施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策研究-畢業(yè)論文

XXXX學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）PAGEPAGEIII摘要經(jīng)濟(jì)發(fā)展是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因,內(nèi)部審計(jì)是相對外部審計(jì)而言的。從施工企業(yè)角度看,其內(nèi)部審計(jì)是一種專門審計(jì)，是在施工企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，其通過審查和評價工程施工經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)施工企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是為施工企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的,因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機(jī)制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。但是,我國施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的不足與缺陷,加之入世以來的外部環(huán)境也發(fā)生了諸多較大的變化,行業(yè)市場競爭激烈，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)管理顯得尤其重要。本文論述了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與職能,通過對其現(xiàn)狀的分析,提出幾點(diǎn)提高內(nèi)審工作有效性的建議。關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；

AbstractEconomicdevelopmentistheconstructioncompanieshaveinternalauditanddevelopmentoftherootcausesofinternalauditisrelativeintermsoftheexternalaudit.Constructioncompaniesfromthepointofview,itsinternalauditisaspecialauditoftheconstructionenterprisewithintheorganizationofanindependentandobjectivemonitoringandevaluationactivities,throughareviewandevaluationoftheconstructionbusinessandinternalcontrolofauthenticity,legitimacyandEffectivenessofbusinessorganizationstopromotetherealizationoftheobjectives.Itistoimprovethemanagementofconstructionenterprisestoachieveoperationalobjectivesandservices,therefore,enterprisemonitoringandevaluationmechanismswithinthegovernancestructureofthecompanyanimportantpart.However,China'sconstructionenterprisesoftheinternalauditthereisacertainflawsanddeficiencies,coupledwiththeWTOsincetheexternalenvironmenthasalsoundergoneanumberofthelargerchangesinthehighlycompetitivemarketsector,constructionenterprisesurvivalanddevelopmentarefacingtremendouspressuretostrengthenitsinternalauditManagementisparticularlyimportant.Thisarticlediscussestheconstructionenterprisesandthecontentsoftheinternalauditfunction,throughitsanalysisofthestatusquo,tomakeafewpointsenhancetheeffectivenessoftheworkofOIArecommendations.Keywords:ConstructionEnterprises;audit;internalaudit

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第1章概述 11.1施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的涵義 11.2施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容 21.3施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用 2第2章施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題 62.1施工企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)不夠重視 62.2施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與技術(shù)落后 72.3施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)偏低 72.4施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)不到位 7第3章完善施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策 103.1強(qiáng)化對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度 103.2改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與技術(shù) 133.3提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì) 153.4加強(qiáng)施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì) 16結(jié)論 20參考文獻(xiàn) 21致謝 22PAGE25第1章概述內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險的預(yù)警器，是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的助推器。雖然我國施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但這同時也意味著我國施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展的巨大潛力。這一潛力的充分發(fā)揮，有待于我國施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的逐步完善。目前我國施工行業(yè)市場競爭激烈，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)管理顯得尤其重要?，F(xiàn)代施工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理的過程中，逐漸重視對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的管理，以期從源頭上發(fā)現(xiàn)問題，提出有力的應(yīng)對措施，使企業(yè)能夠超越對手在競爭中獲利。內(nèi)部審計(jì)部門是施工企業(yè)的一個管理職能部門，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，因此，內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)風(fēng)險管理中有著不可替代的責(zé)任和作用。1.1施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的涵義施工企業(yè)屬建筑施工業(yè)，是從事建筑安裝包括建筑工程和設(shè)備安裝工程的企業(yè)。它是以承建工程施工為主要經(jīng)營活動的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，施工企業(yè)通過工程投標(biāo)競爭，取得承包合同后，以其技術(shù)和管理的綜合實(shí)力，通過制定最經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，組織人力、財(cái)力和物力進(jìn)行工程的施工安裝作業(yè)技術(shù)活動，以求在規(guī)定的工期內(nèi)，全面完成質(zhì)量符合發(fā)包方明確標(biāo)準(zhǔn)的施工任務(wù)，通過工程點(diǎn)交，取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)是相對于政府審計(jì)與民間審計(jì)而言的，它無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員配備都是企業(yè)內(nèi)部的。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，給出了內(nèi)部審計(jì)新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！睉?yīng)當(dāng)說該定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)；將增加價值和傳統(tǒng)的改進(jìn)組織運(yùn)作效率同時作為內(nèi)部審計(jì)活動的目的；將內(nèi)部審計(jì)幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)與對風(fēng)險管理過程的評價相結(jié)合，反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時勢的需要。我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！