企業(yè)無形資產(chǎn)的核算方式

第三節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第一頁，共六十頁。無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期為生產(chǎn)經(jīng)營而持有、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，一般能使企業(yè)在未來一段時期內(nèi)獲得較高的收益，但也具有較大的不確定性。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等。第二頁，共六十頁。以下哪些屬于無形資產(chǎn)？軟件公司為客戶開發(fā)的軟件企業(yè)銷售商品應(yīng)收的款項企業(yè)在生產(chǎn)中發(fā)明的專利技術(shù)企業(yè)為擴大銷售渠道購買的知名品牌半年的使用權(quán)企業(yè)為擴大銷售渠道購買的知名品牌五的使用權(quán)第三頁，共六十頁。一、無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算無形資產(chǎn)的期末計價第四頁，共六十頁。（一）無形資產(chǎn)取得的核算企業(yè)取得無形資產(chǎn)方式：購入自創(chuàng)其他方式第五頁，共六十頁。1、購入無形資產(chǎn)的核算

企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，一般均應(yīng)按實際支付的買價以及與其直接相關(guān)的費用，如咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等計價。購入時，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購買另一個企業(yè)時，實際支付的價款大于被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額，可以作為商譽計價入賬。購買另一個企業(yè)時，應(yīng)根據(jù)購入的資產(chǎn)，借記有關(guān)資產(chǎn)類科目；根據(jù)應(yīng)承擔的債務(wù)，貸記有關(guān)負債類科目；根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；根據(jù)實際支付價款大于凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)--商譽”科目。第六頁，共六十頁。【例22】某企業(yè)購入一項專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認的價值為480000元，以銀行存款支付。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。第七頁，共六十頁。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)480000貸：銀行存款480000第八頁，共六十頁?！纠?3】某企業(yè)購買另一企業(yè)，實際支付的價款為450000元。被購買企業(yè)的全部資產(chǎn)作價為750000元，全部負債為350000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄第九頁，共六十頁。第一步計算應(yīng)確認商譽商譽的價值=實際買價-（資產(chǎn)-負債）

=450000-（750000-350000）=50000（元）第十頁，共六十頁。第二步編制會計分錄借：無形資產(chǎn)—商譽50000資產(chǎn)類科目750000貸：負債類科目350000銀行存款450000第十一頁，共六十頁。（二）無形資產(chǎn)攤銷的核算企業(yè)的無形資產(chǎn)計價入帳以后，應(yīng)從受益之日起，在有效的使用期限內(nèi)平均攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)價值時，按期限平均攤銷，攤完為止，不留殘值。為了簡化核算工作，一般不設(shè)立“無形資產(chǎn)攤銷”這一備抵科目，而是直接沖減“無形資產(chǎn)”科目。攤銷時，按計算出的本期無形資產(chǎn)攤銷額借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。無形資產(chǎn)原價減去攤余價值，即為累計攤銷額。第十二頁，共六十頁?！纠?4】某企業(yè)購入一項專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認的價值為480000元，以銀行存款支付。該專利權(quán)合同規(guī)定的受益期限為10年，每月攤銷額為4000元（480000/10/12）。要求：編制無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。第十三頁，共六十頁。借：管理費用4000貸：無形資產(chǎn)4000第十四頁，共六十頁。（三）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，可以根據(jù)實際情況依法進行轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式主要有兩種：一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。第十五頁，共六十頁。1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的核算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得的價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認為當期損益。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得價款，借記“銀行存款”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目；按應(yīng)交納的稅費，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”(盈利)或借記“營業(yè)外支出”(虧損)科目。第十六頁，共六十頁。【例25】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，收取價款100000元，應(yīng)交營業(yè)稅5000元，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為93000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。第十七頁，共六十頁。借：銀行存款100000貸：應(yīng)交稅金…應(yīng)交營業(yè)稅5000無形資產(chǎn)93000營業(yè)外收入2000第十八頁，共六十頁。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得收入以后，還應(yīng)交納營業(yè)稅等。按照配比原則，這些稅費，應(yīng)由取得的收入來補償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的相關(guān)稅費時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。這些費用，也應(yīng)由取得的收入來補償。支付費用時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。第十九頁，共六十頁。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)賬務(wù)示意其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金銀行存款其他業(yè)務(wù)支出收取轉(zhuǎn)讓價款時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本第二十頁，共六十頁?！纠?6】某企業(yè)購入一項商標權(quán)，實際支付價款40000元，有效期限為10年。3年后，將該項商標的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一個企業(yè)，收取轉(zhuǎn)讓費20000元，轉(zhuǎn)讓過程中，用銀行存款支付有關(guān)的咨詢服務(wù)費等3000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的稅率為5％，應(yīng)交營業(yè)稅1000元（20000×5％）。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄第二十一頁，共六十頁。第一步收取轉(zhuǎn)讓價款借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000第二十二頁，共六十頁。第二步結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出1000貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交營業(yè)稅1000第二十三頁，共六十頁。第三步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本借：其他業(yè)務(wù)支出3000貸：銀行存款3000該項商標權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益為16000元（20000－1000－3000）。第二十四頁，共六十頁。（四）無形資產(chǎn)的期末計價

