會計學之流動資產(chǎn)課件

第七章財產(chǎn)清查

江西財大會計學院

TEL：0791——83816409Email:第四章流動資產(chǎn)的核算目前一頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點2本章學習目的和要求理解貨幣資金的內(nèi)容，日常管理及銀行結(jié)算方式，各種應(yīng)收及預付款項的含義掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，現(xiàn)金及銀行存款收付款業(yè)務(wù)的會計核算熟練掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預付賬款、其他應(yīng)收款的基本核算范圍和賬務(wù)處理方法熟練掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定與核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，期末計價及出售的會計核算熟練掌握存貨的初始計價、發(fā)出計價、期末計價的方法以及存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理目前二頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點3本章主要核算內(nèi)容貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預付款的核算存貨的核算目前三頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點4第一節(jié)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)一.貨幣資金按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動性最強的流動資產(chǎn)。（一）貨幣資金的管理1.庫存現(xiàn)金的管理（１）注意庫存現(xiàn)金的使用范圍（２）是否有超限額庫存現(xiàn)金（３）是否有白條頂庫現(xiàn)象（4）是否有坐支現(xiàn)金行為2.銀行存款的管理：（1）銀行存款帳戶種類（2）各種銀行結(jié)算方式目前四頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點5（二）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收付變動及結(jié)存情況。收入庫存現(xiàn)金支付庫存現(xiàn)金表示庫存現(xiàn)金實存數(shù)額目前五頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點6銀行存款性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銀行存款的增減變動及結(jié)存情況。銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)表示銀行存款實有數(shù)明細核算：按照不同的幣種進行明細分類核算。其他貨幣資金性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)對其他貨幣資金進行的增減變動及結(jié)存情況

。其他貨幣資金的增加額其他貨幣資金的減少數(shù)反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金

明細核算：按照外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款

進行明細分類。目前六頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點77（三）貨幣資金業(yè)務(wù)的核算（1）庫存現(xiàn)金收入的會計處理【例4-1】2014年12月7日，贛昌公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金5000元備用。借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000【例4-2】2014年12月7日，贛昌公司職工張三出差回來報銷差旅費760元，余款240元退回。借：庫存現(xiàn)金240

管理費用——差旅費760

貸：其他應(yīng)收款——張三1000（2）庫存現(xiàn)金支出的會計處理【例4-3】2014年12月5日，贛昌公司用現(xiàn)金770元購買行政管理部門的辦公用品。借：管理費用770

貸：庫存現(xiàn)金770借：其他應(yīng)收款——張三1000

貸：庫存現(xiàn)金1000目前七頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點88【例4-4】2014年12月11日，贛昌公司職工王五因出差向公司借款2000元。借：其他應(yīng)收款——王五2000

貸：庫存現(xiàn)金2000【例4-5】2014年12月11日，贛昌公司行政管理部門報銷市內(nèi)交通費500元。借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500（3）銀行存款增加的會計處理【例4-7】2014年12月6日，贛昌公司向江時公司銷售100件甲產(chǎn)品，單價150元，增值稅稅額2550元，收到現(xiàn)金。借：銀行存款17550貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550【例4-8】2014年12月11日，贛昌公司收到C公司銀行匯票用于結(jié)算舊設(shè)備銷售款104000元。借：銀行存款104000

貸：應(yīng)收賬款——C公司104000目前八頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點99（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算（3）其他貨幣資金增加的會計處理【例4-10】贛昌公司發(fā)生如下有關(guān)其他貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①2014年12月1日，委托銀行將400000元存款匯往外地建立臨時采購賬戶。借：其他貨幣資金——外埠存款400000

貸：銀行存款400000②2014年12月5日，申請辦理銀行匯票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款40000貸：銀行存款40000③2014年12月6日，申請辦理銀行本票，將銀行存款50000元轉(zhuǎn)為銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票存款50000貸：銀行存款50000目前九頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點1010（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算②2014年12月18日，企業(yè)用銀行匯票購買不需要安裝的非生產(chǎn)性設(shè)備，價款35100元。借：固定資產(chǎn)35100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款35100③2014年12月22日，企業(yè)用銀行本票支付購買B材料200件，單價80元/件，價款16000元，增值稅2720元。借：原材料16000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2720

