成本費(fèi)用管理

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系改正或者刪除。第八章成本費(fèi)用管理本章學(xué)習(xí)目的和要求:經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí),理解成本費(fèi)用的概念與作用,成本費(fèi)用的內(nèi)容和分類(lèi),成本費(fèi)用管理的意義和要求。掌握成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的意義與方法,成本費(fèi)用計(jì)劃的意義與編制方法,成本分析、控制與考核的方法。本章知識(shí)要點(diǎn):一、成本費(fèi)用概念二、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)三、成本費(fèi)用決策和計(jì)劃四、成本費(fèi)用分析與控制本章教學(xué)內(nèi)容:第一節(jié)成本費(fèi)用概述一、成本費(fèi)用的概念和作用(一)成本費(fèi)用概念成本費(fèi)用是商品經(jīng)濟(jì)的一個(gè)價(jià)值范疇,與商品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)緊密聯(lián)系。商品經(jīng)濟(jì)中,商品價(jià)值(w)的構(gòu)成包括三部分:(1)已耗費(fèi)生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值(c),包括已消耗的原材料、輔助材料等勞動(dòng)對(duì)象轉(zhuǎn)移的價(jià)值和房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)工具等勞動(dòng)資料因損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值;(2)勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的價(jià)值(v),即補(bǔ)償活勞動(dòng)耗費(fèi)以工資形式支付給勞動(dòng)者的部分;(3)勞動(dòng)者的剩余勞動(dòng)創(chuàng)造的新增價(jià)值(m),這是利潤(rùn)的來(lái)源。商品價(jià)值的組成用公式表示為:,其中:構(gòu)成企業(yè)的成本費(fèi)用,是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度,從商品實(shí)現(xiàn)的價(jià)值中獲得補(bǔ)償?？梢?jiàn),成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)耗費(fèi)所形成的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的價(jià)值,并需從商品銷(xiāo)售中獲得補(bǔ)償?shù)牟糠?。?shí)際工作中,成本和費(fèi)用是兩個(gè)不同的概念。費(fèi)用是指一定期間內(nèi)企業(yè)為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi);成本則一般被定義為對(duì)象化的費(fèi)用,即為達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在:費(fèi)用的發(fā)生是成本形成的基礎(chǔ),沒(méi)有費(fèi)用的發(fā)生,也談不上任何對(duì)象的成本問(wèn)題,二者從本質(zhì)上講都是企業(yè)資源的一種耗費(fèi)或減少;二者的區(qū)別是:(1)計(jì)算范圍不同,從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程看,費(fèi)用發(fā)生在先,成本計(jì)算在后,費(fèi)用是按整個(gè)企業(yè)計(jì)算的,按照費(fèi)用的性質(zhì)和發(fā)生情況,能夠分別核算生產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等;而成本指企業(yè)為特定種類(lèi)、數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi),是對(duì)象化的費(fèi)用。(2)計(jì)算期間不同。費(fèi)用是按會(huì)計(jì)期間劃分的,是指一定時(shí)期內(nèi)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的耗費(fèi);成本是按一定對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否完成劃分的,當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用與當(dāng)期完工產(chǎn)品的成本并不完全一致。(二)成本費(fèi)用的作用1．成本費(fèi)用是反映和監(jiān)督勞動(dòng)耗費(fèi)的工具2．成本費(fèi)用是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度3．成本費(fèi)用是制訂產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)4．成本費(fèi)用是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要手段成本費(fèi)用是綜合性的價(jià)值指標(biāo),在很大程度上反映著企業(yè)各方面的成效。二、成本費(fèi)用的內(nèi)容和分類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi),稱(chēng)為費(fèi)用要素,具體可分為以下幾項(xiàng):1．外購(gòu)材料。2．外購(gòu)燃料。3．外購(gòu)動(dòng)力。4．工資和福利費(fèi)。5．固定資產(chǎn)折舊。6．利息支出。7．相關(guān)稅費(fèi)。8．其它支出。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途,可分為:生產(chǎn)費(fèi)用如直接材料、直接工資和制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;經(jīng)營(yíng)費(fèi)用如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的期間費(fèi)用。