工程成本管理與控制課件

學習目的：

了解和掌握工程成本的構成內容、成本特性、成本管理與控制的方法。1第四部分工程成本管理與控制目前一頁\總數五十八頁\編于二十二點本章節(jié)主要內容：工程成本管理概述成本費用的管理2第七章工程成本管理與控制目前二頁\總數五十八頁\編于二十二點§7.1成本費用管理概述一、成本費用的含義

成本費用泛指企業(yè)在生產經營中所發(fā)生的各種資金耗費。其主要作用體現(xiàn)在以下四個方面：生產消耗及其補償的依據價格制定的基礎提高經濟效益的重點關注領域決策的基礎3目前三頁\總數五十八頁\編于二十二點4在實際的管理活動中，成本與費用是兩個不同的概念：

費用—是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。

成本—指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。（企業(yè)會計制度第99條）目前四頁\總數五十八頁\編于二十二點5制造成本（生產經營成本）——簡稱為成本，是企業(yè)為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費和制造費用。期間費用——簡稱為費用，是生產經營活動中，為創(chuàng)造生產經營條件所發(fā)生的費用，其不能直接歸屬于某個特定產品成本，而是直接計入當期損益。目前五頁\總數五十八頁\編于二十二點6建筑施工企業(yè)計算產品成本的方法——完全成本法和制造成本法。

1．完全成本法將企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的一切費用都計入產品成本。這種方法的缺點是核算工作量大，人為地對成本進行變動和調節(jié)，資金周轉緩慢，不便于同行業(yè)成本對比分析等。目前六頁\總數五十八頁\編于二十二點7

2．制造成本法只將與生產經營活動有密切關系的生產費用，歸集和分配后計入產品成本。而將與生產經營活動無直接關系的費用計入當期損益。因而，銷售費用、管理費用與財務費用應計入當期損益，而直接人工費、直接材料費、其他直接費用、制造費用計入產品成本。根據制造成本法的規(guī)定，施工企業(yè)工程成本只計算到直接組織施工的施工單位一級，而公司的費用支出屬于期間費用，不計入產品成本。目前七頁\總數五十八頁\編于二十二點8固定成本和變動成本

固定成本——是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而能保持不變的成本。固定成本的特征在于它在一定時間范圍和業(yè)務量范圍內其總額維持不變，但是，相對于單位業(yè)務量而言，單位業(yè)務量所分攤（負擔）的固定成本與業(yè)務量的增減成反向變動。目前八頁\總數五十八頁\編于二十二點9固定成本通常可區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本：為維持企業(yè)提供產品和服務的經營能力而必須開支的成本，如廠房和機器設備的折舊、財產稅、房屋租金、管理人員的工資等。由于這類成本與維持企業(yè)的經營能力相關聯(lián)，也稱為經營能力成本（CapacityCost）。這類成本的數額一經確定，不能輕易加以改變，因而具有相當程度的約束性。酌量性固定成本：企業(yè)管理當局在會計年度開始前，根據經營、財力等情況確定的計劃期間的預算額而形成的固定成本，如新產品開發(fā)費、廣告費、職工培訓費等。由于這類成本的預算數只在預算期內有效，企業(yè)領導可以根據具體情況的變化，確定不同預算期的預算數，所以，也稱為自定性固定成本。這類成本的數額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。目前九頁\總數五十八頁\編于二十二點10變動成本——是指那些成本的總發(fā)生額在相關范圍內隨著業(yè)務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務量的增減而成正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。目前十頁\總數五十八頁\編于二十二點11二、成本費用的內容

1、建筑施工企業(yè)的成本與費用

生產經營成本直接人工費直接材料費機械使用費費其他直接費用間接費用不可預見費期間費用管理費用財務費用銷售費用建筑施工企業(yè)成本費用目前十一頁\總數五十八頁\編于二十二點12二、成本費用的內容