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款18720（4）其他貨幣資金退回的會計處理①2015年1月6日，外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，余款49000元已收妥入賬。借：銀行存款49000

貸：其他貨幣資金——外埠存款49000②2014年12月22日，收到銀行匯票多余款項退回的通知，已收妥入賬。借：銀行存款4900

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款4900目前十頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點11（四）、貨幣資金的清查1、庫存現(xiàn)金的清查方法：實地盤點法庫存現(xiàn)金盤點報告表的填制

在實際工作中，現(xiàn)金盤點后應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人和出納員共同簽字，“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的格式見下表所示：盤點人簽名：李紅張平出納員簽章：王芳20002200200盤盈盤虧備注實存與賬存對比實存金額賬存金額庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：長運公司2015年01月31日表4－1目前十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點12清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算,如為庫存現(xiàn)金短缺，應(yīng)由責任人賠償?shù)?，如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的?！纠?-6】贛昌公司在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢600

貸：庫存現(xiàn)金600經(jīng)查明，系出納人員李四失職所致，應(yīng)由出納人員賠償。借：其他應(yīng)收款——李四600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢600若清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余300元，則：借：庫存現(xiàn)金300貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300經(jīng)查，溢余現(xiàn)金原因不明，經(jīng)批準應(yīng)作如下會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余300目前十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點132.銀行存款的清查方法：帳目核對法企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因有二：①記帳錯誤②未達帳項１、未達賬項概念所謂未達賬項，是指由于企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。２、未達賬項的四種情形（１）企業(yè)已收，銀行未收；（２）企業(yè)已付，銀行未付；（３）銀行已收，企業(yè)未收；（４）銀行已付，企業(yè)未付；目前十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點14【例4-9】贛昌公司2014年6月末銀行存款日記賬余額558000元，銀行存款對賬單余額為602000元，經(jīng)逐筆核對，存在以下未達賬項：（1）企業(yè)委托銀行辦理代收貨款73000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。（2）企業(yè)開出銀行轉(zhuǎn)賬支票24000元，持票人尚未到銀行進行轉(zhuǎn)賬。（3）銀行代企業(yè)支付水電費31000元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。（4）企業(yè)收到銷售貨款22000元，已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬。根據(jù)上述資料編制贛昌公司2014年6月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表，目前十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點15

項目金額項目金額加：銀行已收，企業(yè)未收款73000加：企業(yè)已收，銀行未收款22000減：銀行已付，企業(yè)未付款31000減：企業(yè)已付，銀行未付款24000企業(yè)銀行存款日記賬余額558000銀行對賬單余額602000調(diào)節(jié)后的存款余額600000調(diào)節(jié)后的存款余額600000銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2014年06月30日單位：元表4－3目前十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點16二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的而持有的，在持有期間發(fā)生的公允價值變動直接影響交易性金融資產(chǎn)的價值。（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)以短期獲利為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值

交易性金融資產(chǎn)的公允價值增加數(shù)公允價值減少數(shù)表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值明細核算：應(yīng)當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細賬戶進行核算

.目前十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點17公允價值變動損益性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。因公允價值變動而形成的損失因公允價值變動而形成的利得無余額投資收益月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的貸方或借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。

實際發(fā)生的投資損失實現(xiàn)的投資收益無余額目前十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點181.交易性金融資產(chǎn)增加的核算交易性金融資產(chǎn)入賬成本=購買價格－交易費用（計入“投資收益”）－已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息（“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”）

【例4-12】2014年12月12日，贛昌公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算，買入價235000元，其中含5000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費4200元，均以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

230000

投資收益4200

應(yīng)收利息

5000

貸：銀行存款

239200（三）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算目前十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點19【例4-13】2014年12月15日，贛昌公司從上海證劵交易所購入某上市公司股票1萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股市場價12元，另支付相關(guān)交易費用5000元。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本120000

投資收益5000

貸：銀行存款125000【例4-14】贛昌公司于12月22日收到債券利息5000元。

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收利息

5000目前十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點202.交易性金融資產(chǎn)持有期間會計處理（1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得相關(guān)的股利或債券利息收入借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。（2）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。【例4-15】2014年12月31日贛昌公司持有的債券的公允價值為237000元，應(yīng)調(diào)增債券賬面價值7000元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動7000