企業(yè)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸類(lèi),便于區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗,能夠?yàn)槠髽I(yè)合理確定流動(dòng)資金需要量、計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值和國(guó)民收入提供資料。企業(yè)按經(jīng)濟(jì)用途對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi),便于計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用,分析成本費(fèi)用差異,從而達(dá)到成本控制、費(fèi)用節(jié)約的管理目標(biāo)。其它的分類(lèi)方法:1．按照費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品的方法,分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2．按照成本費(fèi)用與數(shù)量之間的依存關(guān)系即成本性態(tài),可分為變動(dòng)性成本費(fèi)用、固定性成本費(fèi)用和混合性成本費(fèi)用。3．按照成本費(fèi)用能否為某一特定責(zé)任中心所控制,分為可控性成本費(fèi)用和不可控性成本費(fèi)用。三、成本費(fèi)用管理的意義和要求(一)成本費(fèi)用管理的意義成本費(fèi)用管理,習(xí)慣上統(tǒng)稱(chēng)成本管理。是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成進(jìn)行的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、反映、分析、控制等一系列的管理工作。成本管理的目的,就是在成本管理的整個(gè)過(guò)程和循環(huán)中,明確成本目標(biāo),分解成本項(xiàng)目,核算成本耗費(fèi),分析成本差異,進(jìn)行成本控制,不斷降低生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本。加強(qiáng)成本管理具有重要意義:從微觀(guān)上講,加強(qiáng)成本管理,降低生產(chǎn)和經(jīng)耗費(fèi),既是企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件,也有利于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)提高經(jīng)濟(jì)效益;從宏觀(guān)上講,企業(yè)成本管理績(jī)效最終體現(xiàn)為企業(yè)盈利,企業(yè)盈利是社會(huì)資本積累的來(lái)源,加強(qiáng)成本管理,降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi),能為國(guó)家積累資金奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(二)成本費(fèi)用管理的要求1．嚴(yán)格遵守成本與費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)2．講求全面經(jīng)濟(jì)效益3．實(shí)行全面成本費(fèi)用管理第二節(jié)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)一、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)概述(一)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的意義成本費(fèi)用預(yù)測(cè)是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),結(jié)合成本費(fèi)用的構(gòu)成和特性,利用各種數(shù)據(jù)和資料,對(duì)一定時(shí)期、一定產(chǎn)品或某個(gè)項(xiàng)目、方案的成本費(fèi)用水平進(jìn)行預(yù)計(jì)和測(cè)算。意義在于:1．成本費(fèi)用預(yù)測(cè)是全面加強(qiáng)企業(yè)成本管理的首要環(huán)節(jié)。2．成本費(fèi)用預(yù)測(cè)為企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用控制,提高經(jīng)濟(jì)效益指明了方向。3．成本費(fèi)用預(yù)測(cè)是企業(yè)正確進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。(二)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的內(nèi)容1．中長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃成本預(yù)測(cè)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須對(duì)其未來(lái)作出長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,以便為確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)策略提供依據(jù)。成本預(yù)測(cè)中,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃對(duì)應(yīng)的成本預(yù)測(cè)主要包括以下兩個(gè)方面:(1)企業(yè)投資項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)企業(yè)的投資項(xiàng)目,主要指企業(yè)的新建、擴(kuò)建、改建和其它重大投資項(xiàng)目。這類(lèi)項(xiàng)目投資額大、回收期長(zhǎng)、不確定性強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)性大。