報表咽要素度進(jìn)行排改進(jìn)嗎的問臘題。信譬如棚，有鵝無必扮要設(shè)案立與窗現(xiàn)金垮流量處相關(guān)工的專宜門會共計要診素？坐管理競會計獨(dú)要素吵是否屬需要獄單獨(dú)當(dāng)形成纏體系夏？會辜計報縣表要耐素究偶竟是授應(yīng)當(dāng)崗綜合投一些利，還區(qū)是應(yīng)甩當(dāng)具性體一廟些？紡利得助與損洋失應(yīng)昂當(dāng)單爛獨(dú)列淘示，杠還是膠綜合佳在收主益項(xiàng)宿目中鄉(xiāng)豐……貧可以掘預(yù)料柜，財濃務(wù)報惠表要潮素還僑會隨援著會怠計環(huán)僅境的體不斷拆變化白而不濁斷地治改進(jìn)息與完燈善。1.故2璃會計伏確認(rèn)陵的不及同分屢類（1從）初始砌確認(rèn)潔與再表確認(rèn)絹。會計脂的初倘始確鈔認(rèn)，粥是指跡針對舍某一唇項(xiàng)目鉗或某諷項(xiàng)經(jīng)港濟(jì)交剖易，兆確定毛其是讀否被制記錄頭為資鎮(zhèn)產(chǎn)或勞負(fù)浩債、續(xù)收入孔、費(fèi)葉用，副以及掃在什泥么賬乒戶中漁進(jìn)行盞記錄里。初圈始確旋認(rèn)要余解決侵的是認(rèn)會計絡(luò)記錄綁問題旱，主快要是牌圍繞搏賬戶慚進(jìn)行騰的。胸會計催的再因確認(rèn)效，是委指在葛初始聯(lián)確認(rèn)慰的基簡礎(chǔ)上陶按會潑計信包息使檢用者膀的要段求對占各項(xiàng)萌數(shù)據(jù)搜進(jìn)行稅篩選轉(zhuǎn)、提廉煉、故濃縮匪，或貞通過奶歸類胃、組禮合、芒匯總等等一劣系列僑步驟濱，最雷終將參其作許為財眉務(wù)報炭表相什關(guān)項(xiàng)征目的潛內(nèi)容桌。再暢確認(rèn)升主要擇是圍全繞財鑄務(wù)報耳表進(jìn)扒行的哈。（2喪）廣義罩確認(rèn)凱與狹江義確烤認(rèn)。廣義威確認(rèn)廊涵蓋叨了將礦經(jīng)濟(jì)良活動弱產(chǎn)生壤的信緊息，瓦如哪凈些、耳什么圾、何漆時、欄多少委在會撐計賬僅簿中被記錄崇和在最會計鳴報表覆中披蹦露，菊它涉讀及會乞計的懶計量疲及狹光義的撤會計遞確認(rèn)悔問題合。而預(yù)狹義摔的確釘認(rèn)則康僅指殿將經(jīng)睡濟(jì)活難動產(chǎn)轎生的弄信息哪，如殲?zāi)男┠?、什蛇么、柳何時慰在會隸計賬牧簿中努記錄介和在桐會計某報表淚中披戰(zhàn)露，幣但未肅涉及枝會計縱計量少的問填題。1.靈3題會計輛確認(rèn)妄的基東本標(biāo)帝準(zhǔn)將一芳項(xiàng)交城易或產(chǎn)事項(xiàng)芬確認(rèn)嬸為賬何戶記較錄和匪財務(wù)掠報表便披露搭的內(nèi)盯容，舅必須付符合盞會計構(gòu)確認(rèn)宿的標(biāo)過準(zhǔn)。致會計別確認(rèn)巖的標(biāo)薄準(zhǔn)可兵以分摘為兩周個層疑次。綠第一業(yè)層次眠為會圍計確戒認(rèn)的偵基本把標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)，是好指適管用于拾所有斗會計巖要素獅的確辛認(rèn)標(biāo)飼準(zhǔn)，紛此類經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)鄰強(qiáng)調(diào)茂不同爆會計筐要素收確認(rèn)耳的共餐性內(nèi)事容，筍具有惠普遍棒適用慰性。類第二雄層次初為各壤個不閉同會瓣計要拘素確蟻認(rèn)的鞏具體竊標(biāo)準(zhǔn)享，如據(jù)資產(chǎn)傷確認(rèn)掃的具悶體標(biāo)飽準(zhǔn)、倘收入表確認(rèn)蒜的具烏體標(biāo)恢準(zhǔn)、繁費(fèi)用橋確認(rèn)變的具刑體標(biāo)盞準(zhǔn)等橫，此航類標(biāo)慎準(zhǔn)強(qiáng)礎(chǔ)調(diào)不根同會趙計要照素確陷認(rèn)的夾特殊嶼性，丑具有產(chǎn)針對餅性。美國熄財務(wù)兇會計虧準(zhǔn)則嘴委員遵會在辭“財猛務(wù)會轟計概炸念公唯告”瓜第5體號—宏——編《企煤業(yè)財請務(wù)報望表的尼確認(rèn)掏和計用量》岡提出剩了四武項(xiàng)基且本確擇認(rèn)標(biāo)貝準(zhǔn)，啦并且附要求曬一項(xiàng)屋經(jīng)濟(jì)貪活動蔥或項(xiàng)清目必拌須同境時符箏合四賽項(xiàng)基呈本標(biāo)醒準(zhǔn)才太能夠糊予以抓確認(rèn)才。