新企業(yè)所得稅的實施辦法

電子郵箱:電話企業(yè)所得稅實務(wù)

馮佩玲5/17/20231第一頁，共一百零四頁。主要內(nèi)容所得稅及實施條例的基本框架所得稅優(yōu)惠政策的過渡納稅人和納稅義務(wù)應(yīng)納稅所得額的計算稅率應(yīng)納稅額的計算稅收優(yōu)惠征收管理

5/17/20232第二頁，共一百零四頁。第一部分所得稅及實施條例的基本框架

簡稅制寬稅基低稅率嚴(yán)征管

統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率五個統(tǒng)一統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求

立法原則5/17/20233第三頁，共一百零四頁。第二部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡兩類過渡一是對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。

5/17/20234第四頁，共一百零四頁?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十七條第一款規(guī)定：本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。本法公布前財稅【2007】115號低稅率國發(fā)【2007】39號

定期減免稅財稅【2008】21號因未獲利而尚未享受優(yōu)惠國發(fā)【2007】39號

5/17/20235第五頁，共一百零四頁。《企業(yè)所得稅法》第五十七條第二款規(guī)定：法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。5個特區(qū)＋1個新區(qū)國發(fā)【2007】40號文

新設(shè)立指2008年1月1日后過渡性優(yōu)惠免二減三重點扶持的高新技術(shù)國科發(fā)火【2008】172號5/17/20236第六頁，共一百零四頁。第三部分納稅人和納稅義務(wù)

居民企業(yè)非居民企業(yè)

在港澳臺地區(qū)登記注冊的企業(yè)視同在境外登記注冊的企業(yè)。新會計準(zhǔn)則不區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，包括企業(yè)法人和非企業(yè)法人。如果套用所得稅法的概念，新會計準(zhǔn)則不適用于非居民企業(yè)。

納稅人企業(yè)其他取得收入的組織5/17/20237第七頁，共一百零四頁。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)5/17/20238第八頁，共一百零四頁。非居民企業(yè)不在中國境內(nèi)注冊且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)有機構(gòu)場所在中國境內(nèi)無機構(gòu)場所5/17/20239第九頁，共一百零四頁。納稅人與非納稅人有限責(zé)任公司股份有限公司企業(yè)其他組織個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)個體工商戶非法人企業(yè)及非法人其他組織不納企業(yè)所得稅，包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶。5/17/202310第十頁，共一百零四頁。納稅的所得銷售貨物提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)股息紅利利息租金特許權(quán)使用費接受捐贈其他所得5/17/202311第十一頁，共一百零四頁。所得納稅地點銷售貨物交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)不動產(chǎn)：不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)、機構(gòu)、場所權(quán)益性投資資產(chǎn)：被投資企業(yè)所在地股息紅利分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費實際負(fù)擔(dān)或支付所得的企業(yè)、機構(gòu)、場所所在地其他國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定5/17/202312第十二頁，共一百零四頁。第四部分應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅計算的核心

確認(rèn)的原則應(yīng)納稅所得額計算的方法應(yīng)納稅所得額收入總額稅前扣除限額的項目資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得稅前扣除的項目

5/17/202313第十三頁，共一百零四頁。一、確認(rèn)的原則應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則實施條例18—20條即以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實現(xiàn)利息收入，合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息日期租金收入，合同約定的承租人應(yīng)付租金日期特許權(quán)使用費收入，合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期5/17/202314第十四頁，共一百零四頁。會計準(zhǔn)則的會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但以下更多強調(diào)的是收付實現(xiàn)制原則：第一，事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計算第二，非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定

5/17/202315第十五頁，共一百零四頁。二、應(yīng)納稅所得額計算的方法直接法——納稅申報表(原）間接法——利潤表應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損（按稅法口徑計算的虧額）應(yīng)納稅所得額＝收入總額－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損－免稅收入（原）虧損額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除＜0應(yīng)納稅所得額的計算5/17/202316第十六頁，共一百零四頁?！纠?】某企業(yè)07年收入總額1600萬，其中營業(yè)收入1500萬，免于補稅的投資收入100萬，該企業(yè)允許扣除的成本1200萬，期間費用200萬，主營稅金50萬，06年虧損120萬，無納稅調(diào)整事項。原：應(yīng)納稅所得額＝（1500＋100）－（1200＋200＋50）－120－30（投資收入）＝0新：應(yīng)納稅所得額＝（1500＋100）－100－（1200＋200＋50）－50（虧損彌補）＝0按新稅法規(guī)定，尚有70萬的虧損留待以后年度彌補。5/17/202317第十七頁，共一百零四頁。三、收入總額