笔┕て髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)是對施工企業(yè)的一種專門審計(jì)，是在施工企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，其通過審查和評價工程施工經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)施工企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.2施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容1.2.1審查和評價工程施工經(jīng)營活動（1）工程預(yù)算期審計(jì)預(yù)算期的審計(jì)包括制作標(biāo)書過程中的費(fèi)用審計(jì)和投標(biāo)額審計(jì)。1）投標(biāo)費(fèi)用審計(jì)。針對建設(shè)單位擬建項(xiàng)目的公開邀標(biāo)或不公開的邀標(biāo)，各施工企業(yè)立即組織成立由來自質(zhì)檢部門、機(jī)電設(shè)備管理部門、技術(shù)部門等人員形成的編標(biāo)小組，對建設(shè)項(xiàng)目的造價進(jìn)行概預(yù)算，制作標(biāo)書。這帶來編標(biāo)費(fèi)用的控制問題。審計(jì)過程中一要審核費(fèi)用的真實(shí)性；二要審核費(fèi)用的合理性。2）投標(biāo)額審計(jì)。對于標(biāo)書制作既要確保達(dá)到工程質(zhì)量、符合工程設(shè)計(jì)的要求，增強(qiáng)市場競爭力，又要體現(xiàn)降低成本、增加價值的總體效益目標(biāo)。審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)放在投標(biāo)額的合理性、與企業(yè)資源的匹配情況，以及中標(biāo)額與標(biāo)書金額的差異。（2）工程實(shí)施期審計(jì)在項(xiàng)目的運(yùn)行過程中，階段性的合同不斷結(jié)算，施工的成本不斷發(fā)生，因而審計(jì)必須注重兩方面的內(nèi)容：1）產(chǎn)值結(jié)算審計(jì)。當(dāng)前企業(yè)面臨激烈的市場競爭，要提高市場競爭能力，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目施工的整體效益，產(chǎn)值結(jié)算必須講究方式方法，應(yīng)在甲方可接受的限度內(nèi)最大化每一期的產(chǎn)值。審計(jì)中強(qiáng)調(diào)分析產(chǎn)值是否結(jié)算到位，收入計(jì)算是否正確。2）施工成本審計(jì)。施工成本是施工和管理過程中發(fā)生的一切費(fèi)用的總和，它是反映施工活動中的勞動消耗和設(shè)備物資消耗狀況的綜合性指標(biāo)。只有持之以恒地實(shí)施審計(jì)，才能發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)成本的不足或缺陷，才能提出科學(xué)有效的降低工程成本的建議，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（3）工程驗(yàn)收期審計(jì)工程驗(yàn)收管理是工程項(xiàng)目交付使用必須經(jīng)過的對工程質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)的環(huán)節(jié)，審計(jì)過程中要嚴(yán)格實(shí)施對驗(yàn)收期的審計(jì)，以在工程建設(shè)末期對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面綜合的評價與評議。1.2.2審查和評價施工企業(yè)內(nèi)部控制制度（1）了解施工企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)施工內(nèi)部審計(jì)人員首先要充分了解企業(yè)控制環(huán)境和風(fēng)險評價機(jī)制，以評價施工企業(yè)管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識及其對內(nèi)部控制能否及時分析、了解和管理企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)與工程經(jīng)營風(fēng)險。并在此基礎(chǔ)上要進(jìn)一步了解企業(yè)的控制活動，以便制定更加切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃，除此之外，施工企業(yè)內(nèi)審人員還應(yīng)充分了解企業(yè)的信息系統(tǒng)與監(jiān)督活動，以評價施工企業(yè)監(jiān)督機(jī)制能否及時報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷，能否及時地調(diào)整政策以確保內(nèi)部控制能持續(xù)有效運(yùn)行。（2）評價施工企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和合理性評價施工企業(yè)內(nèi)部控制的健全性是指對所有的業(yè)務(wù)是否都建立了必要的內(nèi)部控制。在評價健全性時，既要分析在施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上是否建立了有力的控制，又要分析其內(nèi)部控制中是否存在薄弱環(huán)節(jié)。評價施工企業(yè)內(nèi)部控制的合理性是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余或不必要的控制點(diǎn)，有無把一般控制點(diǎn)作為關(guān)鍵控制部分，人員之間的分工和牽制是否合理，是否符合成本效益原則等。（3）測試和評價施工企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性施工企業(yè)內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行有時是脫節(jié)的，其設(shè)置了完善的內(nèi)部控制并不意味著它在實(shí)踐中能達(dá)到預(yù)期的目的。測試和評價施工企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否是有效而實(shí)施的審計(jì)程序。1.3施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用職能和作用是審計(jì)理論中兩個既相互聯(lián)系又彼此區(qū)別的基本概念。審計(jì)的職能是審計(jì)活動本身所固有的、不以人的意志為轉(zhuǎn)移的內(nèi)在功能，它是一種客觀屬性。審計(jì)的作用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的審查和評價活動在完成審計(jì)任務(wù)時所產(chǎn)生的影響和效果，是審計(jì)職能在運(yùn)用過程中產(chǎn)生的實(shí)際功效。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用也不例外，認(rèn)識、研究施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，有助于提出符合實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)，并賦予施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利，以便完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，全面發(fā)揮施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用。1.3.1施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能（1）監(jiān)督職能。監(jiān)督是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促本企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動在正常軌道上運(yùn)行。通過對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營效益、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的審查，監(jiān)督其真實(shí)性、正確性、合法性及有效性，是否全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況。（2）評價鑒證職能。評價是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對工程施工經(jīng)營活動及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷，它是在掌握實(shí)際情況的基礎(chǔ)上作出的。評價過程的實(shí)質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議，從而肯定成績，指出不足的過程，它是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)營活動的鑒證和證明，據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。（3）管理控制職能。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動，對施工企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地作出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部的一個重要的具有管理和參謀性質(zhì)的職能部門。（4）服務(wù)職能。通過對被審查活動的分析和評價，向被審計(jì)部門提供改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。1.3.2施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用現(xiàn)代施工企業(yè)一般都組織成集團(tuán)的形式，集團(tuán)總部設(shè)置審計(jì)部門，負(fù)責(zé)對集團(tuán)內(nèi)部各部門、各項(xiàng)目部的審計(jì)監(jiān)督工作。目前，施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了重要作用。公司的審計(jì)部狠抓審計(jì)質(zhì)量，通過有限的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員高效率往返于各二級和三級施工項(xiàng)目部，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅充分發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督作用，還有效地實(shí)施了審計(jì)的鑒證和評價職能。歸納起來，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用體現(xiàn)在以下幾方面：（1）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立和專職的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，具有地位超脫的優(yōu)勢。