跨國公司避稅案例(與“公司”相關(guān)共19張)

跨國公司避稅案例分析討論與分析關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價有一集團公司的4個分公司分別分布在甲乙丙丁四個國家。這4個國家公司所得稅稅率70%，60%，40%和30%，甲國的分公司為乙國的提供加工原料。甲國分公司以10萬元的價格收購了100噸原料，按20%的利潤計算，應(yīng)該以12萬元的價格轉(zhuǎn)售給乙國分公司，然后再由乙國分公司加工后以50萬元的價格制成品出售。而實際上美國公司收取了6萬美元的轉(zhuǎn)讓費，則所得稅為跨國公司在開展業(yè)務(wù)前，綜合考慮比較各國的稅率、稅收計算程序和繳納方法。跨國公司在開展業(yè)務(wù)前，綜合考慮比較各國的稅率、稅收計算程序和繳納方法。日本分公司已繳納的所得稅額（1400－1000）×34％＝136萬美元（45-30）×40%=6（萬美元）開展業(yè)務(wù)之時，便可靈活選擇交易對象，通過轉(zhuǎn)讓定價將部分應(yīng)稅所得在不同稅負水平的內(nèi)部成員之間、母子公司之間進行轉(zhuǎn)移，最終可以從整體上降低集團公司的應(yīng)稅所得。500×30%=150萬美元8萬美元，比原來節(jié)省了稅收27.在非正常交易情況下的稅負總公司在美國實際繳納稅款組成市場價格=成本×分攤率×毛利率）×轉(zhuǎn)讓年限/有限后限，確定其價格為4.500×30%=150萬美元采用內(nèi)部定價后A公司實際負擔(dān)的稅款：（1100－1000）×34％＝34萬美元；1000－1000×30％＝700（萬元）乙公司是香港甲公司直接在美國設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30％的稅率繳納預(yù)提所得稅，如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5％的預(yù)提所得稅.美國蔓特芙公司在中國、日本分別設(shè)立津崗、慶怡兩家分公司，美國、中國和日本企業(yè)所得稅率分別為35%、30%、30%。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價此時甲國分公司應(yīng)納稅額為（12-10）×70%=1.4（萬美元）乙國分公司應(yīng)納稅額為（50-12）×60%=22.8（萬美元）該集團公司稅負總額為1.4+22.8=24.2（萬美元）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價如果甲國公司不直接向乙國分公司供貨，而是以11萬元的低價出售給丁國的分公司，丁公司又按30元的價格轉(zhuǎn)售給丙公司，再由丙國的分公司以45元的價格轉(zhuǎn)給乙國分公司，最后乙國分公司仍以50元價格在市場上出售產(chǎn)品。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價此時，甲國分公司應(yīng)納稅額為(11-10)×70%=0.7(萬美元）丁公司應(yīng)納的稅額為（30—11）×30%=5.7（萬美元）丙公司應(yīng)納稅額為（45-30）×40%=6（萬美元）乙公司的納稅額為（50-45）×60%=3（萬美元）該集團的稅負總額為0.7+5.7+6+3=15.4（萬美元）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價可見通過轉(zhuǎn)讓定價，使得集團的總稅負減少8.8萬美元，比原來節(jié)省了稅收27.5%。公司集團與低稅國從中受益，高稅國蒙受損失。跨國公司在開展業(yè)務(wù)前，綜合考慮比較各國的稅率、稅收計算程序和繳納方法。開展業(yè)務(wù)之時，便可靈活選擇交易對象，通過轉(zhuǎn)讓定價將部分應(yīng)稅所得在不同稅負水平的內(nèi)部成員之間、母子公司之間進行轉(zhuǎn)移，最終可以從整體上降低集團公司的應(yīng)稅所得。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價甲國的A公司是乙國的B公司的母公司，B從當(dāng)年的盈利中向甲支付1000萬美元的股息，乙國的預(yù)提稅稅率為30%，應(yīng)納預(yù)提稅300萬美元。為了避免這筆預(yù)提稅，B不是向A直接支付股息，而是將一批價值400萬美元的配件僅以300美元的價格賣給A，以低價供貨來代替支付股息。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價各國對外國公司在本國取得的投資收入：股息，租金，利息和特許權(quán)使用費等，往往征預(yù)提所得稅，通過轉(zhuǎn)讓定價可以減輕預(yù)提稅。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價美國蔓特芙公司在中國、日本分別設(shè)立津崗、慶怡兩家分公司，美國、中國和日本企業(yè)所得稅率分別為35%、30%、30%。美國允許采取分國抵免法進行稅收抵免，但不得超過同期按美國稅率計算的納稅額。假定該年度蔓特芙公司在美國實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為2400萬美元，津崗公司在中國應(yīng)納稅所得額為500萬美元，慶怡公司在日本虧損100萬美元。為減輕稅負，蔓特芙公司采取了以下做法：降低對慶怡公司的材料售價，使慶怡公司在日本的應(yīng)稅所得由0變?yōu)?00萬美元。試分析該公司總體稅負的變化。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價正常交易情況下的稅負津崗分公司在中國已納稅額500×30%=150萬美元該收入在美國的抵免限額為500×35%=175萬美元在日本虧損，因此沒有納稅，也不用抵免總公司在美國實際繳納稅款（2400+500）×35%—150=865萬美元關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價在非正常交易情況下的稅負津崗公司的不變，抵免額為150萬美元日本分公司已繳納的所得稅額100×30%=30萬美元在美國的抵免限額為100×35%=35萬美元美國降低售價出售，此本身收入會減少200，現(xiàn)在總收入為2200萬美元總公司在美國實際繳納稅款（2200+500+100）×35%—150—30=800萬美元轉(zhuǎn)讓定價美國A公司為了利用香港（避稅港）對外國企業(yè)少征所得稅、免征財產(chǎn)稅以及不征資本利得稅等特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立了一子公司，現(xiàn)A公司把成本為1000萬美元，原應(yīng)按1400萬美元作價的一批貨物，壓低按1100萬美元作價，銷售給香港子公司，香港子公司最后以1500萬美元的市價售出這批貨物。我們可以比較以下A公司及其子公司原應(yīng)負擔(dān)的稅款同它壓低轉(zhuǎn)讓定價所實際負擔(dān)的稅款。