納稅收入征稅收入收入總額免稅收入不征稅收入《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

5/17/202318第十八頁，共一百零四頁。貨幣形式收入包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資及債務(wù)豁免等。非貨幣形式收入包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)及其他權(quán)益?！飳嵤l例十三條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按公允價值確定非貨幣形式收入額。5/17/202319第十九頁，共一百零四頁。

銷售貨物收入

提供勞務(wù)收入

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

股息、紅利等權(quán)益性投資收益

收入總額利息收入 租金收入

特許權(quán)使用費收入

接受捐贈收入

其他收入5/17/202320第二十頁，共一百零四頁。企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物沒收的押金確實無法償付的應(yīng)付款項已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項債務(wù)重組收入補貼收入違約金收入?yún)R兌收益等其他收入5/17/202321第二十一頁，共一百零四頁。逾期未退包裝物沒收的押金所得稅合同約定逾期不領(lǐng)取，不再退還，并入應(yīng)納稅所得額。增值稅包裝物的押金，超過合同期限一年直接轉(zhuǎn)入收入，交納增值稅。5/17/202322第二十二頁，共一百零四頁。確實無法償付的應(yīng)付款項

應(yīng)付賬款是不是超過三年必須并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？當(dāng)期應(yīng)納稅所得額關(guān)鍵的前提是：由于債權(quán)人的原因以及不可抗力的原因確實無法支付的應(yīng)付款項才有資格計入營業(yè)外收入！5/17/202323第二十三頁，共一百零四頁。

債權(quán)人豁免并有書面證明（交定金，規(guī)定1個月后不退）債權(quán)人死亡（并無繼承人）債權(quán)人破產(chǎn)（工商破產(chǎn)名單）

金額較大，稅務(wù)批準(zhǔn)可分5年交所得稅

債權(quán)人的原因5/17/202324第二十四頁，共一百零四頁。財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

國債利息收入符合條件居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入不征稅收入免稅收入5/17/202325第二十五頁，共一百零四頁。稅法與會計在確認(rèn)收入時間上的差異

會計準(zhǔn)則：

銷售商品收入同時滿足下列條件確認(rèn)收入企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。

5/17/202326第二十六頁，共一百零四頁。所得稅法：

銷售貨物收入的確認(rèn)條件企業(yè)已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠合理的計量。5/17/202327第二十七頁，共一百零四頁。視同銷售的收入《實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

新稅法增加了轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，同時也取消了對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售的規(guī)定。5/17/202328第二十八頁，共一百零四頁。視同銷售收入

非貨幣性資產(chǎn)交換

捐贈償債贊助將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于集資廣告樣品職工福利利潤分配視同銷售5/17/202329第二十九頁，共一百零四頁。特殊收入的規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的——合同約定收款日期企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的——完工進度或完成工作量采取產(chǎn)品分成方式取得收入的——分得產(chǎn)品的日期（公允價值）5/17/202330第三十頁，共一百零四頁。四、稅前扣除限額的項目稅前扣除項目的一般規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)會計準(zhǔn)則核算結(jié)果對于征收企業(yè)所得稅來說，多數(shù)實際發(fā)生的正常的、必要的、合理的、相關(guān)的成本費用支出是可以扣除的，可以依據(jù)會計計算的基礎(chǔ)直接使用；有的是應(yīng)該限制扣除或不允許扣除的，稅法另行規(guī)定。5/17/202331第三十一頁，共一百零四頁。1.工資薪金支出2.職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費3.借款費用4.業(yè)務(wù)招待費5.保險費6.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費7.準(zhǔn)備金8.匯兌損失9.專項資金10.公益性捐贈支出11.固定資產(chǎn)租賃費12.勞動保護支出13總機構(gòu)管理費準(zhǔn)予扣除項目的特殊規(guī)定5/17/202332第三十二頁，共一百零四頁。（一）工資薪金支出《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。5/17/202333第三十三頁，共一百零四頁。合理性的判斷一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。雇員的職責(zé)過去的報酬情況實際操作中考慮雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度同行業(yè)職工平均工資水平

凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。5/17/202334第三十四頁，共一百零四頁。計入工資表的人員

正式職工三種人長期合同工離退休人員的返聘注意：臨時工工資與會計準(zhǔn)則沖突稅法:①如果是正規(guī)的企事業(yè)單位，按人力資源部人員名單②一般企業(yè)有勞動合同就是工資，沒有勞動合同就是勞務(wù)報酬5/17/202335第三十五頁，共一百零四頁。工資內(nèi)容