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不參與工程施工的經(jīng)營管理，在人事關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益上完全獨(dú)立于施工項(xiàng)目。同時，內(nèi)部審計(jì)部門不承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)以外的工作，不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營活動，在公司或集團(tuán)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。（2）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是一種綜合、全面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門對施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合的監(jiān)督，并把工作重點(diǎn)放在工程施工事前、事中審計(jì)監(jiān)督上，形成一種防御機(jī)制。通過其內(nèi)審人員對施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（3）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是公司或集團(tuán)規(guī)范、約束企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營和財(cái)務(wù)行為的有力舉措。施工項(xiàng)目的經(jīng)營和財(cái)務(wù)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理，公司或集團(tuán)一般不直接插手，形成事實(shí)上的監(jiān)管缺位。如果不加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，勢必造成施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支混亂、會計(jì)信息失真和國有資產(chǎn)流失。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是作為一項(xiàng)管理活動，負(fù)責(zé)監(jiān)督組織中最核心的控制要素，找出施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)上的問題和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，從而有效地約束施工項(xiàng)目不規(guī)范的經(jīng)營和財(cái)務(wù)行為。第2章施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題施工項(xiàng)目點(diǎn)多、線長、分散，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督到位困難，施工企業(yè)的經(jīng)營方式和產(chǎn)品特點(diǎn)有其特殊性，一方面施工企業(yè)的產(chǎn)品就是施工項(xiàng)目（包括公路、橋梁、港口、碼頭等），其在結(jié)構(gòu)、性能、生產(chǎn)工藝方面均有其獨(dú)特性，不同環(huán)境的工程項(xiàng)目有其不同的經(jīng)營管理和生產(chǎn)方式，另一方面產(chǎn)品的生產(chǎn)工期長、點(diǎn)多、分散，企業(yè)的工程項(xiàng)目往往有跨地區(qū)，遠(yuǎn)離企業(yè)的住地，企業(yè)的管理措施往往難以及時貫徹到工程施工項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作處于被動局面，常常出現(xiàn)鞭長莫及，監(jiān)督不到位的狀況。2.1施工企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)不夠重視當(dāng)前施工企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作重要性和作用的認(rèn)識還不夠，缺乏對其內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付上級檢查及企業(yè)本身升級的需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用還很有限，特別是有一些領(lǐng)導(dǎo)對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不足，他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，從而出現(xiàn)將施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)⑵鋬?nèi)部審計(jì)人員精簡并入財(cái)務(wù)部門或從財(cái)務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，這使得許多施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用，認(rèn)為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是可有可無的部門，沒有給予足夠的重視和支持。使得施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員很難獨(dú)立開展各項(xiàng)審計(jì)工作，獲得符合實(shí)際的第一手資料進(jìn)而形成切實(shí)有效的審計(jì)建議。我國施工企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，影響審計(jì)工作的正常開展。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系不合理，獨(dú)立性很難得到保障，機(jī)構(gòu)獨(dú)立是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最關(guān)鍵的問題，它能保證施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于相對超脫的地位，客觀公正地行使審計(jì)監(jiān)督、評價。而審計(jì)的獨(dú)立性缺失，隸屬關(guān)系混亂，可能會最終導(dǎo)致施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)失去存在的意義。就整體情況看，我國施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還存在以下問題：（1）部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建存在非自愿性我國現(xiàn)行的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立發(fā)展起來的。1983年8月審計(jì)署向國務(wù)院提交了《關(guān)于開展審計(jì)工作的幾個問題的請示》和1985年8月國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而這時國務(wù)院要求建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不具有強(qiáng)制性，直至1985年12月，審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，重申了國務(wù)院的精神，才使許多施工企業(yè)不得不建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種“不得不”建立的機(jī)構(gòu)，不可能有切實(shí)的工作，其工作的效果和目標(biāo)也不可能符合施工企業(yè)的整體目標(biāo)。由此，造成施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位較低，工作沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，工作結(jié)果不被企業(yè)重視等后果。（2）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位有較大的缺陷按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中的第四條規(guī)定：施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部規(guī)章制度，對單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)報(bào)告工作。這些規(guī)定可以對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起到日常的監(jiān)督作用，但也存在著獨(dú)立性較低的弊端。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員由其任命及領(lǐng)導(dǎo)，不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模糊定位及在企業(yè)組織中較低的地位，制約了其職能的發(fā)揮。由于政府審計(jì)對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的強(qiáng)力推動，使得施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位界定有所模糊。長久以來，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上都處于重監(jiān)督、輕服務(wù)的狀態(tài)，在審計(jì)監(jiān)督中不遺余力，但在提建議、措施過程中顯得缺少謀略，在審計(jì)報(bào)告中雖也揭露一些問題，但解決辦法少，失去了審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際意義。在我國，對于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，又要為其服務(wù)，這本身就將內(nèi)審人員置于兩難境地。這種身份上的矛盾使施工企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)退兩難。2.2施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與技術(shù)落后目前，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍是采取以手工操作為主的會計(jì)賬本、表冊、憑證詳查法，很少深入到工程施工經(jīng)營活動的前沿了解、咨詢、調(diào)查，結(jié)果是難以從經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。