2022年江蘇省連云港市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022年江蘇省連云港市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2005年初對B公司投資，獲得B公司有表決權(quán)資本的15%(B公司為非上市公司)并準備長期持有，對B公司無重大影響。當年5月4日，B公司宣告發(fā)放2004年現(xiàn)金股利40000元。2005年B公司實現(xiàn)凈利潤50000元；2006年5月10日B公司宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利30000元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤20000元；2007年5月6日B公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利35000元，當年B公司實現(xiàn)凈利潤6000元。則A公司2007年應(yīng)確認投資收益的數(shù)額為()元。

A.3000B.3750C.5250D.5000

2.甲公司于2017年5月發(fā)現(xiàn)，2016年少計一項無形資產(chǎn)的攤銷額60萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項費用，并對其確認了15萬元的遞延所得稅負債。假定公司按凈利潤的10%提取盈余公積，無納稅調(diào)整事項，則甲公司在2017年因該項前期差錯更正而減少的未分配利潤為（）萬元

A.45B.40.5C.60D.54

3.在法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購買發(fā)生期間的期初至購買日之間未發(fā)生變化的情況下，下列關(guān)于每股收益分母的計算中正確的是（）

A.發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)應(yīng)區(qū)分自當期期初至購買日和自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量考慮

B.發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股數(shù)量

C.發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量

D.比較合并財務(wù)報表的基本每股收益，應(yīng)以在反向購買中法律上子公司向法律上母公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定

4.

第

15

題

某企業(yè)提供中期報告，2004年3月28日購入并進行安裝固定資產(chǎn)一臺，4月15日達到預定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)入賬價值60000元，預計使用年限5年，預計凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2004年6月30日進行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。預計銷售凈價為51000元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值53000元。2004年6月30日計提固定資產(chǎn)減值準備（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

5.下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的是（）。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

6.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。A.A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元

7.

第

7

題

該固定資產(chǎn)2008年12月31日計提的減值準備為（）萬元。

8.2013年甲公司為其子公司乙公司的3000萬元債務(wù)提供80％的擔保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預計很可能承擔相關(guān)擔保責任。2014年2月6日甲公司財務(wù)報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務(wù)的80％，甲公司已執(zhí)行。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅匯算清繳于2014年4月10日完成，所得稅稅率為25%，則此事項對甲公司2013年利潤總額的影響為（）。A.A.A、0B.－1800萬元C.－600萬元D.－2400萬元

9.

第

4

題

某國有卷煙廠委托另一卷煙廠加工煙葉，則受托加工的卷煙廠代扣代繳的教育費附加應(yīng)（）。

A.按照1%全額扣繳B.按照2%全額扣繳C.按照3%全額扣繳D.按照3%減半扣繳

10.下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是（）。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

11.甲公司為籌集資金于2011年1月1日發(fā)行了面值為1000萬元、票面利率為6％、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價格為1047．84萬元，當日市場上同類債券的市場利率是4％，此時2012年末的攤余成本是（）。

A.1133．34萬元B.1089．75萬元C.1029．75萬元D.1010．94萬元

12.下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是()。

A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作

13.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列4～6題。

第

4

題

甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時的處置收益為（）萬元。

14.甲公司因購貨原因于2013年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2013年4月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司一項專利抵償債務(wù)。該專利原值為100萬元，已累計攤銷20萬元公允價值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關(guān)稅費。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

15.

XYZ公司的所得稅稅率為25%，2008年初"遞延所得稅資產(chǎn)"科目余額為250萬元（均為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對所得稅的影響），"可供出售金融資產(chǎn)"科目余額為9000萬元（初始投資成本為10000萬元）。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：（1）2008年12月，XYZ公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2009年2月以每件4.8萬元的價格向甲公司銷售l000件x產(chǎn)品；甲公司應(yīng)預付定金5607i*，若XYZ公司違約，雙倍返還定金。XYZ公司2008年將收到的乙公司定金560萬元存入銀行。

2008年l2月31日，XYZ公司的庫存中沒有x產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，XYZ公司預計每件x產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5.52萬元。

（2）2008年l2月，XYZ公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的30%。

2008年12月31日，XYZ公司庫存Y產(chǎn)品30130件，每件成本l.6萬元，目前市場每件價格24萬元。

假定XYZ公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

（3）2008年11月，甲公司與丙公司簽訂一份z產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月末以每件4萬元的價格向丙公司銷售6000件z產(chǎn)品，違約金為合同總價款的50%。

至2008年l2月31日，XYZ公司只生產(chǎn)了z產(chǎn)品4000件，每件成本4.8萬元，其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)2產(chǎn)品所用原材料需要從某國進l3，而該國出現(xiàn)金融危機，所需2000件原材料預計2009年3月末以后才能進13，恢復生產(chǎn)的日期很可能于2009年4月以后。

（4）2008年l2月，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值9500萬元。

（5）不考慮其他相關(guān)稅費。假設(shè)稅法規(guī)定，經(jīng)濟合同的違約金和資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列16～20題。

第

16

題

XYZ公司2008年12月與甲公司簽訂1000件x產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是（）。

A.不需要做任何會計處理B.確認存貨跌價損失720萬元C.確認預計負債560萬元D.確認預計負債1120萬元

16.