基本工資部分三部分允許作為工資部分視同工資部分允許作為工資的部分具體分為四個項目a.住房補貼，商品房的住房補貼，算工薪，超過2000元、4800元；困難住房補貼，個人所得稅免；提租補貼，算工薪。b.午餐費，吃盒飯；大家一起吃，換發(fā)票；單位食堂；給錢。前三種有發(fā)票進應(yīng)付福利費，給錢算工薪。5/17/202336第三十六頁，共一百零四頁。c.手機費

可以拿票實報實銷，省國稅人均200元，地稅無；給錢計入工薪算個稅。d.高薪技術(shù)企業(yè)科學(xué)家們的獲獎算工薪，不算偶然所得。視同工資部分具體分為六個項目a.基本保險五險一金，企業(yè)部分按受益對象進成本費用，個人部分計入工薪，企業(yè)所得稅和個人所得稅均不繳納；醫(yī)療保險放在福利費，允許納稅調(diào)減（要利潤）。b.補充保險補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療工資薪金總額的各4%，企業(yè)所得稅允許稅前扣除，但個人5/17/202337第三十七頁，共一百零四頁。所得稅必須算工薪。c.商業(yè)保險人壽、平安等，屬于健康人壽險，工薪。個人所得稅在基數(shù)上算一個月的基數(shù)；企業(yè)所得稅不允許稅前扣除，全部調(diào)增。d.旅游①企業(yè)利用會議、培訓(xùn)和參觀考察的名義，部分同志參加，看是否有旅游公司的合同及會議費發(fā)票，旅游公司沒有資格開會議費的發(fā)票，必須有主辦方開具的會議費發(fā)票，否則算工薪。②如果單位全體人員的旅游，省內(nèi)很近的算工會經(jīng)費，跨省跨國算旅游，按一個月工薪算。③但特殊企業(yè)做景觀設(shè)計等去旅游景點，不能算工薪。5/17/202338第三十八頁，共一百零四頁。e.實物工資，包括所有福利費購的實物，歌泳比賽配服裝，定期發(fā)洗漱用品等，不管會計核算放那都要摘出來算工薪。f.計入個人名下的購車、房，按二種人區(qū)分，如果是股東，將視為股東分紅按20%交個稅；如果是高級管理人員，算工薪，不算偶然所得。①如果拿到40萬離開公司算一個月工薪；②確實為鼓勵高級技術(shù)和管理人員，一般簽5年以上合同，40萬最大限度除60個月再和當(dāng)月工資合并，減2000，找稅率。③如果按60個月分?jǐn)?，?年就走人了，所有未攤完的算一個月。國稅函【2005】384號文和財稅【2008】83號5/17/202339第三十九頁，共一百零四頁。（二）職工福利費《實施條例》第四十條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％部分，準(zhǔn)予扣除。資產(chǎn)負(fù)債表有三種情況：蘭字、紅字、零蘭字有二種情況：①每一年都提，但從不履行義務(wù)，全部調(diào)增②每年都提取，也花但未花完，花完為止07年企業(yè)財務(wù)通則，所有企業(yè)不再計提，07年計提的沖回。5/17/202340第四十頁，共一百零四頁。紅字有二種情況：①如果因為購雞、鴨、魚、肉等造成的紅字，全部調(diào)增。②如果因為醫(yī)藥費的原因紅字，按照財務(wù)通則41號文的規(guī)定，依次沖減利潤分配—未分配利潤、任意盈余公積、法定盈余公積、以后年度的凈利潤。零按實際發(fā)生但不超過工資薪金14%，按受益對象計列成本、費用。5/17/202341第四十一頁，共一百零四頁。職工福利費支出范圍①職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費；②職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費；③職工探親假路費；④職工的生活困難補助；⑤職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、醫(yī)護人員等集體福利部門人員的工資等；⑥集體福利的補貼，包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補助；⑦未設(shè)托兒所的單位發(fā)放的托兒費補助、獨生子女補貼；⑧職工食堂工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理及其他相關(guān)費用等；⑨職工上下班交通費補貼，職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。5/17/202342第四十二頁，共一百零四頁。工會經(jīng)費《實施條例》第四十一條規(guī)定企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費的開支范圍：企業(yè)支付的各種勞動競賽獎、七一表彰獎，購買的文化體育用品、團拜紀(jì)念品、退休人員的紀(jì)念品費、重大節(jié)日向離退休人員發(fā)放的慰問品（金）費、行政和工會領(lǐng)導(dǎo)的家訪費、對公司老領(lǐng)導(dǎo)的拜訪費、以及組織文體活動及宣傳活動、教育參觀活動、喪葬費、親人去世的補助等所費用。5/17/202343第四十三頁，共一百零四頁。教育經(jīng)費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例：08、09、10年每年工資100萬，08、09、10年實際發(fā)生教育經(jīng)費分別為6、1.5和10萬。08年稅前扣2.5萬，3.5萬調(diào)增，以后調(diào)減；09年稅前扣2.5萬，其中1.5萬當(dāng)年發(fā)生，1萬調(diào)減08年的；10年稅前扣2.5萬，調(diào)增7.5萬，以后調(diào)減。5/17/202344第四十四頁，共一百零四頁。職工教育經(jīng)費支出的范圍：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；職工教育培訓(xùn)管理費用；有關(guān)職工教育的其他開支。即：培訓(xùn)費;差旅費(因為培訓(xùn)的差旅費）；資料費；授課費；與培訓(xùn)有關(guān)的設(shè)備費（電腦、投影儀、音響）5/17/202345第四十五頁，共一百零四頁。企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。例：總經(jīng)理去北京讀EMBA;財會人員在注冊會計師、注冊稅務(wù)師的培訓(xùn)專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。5/17/202346第四十六頁，共一百零四頁。（三）借款費用《實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)利息收入或利息費用，而所得稅法并無具體規(guī)定。5/17/202347第四十七頁，共一百零四頁。（四）業(yè)務(wù)招待費《實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。孰低原則