在審計(jì)手段上，仍是傳統(tǒng)的算盤、計(jì)算器，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步子緩慢。審計(jì)內(nèi)容單一，重防弊、輕效益。當(dāng)前，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)仍未從查錯糾弊的圈子里跳出來，對開展效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍未有足夠的認(rèn)識和有力措施。重審計(jì)業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮。目前，施工企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作多集中在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，而對于國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認(rèn)識和必要的了解。由于對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、全面的認(rèn)識，加之相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，進(jìn)而造成國家審計(jì)機(jī)關(guān)對施工企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)指導(dǎo)、監(jiān)督職權(quán)不到位，主管部門、行業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)同其內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員聯(lián)系渠道不暢，最終給施工企業(yè)內(nèi)審工作造成阻礙。2.3施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低一個職能部門的人員素質(zhì)高低，是該職能部門能否有效開展工作的內(nèi)在條件和先決因素。如果施工企業(yè)內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，勢必使其內(nèi)審工作流于平淡和一般性，很難使工作有實(shí)質(zhì)性的突破。施工企業(yè)內(nèi)審人員素質(zhì)偏低主要表現(xiàn)在以下方面。2.由于在認(rèn)識上把施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，從而導(dǎo)致把內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)混淆起來，所以我國的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是由會計(jì)人員充當(dāng)?shù)模R比較單一。另外，據(jù)調(diào)查現(xiàn)有從業(yè)人員中，大學(xué)本科學(xué)歷及研究生學(xué)歷者極少，其余都是?？苹?qū)？埔韵碌膶W(xué)歷。在這些人員中，還有一部分人混文憑，走捷徑，盡管從事審計(jì)已有十幾年，但審計(jì)理論水平、業(yè)務(wù)技能很一般，開展審計(jì)工作時很難勝任工作，提出問題不能切中要害，使審計(jì)工作失去威懾力。2.施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能除監(jiān)督評價之外，還有服務(wù)職能。因此在對工程項(xiàng)目部門審計(jì)時，要監(jiān)督與服務(wù)并重。有些內(nèi)審人員下工程施工項(xiàng)目部門審計(jì)時，對工作不負(fù)責(zé)任，蜻蜓點(diǎn)水。另外，一些內(nèi)審人員到工程施工項(xiàng)目部門主要目標(biāo)是如何形成一份審計(jì)報(bào)告，到工程施工項(xiàng)目部門摘錄被審部門述職報(bào)告，總結(jié)材料，羅列一份審計(jì)報(bào)告。還有一些內(nèi)審人員工作浮躁，工作作風(fēng)不踏實(shí)，造成了內(nèi)審工作質(zhì)量不高、效率低下。2.當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平不高，屈從于管理者的意愿，另外，也有部分內(nèi)審人員信念動搖，責(zé)任心差，道德失范，誠信缺失，以權(quán)謀私，違法違紀(jì)，走上腐敗犯罪的道路。審計(jì)不怕查不出問題，就怕查出問題不上報(bào)，私自謀取個人利益。施工企業(yè)內(nèi)審人員在對部門進(jìn)行審計(jì)時，被審部門發(fā)現(xiàn)不妙，想方設(shè)法找關(guān)系疏通，結(jié)果是大事化小，小事化了，一些問題在基層私了，拿回審計(jì)部門的只剩皮毛。有個別內(nèi)審人員利用手中的權(quán)利，謀取私利，從而降低了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的威信和形象。因此，加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是擺在企業(yè)面前一項(xiàng)十分緊迫而重大的任務(wù)。2.4施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)不到位后續(xù)審計(jì)是完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)。施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)主要是看審計(jì)報(bào)告中要求工程項(xiàng)目部門糾正、整改的問題是否落實(shí)，提出的建設(shè)性的建議是否被采納，驗(yàn)證提出的建設(shè)性的建議是否符合實(shí)際，這樣有利于提高施工企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多停留在前期審計(jì)工作階段，未能對審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，不能及時督促有關(guān)部門與所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改，對未按規(guī)定進(jìn)行整改的，不能及時追究相關(guān)人員責(zé)任。施工企業(yè)屬資金和技術(shù)密集型行業(yè)，其設(shè)備和人力投入一般都比較大，但在目前勞動力自由流動市場尚沒有完全形成的情況下，設(shè)備和人力一旦投入就成了企業(yè)的沉沒成本。能否使投入的設(shè)備和人力不斷創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)價值，需要有利的市場條件和競爭環(huán)境，還需要企業(yè)過硬的施工技術(shù)和高效益的管理水平。審計(jì)在其中發(fā)揮著監(jiān)督、鑒證和評價的職能，但對監(jiān)督、鑒證和評價的職能的發(fā)揮必須加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)，以督促審計(jì)結(jié)果貫徹落實(shí)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威。否則審出的問題不改，發(fā)現(xiàn)的跡象不防微杜漸，結(jié)果等于沒有審計(jì)，使審計(jì)成果付諸東流。一方面，這可能給施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員造成審計(jì)報(bào)告提交后審計(jì)工作就大功告成，審計(jì)結(jié)果的落實(shí)與己無關(guān)的缺乏后續(xù)審計(jì)意識的心理。另一方面，集團(tuán)下發(fā)的審計(jì)報(bào)告甚至還可能成為其他項(xiàng)目部模仿造假、腐敗的“方向”和“暗示”。第3章完善施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，原因是多方面的，有的是認(rèn)識問題，有的是體制、制度問題，有的是人員素質(zhì)問題和工作中的問題，可以說是綜合因素作用的結(jié)果。因此，要解決這些問題，必須統(tǒng)籌兼顧，不僅要提高認(rèn)識、完善法規(guī)、健全制度，也要改進(jìn)工作、提高素質(zhì)、全面推進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。3.1強(qiáng)化對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度施工企業(yè)要高度重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，把進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作作為大事來抓，要結(jié)合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)踐，建立完善施工企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系，積極營造一個“尊重內(nèi)部審計(jì)、支持內(nèi)部審計(jì)、自覺接受內(nèi)部審計(jì)”的工作環(huán)境；施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，有效開展審計(jì)監(jiān)督工作。3.1.1國家應(yīng)加快施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和法規(guī)建設(shè)提高內(nèi)審法律級次，將施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來，使施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有法可依。中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會要制定完備的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等，以統(tǒng)一施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立經(jīng)審計(jì)委員會、高級管理層共同批準(zhǔn)的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程，對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限等作出明確的規(guī)定，規(guī)范施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。