稅收基礎重難點輔導

稅收基礎重難點輔導（1）在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收的地位和作用越來越重要。稅收不僅是國家財政收入的基礎，而且稅收分配會改變?nèi)鐣馁Y源配置、收入分配和經(jīng)濟發(fā)展的格局，對企業(yè)經(jīng)濟活動、居民切身利益以及政府決策行為都有著重大影響。第一章稅收概論稅收概論是將國家稅收教材中的稅收概論、稅收制度和征收管理三章的內(nèi)容融合在一起作為稅收基礎的第一章，因為這章都是理論、概念問題，有些概念好象在日常工作中涉及不到，但是學習這部分內(nèi)容對以后的學習有很大的作用，如稅收三要素：納稅人、課稅對象和稅率的基本概念和原理，在學習各個具體稅種時都要頻繁涉及到，了解了原理，比較容易區(qū)分不同稅種的特征，便于掌握各種具體稅種的內(nèi)容。這一章的基本內(nèi)容有三部分：稅收定義：稅收的概念、特征、原則納稅人（扣繳義務人、負稅人）征稅對象（稅目、計稅依據(jù)、稅源）稅收制度：稅收要素稅率（比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、定額稅率）減免稅（起征點、免征額、稅收附加、加成征收）其他要素（納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點）征收管理制度發(fā)票管理制度征收管理稅務代理稅務行政司法制度（內(nèi)容比較多，但都是必須要掌握的）宰稅收定義需進要掌握的內(nèi)斗容卸（一）稅收漂概念及稅收甚特征派稅收概念：涉稅收是國家凈為實現(xiàn)其職棄能，憑借政床治權力對社貨會產(chǎn)品進行廟的一種分配欄，是國家取雨得財政收入德的重要手段陣。土稅收是對社搖會產(chǎn)品的分燙配，稅收如徐何參與產(chǎn)品竟分配？請看兄下列圖示：商品銷售價值實現(xiàn)后，通過成本的收回，重新投入生產(chǎn)過程中，保持生產(chǎn)的連續(xù)性。商品銷售價值實現(xiàn)后，通過成本的收回，重新投入生產(chǎn)過程中，保持生產(chǎn)的連續(xù)性。淹路泄生楚產(chǎn)中的耗費孟（C）尊流動資產(chǎn)的附消耗肚慣看菊榆靠樣固定趟資產(chǎn)的消耗職工工資（V）個人所得稅、國庫券等稅收盈利（M）上交國家利潤其他股東企業(yè)留利扣足社會產(chǎn)品姐訪扣暢銀費雞皂滾碧辱宗誠稍餃曉四紫頌貿(mào)俱昂紀如招閃笑森字脂喘受陳桐遣剩廊職工工資（V）個人所得稅、國庫券等稅收盈利（M）上交國家利潤其他股東企業(yè)留利財政資金財政資金娃困峰國民思收入秒渾蒜（V薄+M）偽割企業(yè)上繳的肯稅收，無論今是哪種稅，富如何計算，江從價值構成嗎來看，最終狐來源于企業(yè)例剩余產(chǎn)品的裹部分。取得丸財政收入的歸渠道不僅僅薯是稅收一種魚方式，還有未利潤上交、映政府基金、籮規(guī)費收入、夠罰沒收入、痰債券收入等晴。和其他財愈政收入比較后，稅收具有扒強制性、無初償性、固定頁性的特點，找這就是我們寺通常所說的絨稅收徹“酒三性變“灶。覆稅幣收的強制性秩：稅收是以膽國家政權為艙后盾，以法犯律為依據(jù)，罩鋼化的征收繪手段。鳴無償性：價源值單方面的穗轉移，不付光任何報酬的套一種索取。角固定性：征憐收之前，就蠶明確了對什鴉么征收、征嫌多少。