(2)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與改造的成本預(yù)測(cè)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與老產(chǎn)品的改造,其目的在于經(jīng)過(guò)優(yōu)化品種結(jié)構(gòu)、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和性能,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。2．近短期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本預(yù)測(cè)短期成本預(yù)測(cè)主要解決在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如何有效的控制勞動(dòng)耗費(fèi)問(wèn)題。因此,近短期成本及費(fèi)用預(yù)測(cè)的內(nèi)容比較單一,主要是測(cè)定成本水平高低,以便于為事中成本控制提供可靠的數(shù)據(jù)。具體而言,成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要有:(1)、新建和擴(kuò)建企業(yè)的成本預(yù)測(cè),即預(yù)測(cè)完工投產(chǎn)后的成本費(fèi)用水平;(2)確定技術(shù)措施方案的成本預(yù)測(cè),即企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠采用多個(gè)備選方案,為選擇最佳方案而進(jìn)行的成本費(fèi)用預(yù)測(cè);(3)新產(chǎn)品的成本預(yù)測(cè),即預(yù)測(cè)企業(yè)新產(chǎn)品及試制投產(chǎn)后應(yīng)該達(dá)到和可能達(dá)到的成本費(fèi)用水平;(4)在新的環(huán)境條件下對(duì)既有產(chǎn)品的成本預(yù)測(cè),即根據(jù)計(jì)劃年度的產(chǎn)銷(xiāo)情況和計(jì)劃采用的增產(chǎn)節(jié)約措施,預(yù)測(cè)原有產(chǎn)品成本比歷史可能降低的程度和應(yīng)達(dá)到的水平。(三)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的種類(lèi)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的種類(lèi):1．按預(yù)測(cè)時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為長(zhǎng)期預(yù)測(cè)和短期預(yù)測(cè)。2．按產(chǎn)品的可比性劃分為可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)和不可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)。3．按成本費(fèi)用的內(nèi)容可分為制造成本預(yù)測(cè)和期間費(fèi)用預(yù)測(cè)。(四)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的程序1．確定預(yù)測(cè)目標(biāo)確定預(yù)測(cè)目標(biāo)這一步驟,首先要確定預(yù)測(cè)對(duì)象,即要對(duì)什么事物進(jìn)行預(yù)測(cè)。2．收集處理信息資料要得到比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)結(jié)果,必須要有能揭示本質(zhì)的足夠的資料信息。3．建立預(yù)測(cè)模型4．利用模型預(yù)測(cè)5．分析預(yù)測(cè)結(jié)果二、影響成本費(fèi)用的因素。(一)產(chǎn)品產(chǎn)量對(duì)成本費(fèi)用的影響1．產(chǎn)品產(chǎn)量的增減直接影響企業(yè)的制造成本總額的高低。2．產(chǎn)品產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)的增減雖不直接影響企業(yè)的期間費(fèi)用總額,但會(huì)影響企業(yè)單位產(chǎn)品期間費(fèi)用的高低,當(dāng)產(chǎn)量增大時(shí),單位產(chǎn)品期間費(fèi)用就會(huì)減少,當(dāng)產(chǎn)量減少時(shí),單位產(chǎn)品期間費(fèi)用就會(huì)增大。(二)管理水平對(duì)成本與費(fèi)用的影響企業(yè)管理水平的高低,對(duì)成本費(fèi)用水平有著重要的影響,直接影響著企業(yè)的制造費(fèi)用和全部期間費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)管理水平提高時(shí),會(huì)降低制造費(fèi)用支出以及期間費(fèi)用支出;反之,則會(huì)增加相應(yīng)費(fèi)用支出。研究管理水平對(duì)成本的影響,有利于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高管理的現(xiàn)代化水平。(三)工藝技術(shù)對(duì)成本費(fèi)用的影響工藝技術(shù)是指企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中,對(duì)產(chǎn)品加工制造的工藝與技術(shù)水平。工藝技術(shù)水平直接影響企業(yè)的制造成本水平,特別是制造成本中直接材料的消耗水平。提高工藝技術(shù)水平就會(huì)相應(yīng)地提高企業(yè)材料的有效利用水平,從而降低單位產(chǎn)品中直接材料的消耗量。研究工藝技術(shù)對(duì)成本的影響,有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝水平,提高材料的有效利用率,降低直接材料的消耗,有效地節(jié)約社會(huì)資源。(四)市場(chǎng)價(jià)格對(duì)成本費(fèi)用的影響對(duì)一個(gè)企業(yè)而言,市場(chǎng)價(jià)格有兩層含義,即本企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格和本企業(yè)所需材料等物資的市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格對(duì)企業(yè)成本的影響,是指市場(chǎng)價(jià)格對(duì)企業(yè)材料等物資采購(gòu)成本的影響。