2023年5月高級會計師之高級會計實務(wù)全真模擬考試試卷B卷含答案

2023年5月高級會計師之高級會計實務(wù)全真模擬考試試卷B卷含答案

大題（共10題）一、A集團(tuán)公司是經(jīng)營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，其員工數(shù)量5000人以上，年營業(yè)額100億元以上，商品遠(yuǎn)銷北美、南美、東歐、東南亞等地區(qū)。在考慮到子公司財務(wù)管理方面的不足后，開始考慮采用財務(wù)共享模式對集團(tuán)財務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化。目前，A集團(tuán)財務(wù)流程及跨級核算都已經(jīng)實現(xiàn)了公司整體統(tǒng)一，生產(chǎn)部門構(gòu)建以ERP系統(tǒng)為支持的服務(wù)模式，并進(jìn)一步實施了傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式。2021年，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)部門進(jìn)行組織調(diào)整，對財務(wù)管理職能在集團(tuán)總部的財務(wù)部門、分子公司的財務(wù)部門（財務(wù)人員）和財務(wù)共享服務(wù)中心之間進(jìn)行重新分配。（1）A集團(tuán)下屬的分子公司取消財務(wù)核算職能和人員，僅保留財務(wù)分析、業(yè)務(wù)支持（BP）、報稅等財務(wù)職能和相應(yīng)的人員，根據(jù)需要每個分子公司還可以配備專職或兼職的單據(jù)掃描員，負(fù)責(zé)將公司業(yè)務(wù)發(fā)生所產(chǎn)生的單據(jù)掃描上傳系統(tǒng)，并負(fù)責(zé)保管原始單據(jù)。（2）A集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)中心專門承擔(dān)集團(tuán)范圍的財務(wù)核算職能，財務(wù)共享服務(wù)中心在承擔(dān)財務(wù)核算職能外，不能承擔(dān)財務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等，這樣可以避免與分子公司職能重疊。（3）集團(tuán)總部的財務(wù)管理部門應(yīng)將精力集中在政策規(guī)范制定、管理會計、投融資、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部稽核等職能上，還可以根據(jù)需要承擔(dān)財務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等。假定不考慮其他因素。要求：（1）結(jié)合資料，簡述傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)需要考慮哪些因素？（2）根據(jù)資料，逐項判斷A集團(tuán)實施傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。（3）結(jié)合資料，簡述集團(tuán)財務(wù)管理部門和財務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)系?！敬鸢浮慷⒓资聵I(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。2004年，財政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1～11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計入銀行存款，同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入50萬元。(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與a供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由a供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當(dāng)日向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付a供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付人賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付a供貨商貨款的“財政直接支付人賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財政補(bǔ)助收入55萬元。對已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進(jìn)行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。(7)15日，甲單位報銷差旅費(fèi)4．8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬元計入了事業(yè)支出。(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與b供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺辦公用計算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機(jī)由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。(9)22日，甲單位收到所購計算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會計處理。(10)24日，甲單位收到b供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。-【答案】答案一：事項(11)中：①甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算不正確。正確的計算：財政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬元。財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。②甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的會計處理不正確。正確的會計處理：對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入15萬元。對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。答案二：對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入15萬元。對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。三、甲集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，為了落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團(tuán)公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發(fā)言：董事長張某：我們集團(tuán)公司董事會應(yīng)該對整個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產(chǎn)損失，沒有盡到一個企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定對于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業(yè)的法定代表人，我要對整個企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)。總經(jīng)理李某：董事長的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問題。我補(bǔ)充三點：(1)為了對企業(yè)現(xiàn)實狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測，制定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會，由我任戰(zhàn)略委員會主任，對企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。(2)我們集團(tuán)主營業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實現(xiàn)營業(yè)收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營比較困難。我建議，我們集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營策略，將主營業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，爭取在三年內(nèi)實現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。(3)去年我們集團(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我集團(tuán)的實際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。人力資源總監(jiān)王某：我也講三點：(1)近期集團(tuán)公司總會計師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會計師。范某事業(yè)心很強(qiáng)，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢，對財務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財務(wù)管理和財務(wù)會計方面知識不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補(bǔ)起來不難。(2)內(nèi)部審計部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計部經(jīng)理。殷某是財務(wù)會計專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作很有優(yōu)勢。(3)我們集團(tuán)公司從去年開始對關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問題。我建議對技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了，以避免差錯，對企業(yè)聲譽(yù)造成影響?？倳嫀熰嵞常喝ツ晡覀兗瘓F(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果。