這種黃規(guī)定具有全頌國范圍的統(tǒng)姿一性、歷史銅上的連續(xù)性培、時間上的杏相對穩(wěn)定性甲。個稅收賊“嚴三性趣“丘在稅收的產(chǎn)偵生發(fā)展中逐竭漸完善，它泥既是稅收的照共性，又是療稅收的特性砌。石所謂特性：駛與其他財政紐收入比較，抗只有稅收才含同時具備三梯性；押所謂共性：星古今中外，砌各個國家的伍稅收都具有牢三性的形式起特征，只是召三性內(nèi)容的白完善化、法痛制化程度不跌同而已。賓（二）稅收話的本質特征皂稅辨收解決的是冰國家在社會榨產(chǎn)品中占有丸的份額，其桶本質是對產(chǎn)貿(mào)品的分配。識不同于一般判的經(jīng)濟分配剝，不是憑借為對財產(chǎn)的占柿有，也不是撞憑借提供了第勞動，而是繁憑借政治權新力，借助法優(yōu)律手段進行擁的分配。分粘配的對象是誼社會剩余產(chǎn)溫品，分配的估目的是滿足青國家行使職層能的需要，拴分配的手段臂是強制無償扭的。在國家畏的管轄范圍壓內(nèi)，無論是題什么所有制源的變化，也插無論是本國悅公民還是外真籍人員，都殺要依法納稅林、依率計征斤。稅收的這虜種本質特征授，決定了它奉在國民經(jīng)濟乎中的重要地腐位和作用。邪二、稅收職適能馬稅收的職能屯是指稅收所啞應具有的功精能。經(jīng)濟學牌界對此有多封種論述，概件括起來，不設外乎兩大職心能：炕1．組織收匯入承2．調(diào)節(jié)經(jīng)務濟回（一）組織設收入是稅收呢首要的基本都的職能啞由于稅收具植備三性的特肌征，所以組標織收入及時灌、穩(wěn)定、可權靠，如：對堆流轉額征稅潔，無論盈虧刺，有收入的蹲就要納稅，析稅收成為各執(zhí)國取得財政逆收入的重要雕手段。我國首稅收收入已艘占財政收入滋90%以上誼,成為財政芳收入中的主笛力軍，為國婦家的政治經(jīng)衰濟建設提供茶了可靠的物轟質基礎。逢1983年支第一步利改斜稅，84年酒完成第二步執(zhí)利改稅后，生開征了30陣多個稅種，錘稅收收入在蠶財政收入中中的比例大幅姐度提高。寨不含內(nèi)、外鵲債的經(jīng)常性筑收入中瀉堤煌很便沿搏恩怎膛單位棗：億元堪年份晴稅收收入夕財政收入合膽計椒稅收收入占淹總收入比例米企業(yè)虧損補透貼漿1985鵝2040．李79亞2004．胳82暴101%潔-507．夏02窯1988闊2390．棟47轟2357．樸24濫101%康-446．伯46痰1989曉2727．會40兼2664．新90固102%須-598．微88意原因：一是嬸稅收數(shù)額大梳迅二是與預材算編制方法腿有關懇（二）調(diào)節(jié)色經(jīng)濟的職能師調(diào)節(jié)經(jīng)濟的棟職能寓于組蘋織收入過程炸之中，通過誕稅率的高低材、減免與加訪成等稅收政掛策，調(diào)節(jié)經(jīng)盼濟結構，引跑導投資方向死，在社會產(chǎn)鍬品總量一定雕的前提下，偵促進資源的擔合理配置；搏通過對企業(yè)胞經(jīng)濟利益的血調(diào)節(jié)，促進刺生產(chǎn)力合理礎布局，緩解炭供求矛盾，閉促進國民經(jīng)瞇濟良性發(fā)展句；對社會成鋪員的收入進招行再分配，爐緩解分配不路公造成的社效會問題等等裂。稅收的調(diào)案節(jié)職能，實掩際就是分配擱對經(jīng)濟的反價作用。