市場(chǎng)生產(chǎn)資料價(jià)格上揚(yáng),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)物資的采購(gòu)成本上升,從而使企業(yè)總成本水平上升;反之,市場(chǎng)生產(chǎn)資料價(jià)格下跌,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)材料物資的采購(gòu)成本下降。經(jīng)過(guò)研究市場(chǎng)價(jià)格對(duì)企業(yè)材料物資采購(gòu)成本的影響,有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)過(guò)程的管理,降低企業(yè)的制造成本。(五)市場(chǎng)利率和匯率對(duì)期間費(fèi)用的影響市場(chǎng)利率的變動(dòng)和市場(chǎng)匯率的變動(dòng),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用水平有直接的影響。市場(chǎng)利率上升,會(huì)增加企業(yè)的借款利息支出,從而增大企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用;反之,就會(huì)減少企業(yè)的借款利息支出,降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。外匯匯率的上升和下降,會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期匯兌凈損失的程度。研究市場(chǎng)利率和匯率對(duì)成本的影響,有利于增強(qiáng)企業(yè)的金融觀(guān)念,促進(jìn)企業(yè)密切注意市場(chǎng)利率和市場(chǎng)匯率的走向,充分利用國(guó)家利率政策和匯率政策,改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。(六)折舊方法對(duì)成本費(fèi)用的影響固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的一個(gè)重要構(gòu)成要素,是主要?jiǎng)趧?dòng)資料消耗的轉(zhuǎn)移價(jià)值。折舊額的大小影響成本和費(fèi)用中折舊的含量,一定時(shí)期折舊額增大,成本費(fèi)用總額也會(huì)上升;折舊額減少,成本費(fèi)用總額就會(huì)相對(duì)下降。而影響折舊額大小的主要因素有四個(gè),即固定資產(chǎn)總價(jià)值水平、固定資產(chǎn)的利用程度、固定資產(chǎn)的使用年限以及折舊計(jì)提率。這四個(gè)因素的綜合運(yùn)用,形成不同的折舊方法。折舊方法分為平均折舊法和加速折舊法兩種。平均折舊法下,固定資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)的年折舊額變動(dòng)幅度不明顯,不同時(shí)期轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的量基本相等,對(duì)成本費(fèi)用變動(dòng)的影響力也較弱;相反,在加速折舊法下,固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的年折舊額變動(dòng)幅度很明顯,不同時(shí)期轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中的量變動(dòng)較大,一般說(shuō)來(lái),在固定資產(chǎn)投入使用的初期,其價(jià)值轉(zhuǎn)移量大,隨后逐步遞減,呈下降趨勢(shì),對(duì)成本費(fèi)用變動(dòng)的影響力較強(qiáng)。(七)勞動(dòng)生產(chǎn)率對(duì)成本費(fèi)用的影響企業(yè)員工在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的數(shù)量、或生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品所耗用的勞動(dòng)時(shí)間,就是企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率。勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低,對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用水平也有著重要的影響。當(dāng)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高時(shí),單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量就會(huì)增大,反映出單位產(chǎn)品勞動(dòng)時(shí)間消耗的降低,這不但會(huì)降低單位產(chǎn)品成本中的工資含量,同時(shí)由于產(chǎn)量的增大也會(huì)降低單位制造費(fèi)用和企業(yè)的期間費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本費(fèi)用的降低;反之,勞動(dòng)生產(chǎn)率下降,會(huì)相應(yīng)地促使企業(yè)成本費(fèi)用上升,研究勞動(dòng)生產(chǎn)率對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的影響,有利于促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件,進(jìn)一步地解放生產(chǎn)力,發(fā)展生產(chǎn)力。(八)財(cái)經(jīng)政策和制度對(duì)成本費(fèi)用的影響國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和制度的頒布,是適應(yīng)一定時(shí)期國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的要求的。