3.1.2提高領(lǐng)導(dǎo)對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度（1）領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該了解和認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的重要性。內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它在監(jiān)督本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性，促進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面發(fā)揮著重要作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已成為當(dāng)務(wù)之急。我國是WTO成員國，只有經(jīng)濟(jì)活動遵守國際游戲規(guī)則，各種經(jīng)濟(jì)行為與國際接軌，才能不斷開拓市場和發(fā)展經(jīng)濟(jì)。當(dāng)前，在國家“走出去”戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，不少大型施工企業(yè)紛紛邁出國門，尋求更廣闊的海外市場。據(jù)報(bào)載，某大型施工企業(yè)承接了中東某國的項(xiàng)目建設(shè)訂單，在施工過程中不時受到甲方的批評，甚至通諜取消合同，停止施工項(xiàng)目建設(shè)，處境十分尷尬。經(jīng)了解，原來外商為了監(jiān)督企業(yè)是否遵守國際慣例，派探子打入企業(yè)內(nèi)部全面了解企業(yè)用工制度、職工人身保險是否繳納、國定節(jié)假日上班是否加薪、加班加點(diǎn)是否合規(guī)、財(cái)務(wù)制度是否規(guī)范等情況。當(dāng)大型施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解到這個情況后，馬上進(jìn)行整改，著手建立健全企業(yè)內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行，邀請內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會到場指導(dǎo)，籌備建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。經(jīng)過整改之后，得到了外商的諒解和贊同。（2）必須賦予施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一定的職權(quán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度》明確規(guī)定了廣泛的審計(jì)范圍和與之相對應(yīng)的職權(quán)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人幾乎不受限制地可以接近企業(yè)的所有資產(chǎn)與記錄。對審計(jì)提出的問題，總裁親自批示，工程項(xiàng)目部門必須在審計(jì)部門規(guī)定的期限內(nèi)整改到位，并及時向內(nèi)部審計(jì)部門通報(bào)整改結(jié)果和接受審計(jì)部門的檢查。內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為控股企業(yè)的監(jiān)事會成員，可以進(jìn)入企業(yè)最高決策監(jiān)督層，出席或列席各種重要會議，參與企業(yè)有關(guān)重大問題決策的研究和討論。為了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，企業(yè)給予內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員充分的職權(quán)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該賦予施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)：1）根據(jù)工作需要，有權(quán)要求工程項(xiàng)目部門報(bào)送有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表和文件、資料等，有關(guān)單位必須及時報(bào)送；2）審核有關(guān)的會計(jì)憑證、報(bào)表、決算，檢查資金和財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件和資料；3）參加有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的辦公會議和項(xiàng)目的決策、決定的可行性論證活動；4）對審計(jì)中涉及的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并向調(diào)查單位及相關(guān)單位和個人索取有關(guān)文件、資料等證明文件；5）對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、損失浪費(fèi)行為，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意，做出臨時制止的決定；6）提出改進(jìn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的意見；7）對阻擾、破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的單位和個人，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；8）及時向單位領(lǐng)導(dǎo)反映審計(jì)中的有關(guān)問題。3.1.3必須建立健全施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事審計(jì)業(yè)務(wù)的專門組織。它是由所在部門或單位授權(quán)，代表部門或單位的利益開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該部門或單位的一個組成部分。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查經(jīng)濟(jì)活動及其相關(guān)資料、查證單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性；對部門、單位的經(jīng)營決策、內(nèi)控制度、風(fēng)險管理和治理過程進(jìn)行監(jiān)督和評價；提出提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值和增值建議的專門組織。建立健全的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系，增強(qiáng)其獨(dú)立性。按照《會計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計(jì)委員會，審計(jì)委員會的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)委員會應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于其內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。監(jiān)事會監(jiān)事會受其監(jiān)督工程項(xiàng)目部門業(yè)務(wù)職能部門經(jīng)理部門內(nèi)部審計(jì)審計(jì)委員會董事會監(jiān)督評價與服務(wù)受其監(jiān)督工程項(xiàng)目部門業(yè)務(wù)職能部門經(jīng)理部門內(nèi)部審計(jì)審計(jì)委員會董事會監(jiān)督評價與服務(wù)對其負(fù)責(zé)對其負(fù)責(zé)3-1施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)圖在日常工作中，施工企業(yè)審計(jì)部門可以通過集團(tuán)公司綜合管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口加強(qiáng)對各項(xiàng)目的實(shí)時監(jiān)控，審計(jì)過程中有的放矢對重點(diǎn)工程和重點(diǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)抽查，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)。針對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時糾正；如是屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會同有關(guān)職能部門，及時對制度中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，以保證內(nèi)部控制的先進(jìn)性和獨(dú)立性。在施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到警戒的作用。3.施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計(jì)的職能是以監(jiān)督為主，與評價、鑒證、服務(wù)相依存。同樣施工企業(yè)也不例外，我國施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多將精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上。審計(jì)的主要職能就是“查錯防弊”，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和提出管理建議。審計(jì)對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。例如，在對投資項(xiàng)目的審計(jì)中僅審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計(jì)期間對被投資單位的投資收益按成本權(quán)益法進(jìn)行了正確的核算,至于是否該投資，投資回報(bào)率是否合理，有沒有更好的替代選擇方案等，一般不去深入分析。隨著外部環(huán)境的變化，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)賬面資料的錯誤弊端會越來越少，操作也會越來越規(guī)范，企業(yè)所有者真正關(guān)心的是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，如何有效防范風(fēng)險。這就要求施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)從審查的監(jiān)督向評價、咨詢、服務(wù)等方面拓展，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的各個方面，對企業(yè)工程經(jīng)營管理多提建設(shè)性建議，而不僅僅是批評性意見。