企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值逐項進行檢查，至少在每年年末要檢查一次。如果出現(xiàn)下列的某一種情況，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計。第二十五頁，共六十頁。應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況1、該項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。2、該項無形資產(chǎn)的市場價格在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)計不會恢復(fù)。3、其他足以表明該項無形資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)超過可收回金額的情形。第二十六頁，共六十頁。無形資產(chǎn)減值的核算如果某項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其估計的可收回金額，應(yīng)將這部分差額確認為減值損失，計提減值準備。計提的減值準備應(yīng)計入營業(yè)外支出。企業(yè)計提減值準備后，應(yīng)重新確定剩余的使用年限，并根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面價值和重新確定的使用年限計算攤銷額。第二十七頁，共六十頁。【例27】某企業(yè)2000年1月5日，購入一項專利權(quán)，實際支付價款300000元，預(yù)計使用年限為10年。2003年12月31日，該項專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為120000元。該項專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計剩余使用年限為5年。要求：根據(jù)以上資料，編制會計分錄。第二十八頁，共六十頁。第一步計算該項專利權(quán)在計提減值準備前的賬面余額賬面余額＝300000－300000/10×4＝180000（元）第二十九頁，共六十頁。第二步計提減值準備應(yīng)計提的減值準備＝180000－12000＝60000（元）借：營業(yè)外支出60000貸：無形資產(chǎn)減值準備60000第三十頁，共六十頁。第三步計算剩余年限內(nèi)年攤銷額剩余年限內(nèi)年攤銷額＝120000÷5＝24000（元）第三十一頁，共六十頁。無形資產(chǎn)核算賬務(wù)處理示意無形資產(chǎn)管理費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入無形資產(chǎn)減值準備銀行存款應(yīng)交稅金購入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備計提無形資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)盈余虧損第三十二頁，共六十頁。討論題轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的核算有哪些區(qū)別?無形資產(chǎn)期末計價的核算有哪些步驟?第三十三頁，共六十頁。購入商譽的計價商譽＝購買支出－（被購買企業(yè)總資產(chǎn)－總負債）第三十四頁，共六十頁。專利權(quán)專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護。第三十五頁，共六十頁。非專利技術(shù)非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進技術(shù)，包括先進的生產(chǎn)經(jīng)驗，先進的技術(shù)設(shè)計資料以及先進的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機關(guān)注冊登記，沒有固定的有效期，不受法律保護。第三十六頁，共六十頁。商標權(quán)商標權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用的特定名稱或圖案的權(quán)利。商標經(jīng)商標管理機關(guān)核準后，成為注冊商標，受法律保護。商標權(quán)具有永續(xù)的法定壽命，企業(yè)可以續(xù)展注冊，長期使用。第三十七頁，共六十頁。著作權(quán)著作權(quán)是指著作者獲唯一作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。第三十八頁，共六十頁。土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關(guān)批準享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，任何單位或個人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)，土地所有權(quán)歸國家所有。第三十九頁，共六十頁。商譽商譽是指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、科學(xué)技術(shù)、地理位置、財務(wù)狀況等諸方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位而形成的高于同行業(yè)一般盈利水平的創(chuàng)利能力。