第二章增值稅的會計核算與稅務(wù)籌劃第六節(jié)演示文稿_第1頁
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文檔簡介

第二章增值稅的會計核算與稅務(wù)籌劃第六節(jié)演示文稿12五月2023目前一頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點優(yōu)選第二章增值稅的會計核算與稅務(wù)籌劃第六節(jié)目前二頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點本章主要內(nèi)容:1.增值稅概述2.一般納稅人計算與申報3.一般納稅人會計核算4.小規(guī)模納稅人核算5.增值稅稅務(wù)籌劃6.營改增后的營業(yè)稅目錄目前三頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點12五月2023學(xué)習(xí)目標(biāo)(一)知識目標(biāo)◆了解增值稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識;◆掌握增值稅應(yīng)納稅額的確定;◆掌握企業(yè)涉及增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理;◆掌握進(jìn)行增值稅納稅申報的方法;◆掌握進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法。(二)技能目標(biāo)◆能夠靈活運用所學(xué)知識,對案例進(jìn)行分析;◆具備運用理論知識進(jìn)行增值稅會計處理和稅務(wù)籌劃的能力。目前四頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點三、一般納稅人增值稅核算設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費——未交增值稅”“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”目前五頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點悟和度——如何理解

背景資料:

鑫龍煤業(yè)全資子公司龍山煤礦2月份銷項稅3315116.82元,認(rèn)證抵扣的進(jìn)項稅657622.6元,請問:龍山煤礦2月份應(yīng)繳增值稅為多少?

2657494.22元

如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

目前六頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點目前七頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點如果你是鑫龍煤業(yè)的財務(wù)怎樣處理這一筆200萬的納稅調(diào)整?討論目前八頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點三、一般納稅人增值稅核算“應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)帳:借方:進(jìn)項稅額,已交稅金,減免稅金,出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅等三級科目。貸方:銷項稅額,出口退稅,進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細(xì)科目。月末,貸方大于借方的應(yīng)交未交數(shù),轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方;將多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借方。結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)交增值稅一般無余額,只有存在留下期抵扣的進(jìn)項稅額時,才有借方余額。目前九頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點目前十頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點1.進(jìn)項稅額的會計處理⑴國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備,取得專用發(fā)票,價款50000元,增值稅8500元,另有對方替企業(yè)代墊運費,專用發(fā)票上列明價款1000元,增值稅110元。專用發(fā)票已認(rèn)證。允許抵扣經(jīng)營性固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅,運費對應(yīng)的增值稅也允許抵扣。作分錄:借:固定資產(chǎn)51000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8610

貸:銀行存款59610目前十一頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點(2)國內(nèi)購原材料,取得專用發(fā)票,列明價款200000元,增值稅34000元,發(fā)票已認(rèn)證。另支付運費,發(fā)票上列明價款1000元,增值稅110元。銀行承兌匯票支付貨款和稅款,現(xiàn)金支付運費。借:原材料201000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34110

貸:應(yīng)付票據(jù)234000

庫存現(xiàn)金1110目前十二頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點目前十三頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點(3)國內(nèi)購進(jìn)原材料,取得普通發(fā)票,金額10600元,另取得運費普通發(fā)票,支付運費100元。原材料及運費普通發(fā)票均不能作為抵扣依據(jù),(4)生產(chǎn)車間用水、用電:專用發(fā)票列明水費20000元,增值稅2600元;專用發(fā)票列明電費10000元,增值稅500元。作分錄:借:原材料10700貸:

銀行存款10700借:制造費用30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3100

貸:銀行存款33100目前十四頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點(5)進(jìn)口原材料100000美元,匯率1:6.2,關(guān)稅10%,增值稅17%,國內(nèi)運費專用發(fā)票價款1000元,增值稅110元美元付貨款時,作會計分錄:應(yīng)納關(guān)稅=620000×10%=62000元應(yīng)納增值稅=(620000+62000)×17%=115940元人民幣付關(guān)稅和增值稅:支付國內(nèi)運費,作會計分錄:借:原材料1

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)110

貸:銀行存款1110借:原材料62000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)115940

貸:銀行存款177940借:原材料620000

貸:銀行存款—美元戶(US$100000×6.2)620000目前十五頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點(6)接受投入材料,專用發(fā)票金額500000元,增值稅85000元。注冊資本份額內(nèi)金額400000元。(7)接受捐贈材料,專用發(fā)票金額300000元,增值稅額51000元。當(dāng)期應(yīng)交所得稅為87750元(351000×25%)。借:原材料500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)85000

貸:實收資本400000

資本公積185000借:原材料300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000

貸:營業(yè)外收入351000目前十六頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點(8)從廢舊物資回收單位購入廢舊物資,專用發(fā)票金額10000元,稅額1700元。直接收購廢舊物資1200元。直接收購廢舊物資,無專用發(fā)票,不允許抵扣:借:原材料10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700

貸:銀行存款11700借:原材料1200

貸:銀行存款1200目前十七頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點2.進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處理⑴1月份購進(jìn)100噸鋼材,專用發(fā)票上注明價款350000元,增值稅額59500元。已作賬務(wù)處理,2月份因改擴(kuò)建工程需要,從倉庫中領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材20噸。工程領(lǐng)用時,作分錄:借:在建工程81900