3.2改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)3.2.1加強(qiáng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)隨著施工企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、及時、準(zhǔn)確的評價，因此新的形勢要求施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前預(yù)測、事中控制、事后評價相結(jié)合。事前預(yù)測重點(diǎn)是對施工合同的簽訂、評審以及資金來源等方面進(jìn)行審計(jì)；事中控制是指對項(xiàng)目的施工管理特別是各職能人員履職情況進(jìn)行審計(jì)，并對項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對整個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)考核與評價。采取“三結(jié)合”的審計(jì)方法，能及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過程中多個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項(xiàng)目效益的最大化。3.2.2推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率隨著會計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)技術(shù)日新月異，尤其是近年來隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為主流。正如李金華前審計(jì)長指出的“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場革命”，“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)，將失去審計(jì)資格”。利用計(jì)算機(jī)比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)企業(yè)的各種信息，對內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評估風(fēng)險以及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)。然而，目前施工企業(yè)采用計(jì)算機(jī)審計(jì)才剛剛起步，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和有關(guān)審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性和緊迫性的認(rèn)識還不夠深刻。因此，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，爭取早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化；同時內(nèi)部審計(jì)部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，積極開發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，并保證數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確。另外，有關(guān)部門要加大對內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)力度，將計(jì)算機(jī)知識和審計(jì)知識融會貫通。3.2.3全面審計(jì)監(jiān)督與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核（1）在審計(jì)過程中，要堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合。對管理不規(guī)范，存在問題多的工程項(xiàng)目部門要重點(diǎn)審計(jì)，盡量查明問題的原因，并針對原因提出具體整改措施，并配之必要的行政、經(jīng)濟(jì)制裁；對資金活動量小，管理比較規(guī)范的工程項(xiàng)目部門進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)管；對資金活動量大的工程項(xiàng)目部門要不定期的隨時審計(jì)，以點(diǎn)帶面推動全面監(jiān)督，規(guī)范各工程項(xiàng)目部門的經(jīng)營行為。（2）實(shí)施內(nèi)部互查制度。在業(yè)務(wù)人員自查的基礎(chǔ)上，實(shí)施內(nèi)部互查，即以交叉方式，由其他業(yè)務(wù)部門或?qū)徲?jì)委員會的復(fù)核人員對審計(jì)質(zhì)量情況進(jìn)行檢查和控制。（3）推行“主審負(fù)責(zé)制”，建立審計(jì)工作問責(zé)制度。對審計(jì)項(xiàng)目的整個過程，建立層層把關(guān)的質(zhì)量控制機(jī)制，按照過錯原因追究有關(guān)人員的責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任。在審計(jì)中，對于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員玩忽職守，重大問題錯漏，重大線索遺失和重大違紀(jì)、違法事項(xiàng)不披露，或者未按規(guī)定履行審計(jì)工作職責(zé)，要認(rèn)真追究施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任，以促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量。這樣，審計(jì)監(jiān)督工作會得以健康發(fā)展。3.2.4加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由于對本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個審計(jì)工作全過程參與和進(jìn)行監(jiān)督。對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對會計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托事務(wù)所按照施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。施工企業(yè)適當(dāng)引入社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，對個別項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以檢驗(yàn)內(nèi)審工作質(zhì)量，促進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員增強(qiáng)工作責(zé)任心；也可以使施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)借鑒社會審計(jì)好的方法和思路，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開闊思路，拓寬視野，發(fā)現(xiàn)自己的不足。內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，既可解決施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。3.3提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)隨著我國施工企業(yè)現(xiàn)代管理制度的逐步建立與完善，對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向經(jīng)濟(jì)評價、管理、服務(wù)轉(zhuǎn)變；其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、投資審計(jì)、績效審計(jì)等轉(zhuǎn)變；施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目的由查錯防弊向“創(chuàng)造價值”轉(zhuǎn)變；審計(jì)方法、手段由單一、原始向科學(xué)、現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具有兩個職能：一是“衛(wèi)士”；二是“謀士”。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，所以應(yīng)保持對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員行為準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身來說，當(dāng)前必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，同時嚴(yán)格恪守職業(yè)道德，保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。應(yīng)提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，積極適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，推動其內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是根本。3.根據(jù)相關(guān)資料對我國一定范圍的施工企業(yè)的調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)人員中71%以上是財(cái)會和審計(jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融以及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。71%財(cái)會審計(jì)專業(yè)14%4%71%財(cái)會審計(jì)專業(yè)14%4%4%法律、統(tǒng)計(jì)、金融以及企業(yè)管理專業(yè)機(jī)械制造專業(yè)土木建筑專業(yè)其他專業(yè)7%7%3-2當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)圖3-2當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)圖可見，現(xiàn)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上是財(cái)會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。