第

20

題

納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從（）起繳納房產(chǎn)稅。

A.生產(chǎn)經(jīng)營之月B.建成之日的之月C.生產(chǎn)經(jīng)營次月D.建成之日的次月

17.某企業(yè)與租賃公司簽訂一份租賃合同，合同約定，租入一臺設(shè)備，租期為4年，每年年末支付租金60萬元，該設(shè)備剩余使用年限預計為5年。承租人無法確定租賃內(nèi)含利率，增量借款利率為9%，租賃期滿，承租人無需支付購買價款則可以獲得設(shè)備的所有權(quán)。該企業(yè)另以銀行存款支付租賃業(yè)務(wù)人員差旅費1萬元，設(shè)備運雜費2萬元，安裝調(diào)試費用10萬元，企業(yè)采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，假定不考慮其他因素，該使用權(quán)資產(chǎn)的年折舊額為（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.41.28萬元B.51.60萬元C.63萬元D.60萬元

18.<2>、總部資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失為（）。

A.0

B.205.57萬元

C.465.19萬元

D.259.62萬元

19.下列各項中，沒有體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（）

A.將融資租人的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

B.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷

C.在反向購買中，將法律上的子公司看成實質(zhì)上的購買方

D.計提資產(chǎn)減值準備

20.由于大氣環(huán)流影響而形成的氣候特征是（）。

A.地中海沿岸冬季溫和多雨B.我國冬季南北溫差大C.青藏高原地區(qū)終年氣溫較低D.大連日溫差小，新疆日溫差大

21.在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量過程中，下列會計處理會對當期損益產(chǎn)生影響的是（）。

A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值高于原賬面價值

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)出

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出

22.

第

4

題

甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的"盈余公積"項目金額（）萬元。

A.20.3611B.23.5389C.31.875D.35.0389

23.<2>、2011年度甲公司因處置無形資產(chǎn)而在合并利潤表中確認的收益是（）。

A.0

B.104.5萬元

C.50萬元

D.85萬元

24.下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)

B.與預計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置利得的影響

D.預計負債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

25.甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價”余額為200萬元，20]1年1月4日，增發(fā)普通股4萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，未發(fā)生其他相關(guān)費用，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月20日，以資本公積40萬元轉(zhuǎn)增股本。2011年6月20E1，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價格為3元。以上事項均經(jīng)股東大會審議股東大會審議通過，并報有關(guān)部門核準。2011年6月26日，將回購的本公司股票l0萬股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為()萬元。

A.200B.160C.156D.215．6

26.

第

1

題

若企業(yè)無杠桿資本成本為12%，負債利息率為6%，所得稅率為25%，負債與企業(yè)價值比為40%，則考慮所得稅影響的加權(quán)資本成本為（）。

27.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的是()。

A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本C.提取法定盈余公積D.提取任意盈余公積

28.大海公司2009年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為l00萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為零。2011年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了l0萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2011年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.64B.72C.8D.O

29.甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量發(fā)出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為200萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元(不含增值稅)、運輸費用80萬元(運輸費用發(fā)票上注明的增值稅稅額為8.8萬元)、保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料的成本是()。

A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元

30.甲公司在2013年1月1日將某項管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，預計使用年限由20年改為10年。在未進行變更前，該固定資產(chǎn)每年計提折舊230萬元(與稅法規(guī)定相同)；變更后，2013年該固定資產(chǎn)計提折舊350萬元。假設(shè)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，變更日該固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，則甲公司下列會計處理中錯誤的是()。

A.預計使用年限變更按會計估計變更處理

B.折舊方法變更按會計政策變更處理

C.2013年因變更增加的固定資產(chǎn)折舊120萬元應(yīng)計入當期損益

D.2013年因該項變更應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

二、多選題(15題)31.總部資產(chǎn)的顯著特征是()。

A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

B.資產(chǎn)的賬面余額可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

D.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

E.不能將其賬面價值分攤到資產(chǎn)組

32.對外幣財務(wù)報表進行折算時，下列項目中，應(yīng)當采用期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的有()。

A.盈余公積B.未分配利潤C.長期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)

33.甲公司20×7年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日（20×8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項：

（1）因被擔保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔保責任2000萬元。因甲公司于20×7年末未取得被擔保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認與該擔保事項相關(guān)的預計負債。

（2）20×7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。

（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

（4）董事會通過利潤分配預案，擬對20X7年度利潤進行分配。

（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預計負債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。