基于理論成本費(fèi)用與現(xiàn)實(shí)成本費(fèi)用的不一致性,為了適應(yīng)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的需要,在實(shí)際成本費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目以及不應(yīng)列入企業(yè)成本和費(fèi)用的某些費(fèi)用項(xiàng)目等方面,經(jīng)常作出一些必要的調(diào)整和限定,從某種意義上講,這也會(huì)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的變動(dòng)產(chǎn)生一定的影響力。研究財(cái)經(jīng)政策和制度對(duì)成本費(fèi)用的影響,有利于促進(jìn)企業(yè)遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,采用合理、合法的手段采降低成本費(fèi)用,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。三、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的方法(一)比例法比例法是根據(jù)成本費(fèi)用占相關(guān)指標(biāo)的比例來(lái)測(cè)算未來(lái)某相關(guān)指標(biāo)達(dá)到一定程度時(shí)的成本費(fèi)用水平的方法。成本費(fèi)用與企業(yè)產(chǎn)值和銷(xiāo)售收入有著同向變動(dòng)趨勢(shì),能夠根據(jù)企業(yè)過(guò)去產(chǎn)值(或銷(xiāo)售收入)成本(費(fèi)用)率的要求,結(jié)合預(yù)測(cè)期對(duì)成本(費(fèi)用)降低的要求來(lái)測(cè)算未來(lái)的成本(費(fèi)用)水平。其預(yù)測(cè)模型如下:=×此式計(jì)算簡(jiǎn)便,數(shù)據(jù)要求不高,適用于測(cè)算各項(xiàng)成本(費(fèi)用)。但預(yù)測(cè)值的偏差較大。(二)技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法是在技術(shù)人員的配合下,根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝方法,對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體材料進(jìn)行分項(xiàng)測(cè)算,并結(jié)合人工消耗、動(dòng)力消耗、折舊轉(zhuǎn)移以及其它消耗進(jìn)行測(cè)算,從而確定產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是工作量大,對(duì)物資消耗定額、人工消耗定額數(shù)據(jù)要求較高,適用于對(duì)新產(chǎn)品或部分老產(chǎn)品的成本預(yù)測(cè),但對(duì)制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等的預(yù)測(cè)作用不大。(三)余額測(cè)定法余額測(cè)定法是以?xún)r(jià)格理論為基礎(chǔ),根據(jù)適用流轉(zhuǎn)稅率和期望目標(biāo)利潤(rùn),以及市場(chǎng)預(yù)測(cè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)確定單位產(chǎn)品成本的方法。因此,目標(biāo)成本實(shí)際上是在價(jià)格、利潤(rùn)既定的情況下倒擠出來(lái)的。其預(yù)測(cè)模型為:=－－－=(×)此方法需要有廣泛而準(zhǔn)確的市場(chǎng)價(jià)格預(yù)測(cè),以及合理的利潤(rùn)期望值?？勺鳛榇_定企業(yè)目標(biāo)成本和費(fèi)用的預(yù)測(cè)法。如果所確定的目標(biāo)成本水平和目標(biāo)費(fèi)用水平在實(shí)際工作中經(jīng)過(guò)有效的控制而得以實(shí)現(xiàn),則企業(yè)能夠獲得預(yù)期的目標(biāo)利潤(rùn)。(四)因素分析法因素分析法就是根據(jù)影響成本費(fèi)用升降的主要因素,結(jié)合在基礎(chǔ)工作中經(jīng)過(guò)成本費(fèi)用對(duì)比分析所擬定的增產(chǎn)節(jié)約措施計(jì)劃,以及各成本費(fèi)用要素的比重,逐項(xiàng)分析各因素對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平的影響程度的方法。因素分析法適用于可比產(chǎn)品成本降低率和降低額的測(cè)算,計(jì)算的基本公式如下:成本降低率=某項(xiàng)費(fèi)用變動(dòng)率×某項(xiàng)費(fèi)用占成本的比重各項(xiàng)費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本變動(dòng)影響的基本預(yù)測(cè)程度和模型如下:1．直接材料消耗對(duì)成本的影響程度直接材料費(fèi)用的大小,主要受消耗定額和材料價(jià)格等因素的影響。消耗定額的升降,直接影響單位材料費(fèi)用的升降。測(cè)算其影響程度可用下式:=×=×(1-)×企業(yè)提高原材料的利用率也會(huì)對(duì)成本變動(dòng)產(chǎn)生影響,相應(yīng)地節(jié)約原材料的消耗。=(1－)×2．直接人工費(fèi)用消耗對(duì)成本的影響成本降低從措施上來(lái)講不能直接減少勞動(dòng)者的勞動(dòng)收入,相反為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)目的,還應(yīng)逐步提高勞動(dòng)者的收入水平。可是勞動(dòng)者的平均工資增長(zhǎng)幅度,必須小于勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)幅度,這就會(huì)形成直接人工費(fèi)用的相對(duì)下降,最終對(duì)成本產(chǎn)生影響:=×(1－)3．制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的變動(dòng)對(duì)成本的影響制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的變動(dòng),在幅度上是不相同的。一般情況下,期間費(fèi)用變動(dòng)幅度不大,而制造費(fèi)用的變動(dòng)幅度相對(duì)較大。