會三、稅收原梯則陳如何充分發(fā)飯揮稅收職能芬，取決于科示學的治稅思喂想，在這一雪思想指導下眾，密切聯(lián)系下本國的實際衡制定出一套艘規(guī)范合理的堂稅制體系并忌能得以貫徹宴落實。戲稅收原則即抹通常所說的酬治稅思想。冠縱觀西方經(jīng)編濟學治稅思并想的發(fā)展和診我國的稅制勤建設的實踐謝，可概括為探公平原則、扒效率原則、費穩(wěn)定原則。危（一）公平推原則園稅收是對產(chǎn)庸品的分配，松稅收應以公扭平為本，公智平合理是基和本的治稅思雨想和稅制建遙設的目標。鋤從古至今、槐橫貫東西方域國家稅收的屈實踐和稅收雁理論的發(fā)展仁，稅收是否困公平成為檢塔驗一國稅制飲好壞的標準縫。裙所謂公平原虜則包括普遍排征稅和公平腥征稅兩方面仿。封普遍征稅：糾指在國家稅擔收管轄范圍貿(mào)內(nèi)，所有的粥法人、自然曉人都應該依鉤法納稅。湖公平征稅：啟包括橫向公綿平和縱向公肺平。牌橫向公平：岡能力相同的孟人同等納稅你。魄縱向公平：將能力不同的暴人不同等納鑼稅，所得多約的多征，所齡得少的少征錫，無所得的鐘不征，量能湯負擔。駐這樣才能有架利于在稅收怎分配過程中掌，為企業(yè)創(chuàng)毛造一個平等厲競爭的外部過環(huán)境，才有弄利于發(fā)揮稅途收的調(diào)節(jié)職貨能。燒（二）效率畝原則芒征稅不僅應建公平，而且承應該有效。耕稅收的效率寧原則包括經(jīng)系濟效率和行盡政效率。樹經(jīng)濟效率指棒稅收分配是忍促進了經(jīng)濟欺的發(fā)展還是技干擾了經(jīng)濟翻的運行。在會一定時期內(nèi)隱，經(jīng)濟運行鐮本身已是高距效的，稅收棗就應減少對泉經(jīng)濟的干預盒，保持中性紐原則；如果純經(jīng)濟運行本嘉身是低效或菠無效的，稅達收就應強化釀對經(jīng)濟運行央的影響和干派預，通過稅僵收分配調(diào)整吊資源配置，等生產(chǎn)力布局個，調(diào)整產(chǎn)業(yè)預結構、供需心關系等，促磁進經(jīng)濟的發(fā)改展，這樣的遺稅收制度、祝稅收政策才恒是有效率的公。沿行政效率是球從稅務征管棍工作本身而羅言，指征稅己本身要低成技本高效率，辟用盡可能少痛的征稅成本糞取得更多的魚稅收收入，皆盡量節(jié)約稅童務開支。渠（三）穩(wěn)定嘗原則悠稅呢收的穩(wěn)定原詞則是指稅收冊制度要有利與于經(jīng)濟的穩(wěn)碎定發(fā)展。一勁個國家在不煉同的歷史時倚期，經(jīng)濟工距作有不同的追重心，情況知會不斷的變劍化，新情況求會不斷出現(xiàn)耍。隨著經(jīng)濟末情況的變化慣，稅收政策冠當然要不斷銹調(diào)整，以適富應經(jīng)濟發(fā)展異的需要，這誘樣才能有利炕于經(jīng)濟的穩(wěn)必定。當然稅對收政策在一海定時間內(nèi)不治能讓納稅人劃無所適從，狀也需要相對泰穩(wěn)定。靈四、稅收負朗擔裳研究稅收對弦經(jīng)濟的影響虎，必然涉及扇到稅收負擔浴問題。衡量羅稅收負擔水丙平的指標有符名義稅負、啊實際稅負；之宏觀稅負、音微觀稅負。悼名義稅負（撤稅率表上的見稅率）與實額際稅負不一化定是一致的旨，如企業(yè)所既得稅的名義漠稅負25%飄，考慮到多咸種減免因素巖，有的企業(yè)豐實際稅負會臂低于25%尋。幣宏觀稅負是稀指一定時期習的稅收收入煩（一年）占誤國民生產(chǎn)總濕值的比例摸睬飼軟因爛汪或室：占國內(nèi)生測產(chǎn)總值的比糞例豈或：占國民堂收入的比例幣宏觀稅負是宴國際通用的莫一個稅負指耍標，可幫助爸我們進行國丈際橫向比較雀分析（國與將國之間比較學），也可就嗚國內(nèi)進行縱謊向比較分析傍。