無法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求的實(shí)際，應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)工程施工的特點(diǎn)，增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，以適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。3.3.審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)理論、管理理論的學(xué)習(xí)，及時了解國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)動態(tài)，了解單位的經(jīng)營目標(biāo)，掌握豐富的經(jīng)濟(jì)理論、管理知識、業(yè)務(wù)知識，才能對單位的經(jīng)濟(jì)活動、管理行為中存在的問題查得透徹和深刻；才能對單位的經(jīng)營風(fēng)險有敏銳的預(yù)見性；才能為改善經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟(jì)效益提出建設(shè)性意見和建議，真正為單位決策層發(fā)揮參謀、助手作用。3.在社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)隨時充實(shí)新知識。加強(qiáng)對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別要加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動分析、財(cái)稅、市場營銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識的定期培訓(xùn)，培養(yǎng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，加速其知識更新，提高其業(yè)務(wù)勝任能力；同時也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取“干中學(xué)”的形式，互促互進(jìn)。西方施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)早于20世紀(jì)40年代產(chǎn)生并發(fā)展，迄今已走上了法制化、規(guī)范化道路，并且積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，具有系統(tǒng)性、科學(xué)性。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)借中國加入WTO的東風(fēng)，學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論與技術(shù)，加速知識更新。3.包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的教育。強(qiáng)化內(nèi)審人員的道德意識，要求施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時，必須誠實(shí)、客觀，嚴(yán)格避免參與與其審計(jì)工作有利害沖突的、使其不能客觀地履行其任務(wù)和職責(zé)的活動。要從實(shí)際出發(fā),因地制宜地制定和完善施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇等問題，充分調(diào)動施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。3.4加強(qiáng)施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的定義指出：“后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師用已確認(rèn)管理當(dāng)局針對報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)而采取的行動是否恰當(dāng)、有效和及時的工作過程。這種發(fā)現(xiàn)也包括由外部審計(jì)師和其他成員所做的有關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)?！笨梢?，施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是其內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，它不僅是影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的因素，而且能夠更加充分有效的反映施工企業(yè)組織體系的糾錯防弊和風(fēng)險預(yù)警作用。在審計(jì)程序中后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是必不可少的。遺憾的是，許多施工企業(yè)并沒有在內(nèi)部審計(jì)工作中實(shí)施完善的后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告往往被棄置一旁，得不到重視。缺乏后續(xù)的審計(jì)工作，會損害施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的忠誠度和職業(yè)形象，最終使他們在施工企業(yè)組織中失去存在的價值。3.4.1施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的意義施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告發(fā)出以后，仍然要為報(bào)告中所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議進(jìn)行跟蹤審計(jì)。其基本目的是為了審查和監(jiān)督工程項(xiàng)目部門是否對報(bào)告中揭示的問題和偏差進(jìn)行了糾正和改進(jìn)。施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的意義體現(xiàn)在以下方面：（1）后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是保障高級管理者充分完成組織職能的有力武器。從某種意義上講，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員從事的工作實(shí)際上是施工企業(yè)高級管理者想做而不能做的事項(xiàng)。例如，審查控制制度的改進(jìn)情況、評價工作偏差和錯弊的預(yù)防情況是否有效和充分。后續(xù)內(nèi)部審計(jì)程序中審計(jì)師的主要目標(biāo)是發(fā)揮高級管理者的權(quán)利功能，去監(jiān)控工程項(xiàng)目部門的糾正措施，以及追蹤原有審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論的落實(shí)舉措。（2）后續(xù)內(nèi)部審計(jì)是為工程項(xiàng)目部門控制風(fēng)險的一項(xiàng)重要舉措。經(jīng)過前期的大量審計(jì)工作，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員搜集了證據(jù)、進(jìn)行了測試、分析了問題的實(shí)質(zhì)，以及評價了工程項(xiàng)目部門的不足和缺陷等。但是工程項(xiàng)目部門如果表面上認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，而實(shí)際上根本不實(shí)施任何改進(jìn)措施，則內(nèi)部審計(jì)的意義大打折扣。后續(xù)內(nèi)部審計(jì)就是為防止這些形式主義的做法而進(jìn)行的追蹤審計(jì)。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能夠識別風(fēng)險、分析原因而工程項(xiàng)目部門如不能采取針對性的措施來防范風(fēng)險，那么也不會達(dá)到解決問題的最終目的。3.4.2施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的基本步驟施工企業(yè)內(nèi)審人員收到工程項(xiàng)目部門的書面回復(fù)后，審計(jì)程序就進(jìn)入了后續(xù)內(nèi)部審計(jì)階段，施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)一般包括以下五個步驟：（1）閱讀書面回復(fù)。工程項(xiàng)目部門的書面回復(fù)是很重要的，它保證了工程項(xiàng)目部門已對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中提出的問題做出了同等仔細(xì)和周全的考慮。其回復(fù)可能是過于概括，其措辭有時是維護(hù)自身利益的，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員原以為會被接受和贊同的事項(xiàng)，有時候會遭工程項(xiàng)目部門正式拒絕。因此，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以審計(jì)報(bào)告作為依據(jù)，閱讀工程項(xiàng)目部門的書面回復(fù)，將有助于決定如何與工程項(xiàng)目部門進(jìn)行溝通和探討。（2）溝通和探討。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與工程項(xiàng)目部門通過面談或電話方式探討回復(fù)中不清楚或未做回復(fù)的部分，并且還要澄清有誤解或有意義的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或建議。巧妙地面談或電話詢問通?？梢越鉀Q問題和誤會，但應(yīng)避免“文山會海”或?yàn)E用職權(quán)。在這種重要的和敏感的溝通過程中施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用較高的人際交往能力，采用推銷員式的交談原則，從工程項(xiàng)目部門角度出發(fā)，真誠平等的進(jìn)行溝通、交流和協(xié)作，以實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險和維護(hù)組織利益的共同目標(biāo)。（3）適當(dāng)?shù)默F(xiàn)場審計(jì)。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對糾正行動和與重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，以保證糾正措施的真正落實(shí)和重大問題的解決。在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)過程中，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)像正常審計(jì)一樣，將審查工作計(jì)入工作底稿，并歸檔。