但由于都是為組織產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的費(fèi)用,其變動(dòng)與產(chǎn)量的增減有著相關(guān)聯(lián)系,必須結(jié)合生產(chǎn)增減變動(dòng)情況分析。=×(1－)=×(1－)這種方法計(jì)算較復(fù)雜,對(duì)成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量要求較高,適合于單項(xiàng)確定主要因素對(duì)成本或費(fèi)用的影響程度(即降低率)。(五)回歸預(yù)測(cè)法回歸預(yù)測(cè)法就是根據(jù)兩組以上的因素變量與成本總量之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行近期成本預(yù)測(cè)的一種方法。此方法預(yù)測(cè)成本未來(lái)值時(shí),考慮的因素越多,預(yù)測(cè)值就越準(zhǔn)確。其基本模型為(表示成本預(yù)測(cè)值,表示個(gè)影響因素的量,、為回歸系數(shù)):將各影響的變量代入上式即可得一聯(lián)立方程組(假定有三個(gè)因素變量(、、)):其中,為的平均值,;的含義同。此種預(yù)測(cè)方法的預(yù)算結(jié)果,首先是確定和的值,然后代入基本模型中得到一實(shí)用預(yù)測(cè)模型,最后根據(jù)因素的變動(dòng)情況代入預(yù)計(jì)的因變量從而得出成本的預(yù)測(cè)值。其特點(diǎn)是資料來(lái)源容易,預(yù)測(cè)值較接近實(shí)際但對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性要求較高,計(jì)算復(fù)雜,在計(jì)算機(jī)用于財(cái)務(wù)管理時(shí)此種預(yù)測(cè)法運(yùn)用的較普遍。在方法的選擇時(shí),應(yīng)根據(jù)資料準(zhǔn)備情況、節(jié)約措施計(jì)劃擬定的情況和成本費(fèi)用的特性,結(jié)合成本和費(fèi)用預(yù)測(cè)目標(biāo)的要求,有針對(duì)性的選用。在實(shí)際的預(yù)測(cè)工作中,為了完成對(duì)未來(lái)成本和費(fèi)用水平的總體測(cè)算,一般是幾種方法并用或交替使用,才能達(dá)到預(yù)測(cè)的目的。第三節(jié)成本費(fèi)用決策和計(jì)劃一、成本費(fèi)用決策及其作用(一)成本費(fèi)用決策及其作用1．最優(yōu)成本費(fèi)用決策是目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的保證2．最優(yōu)成本費(fèi)用決策是成本和費(fèi)用計(jì)劃工作的前提條件3．最優(yōu)成本費(fèi)用決策是其它經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)4．最優(yōu)成本費(fèi)用決策是企業(yè)提高其管理水平的一個(gè)促進(jìn)手段(二)成本費(fèi)用決策的種類(lèi)成本費(fèi)用決策按其采用方法的不同性質(zhì)可分為硬性技術(shù)決策和軟性技術(shù)決策。成本費(fèi)用決策按其決策的內(nèi)容和范圍,可分為單項(xiàng)成本或費(fèi)用決策和組合成本費(fèi)用決策。成本費(fèi)用決策按其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不同,可分為保本決策和實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)的成本費(fèi)用決策。(三)成本費(fèi)用決策的方法1．保本點(diǎn)法運(yùn)用保本點(diǎn)法進(jìn)行成本和費(fèi)用決策的基本原理是:在盈虧相等(即損益為零)的銷(xiāo)售量上,假定銷(xiāo)售收入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總費(fèi)用相等的成本和費(fèi)用水平。如前所述,企業(yè)成本費(fèi)用包括制造成本和期間費(fèi)用兩部分。基本模型如下:如果企業(yè)上繳增值稅,在價(jià)外稅法下應(yīng)用下列模型:2．差量分析法差量是反映不同預(yù)測(cè)方案之間損益或成本費(fèi)用的差異值。差量分析法是指在充分分析不同預(yù)測(cè)方案的差異成本(費(fèi)用)和差異損益的基礎(chǔ)上,從中選擇最優(yōu)方案的一種決策方法。3．成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析法在企業(yè)成本費(fèi)用決策中,什么樣的成本和費(fèi)用水平可使利潤(rùn)最大化,是最大利潤(rùn)成本費(fèi)用決策的核心問(wèn)題,解決這一問(wèn)題就必須從成本費(fèi)用與利潤(rùn)水平的關(guān)系著手,成本費(fèi)用最小、利潤(rùn)最大的數(shù)量判定,可用下式:上式中,當(dāng)分子最大,分母最小時(shí),其值最大,方案也就最可取。這就是最大利潤(rùn)的成本費(fèi)用決策模型。4．非確實(shí)型決策法影響企業(yè)成本和費(fèi)用變動(dòng)的因素十分復(fù)雜,有的因素影響程度能夠定量測(cè)算,從而進(jìn)行定量決策。而有的因素變動(dòng)對(duì)成本和費(fèi)用的影響無(wú)法定量測(cè)算,只有憑決策者的主觀(guān)經(jīng)驗(yàn)和分析能力來(lái)進(jìn)行估計(jì)、評(píng)價(jià)和優(yōu)選。這種決策者的主觀(guān)分析和判斷所進(jìn)行的決策稱(chēng)為非確定型決策。非確定型決策的優(yōu)劣,取決于很多因素,其中最主要的有:對(duì)影響成本(費(fèi)用)變動(dòng)的潛在因素的估計(jì)程度,非確定性因素未來(lái)變化趨勢(shì),決策者的分析能力、判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)力等。總之,非確定型決策質(zhì)量的優(yōu)劣與企業(yè)決策者的素質(zhì)有關(guān)系。二、成本費(fèi)用計(jì)劃(一)成本費(fèi)用計(jì)劃及其意義1．成本與費(fèi)用計(jì)劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本費(fèi)用的基礎(chǔ)工作2．