這鑒一觀政點(diǎn)目猜前已呢經(jīng)得扣到學(xué)武界基蒙本認(rèn)蔽可，乏其基鑄本要宅求為幣：可定軌義性；可織計量腰性；震相關(guān)拾性；偵可靠宅性。1.聰4會計跪確認(rèn)認(rèn)識的理執(zhí)論基陰礎(chǔ)—掏—會腫計假息設(shè)會計芹假設(shè)突的涵仙義及東其意麥義：在侄會計眼上，淋根據(jù)耐客觀嫂情況逮或正核常趨蠻勢，魯對那翻些未答經(jīng)確燃切認(rèn)更識或孕無法啊正面濫論證孕的經(jīng)傍濟(jì)事薯項(xiàng)或當(dāng)會計訴現(xiàn)象墾所作蒜的合貓理推紐奉斷，行就是脅“會貓計假兔設(shè)（調(diào)ac灰ou袋nt炊in電ga肚su配mp涂ti觸on摧s）籠”。放會計符假設(shè)匆的重作要意劫義在純于其演確立開了企驅(qū)業(yè)進(jìn)言行會躍計記役錄與揭報告妥的竹基本餅前提器條件織，奠即定了威會計廳原則陣及會件計準(zhǔn)勒則應(yīng)飲用的性理論源基礎(chǔ)僻。就叛會計鞋實(shí)務(wù)千而言觀，依頭據(jù)基捆于會妹計假她設(shè)的懷會計皺準(zhǔn)則刷而予例以記蟲錄和電報告標(biāo)的會掩計信炎息，圖對于繭投資員者、蠶債權(quán)初人、伏經(jīng)營國者等駐企業(yè)簡利益姿相關(guān)連者才太具有懲邏輯強(qiáng)上的攔相關(guān)奇性和寶可靠丙性。會計宰假設(shè)亂的基節(jié)本內(nèi)農(nóng)容：會涌計實(shí)刪體，角持續(xù)去經(jīng)營睛，會個計期治間和尾貨幣腔計量勤。1.5會計療確認(rèn)怖業(yè)務(wù)辦的處糊理基探礎(chǔ)—雀——權(quán)責(zé)釋發(fā)生朗制與壓收付之實(shí)現(xiàn)葬制以收濱入實(shí)趁現(xiàn)、藥費(fèi)用盈發(fā)生機(jī)為標(biāo)貍準(zhǔn)確長認(rèn)當(dāng)劉期收糖入和都費(fèi)用敵，稱駛之為傲權(quán)責(zé)皆發(fā)生不制；訊以現(xiàn)屬金的經(jīng)實(shí)際近收付潛為標(biāo)悉準(zhǔn)確轎認(rèn)當(dāng)令期收親入和薦費(fèi)用互，稱鳥之為剝現(xiàn)金停收付箭制。魄權(quán)責(zé)標(biāo)發(fā)生泡制與績現(xiàn)金幟收付結(jié)制實(shí)殼際上仍是判辣斷和索認(rèn)定類收入旋與費(fèi)炕用期珠間歸拖屬的刊不同撓標(biāo)準(zhǔn)輕。1.殘6誰會計不確認(rèn)銳的基暫本原內(nèi)則常用端會計壺原則姓的基穿本內(nèi)長涵如祥下：1）敵客觀添性。2）鼠歷史盯成本哪計價博。3）門實(shí)質(zhì)量重于和形式4）唉劃分認(rèn)收益益性支伙出與淋資本陵性支上出5）劇穩(wěn)健牽性6）載收入恢實(shí)現(xiàn)7）蹲配比示性8）不重要堡性9）促及時滔性10芽）可美比性11畢）一燭致性12涉）統(tǒng)近一性13釋）明歷晰性14凡）充蛾分披沙露2.釣.財務(wù)鉛報表蛾要素化的計駱量2.義1會補(bǔ)計計梯量的縮慧構(gòu)成誕要素20濱世紀(jì)至80危年代踩初期磁，美獵國會賊計學(xué)歷家肯享尼斯遍·S沙.莫象斯特泳（K黎en聽ne非th貨S.擴(kuò)Mo壁st魂）提業(yè)出，餡會計汽計量采主要據(jù)有兩凝個構(gòu)汁成要孩素：吼第一減，計穗量對林象方必須備是定勇量的摟財產(chǎn)威或?qū)賳市?；擱第二紡，計眉量的繩基本住條件呼必須拴有為蟻定量引該財弦產(chǎn)或六屬性艦所采老用的慈尺度在。莫布斯特克關(guān)于值會計彈計量炭基本雕構(gòu)成堡要素交的這國一分初析得河到了勉普遍極認(rèn)可杰，后肆來，忙人們廚以此及認(rèn)識暈為基稍礎(chǔ)，終總結(jié)仙并歸策納出版會計窗計量慎的兩臟個要架素，丹即計量隱屬性和計量案單位，并野由此棕而形唇成不柏同組毀合的釣會計且計量很模式銷。2.嘉2際會計威計量什的趨門勢：杏關(guān)于垮現(xiàn)金生流量暈信息盜和現(xiàn)糾值的著運(yùn)用隨著閱會計萌理論洽的發(fā)汪展，蘿計量惰屬性儲也在字不斷往發(fā)展臉變化郊。特享別是去近年授來，潔各國醫(yī)經(jīng)濟(jì)炸環(huán)境畫變化尊較大翁，對爹會計岡計量法屬性涌提出舞了新丈的挑屬戰(zhàn)。奶當(dāng)前龜普遍策應(yīng)用咬并不束斷創(chuàng)叮新的父金融憶工具頁，對餃會計避計量子屬性螞的發(fā)示展提渡供了饒很好照的契皮機(jī)，恐于是嫂一種劍新的鮮計量破屬性痛—公允副價值績