貸:原材料70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)11900目前十八頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點⑵火災(zāi)燒毀庫存外購材料,購進(jìn)時不含稅金額50000元;燒毀庫存產(chǎn)成品,成本400000元,其中原材料成本200000元.轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅=(50000+200000)×17%=42500元。進(jìn)行財產(chǎn)損失處理時,作分錄:借:待處理財產(chǎn)損溢492500

貸:原材料50000

庫存商品400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)42500目前十九頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點3.銷項稅額的會計處理⑴銷售產(chǎn)品100件,不含稅單價500元/件,開出專用發(fā)票,價款50000元,增值稅8500元。支票支付代墊運費1000元??铐椢词盏?。發(fā)貨后,根據(jù)銷售憑證作分錄:借:應(yīng)收賬款59500

貸:主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500

銀行存款1000目前二十頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點⑵銷售產(chǎn)品20件,含稅單價585元/件,普通發(fā)票上金額11700元。購買者要求送貨上門,另以現(xiàn)金支付該批售貨運費,專用發(fā)票上列明金額100元,增值稅11元。不含稅價=11700÷1.17=10000元,作分錄:借:銀行存款11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借:銷售費用100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)11

貸:庫存現(xiàn)金111目前二十一頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點⑶分期收款銷售產(chǎn)品3000件,不含稅價500元/件,成本300元/件,稅率17%。分3個月平均收款。運到指定地點,應(yīng)收運費10000元,增值稅1100元,分別核算。收到第一期貨款、增值稅額及全部運費第一期款項作分錄:結(jié)轉(zhuǎn)該批已實現(xiàn)銷售貨物的成本:借:分期收款發(fā)出商品900000

貸:庫存商品900000借:銀行存款596100

貸:主營業(yè)務(wù)收入500000

其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)86100借:主營業(yè)務(wù)成本300000

貸:分期收款發(fā)出商品300000目前二十二頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點4.視同銷售的會計處理產(chǎn)品或外購商品用于對外投資紅豆服裝公司將自產(chǎn)的實際成本為150萬元的產(chǎn)品投資于A公司,雙方協(xié)商以公允價值234萬元(含稅價)作價。紅豆服裝公司占A公司全部股份的10%,A公司股份的面值100萬元,按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》,其賬務(wù)處理分兩種情況:目前二十三頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點(1)按換出資產(chǎn)公允價值計量以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品的公允價值為234萬元,A公司股票的市場價也為234萬元,不涉及補(bǔ)價。借:長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資2340000

貸:主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:

借:主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸:庫存商品1500000目前二十四頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點涉及補(bǔ)價的情況下:假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元,A公司股票市場價254萬元,紅豆公司支付補(bǔ)價20萬元。借:長期股權(quán)投資2540000

貸:主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000

銀行存款200000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:借:主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸:庫存商品1500000目前二十五頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元,而A公司股票市場價224萬元。紅豆公司收到補(bǔ)價10萬元借:長期股權(quán)投資2240000

銀行存款100000

貸:主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:借:主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸:庫存商品1500000以公允價值計量時,已經(jīng)確認(rèn)了換出資產(chǎn)的銷售收入,因此,不需要再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。目前二十六頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點(2)按換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品應(yīng)交納增值稅:234÷1.17×17%=34萬假設(shè)非貨幣性交易未同時滿足規(guī)定條件,應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。設(shè)A公司股份市場價是234萬元,與紅豆公司產(chǎn)品的公允價值相同,不涉及補(bǔ)價。則分錄為:借:長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資1840000

貸:庫存商品1500000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000目前二十七頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元,而A公司股票市場價254萬元。紅豆公司支付補(bǔ)價20萬元借:長期股權(quán)投資2040000貸:庫存商品1500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000

銀行存款200000目前二十八頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元,而A公司股票市場價224萬元。紅豆公司收到補(bǔ)價10萬元,借:長期股權(quán)投資1740000

銀行存款100000貸:庫存商品1500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000以賬面價值進(jìn)行計量時,該公司換出產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)計稅收入200萬元,計稅成本150萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額50萬元。

目前二十九頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點⑵產(chǎn)品或外購商品用于捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈,除公益性捐贈外一律不得稅前扣除。[案例]將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈200件,直接捐贈給某希望小學(xué),每件成本40元,每件不含稅價50元:應(yīng)納增值稅=200×50×17%=1700(元)借:營業(yè)外支出11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借:主營業(yè)務(wù)成本8000

貸:庫存商品8000直接對外捐贈,不允許稅前扣除,應(yīng)調(diào)增所得額11700元。目前三十頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點⑶產(chǎn)品或外購商品用于分配股利以產(chǎn)品分配股利,成本150萬元,市價200萬元增值稅17%。轉(zhuǎn)出產(chǎn)品應(yīng)納增值稅:200×17%=34(萬元)借:應(yīng)付股利2340000

貸:主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:借:主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸:庫存商品1500000目前三十一頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點⑷將產(chǎn)成品用于在建工程或職工福利產(chǎn)品用于職工福利,成本200萬元,不含稅售價300萬元,增值稅17%,會計處理:產(chǎn)品用于福利應(yīng)納增值稅:300×17%=51(萬元)借:應(yīng)付職工薪酬3510000

貸:主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:借:主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸:庫存商品2000000目前三十二頁\總數(shù)三十五頁\編于二十三點(5)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理[案例

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