考慮到業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費一般無法完全區(qū)分，并往往成為侵蝕稅基的因素。為加強稅源管理，借鑒國際經(jīng)驗，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額60％稅前扣除。5/17/202348第四十八頁，共一百零四頁。業(yè)務(wù)招待費的支付范圍①為招待客人發(fā)生的餐飲費；②為招待客人而承擔(dān)的住宿費（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費應(yīng)列為“差旅費”）；③為招待客人而購買的香煙、食品、茶葉、水果、飲料等； ④外購禮品用于贈送所發(fā)生的支出；⑤正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出等等。5/17/202349第四十九頁，共一百零四頁。（五）保險費企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。5/17/202350第五十頁，共一百零四頁?！?除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院、財政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或職工支付的商業(yè)保險費（向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險），不得扣除。5/17/202351第五十一頁，共一百零四頁。（六）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費《實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算（舊制度在“營業(yè)費用”科目中核算），在稅前全部列支。

5/17/202352第五十二頁，共一百零四頁。（七）準(zhǔn)備金《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除?！秾嵤l例》第五十五條解釋，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。5/17/202353第五十三頁，共一百零四頁。（八）匯兌損失《實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的匯兌收益也要計入應(yīng)稅收入中，匯兌損益與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定一致，未產(chǎn)生差異。

5/17/202354第五十四頁，共一百零四頁。（九）專項資金

《實施條例》第四十五條規(guī)定，企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除；已經(jīng)扣除的，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。新所得稅法扣除項目中唯一一個允許計提的項目。

5/17/202355第五十五頁，共一百零四頁。（十）公益性捐贈支出《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度(準(zhǔn)則）的規(guī)定計算的年度會計利潤。5/17/202356第五十六頁，共一百零四頁。(十一)固定資產(chǎn)租賃費

《實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。5/17/202357第五十七頁，共一百零四頁。（十二）勞動保護支出

《實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生支出。對于符合規(guī)定的勞保用品如取得增值稅專用發(fā)票，可以進項稅額抵扣，但對于洗發(fā)水、肥皂、毛巾等發(fā)給個人的，進項稅額不允許抵扣。

5/17/202358第五十八頁，共一百零四頁。《遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整納稅人發(fā)生的著裝費用等所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》遼國稅函〔2006〕334號,企業(yè)所得稅納稅人因經(jīng)營需要，為其雇員統(tǒng)一著裝發(fā)生的著裝費，在年人均1000元標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實扣除；納稅人支付給本單位職工的防暑降溫費，年人均300元標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實扣除。

5/17/202359第五十九頁，共一百零四頁。(十三)總機構(gòu)管理費《實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！秾嵤l例》第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。5/17/202360第六十頁，共一百零四頁。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理《實施條例》第五十六條明確了資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)處理長期待攤投資存貨5/17/202361第六十一頁，共一百零四頁。（一）固定資產(chǎn)

①固定資產(chǎn)的定義《實施條例》第五十七條，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！稌嫓?zhǔn)則4號》固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。