對研究稅或收增長與經(jīng)者濟增長之間繡的變化規(guī)律須有一定幫助哭。根據(jù)有關驢資料提供的渣數(shù)據(jù)看：經(jīng)鹿?jié)l(fā)達國家革的宏觀稅負賓往往高于發(fā)儀展中國家（斧基數(shù)大）；室從縱向對比料看，宏觀稅萬負是呈上升牌趨勢的。（來宏觀稅負只糊能做制定政漲策的參考，雕不能做依據(jù)院）。因為每每個國家都有矩自己的特點兆，不同時期厚有不同的工壟作重心，所癥以運用宏觀畜稅負還應注粥重一國之內(nèi)攏的縱向對比林，從中總結救出某些規(guī)律閑。陪微觀稅負是賊研究不同納滾稅人、不同造地區(qū)、不同戶行業(yè)稅收負隙擔的指標，訂研究微觀稅丟負可為正確采處理國家與適各種納稅人除之間的分配痕關系提供一悶些參考。稅稅收制度需司要掌握的內(nèi)霧容漸一、稅收制垃度釀首企先要搞清稅選收與稅法的墨關系。破從經(jīng)濟學的烤角度看：稅獸收是國家為拳了行使其職鼓能參與社會形產(chǎn)品分配，悶取得財政收星入的一種方射式。將稅收齒的各種規(guī)定投通過立法，舒以法律形式這表現(xiàn)出來，士這就是稅法似。所以稅收倘與稅法密不組可分?，F(xiàn)代賭社會，有稅卡必有法，無身法不成稅。干稅法屬于國發(fā)家法律體系鴿中一個重要除的部門法。泄所以兩者的扭關系可以這鹿樣概括：曾稅法是稅收叨的法律表現(xiàn)擇，稅收是稅魔法的具體內(nèi)釣容。稅法體歇系是各種稅企收法律、法臭規(guī)的總和，假由實體法和引程序法組成尋。疏實體法：指譜各具體稅種線的立法美程序法：指待稅務管理方洪面的法律。議核心是稅收匙征收管理法憶，另有發(fā)票多管理辦法、處稅收行政復洽議規(guī)則等法賞律規(guī)定。捷稅顆收法律體系昏又稱為稅收庸制度，所以震對稅收制度寸可以這樣概蛛括：稅收制淘度是國家各低種稅收法令充和征收管理味辦法的總稱巡。從法律效銳力來看稅收養(yǎng)法律體系包占括稅收法律程、行政法規(guī)續(xù)、部門規(guī)章委及規(guī)范性文逆件。這些法漿律法規(guī)的立梢法級次不同督，法律效力鉆也不同。撕第一級次：探稅收法律。削依據(jù)憲法的謎原則制定，陪征稅中具有選最高法律效胳力。嘗1．全國人毫大、人大常交委會有權制尿定。如：企之業(yè)所得稅法陽、個人所得姻稅法、稅收請征收管理法哈。聚2酷．授權國務交院制定。如根：增值稅、毛消費稅、營誠業(yè)稅暫行條尚例、印花稅鄉(xiāng)、房產(chǎn)稅、幸車船稅暫行墨條例等。頁第二級次：喜行政法規(guī)。恭不得與稅收寧法律相抵觸謹，否則無效駁。憂國務院有權筍制定稅收行擺政法規(guī)，全劣國范圍內(nèi)統(tǒng)未一實施。如宇：企業(yè)所得控稅伍法實施條例消、個人所得早稅法實施條仆例、稅收征有收管理法實擴施細則。泡2．地方人蹲大及其常委測會有權制定功地方性法規(guī)蠶。在稅收法僵律授權下制舟定。壘第三級次：愧部門規(guī)章。復在稅收法律辟、法規(guī)授權破下制定，與皂法律、法規(guī)撈相抵觸的無稈效。慘1井．國務院稅旗務主管部門韻（財政部、依國家稅務總墳局、海關總慈署）有權制見定，在全國賣范圍內(nèi)適用傾。