成本與費(fèi)用計(jì)劃是企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用控制的依據(jù)3．成本費(fèi)用計(jì)劃是編制企業(yè)其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的依據(jù)(二)成本費(fèi)用計(jì)劃的內(nèi)容成本與費(fèi)用計(jì)劃是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)的一個(gè)規(guī)劃體系,一般包括以下幾個(gè)計(jì)劃:1．主要產(chǎn)品單位制造成本計(jì)劃單位制造成本計(jì)劃是對(duì)企業(yè)的主要產(chǎn)品編制的一個(gè)成本計(jì)劃。其目的在于促進(jìn)對(duì)主要產(chǎn)品成本的管理,加強(qiáng)單位產(chǎn)品成本的控制。2．商品產(chǎn)品制造成本計(jì)劃主要反映的是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi),為了完成一定的產(chǎn)銷(xiāo)任務(wù)而預(yù)計(jì)發(fā)生的全部制造成本水平。3．期間費(fèi)用計(jì)劃①管理費(fèi)用部分。②銷(xiāo)售費(fèi)用部分。③財(cái)務(wù)費(fèi)用部分。4．生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算是指對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi),發(fā)生在生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用的測(cè)算和計(jì)劃。它是企業(yè)成本與費(fèi)用計(jì)劃的重要組成部分。生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制,一般是按生產(chǎn)費(fèi)用要素來(lái)編制的。(三)成本費(fèi)用計(jì)劃的編制要求和程序1．收集整理資料2．確定目標(biāo)成本和費(fèi)用控制限額。3．各部門(mén)分編成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算4．廠(chǎng)部綜合平衡,正式確定計(jì)劃在成本與費(fèi)用計(jì)劃的編制時(shí),一般應(yīng)貫徹以下要求:1．以先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額為成本與費(fèi)用計(jì)劃編制的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。2．成本與費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)與其它計(jì)劃指標(biāo)應(yīng)緊密銜接。3．成本與費(fèi)用計(jì)劃的編制要有利于對(duì)成本和費(fèi)用實(shí)行歸口分級(jí)管理。(四)成本費(fèi)用計(jì)劃的編制方法1．制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法制造費(fèi)用是綜合性間接費(fèi)用,其預(yù)算的編制應(yīng)考慮費(fèi)用的性態(tài),對(duì)于如消耗性間接材料、動(dòng)力水電費(fèi)等與產(chǎn)銷(xiāo)量有一定依存關(guān)系的費(fèi)用,應(yīng)采用彈性預(yù)算法編制,而對(duì)于折舊費(fèi)等與產(chǎn)銷(xiāo)量無(wú)直接依存關(guān)系的費(fèi)用,可采用固定預(yù)算法編制。另外,可供選擇的費(fèi)用預(yù)算編制方法還有概率預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等。2．產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制方法編制產(chǎn)品成本計(jì)劃是成本計(jì)劃的主要工作內(nèi)容和最終結(jié)果,具體方法較多,主要有:(1)預(yù)測(cè)決策基礎(chǔ)法(2)試算平衡基礎(chǔ)法(3)直接計(jì)算法3．期間費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用編制方法基本相同,即按費(fèi)用性態(tài)分別編制。一般而言,購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用,大多屬于變動(dòng)費(fèi)用,其預(yù)算須結(jié)合購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量計(jì)劃,采用彈性預(yù)算法編制;管理費(fèi)用則大多屬于固定費(fèi)用,其預(yù)算可采用固定預(yù)算法編制。第四節(jié)成本費(fèi)用分析與控制一、成本費(fèi)用分析成本費(fèi)用分析是指一定期間結(jié)束后,將成本費(fèi)用的本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)(預(yù)算數(shù))、上期數(shù)以及行業(yè)水平比較,揭示成本、費(fèi)用的計(jì)劃(預(yù)算)完成情況、變動(dòng)趨勢(shì)和行業(yè)差異,并結(jié)合因素分析進(jìn)一步揭示差異的形成因素以及各因素對(duì)差異的影響程度,以期為本期效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和下一期間的成本費(fèi)用計(jì)劃提供依據(jù)的管理行為。重點(diǎn)要把握好以下三點(diǎn):(一)成本費(fèi)用分析的內(nèi)容銷(xiāo)售成本分析包括:總成本分析具體包括商品產(chǎn)品總成本計(jì)劃完成情況分析、影響商品產(chǎn)品總成本升降因素的分析以及可比產(chǎn)品成本分析等;單位產(chǎn)品成本分析具體包括單位成本計(jì)劃完成情況分析,產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析以及技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本影響分析等。2．