現(xiàn)在國家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請A會計師事務(wù)所對企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢。A會計師事務(wù)所是我們集團(tuán)財務(wù)報表審計的主審事務(wù)所，對企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量?？斓侥杲K了，年度報表審計和內(nèi)部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務(wù)所來做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。會議通過了聘請A會計師事務(wù)所對集團(tuán)公司及其子公司內(nèi)部控制進(jìn)行檢查并提出咨詢意見的動議。A會計師事務(wù)所在對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)甲集團(tuán)公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，甲集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒有生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。(2)在對甲集團(tuán)公司的子公司乙內(nèi)部控制測試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報銷。【答案】對A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下改進(jìn)建議：(1)甲集團(tuán)公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統(tǒng)控制和財物保護(hù)控制的要求。甲集團(tuán)公司應(yīng)該完善會計系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況；對材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫等，都應(yīng)如實記錄，加強(qiáng)會計核算，做到賬實相符，切實保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)。(2)子公司乙規(guī)定各項期間費(fèi)用的開支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項期間費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；對于子公司乙各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批。四、甲單位是一家中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，甲單位和乙單位均執(zhí)行中央部門的各項規(guī)章制度，2019年，甲單位和乙單位發(fā)生的部分事項如下：（1）在一次工作會議中，甲單位某負(fù)責(zé)人建議在全單位上下建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。在重大事項決策時應(yīng)當(dāng)堅持民主集中制原則，對于像基本建設(shè)項目、政府采購業(yè)務(wù)等專業(yè)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)當(dāng)聽取專家的意見，必要時可以組織技術(shù)咨詢。（2）甲單位經(jīng)財政批復(fù)的“M文化新地標(biāo)”項目于2019年6月30日前完工，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金20萬元（財政授權(quán)支付方式），2019年7月，甲單位將“M文化新地標(biāo)”項目結(jié)余資金20萬元直接用于尚存資金缺口的“職能辦公設(shè)備購置”項目。（3）2019年7月，甲單位編制2020年“一上”預(yù)算草案，對2020年的收入進(jìn)行測算，本著科學(xué)、合理的原則，甲單位在預(yù)測收入預(yù)算時，考慮到由于收入項目繁多，資金來源不同，為應(yīng)對臨時資金需求與額外收入的情況，甲單位在編制預(yù)算草案時，在部門預(yù)算外保留了幾個其他收入項目。（4）2019年8月，甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。（5）2019年9月，財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆建設(shè)項目經(jīng)費(fèi)200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費(fèi)，計劃2020年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。（6）2019年12月10日，乙單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于2015年購置，資金來源為相關(guān)機(jī)構(gòu)與個人的捐贈，賬面價值為900萬元。乙單位財務(wù)處建議在收取辦公樓租金80萬元時納入單位預(yù)算管理。（7）乙單位領(lǐng)導(dǎo)主任李某持有公務(wù)卡辦理結(jié)算，其出差期間累計支付1萬元，因工作繁忙，多次在外出差，超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息，滯納金共80元，李某在公務(wù)報銷時，將罰息和滯納金一并報銷。（8）2019年5日，乙單位購買一項管理用專利權(quán)并投入使用，財務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但是款項50萬元尚未支付，乙單位的賬務(wù)處理為增加無形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各50萬元。（9）2019年5月，乙單位以財政授權(quán)方式購買一批業(yè)務(wù)用材料，并于當(dāng)月領(lǐng)用，2019年6月，應(yīng)質(zhì)量問題收到銷售方退款5000元，甲單位做出減少庫存物品、增加零余額賬戶用款額度各5000元的處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（1.5分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標(biāo)完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整、不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。（2分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：中央部門在填報預(yù)算時應(yīng)做到全面考慮，完整填列，對單位預(yù)計取得的各項收入應(yīng)全面考慮，不應(yīng)在部門預(yù)算外保留其他收入項目。（2分）事項（4）的處理不正確。（0.5分）理由：行政單位不得利用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ谩＃?.5分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、資產(chǎn)單項價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，應(yīng)經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；出租取得的收入，應(yīng)按規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫。（2.5分）事項（7）的處理不正確。（0.5分）理由：持卡人使用公務(wù)卡消費(fèi)結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)。（2分）事項（8）的處理正確。（1.5分）五、甲公司系從事電子產(chǎn)品開發(fā)的國有控股境內(nèi)上市公司，總股本700萬股，控股公司主體業(yè)務(wù)全部進(jìn)入上市公司。2020年8月5日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)問題。會議的要點如下：（1）目前甲公司已進(jìn)入成熟期，為了激勵和吸收人才，甲公司決定采用股票期權(quán)的股權(quán)激勵方式。（2）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予數(shù)量為公司股本總額的2%。（3）王某是甲公司研發(fā)部經(jīng)理，已持有甲公司6.5％的有表決權(quán)股份，王某不得參加股權(quán)激勵計劃。（4）如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計處理，如同該變更從未發(fā)生。假定不考慮其他因素。（1）逐項判斷甲公司資料（1）至（4）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。【答案】六、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費(fèi)300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤超過1000萬元，甲公司需要另外向乙公司股東以銀行存款支付超過部分10%的合并對價；當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤很可能達(dá)到1500萬元。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，要求：計算甲公司該項企業(yè)合并的合并成本？【答案】合并成本＝1500×6＋500×10%＝9050（萬元）借：長期股權(quán)投資9050貸：股本1500資本公積——股本溢價7500交易性金融負(fù)債50七、A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關(guān)資料如下：1.并購及融資預(yù)案（1）并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費(fèi)、顧問費(fèi)等并購費(fèi)用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進(jìn)行改造，2007年底完成。（2）融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。2.其他相關(guān)資料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標(biāo)為11.經(jīng)評估確認(rèn)，A公司并購B公司后的公司總價值將達(dá)55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。