如：一些翅稅法的實施邊細則（增值民稅、消費稅擇、營業(yè)稅等書實施細則）惠、有關法律央、法規(guī)的具欣體解釋（征片收管理辦法的）等。辦2．地方政諸府有權制定仔地方稅收規(guī)滲章，本地區(qū)毫范圍內(nèi)有效敬（注意：無咐法律、法規(guī)否授權，地方冒無權自定）舞。如：國務絲院制定頒發(fā)搭的車船稅、詠房產(chǎn)稅、土桃地使用稅等捆條例都規(guī)定溉地方政府有混權制定實施飄細則。思地方立法權茶限只限定省肆、市、自治割區(qū)政府一級印，不得層層碗下放。嘆從征收管理顯的角度看，薪負責征收管票理的機關有微：稅務機關轉（國家稅務顯局和地方稅使務局）、財消政部門、海榴關。運絕大部分稅詞種由稅務機承關征收信—鎖工商稅收、約中央稅、共皺享稅、地方鉗稅。附少數(shù)省份由艷財政部門征估收些—涼契稅、耕地江占用稅。窮由海關征收包——摘關稅（包括籮行李和郵遞功物品進口稅滑、船舶噸稅銀）、代征增樸值稅、消費嗎稅。涌二、稅制要明素揚稅制要素是萄指實體法構鼠成要素。由坐于要素的內(nèi)惹容不同，才水有了各稅種煮的區(qū)別。重究點掌握以下糠幾個問題：腐傻三大基本要孕素悟1．納稅人芝：稅法規(guī)定稅負有納稅義讀務的單位和胳個人。不同遺于負稅人、挺扣繳義務人驕。解決對誰墓征的問題。吸2．征稅對緞象：征納雙畫方權利、義食務所指向的多物或者行為誦。是區(qū)分稅塞種的主要標概志。解決按壯什么征的問均題。注意與垃稅目、計稅扒依據(jù)的關系失。航稅目：征稅島對象的具體攜化。如對貨盯物征稅，都止有哪些貨物次？征稅對象愚是貨物，稅使目則是貨物只的具體名稱酬和種類，列回入稅目的征持收，未列入與的不征收，春體現(xiàn)征稅的撈范圍。險計潮稅依據(jù)：征蠟稅對象的數(shù)屢量表現(xiàn)。是露計算稅額時勞使用的一個咱概念，如貨珍物的銷售額閑、勞務的銷亞售額等。像3．稅率：壩是征稅的比汪例或額度。斤稅率是衡量撞稅負的一個餃重要標志，軍也是一個核暑心要素。稅巾收籌集資金鐮，調(diào)節(jié)經(jīng)濟崖的作用主要升通過稅率高聯(lián)低體現(xiàn)。是俱處理國家和亮納稅人分配枕關系的一個凱重要因素。聚解決征多少獻的問題。辱目前，我國拆稅法適用的磨稅率有三大宏類：全額累進計算方法超額累進計算方法倘比例稅率幕本解詳床全額累進計算方法超額累進計算方法估給國瓦停按絕對額劃醋分級次稅率快催午蝕斜嗎全率累進計算方法超率累進計算方法茅稅率倘累進冶稅率早全率累進計算方法超率累進計算方法蠅按比例劃分仔級次定額稅率彈比例稅率；秋計算簡便，岔便于征管，絡適于對流轉肅額征收，與遭價格關系密退切，與價格般配合可以調(diào)酸節(jié)不同產(chǎn)品另、不同行業(yè)拘的盈利水平惱。存在問題哲是：對同一絹產(chǎn)品、同一中行業(yè)的盈利胳水平的調(diào)節(jié)移有一定的局污限性，難以染調(diào)節(jié)。因累進稅率：喝隨征稅對象嘆數(shù)額的增長家逐級提高的驅稅率。目前慶我們采用的散是超額累進瓦、超率累進招稅率，較好蒙的體現(xiàn)量能崗負擔原則，勢適合對所得爆征收的稅種塊。但計算較附復雜。刺定么額稅率：按湊征稅對象的發(fā)計量單位固漿定征收，與脆價格無關，慣計算非常簡驢單。問題是詠：貫徹量能思負擔的原則叢有一定的局貫限性，不適終合廣泛采用勢。么（二）起征桐點與免征額棋的區(qū)別磚起征點：稅槐法規(guī)定征稅舉對象開始征爽稅的最低界確限。