《中級財務(wù)會計授》

一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生了解財務(wù)報告的概念、分類及列報的基本要求，熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式及編制方法。二、教學(xué)重點與難點教學(xué)重點：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表的編制。教學(xué)難點：現(xiàn)金流量表的編制。第一節(jié)財務(wù)會計報告概述1一、財務(wù)會計報告及分類（一）財務(wù)報告的含義財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它是從企業(yè)會計核算角度對企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的總結(jié)。（二）財務(wù)會計報告的分類財務(wù)會計報告可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：第一節(jié)財務(wù)會計報告概述21、按照財務(wù)會計報告的編制時間可以分為月報、季報、半年報和年報2、按照財務(wù)會計報告的編制單位可以分為單位財務(wù)會計報告和匯總財務(wù)會計報告3、按照財務(wù)會計報告各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容可以分為個別財務(wù)會計報告和合并財務(wù)會計報告4、按照財務(wù)會計報告的服務(wù)對象可以分為內(nèi)部財務(wù)會計報告和外部財務(wù)會計報告5、按照財務(wù)會計報告反映的內(nèi)容可以分為動態(tài)財務(wù)會計報告和靜態(tài)財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述5二、財務(wù)會計報告的作用1、為國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供重要信息。2、為企業(yè)的投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供重要信息。3、為企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理提供重要信息。三、財務(wù)會計報告編制的基本要求1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項編制財務(wù)報告。

2、列報的一致性要求財務(wù)報告項目的列報應(yīng)當(dāng)在各會計期間保持一致，不得隨意變更。3、重要性要求第一節(jié)財務(wù)會計報告概述74、報表項目之間的抵銷問題財務(wù)報告中資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額，不得相互抵銷。5、比較信息的列報當(dāng)期財務(wù)報告的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報告相關(guān)的說明。6、財務(wù)報表表頭部分的列報要求應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告的顯著位置披露編報企業(yè)名稱、財務(wù)報告日或涵蓋的會計期間、、人民幣金額單位、是否為合并財務(wù)報告等內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)會計報告概述97、報告期間的要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和程序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列，并對日常會計核算工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、匯總后編制的。

2資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)某一日期所擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源總額及構(gòu)成情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要依據(jù)；2、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；3、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可了解企業(yè)所有者權(quán)益的情況，表明企業(yè)投資在其資產(chǎn)中所占的份額，并分析權(quán)益的構(gòu)成情況；4、通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的基本數(shù)據(jù)，可以進(jìn)行企業(yè)財務(wù)分析，計算表明企業(yè)財務(wù)狀況的指標(biāo)，如流動比率、速動比率等。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表3二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與項目結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國際上主要流行報告式和賬戶式兩種。1、報告式資產(chǎn)負(fù)債表，是將企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的所有者權(quán)益三部分及其構(gòu)成項目，按照自上而下的順序排列，資產(chǎn)項目列在上方，然后是負(fù)債項目，最下方是所有者權(quán)益項目。2、賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，資產(chǎn)項目列在報表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項目列在報表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方數(shù)額平衡。我國現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式，第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表5三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法1、直接根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額填列，如“實收資本”項目等。2、直接根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額填列，如“法定公益金”項目等。3、根據(jù)幾個總賬賬戶期末余額的合計數(shù)填列。如“貨幣資金”項目等。4、根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額分析填列，如“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目等。5、根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額備抵后的凈額填列，如“應(yīng)收賬款”項目等6、根據(jù)報表項目關(guān)系計算后填列，如“流動資產(chǎn)合計”項目等。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表6（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項目的具體填制方法1、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表72、資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"各項目的內(nèi)容和填制方法:“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表8（2）“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“商譽(yù)”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他非流動資產(chǎn)”等項目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額扣減累計折舊（折耗）、累計攤銷、累計減值準(zhǔn)備后的賬面價值。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表9（3）“存貨”項目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額。企業(yè)待攤費用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)付款項”項目中反映?！耙荒陜?nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映長期應(yīng)收款、持有至到期投資、長期待攤費用等資產(chǎn)中將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分。“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等。融資租賃出租方、以及分期收款銷售且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的“長期應(yīng)收款”項目，反映扣減相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”后的凈額（折現(xiàn)值）。有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目之后。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表10（4）“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動負(fù)債”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計負(fù)債”等項目，通常反映企業(yè)期末尚未償還的各項負(fù)債的賬面余額。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表11（5）“應(yīng)付賬款”項目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結(jié)算”期末余額的差額。企業(yè)預(yù)提費用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)收款項”項目中反映?！耙荒陜?nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映長期應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債等負(fù)債中將于1年內(nèi)到期的部分?！捌渌鲃迂?fù)債”項目，反映企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”以及“遞延收益”中將于1年內(nèi)到期的部分等。“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券外的其他各種長期應(yīng)付款項。其中，融資租賃承租方、以及分期付款購買固定資產(chǎn)且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，反映扣減相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資費用”后的凈額（折現(xiàn)值）。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表12（6）“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目，通常應(yīng)反映企業(yè)期末持有的接受投資者投入企業(yè)的實收資本、企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額、從凈利潤中提取的盈余公積余額等。以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的企業(yè)，可以增設(shè)“外幣報表折算差額”項目，列在“未分配利潤”項目之后。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表1一、利潤表及作用利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。在利潤表上，要反映一個企業(yè)一定時期的全部收入和全部費用，并計算一定時期企業(yè)利潤數(shù)額。通過利潤表提供的會計信息，可以評價企業(yè)的經(jīng)營成果和投資效益，分析企業(yè)的盈利能力，預(yù)測企業(yè)一定時期的盈利趨勢。1、用來分析、評價、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果和獲利能力2、用來分析、評價、預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動狀況3、用來分析、評價、預(yù)測企業(yè)的償債能力4、用來評價、考核管理人員的績效5、是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)