貸：公允價值變動損益

7000

目前二十頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點213.處置交易性金融資產(chǎn)會計處理出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。同時，將原計入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶?！纠?-16】2014年12月31日贛昌公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費后，實際收到237800元存入銀行。借：銀行存款237800

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本230000

——公允價值變動7000

投資收益

800同時：借：公允價值變動損益7000

貸：投資收益7000如果債券的公允價值變?yōu)?20000元，如何進行帳務(wù)處理？目前二十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點22第二節(jié)應(yīng)收款項

一、應(yīng)收票據(jù)（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算應(yīng)收票據(jù)的取得、票款的收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

取得的應(yīng)收票據(jù)面值和按票面利率計提的利息

到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)賬面價值

表明尚未到期收回的票據(jù)明細核算：按照商業(yè)匯票種類設(shè)置明細賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、合同號、承兌人、被背書人的姓名或單位、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率等目前二十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點23（二）應(yīng)收票據(jù)的會計處理

1.增加的會計處理【例4-17】2014年12月5日，贛昌公司銷售乙產(chǎn)品給江新公司，數(shù)量400件，單位售價400元，貨款共160000元，增值稅27200元，貨已發(fā)出，收到江新公司交來的半年期限的商業(yè)承兌匯票一張，贛昌公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)——江新公司187200

貸：主營業(yè)務(wù)收入160000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27200

2.減少的會計處理應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限應(yīng)收票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息【例4-18】2015年5月5日，票據(jù)到期，收回款項187200元，存入銀行。根據(jù)收賬通知作如下會計分錄：借：銀行存款187200

貸：應(yīng)收票據(jù)——江新公司187200目前二十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點24計算公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)的到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率：企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率。貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)=到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與面值+應(yīng)收利息之差額——計入“財務(wù)費用”（可能在借方，也可能在貸方）貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計算目前二十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點25【例4-19】贛昌公司2014年12月1日銷售甲產(chǎn)品200件給江新公司，單價150元/件，貨款共30000元，增值稅5100元，貨已發(fā)出。收到江新交來的一張三個月到期、面額為35100元的帶息銀行承兌匯票，票面利率為10%。收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)——江新公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100年末：（應(yīng)當計提票據(jù)利息）20×4年12月31日計提票據(jù)利息=35100×10%÷12=292.5（元）借：應(yīng)收票據(jù)——江新公司292.5

貸：財務(wù)費用292.52015年3月1日，到期應(yīng)收票據(jù)本息=35100×（1＋10%×3／12）=35977.5（元），借：銀行存款35977.5

貸：應(yīng)收票據(jù)——江新公司35392.5

財務(wù)費用585目前二十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點26

二、應(yīng)收賬款（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收帳款性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或個人收取的款項。

企業(yè)賒銷商品或提供商業(yè)性勞務(wù)而應(yīng)收的款項已收回的應(yīng)收款項表示到期末為止，客戶所欠的賒銷金額總數(shù)明細核算：付款單位，分別設(shè)置明細分類賬。目前二十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點27（二）應(yīng)收賬款的會計處理1.應(yīng)收賬款增加的會計處理【例4-20】2014年12月12日，贛昌公司賒銷給江新公司一批乙產(chǎn)品，數(shù)量100件，單位售價400元，價款共為40000元，增值稅稅額6800元，另用庫存現(xiàn)金600元代購買單位墊付運雜費。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款——江新公司47400

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800

庫存現(xiàn)金6002.應(yīng)收賬款減少的會計處理應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。【例4-21】2015年1月12日，贛昌公司收到江新公司貨款。借：銀行存款47400

貸：應(yīng)收賬款——江新公司47400目前二十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點28三、預付賬款（一）賬戶設(shè)置預付帳款性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同預先付給供應(yīng)單位的款項。按合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的貨款和補付的貨款收到所購貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款反映企業(yè)實際預付的款項或企業(yè)多付應(yīng)退回的預付貨款；反映企業(yè)少付尚未補付給供貨方的貨款明細核算：按供貨單位設(shè)置明細分類賬戶，進行明細核算目前二十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點29（二）預付賬款的會計處理【例4-22】2014年12月1日，贛昌公司根據(jù)購貨合同，向南遠公司預付50000元材料貨款。借：預付賬款50000