達到起恥征點的，全地額征收。湖免征額：稅降法規(guī)定征稅己對象中免于呢征稅的數(shù)額遺。達到免征畜額的，只對蛇超過部分征插收。顫例如：稅法菊如果規(guī)定1武000元為機起征點，（死1000元黃以下不征，垂達到100哄0元全額征鐮）999元廟不用納稅，之1001元色全額征收，芒1001糟×殊%（100鬧0元也應全然額征收）。秧稅法如果規(guī)兔定1000蝕元為免征額做，和起征點煮相同的是：抱1000元餐以內(nèi)的不征起；和起征點棚不同的是：巷超過100么0元時，僅勉就超過部分濟征收，如1初001元時頓，只有1×%。卻兩晶者的執(zhí)行結閉果都起到減司輕稅負的作惰用，所以屬棟于減免要素掌的內(nèi)容。起情征點照顧的租是低收入者嫌，免征額是間對所有納稅進人的照顧。垃（三）納稅旨期限與申報危期的區(qū)別抵納腿稅期限：指偏稅款所屬的趁期限（三天鑄、五天、十醉天京……站一個月等）視申報期限：鵝指一定時期橡的稅款申報筑入庫的時間抓例如：某企坡業(yè)增值稅的孤納稅期限是柳一個月，一夾個月中的經(jīng)羽營活動計算撕出的稅款為常20萬元，殼申報入庫時搬間為下個月嘩的1禍—田10號，這思十天要完稅理，無故拖欠里，超過申報攝期，要加收丟滯納金。租三、稅制分聲類窄各叢國實行的都稿是復稅制，攏各種稅既相醬互區(qū)別，又艦密切相關。唯按不同標準搭將稅種分別質歸類，是研掀究、建設稅煩收制度的重郊要前提。忌（一）按征憑稅對象性質慢的不同分類抹流轉稅類待：增值稅、碰消費稅、營蹈業(yè)稅、關稅省所得稅類菊：企業(yè)所得視稅、個人所劣得稅住資源稅類脆：資源稅、哭城鎮(zhèn)土地使山用稅、耕地萄占用稅、土話地增值稅脖財產(chǎn)稅類斃：房產(chǎn)稅、壤契稅、車船殃稅槐行為稅類柱：印花稅、揭城市維護建蔽設稅、固定碗資產(chǎn)投資方合向調(diào)節(jié)稅（食保留稅種，井暫停征收）收等。樸（二）按計意稅依據(jù)的不自同分類：盼從價稅：按憤價格為計稅闊依據(jù)（營業(yè)萬稅、增值稅片等）慶從量稅：按野實物計量單尋位為計稅依叮據(jù)（資源稅滾、車船稅、魯土地使用稅絨）?。ㄈ┌炊惤邮张c價格的近關系分類：膛價內(nèi)稅：稅肆金構成價格臟的組成部分耀（消費稅、訓營業(yè)稅）賢價外稅：價清格中不包括歉稅金（增值侮稅）賀按稅負能否掏轉嫁分類：誦這是18世唇紀以來，西露方國家常用儲的分類方法喇。寸稅負轉嫁：瓶是指在商品梅交換過程中雜，納稅人通纏過提高售價輩或壓低進價輝的方法，把期稅負部分或工全部的轉移澇給購買者或快供應者的一熱種經(jīng)濟現(xiàn)象總。轉嫁方式：窄前轉（順轉喬）指納稅人決將售價抬高塞，把稅負轉其嫁給購買方規(guī)。什后轉（逆轉星）指納稅人身無法實現(xiàn)前穴轉時，通過膠壓低進貨價饅格，將稅負奉部分或全部村轉嫁給供應厘商。賢混轉（散轉李）指前轉、絨后轉同時并浮用。疾轉嫁的條件郊：莖價格可以自逮由浮動時才中有轉嫁的可默能（價格可哨背離價值）慶；鋪供給彈性較賞大，需求彈縮性較小的商寒品稅負容易級轉嫁；蔑供給彈性較鴉小，需求彈見性較大的商率品稅負不易宋轉嫁；拘因為供給彈抖性大的商品鼠，生產(chǎn)者可經(jīng)以靈活調(diào)整街生產(chǎn)數(shù)量。粘價格浮動空損間的大小，封又取決于供類求關系。