財經(jīng)中級財務會計附件chp9impairment loss

中級財務會計第9章資產(chǎn)減值東北財經(jīng)大學會計學院

第9章資產(chǎn)減值99.11資產(chǎn)減值概述99.22可收回金額的確定99.33資產(chǎn)組減值的確定2012/6/32東北財經(jīng)大學耿瑋

資產(chǎn)減值的含義及范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值。長期股權投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽以成本計量的投資性房地產(chǎn)2012/6/33東北財經(jīng)大學耿瑋資產(chǎn)減值測試的程序11.2..資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)減值的跡象存在減值跡象的，應當進行減值測試 例外①②商譽使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2012/6/34東北財經(jīng)大學耿瑋

第9章資產(chǎn)減值99.11資產(chǎn)減值概述99.22可收回金額的確定99.33資產(chǎn)組減值的確定2012/6/35東北財經(jīng)大學耿瑋

可收回金額的定義可收回金額是下列兩者中的較高者①②資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2012/6/36東北財經(jīng)大學耿瑋公允價值減去處置費用的凈額①②③公平交易中銷售協(xié)議價格減去處置費用活躍市場價格減去處置費用估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用2012/6/37東北財經(jīng)大學耿瑋未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

預計未來 現(xiàn)金流量折現(xiàn)率預計使用 壽命2012/6/38東北財經(jīng)大學耿瑋

例99.11可收回金額的確定某航運公司2007年年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試。該船舶賬面價值1.6億元，預計尚可使用年限為8年。該船舶公允價值減處置費用的凈額難以確定。公司確定的折現(xiàn)率為15%。公司管理層批準的2007年年末該船舶預計未來現(xiàn)金流量見表9-1所示。2012/6/39東北財經(jīng)大學耿瑋表9-1預計未來現(xiàn)金流量表

年份2008200920102011預計未來NCF 2500 2460 2380 2360

年份2012201320142015預計未來NCF 2390 2470 2500 25102012/6/310東北財經(jīng)大學耿瑋合計——表9-2預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

年份20082009201020112012201220132014預計未來NCF 2500 2460 2380 2360 2390 2470 2500 2510折現(xiàn)系數(shù)

0.8696 0.7561 0.6575 0.5718 0.4972 0.4323 0.3759 0.3269預計未來NCF的現(xiàn)值

2 1349 1188 1068 940 821——109652012/6/311東北財經(jīng)大學耿瑋＝16000

例99.11可收回金額的確定

賬面價值＝16000萬元 可收回金額＝10965萬元 應確認的減值損失＝16000－10965＝5035萬元借：資產(chǎn)減值損失5035貸：固定資產(chǎn)減值準備50352012/6/312東北財經(jīng)大學耿瑋其他注意事項11.2.3.只要有一項超過資產(chǎn)賬面價值，就不需要估計另一項金額沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將后者視為可收回金額后者無法可靠估計的，以前者可收回金額2012/6/313東北財經(jīng)大學耿瑋

資產(chǎn)減值損失的轉回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉回資產(chǎn)處置并符合終止確認條件時，相關資產(chǎn)減值準備應予以轉銷2012/6/314東北財經(jīng)大學耿瑋

第9章資產(chǎn)減值99.11資產(chǎn)減值概述99.22可收回金額的確定99.33資產(chǎn)組減值的確定2012/6/315東北財經(jīng)大學耿瑋

資產(chǎn)組的含義及認定資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)組以產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)還要考慮管理層管理或監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式2012/6/316東北財經(jīng)大學耿瑋有A和B

例99.22資產(chǎn)組的認定某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負責組裝，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的結論：A和B車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組2012/6/317東北財經(jīng)大學耿瑋

資產(chǎn)組的變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組構成確需變更的，應證明其合理性2012/6/318東北財經(jīng)大學耿瑋

資產(chǎn)組減值的確定資產(chǎn)組可收回金額是以下兩者中的較高者①②資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)組賬面價值的確定

確定基礎與可收回金額的確定方式相一致 包括合理和一致分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值 通常不包括已確認負債的賬面價值2012/6/319東北財經(jīng)大學耿瑋金額

例99.33資產(chǎn)組的減值甲公司經(jīng)營一座礦山。2009年12月31日，發(fā)現(xiàn)有色金屬儲量遠低于預期，對礦山進行減值測試。該礦山賬面價值為1000萬元（包括棄置費用500萬元）。該礦山如果出售，買方報價820萬元，預計處置費用20萬元。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為700萬元。

可收回額=820-20=800萬元 賬面價值=500萬元 結論：該礦山?jīng)]有減值2012/6/320東北財經(jīng)大學耿瑋資產(chǎn)組減值損失的分攤11.2..3.抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值按比例抵減資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者①②③該資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值零2012/6/321東北財經(jīng)大學耿瑋

例99.44資產(chǎn)組減值的確定甲公司有一條生產(chǎn)線，由A，B，C三部機器構成，成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用壽命均為10年，殘值為0，直線法提折舊。A，B，C均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年產(chǎn)品銷售銳減，年末進行減值測試。2012/6/322東北財經(jīng)大學耿瑋

例99.44資產(chǎn)組減值的確定整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年。A，B，C的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法合理估計。經(jīng)估計，整條生產(chǎn)線的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，無法合理估計公允價值減去處置費用后的凈額。2012/6/323東北財經(jīng)大學耿瑋

例99.44資產(chǎn)組減值的確定資產(chǎn)組賬面價值＝200－200×5/10＝100萬元資產(chǎn)組減值損失＝100－60＝40萬元A賬面價值＝40－40×5/10＝20萬元B賬面價值＝60－60×5/10＝30萬元C賬面價值＝100－100×5/10＝50萬元所以減值損失的分攤比例為2:3:52012/6/324東北財經(jīng)大學耿瑋

例99.44資產(chǎn)組減值的確定確認減值損失時（單位：萬元）借：資產(chǎn)減值損失40貸：固定資產(chǎn)減值準備——A ——B ——C

812202012/6/325東北財經(jīng)大學耿瑋一次分攤二次分攤合計A50000050000B12000011250131250C20000018750218750合計37000030000400000

例99.44資產(chǎn)組減值的確定假設A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器均無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2012/6/326東北財經(jīng)大學耿瑋

例99.44資