1、建筑施工企業(yè)的成本與費用（1）生產經營成本

建筑施工企業(yè)的生產經營成本具體表現(xiàn)為工程成本、工業(yè)產品生產成本和勞務作業(yè)成本等。其中以工程成本最為重要。目前十二頁\總數五十八頁\編于二十二點人工費：企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性津貼、勞動保護費等。材料費：施工過程中所耗用的構成工程實體的原材料、輔料、結構件、零件、半成品等的費用和有助于工程形成的其他材料及周轉材料的攤銷及租賃費。機械使用費：施工過程中使用自有機械所發(fā)生的費用及租賃外單位機械的租賃費及施工機械的安裝、拆卸和進出場費。13目前十三頁\總數五十八頁\編于二十二點其他直接費：施工過程中所發(fā)生的冬雨季施工增加費、夜間施工增加費、流動施工津貼、材料二次搬運費、臨時設施攤銷、生產工具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。間接費用：施工企業(yè)內部各施工單位，如項目部等，為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。14目前十四頁\總數五十八頁\編于二十二點15（2）期間費用建筑施工企業(yè)的期間費用分為管理費用、財務費用和銷售費用三部分。①管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）損失，以及其他管理費用。目前十五頁\總數五十八頁\編于二十二點16公司經費包括公司總部管理人員工資、獎金、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經費。差旅費標準由企業(yè)參照當地政府規(guī)定的標準，結合企業(yè)的具體情況自行確定，并報主管財政機關備案。工會經費是指按職工工資總額2％計提撥交給工會的經費。職工教育經費是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額的2.5％計提。目前十六頁\總數五十八頁\編于二十二點17勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括提取的離退休統(tǒng)籌基金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）、易地安家補助費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經費。待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。董事會費是指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。目前十七頁\總數五十八頁\編于二十二點18咨詢費是指企業(yè)向有關咨詢機構進行科學技術、經營管理咨詢時支付的費用，包括聘請經濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生的各項費用。訴訟費是指企業(yè)因起訴或者應訴而發(fā)生的各項費用。排污費是指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費用。綠化費是指企業(yè)對本廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。目前十八頁\總數五十八頁\編于二十二點19土地使用費是指企業(yè)使用土地而支付的費用。土地損失補償費是指企業(yè)在生產經營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地損失補償費。技術轉讓費是指企業(yè)使用非專利技術而支付的費用。技術開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊，與新產品試制、技術研究有關的其他經費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失。目前十九頁\總數五十八頁\編于二十二點20無形資產攤銷是指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷。業(yè)務招待費指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內據實列入管理費用：全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過年營業(yè)收入的5‰；全年營業(yè)收入超過1500萬元（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的3‰；全年營業(yè)收入超過5000（含5000萬元）不足一億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入超過一億元（含一億元）的，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。目前二十頁\總數五十八頁\編于二十二點②財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括：企業(yè)經營期間發(fā)生的利息凈支出匯兌凈損失調劑外匯手續(xù)費金融機構手續(xù)費企業(yè)籌資發(fā)生的其它財務費用。21目前二十一頁\總數五十八頁\編于二十二點③銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產品或者提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設銷售機構的各項費用。包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售服務費，以及專設銷售機構的人員工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗以及其他經費。22目前二十二頁\總數五十八頁\編于二十二點232、房地產開發(fā)企業(yè)的成本費用開發(fā)成本土地征用及拆遷補嘗費前期工程費建筑安裝工程費基礎設施費公共配套設施費開發(fā)間接費用不可預見費期間費用管理費用財務費用銷售費用房地產項目成本費用目前二十三頁\總數五十八頁\編于二十二點242、房地產開發(fā)企業(yè)的成本費用（1）開發(fā)成本土地征用及拆遷補嘗費包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償的凈支出、安置動遷用房支出等。前期工程費包括規(guī)劃、設計、項目可行性研究、水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”等支出。建筑安裝工程費包括企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。基礎設施費包括開發(fā)小區(qū)內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。目前二十四頁\總數五十八頁\編于二十二點25公共配套設施費包括不能有償轉讓的開發(fā)小區(qū)內公共配套設施發(fā)生的支出。開發(fā)間接費用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。不可預見費目前二十五頁\總數五十八頁\編于二十二點26（2）期間費用基本項目同建筑施工企業(yè)，銷售費用中房地產開發(fā)企業(yè)還包括：開發(fā)產品銷售之前改裝修復費、看護費、采暖費等。目前二十六頁\總數五十八頁\編于二十二點273、不得在成本費用中列支的項目為購置和建造固定資產、無形資產和其他資產的支出；對外投資的支出；沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。目前二十七頁\總數五十八頁\編于二十二點三、工程項目成本的含義及分類