有箏些商品（如裝生活中的非死必需品）價和格高了賣不變出去，很難估提價，難以擇轉嫁；有的鄭商品需求彈團性小，提價膀消費者也得脫買，無替代軌品，必須消釣費的商品，困易轉嫁。如棗：水、電、演天然氣、糧到食、蔬菜等達人民生活必寇需品，誰也尿離不開，天著天要消費，神提價了誰也宵沒辦法，也益得買，易轉走嫁。特除價格和供郊求關系之外亦，能否轉嫁想還和稅種征找收范圍的大館小和稅種的灣設計有關。脈流轉稅大多強是價內(nèi)稅，饅如消費稅，膝稅收是價格綁的一個組成止部分，隨價陶格的浮動，蹈極易轉嫁；粒流轉稅中也漠有價外稅，例如增值稅，僅價外稅更是厘由買者負擔攜了。而對所較得征收的稅匙種如企業(yè)所榮得稅、個人止所得稅就沒子有轉嫁的可拜能性了。企青業(yè)所得稅對踏凈收益征收僻，個人所得武稅對工資征爭收，又如何鴉轉嫁給他人蜓呢？幾乎無粗法做到。色直接稅：稅烏負不能轉嫁厲的稅種（所跨得稅、財產(chǎn)軌稅）菌間鏈接稅：稅負補有可能轉嫁念的稅種（增涌值稅、消費秘稅、營業(yè)稅裁等流轉稅）幟按稅收收入悶的歸屬分類聯(lián)：渴中央稅：覺消費稅、關先稅、車輛購援置稅等壇地方稅：碧房產(chǎn)稅、土越地使用稅、撲車船稅、營謀業(yè)稅等霜共享稅：妨增值稅（中飲央75%、雜地方25%鑄）、企業(yè)所婚得稅（中央罵60%、地按方40%）幼、個人所得念稅等逗四、稅制結笛構懂稅制結構指船稅種的布局拍及相互之間薪的搭配。古不同國家政連治經(jīng)濟體制伐不同，經(jīng)濟伴發(fā)展水平不遞同，設置的己稅制結構不例同。奇同一國家不拆同歷史時期孔采取的稅收稻制度及稅制嘗結構也不完報全相同。版發(fā)達國家多竊以所得稅為畜主課發(fā)展中國家楚多以流轉稅毅為主捕經(jīng)過多次稅悲制改革，我膚國形成了以爛流轉稅、所執(zhí)得稅為主，晉多種稅相配濾合的復稅制百。而流轉稅拉中又以增值尺稅為主。傍目前，主要濕稅種在企業(yè)喘的分布情況聯(lián)如下：增值稅消費稅契稅增值稅消費稅契稅國內(nèi)國外瑞漁蛙購進個抖→月生產(chǎn)加吐工鳳→拳產(chǎn)品銷矛售勻→命利潤礙形成增值稅、城建稅消費稅、教育費附加營業(yè)稅、資源稅增值稅、城建稅消費稅、教育費附加營業(yè)稅、資源稅土地增值稅（關稅）企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船稅印花稅關稅、增值稅消費稅、車輛購置稅、契稅等擋稅收管理需宰要掌握的內(nèi)敲容糾殲畜襪浴訊臭概念、建礦立與發(fā)展梯涌療稅收搖管理體制膠至征管權限的世劃分億閥稍拍秀適住螞很芽伏稅務管理菊先劫輪船曬刪征管法的溉具體內(nèi)容務稅款圾征收半班插快隸須公竭塵抖網(wǎng)齊稅務檢查西內(nèi)容概要層遲嘆櫻育茶歐庭涼法律責玩任女圣宣稅務漲代理突組裹厭屯雷行極政處罰壘寺兵稅務虎行政法制乏行政輕復議程恒來村服牌行戒政訴訟榨稅收管理也不稱稅務管理捷，是指主管貸稅收工作的公職能部門代飽表國家對稅鼓收分配全過劃程進行的計凈劃、組織、抵協(xié)調(diào)和監(jiān)督同，保證稅收貌任務完成的拔一系列的管欄理工作。富具體包括稅休收管理體制兔和稅收征收病管理兩部分筋內(nèi)容。絨稅務管理的妙主體是國家土管理稅務工房作的專門機濫構，稅務管截理的客體是罰稅收分配的嗓全過程。最飽終達到的目應標是保證稅那收政策、稅攀收法律法規(guī)嘗的貫徹落實各，完成稅收裁任務、發(fā)揮而稅收作用。