非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并會計報表的編制案例

非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并會計報表的編制案例1全資子公司情況北方公和大華公司關(guān)聯(lián)關(guān)。年12月31日北方公向大華公司股東支銀行存190000元，入大華司100%發(fā)行在外股份此外發(fā)有關(guān)合并手費(fèi)和法費(fèi)60000，其他間費(fèi)用元合并前方公司和大公司200612日的別會計報表下：北方公與大華公司別資產(chǎn)債表2006月月30項目資產(chǎn)：貨幣資交易性融資產(chǎn)應(yīng)收賬存貨持有至期投資固定資無形資資產(chǎn)總負(fù)債及東權(quán)益：應(yīng)付賬應(yīng)付票應(yīng)付職薪酬應(yīng)付債長期借負(fù)債合股本資本公盈余公未分配潤股東權(quán)合計

北方公3000005000300000140000400006600001500014600001600001800030000140000348000400000430000235000470001112000

大華公（公允價值1000480001110001300001000003000042000013000400030001600001800005000090000970003000240000

負(fù)債及東權(quán)益總計1460000420000取得大公司的股權(quán)，北方司作會計分：借：長股權(quán)投資—大華公（成本）250000（190000＋）貸：銀存款250000支付有間接費(fèi)用時借：管費(fèi)用42000貸：銀存款42000合并后方公司和大公司200612日的別會計報表下：北方公與大華公司別資產(chǎn)債表2006月月31項目資產(chǎn)：貨幣資交易性融資產(chǎn)應(yīng)收賬存貨長期股投資持有至期投資固定資無形資資產(chǎn)總負(fù)債及東權(quán)益：應(yīng)付賬應(yīng)付票應(yīng)付職薪酬應(yīng)付債長期借負(fù)債合

北方公80005000300000140000250000400006600001500014180001600001800030000140000348000

大華公（公允價值100048000111000130000100000300004200001300040003000160000180000

股本資本公盈余公未分配潤股東權(quán)合計負(fù)債及東權(quán)益總計

400000430000235000500010700001418000

5000090000970003000240000420000根據(jù)以資料，編制并會計表：（1）按成本反映的長期權(quán)投資對子公司的資項目權(quán)益進(jìn)行調(diào)：“長期權(quán)投資——華公司成本250000元＞子司（大公司）可辨凈資產(chǎn)允價值240000，因不需對股權(quán)投資成進(jìn)行調(diào)。（2）將母司中長股權(quán)投資項中對子公的投資”與子公司東權(quán)項目相銷。借：股50000資本公90000盈余公97000未分配潤3000商譽(yù)10000貸：長股權(quán)投資—大華公250000（3）并資產(chǎn)債表工作底：2006月月31資產(chǎn)負(fù)表

調(diào)整抵分錄項

目

母公司子公司（北方司）（大華司）

借方

貸方

合并資負(fù)債表資產(chǎn)：貨幣資交易性融資產(chǎn)應(yīng)收賬存貨

80005000300000140000

100048000111000130000

900053000411000270000長期股投資持有至期投資

25000040000

250000

040000固定資

660000

100000

760000

無形資

15000

30000

45000商譽(yù)

10000

10000資產(chǎn)總

1418000

420000

10000

250000

1598000負(fù)債及東權(quán)益：應(yīng)付賬應(yīng)付票應(yīng)付職薪酬應(yīng)付債長期借負(fù)債合股本資本公盈余公未分配潤股東權(quán)合計負(fù)股益計

1600001800030000140000348000400000430000235000500010700001418000

13000400030001600001800005000090000970003000240000420000

5000090000970003000240000240000

1730002200033000160000140000528000400000430000235000500010700001598000若上例北方公司向華公司股東支付銀存款160000元購入大華公100%行在外的股，此外發(fā)生關(guān)合并續(xù)費(fèi)和法律60000，其他間接用42000元取得大公司的股權(quán)，北方司作會計分：借：長股權(quán)投資—大華公（成本）220000（160000＋）貸：銀存款220000支付有間接費(fèi)用時借：管費(fèi)用42000貸：銀存款42000合并后方公司和大公司200612日的別會計報表下：北方公與大華公司別資產(chǎn)債表2006月月31項目

北方公

大華公（公允價值資產(chǎn)：

貨幣資交易性融資產(chǎn)應(yīng)收賬存貨長期股投資持有至期投資固定資無形資資產(chǎn)總負(fù)債及東權(quán)益：應(yīng)付賬應(yīng)付票應(yīng)付職薪酬應(yīng)付債長期借負(fù)債合股本資本公盈余公未分配潤股東權(quán)合計負(fù)債及東權(quán)益總計