1、工程項目成本的含義

2、工程項目成本的分類（1）按照定額標準分類：預算成本、計劃成本、實際成本。（2）按照成本對象的范圍：工程項目成本、單項工程成本、單位工程成本、分部工程成本、分項工程成本。（3）按照完工時間分類：本期成本、已完工成本、未完工成本、竣工成本。目前二十八頁\總數五十八頁\編于二十二點29

成本費用管理是建筑施工和房地產企業(yè)管理的重要方面，其具體包括預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核等一系列工作環(huán)節(jié)。各個工作環(huán)節(jié)協(xié)調一致，以生產經營活動中的成本控制為核心，形成一個有機整體?！?.2成本費用管理目前二十九頁\總數五十八頁\編于二十二點30

施工成本管理的任務成本預測成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核對成本水平和成本發(fā)展趨勢作出估計以貨幣形式編制生產費用提出成本降低率以及降低成本的措施將成本控制在計劃范圍內將施工成本進行成本歸集和分配計算總成本和單位成本成本偏差原因分析和成本糾偏對成本形成的各責任者進行考核目前三十頁\總數五十八頁\編于二十二點31一、成本預測

成本預測是對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行合理的描述和判斷。是企業(yè)和項目部進行成本管理控制的第一個環(huán)節(jié)。

常用方法：高低點法、最小二乘法等。目前三十一頁\總數五十八頁\編于二十二點32二、成本決策

成本決策是在成本預測的基礎上，對生產活動中與成本費用相關的問題作出判斷和選擇。

成本決策工作以成本預測的資料為基礎，運用一定的方法，結合決策人員的經驗，對未來的成本水平、發(fā)展趨勢以及可能的經營管理措施等進行決策，其本質是在工作實施前進行成本核算。

目前三十二頁\總數五十八頁\編于二十二點33成本決策示例：1、虧損性工程投標是否可取的決策

GX建筑公司某分公司已承接甲、乙兩項工程，因施工任務不飽滿，尚有擬議中的投標工程丙工程，但經預測將虧損250000元，作為是否擬承接該項工程的決策。測算資料如下表。目前三十三頁\總數五十八頁\編于二十二點34

項

目甲工程乙工程丙工程合計施工產值總成本

變動成本

固定成本5000000455000037500008000006000000568000047200009600004000000425000036100006400001500000014480000120800002400000

利

潤450000320000-250000520000分析：如果不承接丙工程，可以減少虧損250000元，表面上，利潤可增到770000元。事實上，無論是否承接丙工程，固定成本2400000元總是要發(fā)生的，如果不接丙工程就要由甲、乙工程負擔，其結果如下表。項目甲工程乙工程合計施工產值總成本

變動成本

固定成本50000004840000375000010900006000000603000047200001310000110000001087000084700002400000

利潤160000-30000130000目前三十四頁\總數五十八頁\編于二十二點352、多項工程投標的決策依前例，該企業(yè)另接到丁工程標函，施工產值5000000元，經預測總成本為5280000元，其中變動成本4530000元，固定成本750000元，預計虧損280000元，作出是否放棄丙工程而轉接丁工程的決策(假設該企業(yè)不能同時承擔這兩項工程)。丁工程雖然比丙工程多虧損30000元(280000—250000)，但可以多負擔固定成本110000元(750000—640000)，相抵后可增加利潤80000元。因此，應承接丁工程而放棄丙工程，其結果如下表。