5/17/202362第六十二頁，共一百零四頁。②固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)P39外購自行建造融資租入盤盈捐贈投資其他取得非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)5/17/202363第六十三頁，共一百零四頁。③固定資產(chǎn)的折舊折舊的一般原則不得計提折舊的范圍折舊的方法折舊的依據(jù)折舊的年限房屋、建筑物，為20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備，為3年折舊5/17/202364第六十四頁，共一百零四頁。④固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值《實施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。5/17/202365第六十五頁，共一百零四頁。（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

①無形資產(chǎn)的定義《實施條例》第六十五條規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等?！稌嫓?zhǔn)則6號》規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。5/17/202366第六十六頁，共一百零四頁。②無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)P42外購自行開發(fā)捐贈投資其他取得非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)5/17/202367第六十七頁，共一百零四頁。③無形資產(chǎn)的攤銷攤銷的一般原則攤銷的方法不得攤銷的范圍攤銷的期限

《所得稅法》第十二條規(guī)定，不得攤銷扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2.自創(chuàng)商譽；3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。外購的商譽在使用期間也不能攤銷。攤銷5/17/202368第六十八頁，共一百零四頁。（三）長期待攤的稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。5/17/202369第六十九頁，共一百零四頁。（四）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的投資包括長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)和持有至到期的金融資產(chǎn)的等。

5/17/202370第七十頁，共一百零四頁。（五）存貨的稅務(wù)處理《實施條例》第七十二條解釋，存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》規(guī)定，存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。5/17/202371第七十一頁，共一百零四頁。六、不得稅前扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。5/17/202372第七十二頁，共一百零四頁。第五部分稅率1.企業(yè)所得稅的稅率為25%。2.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)20%照顧性稅率。3.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。4.非居民企業(yè)未設(shè)立機構(gòu)場所或設(shè)立但與其無聯(lián)系，實行優(yōu)惠稅率10％。

5/17/202373第七十三頁，共一百零四頁。小型微利企業(yè)指從事國家非限制禁止行業(yè)，并同時符合以下條件的企業(yè)：20%(1)工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(2)非工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。5/17/202374第七十四頁，共一百零四頁。國家限制和禁止的行業(yè)，指的是能源消耗型和污染嚴(yán)重型的小水電和小水泥等，即使達到小型微利的標(biāo)準(zhǔn)，也不能享受小型微利企業(yè)的照顧稅率。2008年3月21日，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》國稅函〔2008〕251號第二款明確，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。5/17/202375第七十五頁，共一百零四頁。第六部分應(yīng)納稅額的計算《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額5/17/202376第七十六頁，共一百零四頁。1、境外已納所得稅稅額的抵免抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照我國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額5/17/202377第七十七頁，共一百零四頁。2、購置專用設(shè)備投資額的抵免《所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

《實施條例》第一百條解釋，稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。5/17/202378第七十八頁，共一百零四頁。第七部分稅收優(yōu)惠免稅收入定期減免稅降低稅率加計扣除加速折舊減計收入抵扣應(yīng)納稅所得額稅額抵免授權(quán)條款稅收優(yōu)惠5/17/202379第七十九頁，共一百零四頁。一、免稅收入（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。

5/17/202380第八十頁，共一百零四頁。二、定期減免稅《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。5/17/202381第八十一頁，共一百零四頁。1、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，可以免征、減征企業(yè)所得稅。(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2）農(nóng)作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6）林產(chǎn)品的采集；7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8）遠洋捕撈。(2)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。5/17/202382第八十二頁，共一百零四頁。2、企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

但不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的基礎(chǔ)設(shè)施。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。原稅法是從獲利年度起，五免五減半。5/17/202383第八十三頁，共一百零四頁。3、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

公共污水處理公共垃圾處理沼氣綜合開發(fā)利用節(jié)能減排技術(shù)改造海水淡化符合條件的項目5/17/202384第八十四頁，共一百零四頁。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。★ 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用上述規(guī)定。5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。5/17/202385第八十五頁，共一百零四頁。三、降低稅率對小型微利企業(yè)減按20％；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％；非居民企業(yè)未設(shè)機構(gòu)場所或所得與機構(gòu)場所無聯(lián)系減按10％。5/17/202386第八十六頁，共一百零四頁。四、加計扣除《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。5/17/202387第八十七頁，共一百零四頁。1.研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。5/17/202388第八十八頁，共一百零四頁。五、加速折舊《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。5/17/202389第八十九頁，共一百零四頁。

六、減計收入《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。5/17/202390第九十頁，共一百零四頁。七、抵扣應(yīng)納稅所得額《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5/17/202391第九十一頁，共一百零四頁。中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)。

八、稅額抵免企業(yè)取得來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。5/17/202392第九十二頁，共一百零四頁?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

5/17/2023