轉(zhuǎn)讓定價A公司原應(yīng)承擔(dān)的所得稅款（美國公司稅稅率為34％）：（1400－1000）×34％＝136萬美元香港子公司所應(yīng)負擔(dān)的稅款（香港公司所得稅率為16.5％）：（1500－1400）×16.5％＝16.5萬美元美國A公司及其香港子公司的總稅款為：136+16.5＝152.5萬美元。轉(zhuǎn)讓定價采用內(nèi)部定價后A公司實際負擔(dān)的稅款：（1100－1000）×34％＝34萬美元；香港子公司實際負擔(dān)的稅款：（1500－1100）×16.5％＝66萬美元A公司及其子公司的總稅負為：34+66＝100萬美元。A公司及其子公司通過利用轉(zhuǎn)讓定價，總稅負減少了52.5萬美元中介控股公司乙公司是香港甲公司直接在美國設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30％的稅率繳納預(yù)提所得稅，如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5％的預(yù)提所得稅.中介控股公司設(shè)立控股公司之前，匯回香港的股息：

1000－1000×30％＝700（萬元）設(shè)立中介控股公司后，匯回的股息：

1000－1000×5％＝950（萬元）美國奧利特公司擁有一項專利權(quán)，研制費用為20萬美元，有效年限為20年。該公司將此項專利轉(zhuǎn)讓給中國的亞聯(lián)公司，因為美國和中國市場均無同類專利可比價格，雙方將轉(zhuǎn)讓價格定為6萬美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。中國亞聯(lián)公司又在本國市場上以10萬美元的價格將此項專利轉(zhuǎn)讓出去。美國和中國的所得稅率分別為15%和30%，毛利率20%，成本分攤率為60%。試分析這項專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況。

由于該項專利沒可比價格，可按照組成市場價格=成本×分攤率×毛利率）×轉(zhuǎn)讓年限/有限后限，確定其價格為4.8萬美元,美國公司應(yīng)納所得稅