項目甲工程乙工程丁工程合計施工產值總成本變動成本固定成本5000000455000037500007500006000000562000047200009000005000000528000045300007500001600000015400000130000002400000

利潤500000380000-280000600000目前三十五頁\總數五十八頁\編于二十二點36三、成本計劃

成本計劃是以貨幣形式綜合反映企業(yè)計劃期內完成預期的工作內容所需要支出的成本費用及相關的成本費用降低任務的計劃。

成本計劃是整個企業(yè)經營計劃的組成部分，其對編制應以成本預測、決策結果及施工生產計劃、勞資計劃、物資供應計劃等為基礎，并綜合反映這些計劃要達到的水平。目前三十六頁\總數五十八頁\編于二十二點37四、成本控制

成本控制是在生產經營活動之中對成本費用支出，按照預定的成本計劃和目標進行控制。

工作內容：

制定成本控制標準；監(jiān)督成本形成過程，揭示成本差異；及時糾偏。目前三十七頁\總數五十八頁\編于二十二點38五、成本費用的核算、考核及分析

成本核算是利用會計核算體系，對生產經營活動中的各項耗費進行記錄、分類并采用適當的方法確定各個成本核算對象的總成本和單位成本的過程。

成本分析是揭示成本的變化情況和變化原因的過程。

成本考核是具體工作完成以后，對成本形成中的各個單位的成績和失誤進行總結評價的過程。目前三十八頁\總數五十八頁\編于二十二點39

工程項目成本控制是指以工程項目為對象，以預算為標準，在項目實施的過程中，通過有效地組織措施、技術措施、成本措施等，對已經發(fā)生的成本進行的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的管理行為?！?.3工程項目成本控制(P217)目前三十九頁\總數五十八頁\編于二十二點40一、工程項目成本控制的原則、措施和依據

1、控制的原則：動態(tài)控制和主動控制。2、控制的措施

（1）組織措施

（2）技術措施

（3）成本措施3、控制的依據

（1）成本預算方案

（2）工程變更資料

（3）執(zhí)行報告

（4）成本計劃目前四十頁\總數五十八頁\編于二十二點41二、工程成本控制的方法

1、工程成本報表法2、工程成本偏差分析法

目前四十一頁\總數五十八頁\編于二十二點42二、工程成本控制的方法3、掙值法（EarnedValueAnalysis）掙值法又稱為贏得值法，是在工程項目實施中使用較多的一種方法，是對項目進度和費用進行綜合控制的一種有效方法。

1967年美國國防部（DOD）開發(fā)了掙值法并成功地將其應用于國防工程中。并逐步獲得廣泛應用。掙值法的核心是將項目在任一時間的計劃指標，完成狀況和資源耗費綜合度量。將進度轉化為貨幣，或人工時，工程量，如：鋼材噸數，水泥立方米，管道米數或文件頁數。掙值法的價值在于將項目的進度和費用綜合度量，比較實際情況和計劃的差異，從而能準確描述項目的進展狀態(tài)。

掙值法的另一個重要優(yōu)點是可以預測項目可能發(fā)生的工期滯后量和費用超支量，從而及時采取糾正措施，為項目管理和控制提供了有效手段。目前四十二頁\總數五十八頁\編于二十二點43BCWPACWPBCWS0工期費用掙值法示意圖BCWS_____工程預算成本BCWP_____已完工程預算成本ACWP_____工程實際成本三個成本掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。目前四十三頁\總數五十八頁\編于二十二點44（1）工程預算成本(BudgetedCostforWorkScheduled)。

BCWS是指項目實施過程中某階段計劃要求完成的工作量所需的預算費用。

計算公式為：BCWS=計劃工作量×預算定額。BCWS主要是反映進度計劃應當完成的工作量(用費用表示)。（2）已完工作量的預算成本(BudgetedCostforWorkPerformed)。