（6）20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列{Page}題。

第

21

題

下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.發(fā)生的商品銷售退回

B.銀行同意借款展期2年

C.法院判決賠償專利侵權(quán)損失

D.董事會通過利潤分配預案

E.銀行要求履行債務(wù)擔保責任

34.甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款，于2013年8月1日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司通過增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2013年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有（）。

A.債務(wù)重組日為2013年8月1日

B.甲公司計入資本公積一股本溢價的金額為1100萬元

C.甲公司計入股本的金額為1700萬元

D.乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元

E.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為1200萬元

35.第

27

題

下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

36.下列關(guān)于年度合并會計報表的表述中，正確的有()。

A.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負債的期初數(shù)應(yīng)進行調(diào)整

B.在報告期內(nèi)購買應(yīng)納入合并范圍的子公司時，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量

C.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費用

D.在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權(quán)益為負數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報告期內(nèi)根據(jù)當?shù)氐姆梢蟾陌葱碌臅嬚邎?zhí)行后與母公司的會計政策不一致時，合并會計報表的期初數(shù)應(yīng)按國外子公司新的會計政策予以調(diào)整

37.下列各項中，構(gòu)成長期股權(quán)投資初始投資成本的有()。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的初始直接費用

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價發(fā)生的支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費

D.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資，權(quán)益性證券的公允價值

E.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

38.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)計量的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時支付的相關(guān)費用應(yīng)計入當期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動計人資本公積

C.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計人投資收益

D.對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益

39.遠洋公司以下資本公積的形成過程中，應(yīng)該記入“其他資本公積”明細科目的是（）。查看材料

A.投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本部分

B.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股份時按差額貸記的“資本公積”

C.企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待期按差額貸記的“資本公積”

D.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值余額的差額形成的資本公積

E.資產(chǎn)負債表l3屬于有效套期的現(xiàn)金流量套期形成的資本公積

40.甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。10×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預計使用20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山讓：方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。

(4)20×8年2月5口，以轉(zhuǎn)訓：方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1200萬元，預計使用50年。取得當月，甲公司在該地塊上開]：建造辦公樓。至10×8年12月31日，辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權(quán)的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預計凈殘值均為零；對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有()。A.A.股東作出資投入的土地使用權(quán)取得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

41.

第26題

根據(jù)國有資產(chǎn)管理法律制度規(guī)定，下列情形中，應(yīng)當進行變動產(chǎn)權(quán)登記的是（）。

A.企業(yè)名稱改變B.企業(yè)組織形式發(fā)生變動C.企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動D.企業(yè)國有資本額發(fā)生增減變動

42.依據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

E.分攤資產(chǎn)組的減值損失時，首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值

43.合并財務(wù)報表編制的前期準備事項有（）。

A.統(tǒng)一母子公司的會計政策

B.統(tǒng)一母子公司的會計估計

C.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間

D.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算

E.收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，如內(nèi)部交易資料等

44.關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有()。

A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出

B.購人無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款總額入賬

C.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

D.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本

E.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程成本

45.第

28

題

甲股份有限公司20×9年在20×8年度報表對外報出之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），可能會影響其20×9年年初未分配利潤的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)20×8年少計財務(wù)費用200萬元

B.因客戶資信情況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例由1O%改為5%

C.發(fā)現(xiàn)應(yīng)在20×8年確認為資本公積的5000萬元計入了20×8年的投資收益

D.20×9年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

E.20×9年7月1日因追加投資將20×7年取得的長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(2)，計算下列項目：

①甲公司個別報表中因處置對丙公司的長期股權(quán)投資確認的投資收益；

②合并財務(wù)報表中對丙公司的剩余長期股權(quán)投資列報的金額；

③合并財務(wù)報表中因處置該項投資應(yīng)確認的投資收益。

50.甲公司為－家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年3月，新華會計師事務(wù)所對甲公司20×3年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其2013年以下交易或事項的會計處理：

(1)2012年1月1日，甲公司以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場存在報價，因此甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×2年12月31日，乙公司股票公允價值下降為每股20元，甲公司認為乙公司股票公允價值的下跌為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計500萬元。20×3年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至2013年12月31日，乙公司股票的公允價值上升為每股28元，甲公司作如下會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動500

貸：資產(chǎn)減值損失500

(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造－項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

甲公司會計處理：2013年確認主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目中。

(3)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)－銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：2013年，確認主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

(4)2013年6月25日，甲公司與己公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從已公司租入－塊土地用于建設(shè)銷售中心；該土地租賃期限為20年，租賃期開始日為2013年7月1日，年租金固定為100萬元.以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日－次性支付20年租金2000萬元。2013年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：無形資產(chǎn)2000