企業(yè)通過自身經(jīng)營管理而建立的商譽不能作為無形資產(chǎn)入賬。只有企業(yè)合并時，隨同凈資產(chǎn)購入的商譽才能作為無形資產(chǎn)入賬。第四十頁，共六十頁。有效使用期限的確定原則1、法律和合同分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按其中較短的年限確定。2、法律沒有規(guī)定有效期限，合同中規(guī)定了受益年限的，按企業(yè)合同中規(guī)定的受益年限確定。3、法律和合同均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按預(yù)計受益期限確定。4、受益期限難以預(yù)計時，一般按10年的期限確定。第四十一頁，共六十頁。無形資產(chǎn)的可收回金額有兩種表現(xiàn)形式，可收回金額應(yīng)以兩者中較大者為準。1、無形資產(chǎn)的銷售凈價，該項無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售而發(fā)生的律師費用和其他相關(guān)稅費后的余額；2、預(yù)期從該項無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處理中預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第四十二頁，共六十頁。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)即在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以后，企業(yè)不再對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。第四十三頁，共六十頁。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)即僅將無形資產(chǎn)的部分使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，而本企業(yè)仍然對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。第四十四頁，共六十頁。二、其他長期資產(chǎn)第四十五頁，共六十頁。其他長期資產(chǎn)的概念其他長期資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，主要包括開辦費和長期待攤費用。第四十六頁，共六十頁。（一）開辦費的核算開辦費主要包括籌建期間的職工工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不應(yīng)記入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的利息支出和其他支出。企業(yè)籌建期間發(fā)生的用于購建固定資產(chǎn)的借款利息和匯兌凈損失，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不應(yīng)記入開辦費。企業(yè)籌建期間取得的無形資產(chǎn)的支出以及籌建期間發(fā)生的應(yīng)由投資者負擔的費用，也不應(yīng)記入開辦費。第四十七頁，共六十頁。開辦費的核算開辦費一般應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營開始日一次記入管理費用。第四十八頁，共六十頁?！纠?8】某企業(yè)籌建過程中，用銀行存款支付職工工資1000元，辦公費800元，差旅費1200元，注冊登記費1000元，購建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失。發(fā)生的開辦費在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營開始日一次記入管理費用。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制與開辦費相關(guān)的會計分錄。第四十九頁，共六十頁。第一步判斷例題中各項是否應(yīng)計入開辦費根據(jù)開辦費的定義，上題中除購建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失外，均應(yīng)計入開辦費進行核算。第五十頁，共六十頁。第二步開辦費發(fā)生時的核算借：長期待攤費用—開辦費3000貸：銀行存款3000第五十一頁，共六十頁。第三步開辦費攤銷時的賬務(wù)處理

借：管理費用3000貸：長期待攤費用——開辦費3000第五十二頁，共六十頁。總結(jié)：開辦費核算的賬務(wù)處理示意

長期待攤費用─開辦費銀行存款管理費用開辦費發(fā)生時的核算開辦費的攤銷第五十三頁，共六十頁。（二）長期待攤費用的核算長期待攤費用主要包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出以及數(shù)額很大的固定資產(chǎn)修理費支出。第五十四頁，共六十頁。長期待攤費用的核算該科目借方登記發(fā)生的長期待攤費用貸方登記攤銷額余額在借方，表示尚未攤銷的長期待攤費用第五十五頁，共六十頁