中級財會第八章無形及其他資產

河北經(jīng)貿大學·會計學院INTANGIBLEASSETSChapter6無形資產及其他資產8

級會計學中

IntermediateAccounting第一頁，共三十六頁。6無形資產及其他長期資產通過本章的學習，理解無形資產的特征、類別；掌握無形資產的確認標準；掌握無形資產的計量和記錄方法。學習目的與要求第二頁，共三十六頁。6無形資產及其他長期資產

重點無形資產的入賬價值的確認（尤其是自創(chuàng)無形資產入賬價值的確認）無形資產期末計價的核算。

難點無形資產的后續(xù)計量。教學重點與難點第三頁，共三十六頁。本章內容無形資產概述無形資產的確認與初始計量無形資產的后續(xù)計量、處置與報廢其他資產第四頁，共三十六頁。第一節(jié)無形資產概述

無形資產的概念和特征

無形資產的內容

第五頁，共三十六頁。無形資產的概念無形資產（IntangibleAssets）是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。第六頁，共三十六頁。無形資產的特征（1）沒有實物形態(tài)。（2）屬于非貨幣性長期資產。（3）具有可辨認性（Identifiable）。（4）帶來收益具有較大的不確定性。第七頁，共三十六頁。6無形資產及其他長期資產按使用壽命分使用壽命有限使用壽命不確定按存在形式分專利權著作權特許權其他商標權按取得方式分外購非貨幣性資產交換換入自創(chuàng)債務重組取得投資者投入其他無形資產的分類第八頁，共三十六頁。第二節(jié)無形資產的確認與初始計量

無形資產的確認無形資產的研究開發(fā)支出初始計量和核算第九頁，共三十六頁。無形資產確認與該無形資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產的成本能夠可靠地計量第十頁，共三十六頁。無形資產初始計量與核算初始計量：取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產的。不同方式取得的無形資產均應按照成本進行計量。外購無形資產延期購買無形資產自行研發(fā)無形資產投資者投入無形資產第十一頁，共三十六頁。外購無形資產外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括廣告費、管理費、其他間接費用，也不包括在無形資產已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。第十二頁，共三十六頁。延期購買無形資產企業(yè)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，一般應當在信用期間內按照實際利率法確認為利息費用。

第十三頁，共三十六頁。自行研發(fā)的無形資產研究階段支出開發(fā)階段支出

第十四頁，共三十六頁。研究階段支出“研究階段”是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。特點：計劃性、探索性、成功機率低核算：全部費用化——計入管理費用具體核算：應先借記“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶，期末將“研發(fā)支出——費用化支出”明細賬戶的余額轉出到“管理費用”賬戶。第十五頁，共三十六頁。開發(fā)階段支出“開發(fā)階段”是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究結果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。特點：針對性、成功可能性大核算：符合條件的資本化，不符合條件的費用化具體核算：滿足資本化條件的支出，計入“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶，不滿足資本化條件的支出，計入“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶；期末，研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按照“研發(fā)支出——資本化支出”歸集的余額轉出到“無形資產”賬戶；并將“研發(fā)支出——費用化支出”明細賬戶的余額轉出到“管理費用”賬戶。第十六頁，共三十六頁。研發(fā)支出研發(fā)支出研究階段：費用化開發(fā)階段不符合無形資產確認條件全部費用化符合無形資產確認條件資本化無法分清：費用化第十七頁，共三十六頁。第三節(jié)無形資產的后續(xù)計量與核算無形資產的后續(xù)計量原則無形資產后續(xù)計量的核算方法無形資產的處置無形資產的報廢第十八頁，共三十六頁。無形資產的后續(xù)計量原則企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，無形資產分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。對使用有限的無形資產需要估計其使用壽命，在估計壽命期限內進行系統(tǒng)合理的攤銷；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產則不應攤銷，只計減值。第十九頁，共三十六頁。使用壽命有限的判斷企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。源自合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過和同性權利或其他法定權利的期限，攤銷期限在預計使用壽命和合同期限或法定期限中遵循孰短原則。合同性權利或其他法定權利到期續(xù)約且企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期計入使用壽命。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷無形資產能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。第二十頁，共三十六頁。無形資產使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處理。第二十一頁，共三十六頁。使用壽命有限的無形資產攤銷期企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。攤銷方法企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。第二十二頁，共三十六頁。殘值確定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。第二十三頁，共三十六頁。會計處理無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產包含的經(jīng)濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。第二十四頁，共三十六頁。使用壽命不確定的無形資產按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。注：無形資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。第二十五頁，共三十六頁。無形資產攤銷的核算攤銷使用賬戶：累計攤銷攤銷會計分錄：借：制造費用（生產產品）管理費用（其他自用）其他業(yè)務成本（出租）貸：累計攤銷第二十六頁，共三十六頁。資產類型固定資產無形資產折舊（攤銷）范圍除土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產外使用壽命有限的無形資產應折舊（攤銷）總額原值-預計凈殘值相同，但凈殘值一般為零折舊（攤銷）方法直線法或加速折舊法相同，但一般為直線法期限預計使用年限（從取得次月起）其使用壽命和合同性權力或其他法定權利較短設置賬戶累計折舊累計攤銷核算制造費用（管理、銷售費用）制造費用（管理費用、其他業(yè)務成本第二十七頁，共三十六頁。無形資產后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產（1）攤銷期和攤銷方法：經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，不一定是直線法。（2）殘值的確定：可能有殘值。（3）攤銷時：計入當期損益或相關資產的成本。（4）減值：計入資產減值損失使用壽命不確定的無形資產不攤銷。期末進行減值測試，計提減值準備第二十八頁，共三十六頁。6無形資產及其他長期資產使用壽命有限的無形資產——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產攤銷方法反映無形資產價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預計殘值－已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益：

借：管理費用貸：無形資產使用壽命不確定的無形資產—不攤銷復核使用壽命有限無形資產至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。使用壽命不確定無形資產在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產攤銷第二十九頁，共三十六頁。無形資產的處置出售企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。出租取得的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務成本”科目核算。報廢無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。第三十頁，共三十六頁。第四節(jié)其他資產其他資產是指除金融資產、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等資產以外的資產，如長期待攤費用等。長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出等。第三十一頁，共三十六頁。長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出等。6無形資產及其他長期資產對企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用借:長期待攤費用貸：銀行存款原材料攤銷長期待攤費用時借：管理費用銷售費用貸：長期待攤費用

第三十二頁，共三十六頁。其他非流動資產是指除流動資產、長期資產、固定資產和長期待攤費用以外的各項資產，主要包括特種儲備物資、銀行凍結物資和訴訟中的財產等。特種儲備物資，銀行凍結存款、凍結物資和訴訟中的財產等其他資產經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)很少發(fā)生，我國會計制度中沒有指定賬戶名稱，企業(yè)在形成其他資產時，可根據(jù)內容自行設置會計賬戶進行核算。第三十三頁，共三十六頁。6無形資產及其他長期資產本章適用的會計準則中國會計準則

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》《企業(yè)會計準則第22號——企業(yè)合并》國際會計準則

《IAS38——無形資產》《IFRS3——企業(yè)合并》第三十四頁，共三十六頁。謝謝！第三十五頁，共三十六頁。內容總結河北經(jīng)貿大學·會計學院。6無形資產及其他長期資產。通過本章的學習，理解無形資產