（4）重估風(fēng)險。施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)是因控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險，而不是僅僅關(guān)注工程項(xiàng)目部門采取了哪些措施，接受了哪些具體的建議。在進(jìn)行了與工程項(xiàng)目部門的探討和現(xiàn)場審計(jì)等程序后，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)改善后的情況或工程項(xiàng)目部門表明已經(jīng)采取或?qū)⒁扇〉拇胧?，對企業(yè)控制環(huán)境的風(fēng)險進(jìn)行重新評估。（5）報(bào)告后續(xù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)。內(nèi)審人員將后續(xù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或報(bào)告部分內(nèi)容的復(fù)印件發(fā)送給審計(jì)報(bào)告的接受者。有些施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門將收到的工程項(xiàng)目部門的回復(fù)寫入或附在審計(jì)報(bào)告中，這種做法說明管理當(dāng)局不僅同意報(bào)告中所列的事實(shí)，還認(rèn)識到或同意接受存在的風(fēng)險，并提出包括實(shí)施期限在內(nèi)的實(shí)施計(jì)劃書。雖然以上做法似乎很難實(shí)現(xiàn)，但它為進(jìn)一步改進(jìn)施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)提供了指南。3.4.3施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)中各個方面的協(xié)調(diào)與配合施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)主體包括內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目部門、高級管理層三方。施工企業(yè)內(nèi)審人員是后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督主體，其監(jiān)督過程應(yīng)貫穿后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的全過程；工程項(xiàng)目部門是后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體，其在內(nèi)審人員的協(xié)助和配合下采取適當(dāng)?shù)拇胧┘m正存在的問題；高級管理層在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)過程中承擔(dān)著監(jiān)控和協(xié)調(diào)的任務(wù)職責(zé)。同常規(guī)審計(jì)一樣，施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)也會引發(fā)憂慮和沖突，但若能合理的區(qū)分各方面的后續(xù)內(nèi)部審計(jì)中的作用，則會減少沖突的可能性。當(dāng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目部門、高級管理層三方面都能各自發(fā)揮其作用時，后續(xù)內(nèi)部審計(jì)就能得到保障，并形成有效的溝通和合作氣氛。若工程項(xiàng)目部門只是做他們認(rèn)為合理的工作，而不能與高級管理層或施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員溝通，那么將會引發(fā)潛在的困難。如果糾正行動不能達(dá)到預(yù)期的效果，而施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只是挑剔行動中的不當(dāng)，那么將會造成緊張局面，延誤糾正時機(jī)并最終導(dǎo)致惡性循環(huán)，三方面發(fā)揮作用的時間和他們之間的合作是后續(xù)內(nèi)部審計(jì)成功的關(guān)鍵。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目部門和高級管理層應(yīng)發(fā)揮各自的作用，以協(xié)助維持施工企業(yè)的正常秩序和完整性，確保其后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。

結(jié)論本文對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策進(jìn)行了研究，形成了以下主要結(jié)論：（1）我國施工行業(yè)市場競爭激烈，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)管理顯得尤其重要，內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)管理中有著不可替代的責(zé)任和作用。（2）本文總結(jié)了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，包括：1）施工企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)不夠重視；2）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與技術(shù)落后；3）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)偏低；4）施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)不到位。（3）為了幫助國內(nèi)施工企業(yè)更好地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，本文針對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的上述問題提出了相應(yīng)的對策：1）強(qiáng)化對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視度；2）改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與技術(shù)；3）提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)；4）加強(qiáng)施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)。對施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策的深入研究，將有助于改善我國施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制，提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的能力。由于時間倉促，自身水平有限，文中難免有許多缺點(diǎn)和不足之處，懇請各位老師和同學(xué)批評指正。

參考文獻(xiàn)[1]余玉苗．審計(jì)學(xué)［M］．北京:清華大學(xué)出版社，2006[2]石貴泉，王凡林．現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［M］．濟(jì)南：山東人民出版社，2006[3]呂茫茫．施工項(xiàng)目管理［M］．上海：同濟(jì)大學(xué)出版社，2005[4]朱賓梅．施工企業(yè)會計(jì)［M］．北京：冶金工業(yè)出版社，2005[6]高燕.談析施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)［J］．內(nèi)江科技，2006，（6）[7]鄧良紅．施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險及其防范措施［J］．管理與技術(shù)，2007，（4）[8]中國注冊會計(jì)師協(xié)會．審計(jì)［M］．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008[9]羅伯特?莫勒爾.布林克．現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)［M］．北京：中國時代出版社，2006.[10]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［M］．北京：中國石化出版社，2004[11]TheInstituteofInternalAuditors-UKandIreland.PositionStatement:RiskBasedInternalAuditing[S]．London：IIAUKandIreland,2003.pp3.[12]鄒兵．建筑施工企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計(jì)［J］．山西建筑．2008，（3）．[13]胡愛萍．我國目前內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析與對策［J］．銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，（4）：33-35．[14]劉堯剛．建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目的全過程內(nèi)部審計(jì)探討［J］．大眾科技，2007，（11）：．[15]鄒建軍．談國有施工企業(yè)如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用［J］．企業(yè)縱橫，2006，（11）：．[16]王蒙．我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的問題及對策［J］．商場現(xiàn)代化，2005，（12）：．[17]李海清．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能與作用［J］．山西財(cái)稅，2006，（8）：．致謝在論文完成之際，我要對在大慶石油學(xué)院求學(xué)期間及論文寫作過程中給予我?guī)椭睦蠋熀屯瑢W(xué)表示由衷的感謝。首先感謝我的導(dǎo)師任秀梅教授，從論文的選題、框架構(gòu)思到撰寫成文，導(dǎo)師始終關(guān)注其中所有的進(jìn)度，并以其豐富的學(xué)識，對我進(jìn)行精心的指導(dǎo)。在論文的框架確定、初稿修改過程中我遇到很多困難，是導(dǎo)師的鼓勵和鞭策使我堅(jiān)定了完成論文工作的信心。今天的成品論文無論從結(jié)構(gòu)還是字里行間，都凝聚了恩師的心血，在此我謹(jǐn)向恩師表達(dá)我最誠摯的謝意。基于C8051F單片機(jī)直流電動機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究HY