貸：銀行存款50000【例4-23】2014年12月15日，贛昌公司收到B公司發(fā)來的材料1000公斤，每公斤45元，貨款45000元，增值稅額7650元。借：原材料——B公司45000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7650

貸：預付賬款——B公司52650

【例4-24】2015年1月4日，贛昌公司補付貨款2650元。借：預付賬款——B公司2650

貸：銀行存款2650目前二十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點30（二）其他應(yīng)收款的會計處理【例4-25】2014年12月1日，贛昌公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金40000元。其會計分錄為：借：其他應(yīng)收款——存出保證金40000

貸：銀行存款40000【例4-26】2015年2月1日，租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金40000元，存入銀行。其會計分錄為：借：銀行存款40000

貸：其他應(yīng)收款——存出保證金40000四、其他應(yīng)收款（一）設(shè)置賬戶其他應(yīng)收款性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來反映其他應(yīng)收款的增減變化和結(jié)余情況。其他應(yīng)收款的增加額其他應(yīng)收款的減少額表示尚未收回的款項明細核算：按項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細分類賬戶目前三十頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點31

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的種類：1.材料(通過原材料、材料采購.“在途物質(zhì)”核算)2.在產(chǎn)品(通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”核算)3.自制半成品4.產(chǎn)成品(通過“庫存商品”核算)5.周轉(zhuǎn)材料（包裝物，低值易耗品）6.委托加工物資7.外購商品(包括在途商品)存貨最基本的特征是企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可供直接出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。第三節(jié)存貨

目前三十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制：期末余額來自賬面賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額（賬面）－本期減少額（賬面）原材料期初余額：100萬本期增加額：50萬本期減少額：70萬期末余額：80萬與實際結(jié)存數(shù)核對目前三十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點實地盤存制：期末余額來自實存本期減少額（賬面）＝賬面期初余額＋本期增加額（賬面）－期末余額（實際結(jié)存數(shù)）原材料期初余額：100萬本期增加額：50萬期末余額：80萬通過盤點確定實際結(jié)存數(shù)，作為賬目結(jié)存數(shù)本期減少額：70萬目前三十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點34一、原材料（一）原材料概述1.原材料及其內(nèi)容2.原材料核算方法實際成本計價：是指材料的收發(fā)全部按照實際成本計價，這種方法，

一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。計劃成本計價：采用計劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，或者在管理上需要的3.原材料的計價（1）取得原材料的計價：在實際成本法下，取得原材料的入賬價值為采購材料的實際成本，即買價加采購費用，目前三十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點35（2）發(fā)出材料的計價采用實際成本法核算的，發(fā)出材料的計價方法:先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法

①先進先出法概念：假定先收到的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的一種方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額優(yōu)點缺點【例4-27】目前三十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點36②加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。存貨企業(yè)成本＝

【例4—28】③移動加權(quán)平均法存貨企業(yè)成本＝

入庫前存貨的結(jié)存成本+本批收貨的實際成本入庫前存貨結(jié)存數(shù)量+本批收貨數(shù)量目前三十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點372012摘要收入發(fā)出結(jié)存7月1日結(jié)存1001010007月10日購入30012360040011.546007月13日發(fā)出18011.5207022011.525307月18日購入20013260042012.2151287月27日發(fā)出27012.21329715012.2118317月31日合計5006200450536715012.211831目前三十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點38（二）設(shè)置賬戶（實際成本法）在途物資性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入各種物資的買價和采購費用，從而確定物資采購成本。購入材料物資的實際采購成本已驗收入庫材料物資的實際成本尚未驗收入庫的在途材料物資實際成本明細核算：按銷貨單位或物資品名、類別進行。原材料性質(zhì)與作用：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料增減變動與結(jié)存情況。已驗收入庫材的成本發(fā)出庫存材料的成本反映企業(yè)庫存材料的成本明細核算：按材料品名或類別進行目前三十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點39

