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項(xiàng)目六長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目標(biāo):
通過本章學(xué)習(xí)要求學(xué)生了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念;掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算。項(xiàng)目六長(zhǎng)期股權(quán)投資教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn):
權(quán)益法和成本法下投資持有期間被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),投資方賬務(wù)處理。教學(xué)時(shí)數(shù):6課時(shí)項(xiàng)目六長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)置的賬戶:1、長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司(成本)(損益調(diào)整)(其他權(quán)益變動(dòng))(其他綜合收益)2、其他綜合收益3、資本公積——其他資本公積4、投資收益5、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備任務(wù)二采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司30%乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益(成本)30萬100萬(損益調(diào)整)+9+30萬(利潤(rùn))(損益調(diào)整)-6-20萬(虧損)(損益調(diào)整)-3-10(分配現(xiàn)金股利)(其他權(quán)益變動(dòng))+15+50(資本公積)1、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本貸:銀行存款等(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本貸:銀行存款營(yíng)業(yè)外收入【例題10】A公司以1000萬元取得B公司30%的股權(quán),取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。(1)如A公司能夠?qū)公司施加重大影響,則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(成本)1000貸:銀行存款等1000(2)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元,則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(成本)1050貸:銀行存款1000貸:營(yíng)業(yè)外收入502、根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸:投資收益3、被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整【例題】Y公司2012年年初支付銀行存款500000元受讓D公司40%有表決權(quán)的股份,采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資,D公司2012年初所有者權(quán)益為1000000元,當(dāng)年發(fā)生凈虧損600000元;2013年發(fā)生凈虧損800000元;2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2012年1月1日:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本500000貸:銀行存款5000002012年12月31日借:投資收益240000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整2400002013年12月31日借:投資收益260000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整260000備查簿記載金額=800000*40%-260000=600002014年12月31日先恢復(fù)備查簿的金額60000元,剩余金額編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整100000貸:投資收益1000004、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整5、在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積-其他資本公積或者相反。6.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。7、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借:銀行存款(實(shí)得價(jià)款)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(賬面余額)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)收股利貸或借投資收益同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額。借:資本公積-其他資本公積貸:投資收益或者相反?!纠}】甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù):(1)20×1年1月3日,購入乙公司股票580萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的25%,對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買入價(jià)8元,每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元,另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元??铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為18000萬元。(2)20×1年3月16日,收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。(3)20×1年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。(4)20×2年2月16日,乙公司宣告分派20×1年度股利,每股分派現(xiàn)金股利0.20元。(5)20×2年3月12日,甲上市公司收到乙公司分派的20×1年度的現(xiàn)金股利。(6)20×3年1月4日,甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票,共取得價(jià)款5200萬元(不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi))。要求:根據(jù)上述資料,編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬元表示)。(1)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本4502(580×8+7-580×0.25)應(yīng)收股利145貸:銀行存款4647(2)借:銀行存款145貸:應(yīng)收股利145(3)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整750貸:投資收益750(4)借:應(yīng)收股利116貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整116(5)借:銀行存款116貸:應(yīng)收股利
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