380005000300000140000220000400006600001500013980001600001800030000140000348000400000430000235000500010700001418000

1000480001110001300001000003000042000013000400030001600001800005000090000970003000240000420000根據(jù)以資料，編制并會計表：（1）按成本反映的長期權(quán)投資對子公司的資項目權(quán)益進(jìn)行調(diào)：“長期權(quán)投資——華公司成本220000元＜子司（大公司）可辨凈資產(chǎn)允價值240000，因需對其權(quán)投資成本行調(diào)整做調(diào)整分錄借：長股權(quán)投資—大華公（成本）20000貸：營外收入20000調(diào)整“未配利潤項目）（2）將母司中長股權(quán)投資項中對子公的投資”與子公司東權(quán)項目相銷。借：股50000

資本公90000盈余公97000未分配潤3000貸：長股權(quán)投資—大華公240000（3）并資產(chǎn)債表工作底：2006月月31項

目

資產(chǎn)負(fù)表母公司北方公子公司（大公司）司）

調(diào)整抵分錄借方貸方

合并資負(fù)債表資產(chǎn)：貨幣資交易金融資產(chǎn)應(yīng)收賬存貨

380005000300000140000

100048000111000130000

3900053000411000270000長期權(quán)投資持有到期投資

22000040000

20000

240000

040000固定資無形資資產(chǎn)總

660000150001418000

10000030000420000

20000240000

760000450001618000負(fù)債及東權(quán)益：應(yīng)付賬應(yīng)付票應(yīng)付工薪酬應(yīng)付債長期借負(fù)債合

1600001800030000140000348000

1300040003000160000180000

1730002200033000160000140000528000

股本資本公盈余公未分配潤股東益合計

40000043000023500050001070000

5000090000970003000240000

5000090000970003000240000

2000020000

400000430000235000250001090000負(fù)及股權(quán)益總計

141800042000024000020000

16180002非全資子公的情況例若上例中北公司以行存款210000入大華公80%發(fā)行在的股份取得大華公司股權(quán)時，北公司作計分錄：借：長股權(quán)投資—大華公（成本）210000貸：銀存款210000合并后方公司和大公司200612日的別會計報表下：北方公與大華公司別資產(chǎn)表2006月月31項目資產(chǎn)：貨幣資交易性融資產(chǎn)應(yīng)收賬存貨長期股投資持有至期投資固定資無形資資產(chǎn)總負(fù)債及東權(quán)益：應(yīng)付賬

北方公18000500030000014000021000040000660000150001388000160000

大華公100048000111000130000100000300004200013000

總計

應(yīng)付票應(yīng)付職薪酬應(yīng)付債長期借負(fù)債合股本資本公盈余公未分配潤股東權(quán)合計負(fù)債及東權(quán)益

1800030000140000348000400000400000235000500010400001388000

400030001600001800005000090000970003000240000420000根據(jù)以資料，編制并會計表：（1）按成本反映的長期權(quán)投資對子公司的資項目權(quán)益進(jìn)行調(diào)：“長期權(quán)投資——華公司成本”元＞子公（大華司）可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值母公司享有份額192000元（×因此需對其權(quán)投資成本行調(diào)整（2）將母司中長股權(quán)投資項中對子公的投資”與子公司東權(quán)項目相銷。借：股50000資本公90000盈余公97000未分配潤3000商譽(yù)18000貸：長股權(quán)投資—大華公210000少數(shù)股權(quán)益48000（240000×20%（2）并資產(chǎn)債表工作底：2006月月31項目

資產(chǎn)負(fù)表母公司北方公子公（大華公司）司）

調(diào)整抵分錄借方貸方

合并資負(fù)債表資產(chǎn)：貨幣資180001000

19000

交易性融資產(chǎn)應(yīng)收賬存貨

5000300000160000

48000111000130000

53000411000270000長期股投資

210000

210000持有至期投資固定資無形資

4000066000015000

10000030000

4000076000045000商譽(yù)

18000

18000資產(chǎn)合

1388000

420000

18000

210000

1616000負(fù)債及東權(quán)益：應(yīng)付賬應(yīng)付票應(yīng)付職薪酬應(yīng)付債長期借負(fù)債合股本資本公盈余公未分配潤歸屬于公司股東權(quán)益計少數(shù)股權(quán)益股東權(quán)合計負(fù)債及股東益合計

16000018000300001400003480004000004