第三節(jié)利潤表2二、利潤表的項目1、營業(yè)收入2、營業(yè)成本3、營業(yè)稅金及附加4、期間費用5、資產(chǎn)減值損失第三節(jié)利潤表36、公允價值變動損益7、投資收益8、營業(yè)外收支9、所得稅費用10、每股收益第三節(jié)利潤表4三、利潤表的編制方法（以會計制度規(guī)定的現(xiàn)行報表為例說明）（一）本月金額和本年金額：利潤表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編報年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)將“本月金額”欄改成“上年金額”欄。填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄?！氨灸杲痤~”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。第三節(jié)利潤表5（二）利潤表各項目的內(nèi)容及其填列方法：1．“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。2．“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等?！颁N售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。第三節(jié)利潤表6“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用?！柏攧?wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用?！百Y產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。發(fā)生勘探費用的企業(yè)，應(yīng)在“管理費用”和“財務(wù)費用”項目之間增設(shè)“勘探費用”項目。第三節(jié)利潤表73．“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失?！巴顿Y收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中，“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項目，反映采用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。第三節(jié)利潤表84．“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和支出。其中，處置非流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨列示。5．“所得稅費用”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。6．“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應(yīng)當(dāng)反映根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計算的金額。

第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表1一、現(xiàn)金流量表及作用（一）現(xiàn)金流量表及相關(guān)的概念現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金概念即為編制基礎(chǔ)，其含義是廣義的，它是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物有四個條件，一是期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2（二）現(xiàn)金流量表的作用1、評價企業(yè)償還債務(wù)，支付投資者補(bǔ)償以及對外籌資等各方面的能力2、分析企業(yè)的凈利潤與經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因3、預(yù)測企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力4、揭示會計年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動和籌資活動

第四節(jié)現(xiàn)金流量表3二、現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表52、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資收到的現(xiàn)金，取得投資收益收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，購買或處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資支付的現(xiàn)金，取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表73、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金，收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表8三、現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。第四節(jié)現(xiàn)金流量表9（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。第四節(jié)現(xiàn)金流量表10（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。第四節(jié)現(xiàn)金流量表112．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。第四節(jié)現(xiàn)金流量表12（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。第四節(jié)現(xiàn)金流量表13（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。第四節(jié)現(xiàn)金流量表143．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表15（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。第四節(jié)現(xiàn)金流量表164．“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額.（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表17四、現(xiàn)金流量表編制的技術(shù)方法在編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法編制。工作底稿縱向分為三段：第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，第二段是利潤表項目，第三段是現(xiàn)金流量表項目。橫向分為五欄：在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目名稱，第二欄是期初數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期初數(shù)，第三欄是調(diào)整分錄的借方，第四欄是調(diào)整分錄的貸方，第五欄是期末數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，填列利潤表和現(xiàn)金流量表各項目的名稱，第二欄空置不填，第三欄和第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方，第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄的數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表18工作底稿法的程序通常分為以下五個步驟：1、將資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)分別過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。2、對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。3、將調(diào)整分錄過入工作底稿中相應(yīng)部分。4、核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表各項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中借貸金額后，應(yīng)等