作用：反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間各種稅金和費用（教育費附加）的應(yīng)交和實交情況的賬戶企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)交納的各種稅費實際上交的各種稅費尚未交納的稅費多交的稅費應(yīng)交稅費性質(zhì)：負債類賬戶明細賬：按稅費種類及供應(yīng)單位設(shè)置20萬10萬10萬目前三十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點40應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅性質(zhì)：負債類賬戶作用：反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交、實交和未交增值稅情況的賬戶企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購買單位收取的銷項稅額購買材料等時交納給銷貨方的增值稅進項稅應(yīng)交未交的稅金多交的稅金應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）目前四十頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點41（三）原材料的會計處理（1）已辦理結(jié)算，材料已驗收入庫【例4-29】（2）已辦理結(jié)算，材料尚未驗收入庫【例4-30】（3）材料已驗收入庫，未辦理結(jié)算【例4-31】2.原材料減少的賬務(wù)處理1.原材料增加的會計處理【例4-32】目前四十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點4242（一）庫存商品概述二、庫存商品概念來源：自制和外購以制造業(yè)自制產(chǎn)品為例，其入賬價值由自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、制造費用等構(gòu)成目前四十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點43費用產(chǎn)品成本廣義：經(jīng)濟利益的總流出狹義：生產(chǎn)費用，生產(chǎn)產(chǎn)品的同時發(fā)生各種耗費的統(tǒng)稱對象化的生產(chǎn)費用目前四十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點44費用生產(chǎn)費用

(制造成本)期間費用不計入成本計入當期損益直接費用

(直接計入成本)

間接費用(制造費用)(分配計入成本)直接人工費用直接材料費用其它直接費用間接材料費用間接人工費用其它間接費用我國產(chǎn)品成本：制造成本法財務(wù)費用管理費用銷售費用班組廠部車間目前四十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點45生產(chǎn)成本

作用：核算產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。直接費用直接計入間接費用分配計入產(chǎn)品完工入庫轉(zhuǎn)出尚未加工完成的各種在產(chǎn)品的成本庫存商品明細賬：按成本核算對象進行核算。性質(zhì)：成本類賬戶（二）設(shè)置賬戶目前四十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點46制造費用

作用：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。發(fā)生各項間接費用分配計入有關(guān)的成本核算對象生產(chǎn)成本無余額

明細賬：按不同的車間、部門和制造費用的類別設(shè)置。性質(zhì)：成本類賬戶目前四十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點47

管理費用

作用：指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項管理費用，包括企業(yè)行政管理部門職工工資及福利費、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)折舊費、工會經(jīng)費等。發(fā)生時轉(zhuǎn)至“本年利潤”無余額本年利潤明細賬：按費用種類。性質(zhì)：損益類賬戶目前四十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點4848庫存商品性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動情況的賬戶。已經(jīng)驗收入庫的商品實際成本發(fā)出商品實際成本反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本明細核算：按商品的類別、品種和規(guī)格進行。目前四十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點49借：管理費用貸：原材料產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用為一種產(chǎn)品領(lǐng)用幾種產(chǎn)品共同耗用，應(yīng)加以分攤借：生產(chǎn)成本

貸：原材料車間管理部門領(lǐng)用借：制造費用貸：原材料企業(yè)管理部門領(lǐng)用（三）庫存商品的會計處理1.庫存商品增加的核算（1）直接材料目前四十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點50（2）直接人工計件工資按計件單價計算計時工資只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的工資屬直接費用，直接入成本生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用一定的方法在產(chǎn)品間分配，如生產(chǎn)產(chǎn)品的實際工時借：生產(chǎn)成本——xxxx貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資（總額）生產(chǎn)工人的工資目前五十頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點51車間管理人員的工資借：制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資企業(yè)管理人員的工資借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資目前五十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點52

計算公式如下：制造費用分攤率

=制造費用／各成本計算對象的分攤標準合計數(shù)該成本計算對象應(yīng)分攤的制造費用

=該成本計算對象的分攤標準×分攤率會計分錄：借：生產(chǎn)成本——××貸：制造費用（3）制造費用①制造費用的發(fā)生【例4-34】【例4-35】②制造費用的歸集與分配按一定的標準（如生產(chǎn)工人的工資、產(chǎn)品產(chǎn)量）分攤③制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)目前五十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點53【例4-36】2014年12月31日，假定本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為12000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6000小時。按生產(chǎn)工時標準，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用如下：160030000800010000104000制造費用分攤率=30000／12000+6000＝1.66667