貸：銀行存款2000

借：銷售費用50

貸：累計攤銷50

(5)甲公司設(shè)立全資子公司庚公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營。2013年3月5日，甲公司(合同投資方)、庚公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將－條公路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)－經(jīng)營－移交方式進行公路的建設(shè)和經(jīng)營，建設(shè)期3年，經(jīng)營期30年；建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標準建設(shè)公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費；經(jīng)營期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。項目運行中.建造及經(jīng)營、維護均由庚公司實際執(zhí)行。

庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元(其中，原材料13000萬元.職工薪酬3000萬元，機械作業(yè)4000萬元)，預計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。庚公司預計應(yīng)收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤并已結(jié)算合同價款。庚公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：工程施工20000

貸：原材料13000應(yīng)付職工薪酬3000累計折舊4000

假定甲公司2013年度財務(wù)報表于2014年3月31日對外報出。上述所涉及公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司2013年的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)根據(jù)資料(6)，判斷庚公司2013年的會計處理是否正確.并簡要說明判斷依據(jù)。若庚公司的會計處理不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(3)計算甲公司2013年度財務(wù)報表中可供出售金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“－”號表示)。

51.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2011年和2012年實施了并購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司直接持有B公司30％的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18％股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。8公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60％股權(quán)，持有D公司100％股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30％的股權(quán)和29％的股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2011年5月20日，甲公司與8公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向8公司購買其所持有的C公司60％股權(quán)；以C公司2011年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給8公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2011年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向8公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。2011年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5．2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7

月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為37'30萬元。2011年7月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2006年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司取得股權(quán)后這兩項資產(chǎn)的預計使用年限不變。2011年7月1日．甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②2012年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20G,脧}×。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成(3)自甲公司取得C公司60％股權(quán)起到2011年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。2012年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。(4)2011年7月1日，C公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本3000萬元。資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C

公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權(quán)時合并報表中形成商譽或計入當期損益的金額。(2)確定合并日或購買日，并說明理由。(3)計算甲公司取得C公司60％股權(quán)的成本，并編制個別報表中確認長期股權(quán)投資的分錄以及購買日合并報表中相關(guān)調(diào)整抵消分錄。(4)判斷甲公司購買C公司20％股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本。并編制個別報表中的相關(guān)會計分錄。(5)以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至2012年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。(6)計算C公司以購買日資產(chǎn)、負債公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算至2012年6月30日的可辨認凈資產(chǎn)價值；計算購買20％，股權(quán)對合并報表中資本公積項目的影響金額并編制相關(guān)分錄。

52.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25％；20×9年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×9年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，20×9年有關(guān)所得稅資料如下

（1）20×8年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息一次，到期還本，票面利率6％，實際利率4％。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

（2）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

（4）企業(yè)于20×7年12月20日取得某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法按10年計提折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。

（5）20×9年甲公司采用權(quán)益法核算確認的投資收益為45萬元。假定該項投資擬長期持有。

（6）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

（7）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

（8）甲公司為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出600萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為400萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2×10年1月開始攤銷。

（9）10月10日，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，甲公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補償款1000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。

（10）至20×8年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

（11）假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

要求

（1）計算20×9年持有至到期投資利息收入

（2）計算20×9年末遞延所得稅資產(chǎn)或負債的余額及發(fā)生額

（3）計算甲公司20×9年應(yīng)交所得稅

（4）20×9年遞延所得稅費用合計

（5）計算20×9年所得稅費用

（6）編制甲公司所得稅的會計分錄。

53.根據(jù)資料(1)，計算甲公司20×9年12月3日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.乙公司為建造大型機械設(shè)備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設(shè)備的支出金額如下表所示。

該項目于20×5年10月1日達到預定可使用狀態(tài)。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權(quán)平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產(chǎn)生的收益，以及涉及的其他相關(guān)因素。

要求：(1)計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

(2)按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額；

(3)計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

(4)按年編制乙公司與借款利息相關(guān)的會計分錄。

55.

計算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

56.

按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額；

57.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,假定不考慮納稅調(diào)整事項。該公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,按照凈利潤的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度財務(wù)會計報告于20×3年2月18日批準對外報出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項如下:

(1)20×2年12月1日,甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害,被李某提起訴訟,要求賠償200萬元。至12月31日,法院尚未作出判決。甲公司預計該項訴訟很可能敗訴,賠償金額估計在100萬元~150萬元之間,并且還需要支付訴訟費用2萬元。考慮到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保,公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元,但尚未獲得相關(guān)賠償證明。

(2)20×3年2月15日,法院判決甲公司向李某賠償115萬元,并負擔訴訟費用2萬元,甲公司和李某均不再上訴。

(3)20×3年2月21日,甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元,并于當日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。

要求:

編制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日與訴訟事項有關(guān)的會計分錄。

58.甲公司和仁達公司均為上市公司，甲公司對所得稅采用債務(wù)法核算，甲公司適用的所得稅稅率均為33%，甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資計提短期投資跌價準備，分別按凈利潤10%提取法定盈余公積和法定公益金。仁達公司適用的所得稅稅率均為24%。除追溯調(diào)整需要考慮納稅調(diào)整以外，不考慮其他納稅調(diào)整及所得稅問題。2002年～2006年甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司于2002年1月1日以840萬元購入仁達公司10%的股份，作為短期投資，實際支付的價款中包括仁達公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利30萬元。

(2)2002年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利。

(3)2002年度，仁達公司發(fā)生虧損600萬元。2002年12月31日甲公司持有仁達公司股份的市價合計為765萬元。

(4)2003年1月1日，甲公司決定將持有的仁達公司的股份作為長期投資，并采用成本法核算。按當時市價計算的甲公司持有仁達公司股份的價值合計為750萬元。仁達公司2003年1月1日的所有者權(quán)益總額為6000萬元。

(5)仁達公司于2003年3月10日宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元。

(6)2003年4月25日甲公司收到現(xiàn)金股利。

(7)2003年仁達公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元。

(8)2004年1月1日甲公司又以銀行存款3400萬元收購另一投資者持有的仁達公司50%的股權(quán)。假定股權(quán)投資差額按5年攤銷。

(9)2004年仁達公司全年發(fā)生凈虧損2400萬元。

(10)2004年12月31日，甲公司對仁達公司投資的可收回金額為2600萬元。

(11)2005年12月31日仁達公司全年取得凈利潤3000萬元。

(12)2005年12月31日，甲公司對仁達公司投資的可收回金額為4610萬元。

(13)2006年1月1日，甲公司出售對仁達公司的全部投資，實際收到價款5000萬元。

要求：編制甲公司上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄

參考答案

1.A2005年應(yīng)沖減投資成本：40000×15%=6000（元）；2006年恢復投資成本：（70000-50000）×15%-6000=-3000（元）；2007年沖減投資成本：（105000-70000）×15%-3000=2250（元）；2007年應(yīng)確認的投資收益：35000×15%-2250=3000（元）。

2.B甲公司2016年少計提攤銷金額60萬元，多確認了遞延所得稅負債15萬元，多計了凈利潤45萬元（60－15），多提了盈余公積4.5萬元（45×10%），甲公司在2017年因該項差錯減少的未分配利潤的金額＝（60－15）×（1－10%）＝40.5（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

借：以前年度損益調(diào)整60

貸：累計攤銷60

借：遞延所得稅負債15

貸：以前年度損益調(diào)整15

借：利潤分配——未分配利潤45

貸：以前年度損益調(diào)整45

借：盈余公積4.5

貸：利潤分配——未分配利潤4.5

3.A選項B和C，發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：(1)自當期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)；選項D，比較合并財務(wù)報表的基本每股收益，應(yīng)以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定。

4.B2004年6月30日檢查時已計提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價值=60000-4000=56000（元）；固定資產(chǎn)的可收回金額為預計銷售凈價和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，即可收回金額為53000元，計提固定資產(chǎn)減值準備=56000-53000=3000（元）。

5.C管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

6.C該項重組業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

營業(yè)收入——債務(wù)重組利得181

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700—600)+(1000—700—119)=281(萬元)

7.B2008年計提折舊=(2000－100)÷10=190(萬元)，2008年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=2000－190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元。應(yīng)計提減值準備=1810-1693=117(萬元)。

8.D2013年末，甲公司確認預計負債，分錄為：借：營業(yè)外支出（3000×80%）2400

貸：預計負債2400

2014年判決時，甲公司應(yīng)做的處理為：

借：預計負債2400

貸：其他應(yīng)付款2400

借：其他應(yīng)付款2400

貸：銀行存款2400

所以此事項對甲公司利潤總額的影響＝－2400（萬元）。

9.C對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位不再減半征收教育費附加。

10.D【考點】自行建造固定資產(chǎn)的處理

【名師解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，這類補助應(yīng)該先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入，選項D不正確。

【說明】本題與A卷單選題第13題完全相同。

11.A2011年末的攤余成本＝1047．84－(1000X6%－1047.84X4%)+1000X6%=1089．75(萬元)；2012年末的攤余成本＝1089.75－(1000X6%－1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(萬元)

會計分錄：借：銀行存款1047．84貸：應(yīng)付債券－面值1000－利息調(diào)整47．84借：財務(wù)費用41．91應(yīng)付債券－利息調(diào)整18．09貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息60借：財務(wù)費用43．59應(yīng)付債券－利息調(diào)整16．41貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息60

12.D《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；另外，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

13.A甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時的處置收益=120×(5.5-5)=60(萬元)。

14.B應(yīng)計人營業(yè)外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=100-70=30(萬元)。