（2）A公司并購B公司后各年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)預(yù)測值如下：【答案】甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求；乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求；丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。八、某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事項進(jìn)行研究。關(guān)于對下屬單位的管理事項(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標(biāo)準(zhǔn)，省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算共計4500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國考察費(fèi)，會議建議審核同意并報省財政廳。(3)對乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費(fèi)不足，將單位財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼。(4)對乙單位2012年上半年會計核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財政撥款資金。(5)對乙單位2012年上半年會計核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對本單位上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。(6)對丙單位2012年上半年會計核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨立核算培訓(xùn)中心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費(fèi)200萬元；丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會議費(fèi)用，直接沖抵管理費(fèi)，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會議費(fèi)共計56萬元，沖抵上半年管理費(fèi)后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費(fèi)凈額44萬元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬元。關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級的事項(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務(wù)處王某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。(9)2011年12月，通過實施政府公開招標(biāo)采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計價款1450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元。會議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)備。(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過程中，查出賬外設(shè)備一臺。會議建議財務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復(fù)。【答案】事項(7)的處理不正確。理由：行政單位國有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)實行“收支兩條線”管理。事項(8)中政府支出功能分類不正確。理由：按照2012年政府支出功能分類科目，發(fā)放的職工住房提租補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)列入“住房保障支出”類。事項(8)中政府支出經(jīng)濟(jì)分類正確。事項(9)的建議不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合采用單一來源采購方式的規(guī)定。事項(10)的建議正確?！军c評】本題考核部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計處理，是個大雜燴，除個別地方略有超出考試大綱表面文章而有難度外，出題思路基本與以前年度一樣。九、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會計制度。（1）甲單位一專用設(shè)備購置項目原計劃于2019年3月至4月執(zhí)行，財政部門批復(fù)的項目預(yù)算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購程序，于2019年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購合同。合同約定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月設(shè)備安裝調(diào)試驗收合格后另支付50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)工作變動致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2019年4月至5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2019年6月30日，甲單位該專用設(shè)備購置項目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備；甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商（首付款50萬元已按合同約定支付）。（2）2019年5月，甲單位按照財政部門要求開展資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。（3）2019年7月，甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項專利權(quán)作價出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權(quán)賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認(rèn)價值為90萬元。2019年7月31日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。甲單位就此做增加長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)賬面價值各90萬元的處理。（4）2019年7月，甲單位使用財政專項資金100萬元進(jìn)口一臺設(shè)備，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月31日前安裝、調(diào)試、驗收合格并投入使用。甲單位7月對該項設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計提折舊。（5）2019年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項經(jīng)費(fèi)20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。（6）2019年7月，甲單位以財政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，退貨部分低值易耗品價值2萬元，但款項尚未收回，甲單位做增加應(yīng)收賬款，減少庫存物品2萬元的處理。（7）甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬元，累計攤銷30萬元）進(jìn)行升級改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)用總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年8月20日交付甲單位試運(yùn)行；8月31日該軟件系統(tǒng)通過驗收，甲單位按合同約定應(yīng)支付80萬元。甲單位做增加無形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各80萬元的處理。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）至（7）的處理是否正確。對于事項（1）至（2），如不正確，分別說明理由。對于事項（3）至（7），如不正確，分別指出正確的會計處理。【答案】甲單位對事項（1）的處理不正確。理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應(yīng)對措施；甲單位沒有根據(jù)合同實際履行情況辦理價款結(jié)算。甲單位對事項（2）的處理不正確。理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。甲單位對事項（3）的處理不正確。正確的會計處理：增加長期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)評估價值90）90萬元，沖減無形資產(chǎn)累計攤銷20萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元，增加其他收入10萬元。甲單位對事項（4）的處理不正確。正確的會計處理是：甲單位7月應(yīng)該對該臺設(shè)備進(jìn)行確認(rèn)入賬并計提折舊。甲單位對事項（5）的處理不正確。正確的會計處理：20萬元應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)支出（非財政專項資金支出），5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出（其他資金支出）。甲單位對事項（6）的處理正確。甲單位對事項（7）的處理正確。一十、H公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，H公司緊緊抓住21世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展，H公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：假定不考慮其他因素。資料一：2×14年分別并購了G公司和N公司兩家公司并實現(xiàn)了全資控股，實現(xiàn)并購前，H公司和G公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；N公司與H公司同受A公司控制。G公司是一家以金融業(yè)為主的商業(yè)銀行，成立8年，已經(jīng)上市，目前在當(dāng)?shù)鼐哂休^好的客戶群體與經(jīng)營網(wǎng)點；N