甲產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用＝1.66667×12000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用＝1.66667×6000＝10000（元）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000——乙產(chǎn)品10000

貸：制造費用30000

制造費用目前五十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點54（4）完工產(chǎn)品的計算與結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品期初在產(chǎn)品××直接材料直接人工其他直接費用制造費用轉(zhuǎn)入本期生產(chǎn)費用未完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本未完工產(chǎn)品成本總成本單位成本目前五十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點55會計分錄：借：庫存商品——××貸：生產(chǎn)成本——××1、采用專門方法計算完工產(chǎn)品成本，再確定期末未完工產(chǎn)品成本2、先計算期末在產(chǎn)品成本，再確定完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本的計算方法：期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本目前五十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點56【例4-37】期初在產(chǎn)品：120000生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品直接材料：170000直接人工：60000其他直接費用：制造費用轉(zhuǎn)入：20000未完工產(chǎn)品成本：0完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出：370000生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品：112500直接材料：43200直接人工：104300其他直接費用：制造費用轉(zhuǎn)入：10000完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出：270000未完工產(chǎn)品成本：0借：庫存商品——甲產(chǎn)品370000——乙產(chǎn)品270000貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品370000

——乙產(chǎn)品270000目前五十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點57練習1：A企業(yè)本月發(fā)出材料匯總表如下：甲材料乙材料丙材料合計生產(chǎn)產(chǎn)品—子30000010000050000450000生產(chǎn)產(chǎn)品—丑20000050000250000500000車間管理部門1000010000廠部2000020000合計500000160000320000980000目前五十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點582、根據(jù)A企業(yè)當月工資計算表記錄，本月應(yīng)發(fā)放子產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為4萬元丑產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為6萬元，車間管理人員工資為2萬元，企業(yè)管理人員工資為4萬元。3、根據(jù)上列資料，A企業(yè)按工資總額的12%提取住房公積金、2%提取工會經(jīng)費。

4、A企業(yè)用銀行17萬元發(fā)放當月工資。5、A企業(yè)共發(fā)生水電費5萬元，其中子產(chǎn)品耗用15，000元，丑產(chǎn)品耗用20，000元，車間管理部門耗用5，000元，企業(yè)管理部門耗用10，000元，以存款支付。目前五十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點596、A企業(yè)以現(xiàn)金購買辦公用品600元，車間管理部門領(lǐng)用200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用400元。

7、A企業(yè)本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊費10萬元，車間管理部門負擔8萬元，企業(yè)管理部門負擔2萬元。

8、A企業(yè)支付本月報刊雜志訂閱費300元，其中車間管理部門應(yīng)負擔100元，企業(yè)管理部門應(yīng)負擔200元。

9、根據(jù)本節(jié)前列資料，按生產(chǎn)工人工資比例歸集分攤本月制造費用。10、根據(jù)本節(jié)前列資料，編制產(chǎn)品成本計算表。假如A企業(yè)當月子產(chǎn)品未完工，丑產(chǎn)品為100件已全部完工，請進行相關(guān)賬務(wù)處理。目前五十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點601、借：生產(chǎn)成本——子450，000——丑500，000

制造費用10，000

管理費用20，000

貸：原材料——甲500，000——乙160，000——丙320，000目前六十頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點612、借：生產(chǎn)成本——子40，000

——丑60，000

制造費用20，000

管理費用40，000

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資160，0003、借：生產(chǎn)成本——子5，600——丑8，400

制造費用2，800

管理費用5，600

貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金19，200

——工會經(jīng)費3，2004、借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資170000

貸：銀行存款170000目前六十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點625、借：生產(chǎn)成本——子15，000——丑20，000

制造費用5，000

管理費用10，000

貸：銀行存款50，0006、借：制造費用200

管理費用400

貸：庫存現(xiàn)金600目前六十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十八點637、借：制造費用80，000

管理費用20，000

貸：累計折舊100，0008、借：制造費用