15.C與甲公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預計負債。每件成本5.52萬元，每件售價4.8萬元，執(zhí)行合同損失=（5.52-4.8）×1000=720（萬元），不執(zhí)行合同違約金損失=560萬元，因此企業(yè)應(yīng)選擇違約，并確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。借：營業(yè)外支出560貸：預計負債560

16.D納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從建成之日的次月起繳納房產(chǎn)稅。

17.A承租人確認的使用權(quán)資產(chǎn)金額＝60×3.2397＋2＋10＝206.38（萬元），因租賃期滿承租人可以無償取得設(shè)備的所有權(quán)，因此該使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)該在設(shè)備剩余使用年限5年內(nèi)計提折舊，應(yīng)確認該租賃資產(chǎn)的年折舊額為206.38/5＝41.28（萬元）。計入使用權(quán)資產(chǎn)的初始直接成本，是指增量成本，即企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等，而該企業(yè)另以銀行存款支付租賃業(yè)務(wù)人員差旅費1萬元，不是增量成本，無論租賃是否發(fā)生，租賃業(yè)務(wù)人員差旅費都是要支付的，因此直接計入當期損益即可?！咎崾尽砍凶馊四軌蚝侠泶_定租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有者權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)該在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。

18.C【正確答案】：C

【答案解析】：①B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額＝753.75×843.75／（2250＋843.75）＝205.57（萬元）

B資產(chǎn)組減值額分配給B資產(chǎn)組本身的金額＝753.75×2250／（2250＋843.75）＝548.18（萬元）

②C資產(chǎn)組

第一步，C資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值為3900萬元（4125－225），可收回金額為3000萬元，發(fā)生減值損失900萬元；

第二步，C資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為4125萬元，可收回金額為3000萬元，減值額為1125萬元。首先抵減C資產(chǎn)組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失900萬元再在各項可辨認資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分攤：

分配給總部資產(chǎn)的減值金額＝900×1125／（2775＋1125）＝259.62（萬元）

分配給C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值金額＝900×2775／（2775＋1125）＝640.38（萬元）

總部資產(chǎn)的減值損失＝205.57＋259.62＝465.19（萬元）

19.D選項A不符合題意，融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)對該固定資產(chǎn)具有控制，因此，屬于企業(yè)自有資產(chǎn)，符合資產(chǎn)的特征，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式；

選項B不符合題意，關(guān)聯(lián)方的判斷，比如重大影響的判斷，甲公司擁有乙公司的股份比例達到20%且向被投資單位派出董事會成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，但如果實際上，派出的董事會成員意見常被否決或忽視，或者拒絕其獲取財務(wù)報表等事項，甲公司實質(zhì)上無法對其施加重大影響，因此，不構(gòu)成聯(lián)營企業(yè)投資，在判斷重大影響時，不能簡單地用股份比例進行判斷，要實質(zhì)重于形式；

選項C不符合題意，不發(fā)生反向購買事項時，子公司是被購買方（合并方），但是發(fā)生反向購買，法律上的子公司在會計主體上就是購買方；

選項D符合題意，計提資產(chǎn)減值準備，就是防止高估資產(chǎn)，體現(xiàn)謹慎性。

綜上，本題應(yīng)選D。

20.AB項中溫差大因是緯度差異形成的；C項是由于海拔高度影響溫度；D項日溫差的大小是由于海陸比熱不同所造成的。故選A。

21.B選項A，可收回金額高于賬面價值，沒有發(fā)生減值，不影響當期損益；選項C，資產(chǎn)減值損失處置時不能轉(zhuǎn)出；選項D，累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計入其他業(yè)務(wù)成本，不影響當期損益總額。

22.C應(yīng)調(diào)減的原資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目金額=20.625+11.25=31.875(萬元)

23.B【正確答案】：B

【答案解析】：甲公司在2011年度合并利潤表中因處置無形資產(chǎn)確認的損益＝150－（70－70/5/12×21）＝104.5（萬元）

或＝個別財務(wù)報表[150－（100－100/5/12×21）]＋抵消分錄（30－10.5）＝104.5（萬元）

抵消分錄：

借：未分配利潤—年初30

貸：營業(yè)外收入30

借：營業(yè)外收入10.5

貸：未分配利潤—年初10.5

24.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤;企業(yè)應(yīng)當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，單不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。

25.C2011年6月26日甲公司資本公積余額=200+16—40一20=156(萬元)。

26.D

27.A以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

28.A該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(萬元)。

29.C6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(萬元)，20×1年12月31日庫存A原材料結(jié)存數(shù)量=200+250-150-200-30=70(件)，庫存A原材料的成本=70×9.82=687.4(萬元)?！菊f明】2013年8月1日以后，運費按照不含稅金額×11%抵扣進項，上述運費進項稅額已經(jīng)按照新準則做出變更。

30.B固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。

31.CD總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入．而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