營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析則可分為購(gòu)銷(xiāo)費(fèi)用分析和管理費(fèi)用分析兩個(gè)方面,其中每一個(gè)方面又可具體按費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用要素進(jìn)行分析。(二)成本、費(fèi)用分析的程序成本、費(fèi)用分析的程序是:1．確定目標(biāo),明確要求。2．搜集信息,掌握情況。3．揭露矛盾,分析原因。4．綜合評(píng)價(jià),解決矛盾。(三)成本費(fèi)用分析的方法比較分析法是將成本、費(fèi)用的本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)(預(yù)算數(shù))、上期數(shù)(歷史最好水平)及其它企業(yè)數(shù)比較,據(jù)以揭露差異,鑒別優(yōu)劣的分析方法。比率分析法是利用兩個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的相關(guān)性,經(jīng)過(guò)計(jì)算比率,據(jù)以考察和評(píng)價(jià)企業(yè)成本、費(fèi)用管理績(jī)效的分析方法,其具體又可分為相關(guān)比率分析法、結(jié)構(gòu)比率分析法和趨勢(shì)比率分析法等。因素分析法是比較分析法的深化,即它是在指標(biāo)比較確定差異的基礎(chǔ)上,找出致使差異產(chǎn)生的具體因素,并計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)差異影響程度的一種分析方法,其具體方法又有連環(huán)替代法、差額分析法等。二、成本費(fèi)用控制成本費(fèi)用控制就是運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際所發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的審查和限制,以降低企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)管理工作。(一)成本與費(fèi)用控制的前提條件1．必須要有成本與費(fèi)用計(jì)劃資料。2．必須要在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行。3．必須要以成本與費(fèi)用分析為基礎(chǔ)。(二)成本費(fèi)用控制的內(nèi)容企業(yè)成本費(fèi)用控制可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以劃分,如按成本費(fèi)用的形成過(guò)程劃分,營(yíng)業(yè)成本控制包括設(shè)計(jì)成本控制、采購(gòu)成本控制、生產(chǎn)成本控制、銷(xiāo)售成本控制和售后服務(wù)成本控制等;按營(yíng)業(yè)成本的組成要素劃分,營(yíng)業(yè)成本控制包括材料成本控制、工資成本控制、制造費(fèi)用控制以及廢品損失控制等。營(yíng)業(yè)費(fèi)用控制則包括購(gòu)銷(xiāo)費(fèi)用控制和管理費(fèi)用控制兩個(gè)方面。(三)成本費(fèi)用的控制程序成本、費(fèi)用控制的基本程序也包括制定標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和檢查考評(píng)等三個(gè)步驟。1．制定標(biāo)準(zhǔn)。2．執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。3．檢查考評(píng)。以上三個(gè)步驟相互聯(lián)系,循環(huán)往復(fù),構(gòu)成成本控制循環(huán)。每一次循環(huán),成本控制標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)有所改變,成本控制手段也更加科學(xué)。(四)成本費(fèi)用的控制方法成本、費(fèi)用控制的方法多種多樣,并可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類(lèi)。從成本控制依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)看,有目標(biāo)成本控制法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制法、定額成本控制法、責(zé)任成本控制法等。目標(biāo)成本控制法是以目標(biāo)成本作為成本控制的依據(jù),定額成本控制法是以定額成本作為控制成本的依據(jù),責(zé)任成本控制法是以責(zé)任成本作為控制成本的依據(jù)。從成本、費(fèi)用控制的技術(shù)方法來(lái)看,有對(duì)比法、差異因素分析控制法、量本利分析控制法、回歸分析控制法、ABC分析控制法、功能成本分析控制法等等。成本、費(fèi)用控制方法主要根據(jù)成本控制的不同對(duì)象、不同要求和不同目的來(lái)選擇,為此,除上述方法外,還可采用預(yù)算(固定預(yù)算、彈性預(yù)算)控制法、絕對(duì)成本控制法、相對(duì)成本控制法,限額領(lǐng)料控制法、以及采用預(yù)算、流通券、內(nèi)部支票、本票等形式控制費(fèi)用和實(shí)行成本歸口分級(jí)管理等方法。為了保證成本、費(fèi)用控制的有效性,還應(yīng)把定量分析和定性分析結(jié)合起來(lái),并注意各種方法的選擇運(yùn)用和結(jié)合運(yùn)用。三、成本費(fèi)用的考核成本費(fèi)用的考核是指企業(yè)內(nèi)部對(duì)成本費(fèi)用管理工作和成本水平的鑒定和評(píng)價(jià)。正確進(jìn)行成本和費(fèi)用的考核,有利于總結(jié)成本費(fèi)用管理工作的成績(jī)與不足,促使企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用核算,尋求降低成本費(fèi)用的途徑,為后期經(jīng)營(yíng)中加強(qiáng)成本費(fèi)用管理工作提供依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用考核的指標(biāo)體系是由主要商品產(chǎn)品單位成本降低率、全部商品產(chǎn)品成本降低額、期間費(fèi)用降低率和商品產(chǎn)品綜合成本費(fèi)用率等主要指標(biāo)構(gòu)成