BCWP是指項目實施過程中某階段按實際完成工作量及按預算定額計算出來的費用，即掙值(EarnedValue)。

計算公式為：BWCP=已完工作量×預算定額。掙值法的指標目前四十四頁\總數五十八頁\編于二十二點45（3）已完成工作量的實際費用(ActualCostforWorkPerformed)。ACWP是指項目實施過程中某階段實際完成的工作量所消耗的費用。ACWP主要是反映項目執(zhí)行的實際消耗指標。目前四十五頁\總數五十八頁\編于二十二點46BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖成本差異:CV=BCWP-ACWP進度差異:SV＝BCWP-BCWS兩個差異掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。目前四十六頁\總數五十八頁\編于二十二點47（4）工程成本差異(CostVariance-CV)。CV是指檢查期間BCWP與ACWP之間的差異。

計算公式：CV=BCWP-ACWP。

當CV為負值時表示執(zhí)行效果不佳，即實際消費費用超過預算值即超支。反之當CV為正值時表示實際消耗費用低于預算值，表示有節(jié)余或效率高。若CV=0,表示項目按計劃執(zhí)行。（5）工程進度差異(ScheduleVariance-SV)。SV是指檢查日期BCWP與BCWS之間的差異。

計算公式：SV=BCWP-BCWS。

當SV為正值時表示進度提前，SV為負值表示進度延誤。若SV=0，表明進度按計劃執(zhí)行。目前四十七頁\總數五十八頁\編于二十二點48BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖BCWS_____工程預算成本BCWP_____已完工程預算成本成本差異:CV=BCWP-ACWP進度差異:SV＝BCWP-BCWSACWP_____工程實際成本掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。目前四十八頁\總數五十八頁\編于二十二點49掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。兩個績效（6）成本績效指數(CostPerformedIndex-CPI)。CPI是指掙得值與實際費用值之比。

當CPI＞1表示低于預算，CPI＜1表示超出預算，CPI=1表示實際費用與預算費用吻合。若CPI=1,表明項目費用按計劃進行。（7）進度績效指數(SchedulePerformedIndex-SPI)。SPI是指項目掙得值與計劃值之比，即：

當SPI＞1表示進度提前，SPI＜1表示進度延誤，SPI=1表示實際進度等于計劃進度。目前四十九頁\總數五十八頁\編于二十二點50（8）工程預算總成本（BudgetatCompletion，BAC）

指某一項或某一組工程的總的預算成本。（9）完工尚需估算（EstimatetoCompletion-ETC）

完成工程預計還需要的成本。

（10）完工成本估算（EstimateatCompletion-EAC）

完成規(guī)定范圍的工作的時候，工程的預計總成本。

目前五十頁\總數五十八頁\編于二十二點任務/時間1-89-18192021-2425-3637383940414243-48A100%B80%C20%D10%EFGHIJ【例8-3】P221P222目前五十一頁\總數五十八頁\編于二十二點52掙值法示例：P2221、任務A：

總成本預算25萬元，當前實際完成22萬元，計劃任務完成100%（第20周，下同）。ACWP=22萬元，BCWP=25萬元，BCWS=25萬元。2、任務B：

總成本預算45萬元，當前實際完成40萬元，計劃任務完成100%，實際完成80%。ACWP=40萬元，BCWP=45×80%=36萬元，BCWS=45萬元。3、任務C：

總成本預算30萬元，當前實際完成6萬元，計劃任務完成33.3%，實際完成20%。ACWP=6萬元，BCWP=30×20%=6萬元，

BCWS=30×33.3%=10萬元。4、任務D：

總成本預算80萬元，當前實際完成7萬元，計劃任務完成0%，實際完成10%。ACWP=7萬元，BCWP=80×10%=8萬元，BCWS=80×0%=0萬元。目前五十二頁\總數五十八頁\編于二十二點53任務成本預算ACWP實際完成比例BCWP計劃任務完成比例BCWSA2522100%25100%25B454080%36100%45C30620%633.3%10D80710%800E7500%000F17000%000G4000%000H8000%000I2500%000J3000%000合計60075

75080CV=BCWP-ACWP=（25+36+6+8）-（22+40+6+7）