32.CD資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項C和D正確。

33.ACE選項B、D為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

34.BCE選項A.債務(wù)重組日為2013年11月1日；選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。

35.BCDE手續(xù)手續(xù)費方式的委托代銷，應(yīng)該是收到代銷清單時確認收入；發(fā)出商品時不確認收入，因此選項A錯誤。

36.BCD解析：在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負債的期初數(shù)不需進行調(diào)整；子公司的會計政策應(yīng)和母公司的會計政策一致。

37.BD解析：選項A，計入當期損益；選項C，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價收入中列支，無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積扣未分配利潤；選項E，作為應(yīng)收股利單獨核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

38.BC選項A，相關(guān)費用應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額；選項D，可供出售金融資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但可供出售債務(wù)工具的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回，而可供出售權(quán)益工具的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。

39.CDE其他資本公積，是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。選項AB都是“股本(資本)溢價”核算的內(nèi)容，記入股本(資本)溢價科目。

40.ABD選項A，股東作為出資投入的土地使用權(quán)應(yīng)確認無形資產(chǎn)，地上建筑物確認為固定資產(chǎn)；選項B，商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，建造成本計入固定資產(chǎn)；選項C，住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入開發(fā)成本；選項D，在建辦公樓占用的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)，建造成本作為固定資產(chǎn)；選項E，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。但應(yīng)該在出租日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，而非“決定出租日”。

41.ABCD變動產(chǎn)權(quán)登記的內(nèi)容包括：（1）企業(yè)名稱改變的；（2）企業(yè)組織形式、級次發(fā)生變動的；（3）企業(yè)國有資本額發(fā)生增減變動的；（4）企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動的；（5）企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動的其他情形。

42.ADE選項B，資產(chǎn)組是獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合；選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

43.ACDE合并財務(wù)報表編制的前期準備事項有：(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策；(2)統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間；(3)對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算；(4)收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，如內(nèi)部交易資料等。

44.ACD購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值入賬。

45.ACE20×9年發(fā)現(xiàn)20×8年少計財務(wù)費用，20×9年發(fā)現(xiàn)應(yīng)在20×8確認為資本公積的5000萬元計入了20×8年的投資收益，這兩項屬于20×9年發(fā)現(xiàn)以前年度的重要差錯，會影響20×9年年初未分配利潤；選項BD屬于會計估計變更，用未來適用法處理，不需要追溯調(diào)整，所以不影響20×9年年初未分配利潤；選項E，由于增資導致長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法的，在追溯調(diào)整時可能需要調(diào)整期初未分配利潤。

46.N

47.N

48.N

49.①甲公司個別財務(wù)報表中因處置對丙公司20%的股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益=2400－6000×1/3=400(萬元)。

②合并財務(wù)報表中剩余長期股權(quán)投資應(yīng)當按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價值計量，即4800萬元。

③合并財務(wù)報表中因處置該項投資應(yīng)確認的投資收益=(2400+4800)一[12000X60%+(6000—9500×60%)]+200×60%=－180(萬元)。

50.(1)①資料(1)：甲公司的會計處理不正確。判斷依據(jù)：對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。另外，2013年12月31日股票的公允價值已超出購買時的價值，除轉(zhuǎn)回原計提的減值損失外，甲公司還應(yīng)進行確認公允價值上升的處理。

調(diào)整分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動300以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失500

貸：資本公積－其他資本公積800

②資料(2)：會計處理不正確。判斷依據(jù)：獎勵款能否收取具有不確定性，不構(gòu)成合同收入；建造合同預計總成本超過合同總收入形成合同預計損失的，應(yīng)提取損失準備。

調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入42

貸：工程施工－合同毛利42

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失[50×(1-70%)]15

貸：存貨跌價準備15

③資料(3)：會計處理不正確。

判斷依據(jù)：甲公司與戊公司共同控制經(jīng)營，應(yīng)按各自享有的份額確認收入。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入600

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

④資料(4)：會計處理不正確。

判斷依據(jù)：對于經(jīng)營租入的無形資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)確認為自身的資產(chǎn)，應(yīng)當將租金計入長期待攤費用，然后在租賃期內(nèi)分期攤銷。相關(guān)調(diào)整分錄如下：

借：長期待攤費用1950累計攤銷50

貸：無形資產(chǎn)2000

(2)資料(5)：庚公司的會計處理不正確。

判斷依據(jù)：對于該項BOT項目，庚公司能夠預計未來收取款項的公允價值，應(yīng)當相應(yīng)的確認合同收入與合同成本，相關(guān)調(diào)整分錄為：完工百分比＝20000/(20000+60000)＝25%，應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)成本＝(20000+60000)×25%＝20000(萬元)，應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入＝(20000+60000)×25%×(1+10%)＝22000(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本20000工程施工－合同毛利2000

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入22000

借：無形資產(chǎn)22000

貸：工程結(jié)算22000

(3)存貨調(diào)整金額＝－42－15＝－57(萬元)

可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整金額＝300(萬元)

無形資產(chǎn)調(diào)整金額＝－(2000-50)+22000＝20050(萬元)

資產(chǎn)減值損失調(diào)整金額＝500+15＝515(萬元)

營業(yè)收入調(diào)整金額＝－42－600+22000＝21358(萬元)

營業(yè)成本調(diào)整金額＝－600+20000＝19400(萬元)

51.(1)甲公司取得C公司60％的股權(quán)交易是非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。取得C公司60％股權(quán)時形成的商譽=5．2×800+3760—12000×60％=720(萬元)(2)購買日為2011年7月1日。因為2011年7月1日同時滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過、合并事項已獲得相關(guān)部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔相應(yīng)的風險。(3)甲公司取得C公司60％股權(quán)的初始投資成本=5．2×800+3760=7920(萬元)個別報表中會計分錄為：借：長期股權(quán)投資7920累計攤銷600貸：無形資產(chǎn)2000股本800資本公積——股本溢價3360營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得2360

合并報表中分錄為：借：固定資產(chǎn)2000無形資產(chǎn)2000貸：資本公積4000借：股本3000資本公積6000盈余公積1000未分配利潤2000商譽720貸：長期股權(quán)投資7920少數(shù)股東權(quán)益4800(4)甲公司購買C公司股權(quán)的20％不形成新的企業(yè)合并，因為這里再次購入C公司20％的股權(quán)并未引起報告主體的變化。甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是3600萬元，賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600(5)C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至2012年6月30日期間的凈利潤=(1300+1000)一(8000--6000)／10一(3500--1500)／5=1700(萬元)(6)C公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額=12000+1700=13700(萬元)購買20％股權(quán)對合并報表中資本公積項目的影響金額=3600—13700×20％=860(萬元)

相關(guān)的調(diào)整分錄為：借：資本公積860貸：長期股權(quán)投資860

52.[解析]（1）計算20×9年持有至到期投資利息收入

①20×8年

實際利息收入＝1056.04×4％×9/12＝31.68（萬元）

應(yīng)收利息＝1000×6％×9/12＝45（萬元）

利息調(diào)整＝45－31.68＝13.32（萬元）

②20×9年

前3個月

實際利息收入＝1056.04×4％×3/12＝10.56（萬元）

應(yīng)收利息＝1000×6％×3/12＝15（萬元）

利息調(diào)整＝15－10.56＝4.44（萬元）

后9個月實際利息收入

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15（萬元）

③20×9年實際利息收入合計＝10.56＋31.15＝41.71（萬元）

（2）計算20×9年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額

①固定資產(chǎn)項目

固定資產(chǎn)計提減值準備＝（300－300÷10×2）－220＝20（萬元）

固定資產(chǎn)的賬面價值＝（300－300÷10×2）－20＝220（萬元）

固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（萬元）

應(yīng)納稅暫時性差異期末余額＝28萬元

遞延所得稅負債期末余額＝28×25％＝7（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）

②長期股權(quán)投資項目

權(quán)益法下確認的投資收益會增加長期股權(quán)投資賬面價值，但計稅基礎(chǔ)仍然為初始投資成本，形成應(yīng)納稅暫時性差異。但因該項投資擬長期持有，準則規(guī)定不確認遞延所得稅。

③存貨項目

存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）

存貨的計稅基礎(chǔ)＝1000萬元

可抵扣暫時性差異期末余額＝20萬元

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝20×25％＝5（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

＝5－22.5＝－17.5（萬元）

④預計負債項目

預計負債的賬面價值＝80萬元

預計負債的計稅基礎(chǔ)＝80－80＝0

可抵扣暫時性差異期末余額＝80萬元

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

＝80×25％＝20（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

＝20－25＝－5（萬元）

⑤無形資產(chǎn)項目

無形資產(chǎn)的賬面價值＝400萬元

計稅基礎(chǔ)＝400×150％＝600（萬元）

可抵扣暫時性差異＝200萬元，不需要確認遞延所得稅。

⑥辭退福利項目

應(yīng)付職工薪酬的賬面價值=1000萬元

計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=1000×25％=250（萬元）。

⑦彌補虧損項目

遞延所得稅資產(chǎn)年末余額＝0×25％＝0

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）

（3）計算甲公司20×9年應(yīng)交所得稅

20×9年應(yīng)交所得稅

＝[利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經(jīng)營罰款10－固定資產(chǎn)（28－7.5÷25％）－投資收益45＋存貨（20－22.5÷25％）＋保修費（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1000－彌補虧損60）]×25％

＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1000－60）×25％

＝293.82（萬元）

（4）20×9年遞延所得稅費用合