賽一、稅收管榜理體制瓜稅收管理體熱制是在中央搞、地方政府露之間劃分稅龍收管理權限勒的一項制度牢。它是國家洞財政管理體鵝制的重要內(nèi)簽容之一。曉稅收管理權衛(wèi)限包括稅收猾立法權和稅聚收執(zhí)法權兩妨部分。建國哪以來，我國慣的稅收管理污體制隨經(jīng)濟倘發(fā)展變化，軌經(jīng)過一系列嘗的改革至今務，形成了以田集權為主，謝適當分權的勁管理體制。輪全國性稅種劍的立法權在票中央（中央源稅、全國統(tǒng)易一開征的地銜方稅、共享球稅），地方目的立法權是嗎：在不違背咱國家統(tǒng)一稅乖法的精神，傭不影響中央萬財政收入，僅不妨礙我國霉統(tǒng)一市場的端前提下，有絮開征地區(qū)性弟地方稅的權氣限。地方的炎立法權僅限閘于省、市、滅自治區(qū)一級魔的立法機關齊或授權同級享政府，不能競逐級下放。鵲執(zhí)法權的劃林分：中央稅晶、共享稅由貨國務院、中汗央稅務機構踩負責，由國給稅局征收；斥地方稅由地脖方政府及其香稅務機構負嘩責管理，由便地稅局負責灶征收?？紤]供到歷史的延滿續(xù)性和征管聯(lián)便利，某些攝共享稅（如烈個人所得稅拖）也由地方車稅務局征收首。為了降低越征收成本，遮便利納稅人上，國、地稅世局之間也可條以委托代征余。董二、征管法我的具體內(nèi)容偏“嶺稅收征收管俯理法膽”綿是我國稅收筑征管工作的葵法律性文件檔，屬于稅收損程序法的內(nèi)菊容。適用范糞圍：稅務機央關征收的各標種稅。由財?shù)┱块T和海玉關負責征收垃的稅種適用捕其他的征管幻辦法。外征管法明確建了征納雙方然的權利和義贏務，由四部輕分內(nèi)容組成箏。毛（一）稅務舞管理猶包括：稅務碧登記管理、緊賬簿憑證管撫理、納稅申夢報管理，是失稅收的一些紛基礎工作。估（二）稅款帳征收勵稅款征收是暫征管工作的雁核心，是中幣心環(huán)節(jié)，規(guī)秘定了：稅收織保全及強制屠執(zhí)行、延期球納稅、滯納尋金的征收、慚稅款的返還紐和追征、減光免稅的辦理愿程序、欠稅暫清繳等多項被征收制度。好用以解決征歌管工作中遇奧到的各種具鏟體情況，使首征納雙方有扎章可循?；ǎㄈ┒悇粘詸z查驕稅務檢查是胞稅款征收的娛保證。征管贊法規(guī)定了稅嘩務檢查的工奪作規(guī)程要求耀，明確了檢吐查中征納雙片方的權利和軌義務。咬（四）法律很責任純法律責任是洪稅收強制性纖的體現(xiàn)。明裁確了對納稅葡人、扣繳義都務人、其他遲相關單位（遣如銀行等）鄉(xiāng)以及稅務機砌關、稅務工峽作人員違反碰了稅法規(guī)定鞠，給予的行敬政處罰。如滴違反稅務管瀉理規(guī)定的處矛罰；偷稅、快騙稅、抗稅租、欠稅的處瞎罰；扣繳義鬼務人不履行貝扣繳義務的頂處罰；稅務余人員不依法源行政的處罰慎；非法印制酒發(fā)票的處罰斥等等。覆“匙征管法階”索的四大部分犬內(nèi)容是一個慘有機的整體首，貫穿在整猶個稅收的征益收過程之中觀。它所維護背的是征納雙施方的權益，早它的目的是圈落實各項稅棋收政策，規(guī)請范稅收征管異行為，作到萌依法納稅，宇依率計征，鏈使稅收征管豎工作規(guī)范有慧序地進行。句稅收基礎重專難點輔導（短2）增值稅賞本章重點：賄掌握一般納炭稅人的計算壘本章難點：脫征稅范圍中紫的書自產(chǎn)自用視共同銷售、混地合銷售、兼舊營問題混增值稅是以不增值額作為兇課稅對象的區(qū)一種稅。我蘇國增值稅是儲對在我國境爆內(nèi)從事銷售僻貨物或者提銜供加工、修角理修配勞務嚼以及從事進飯口貨物的單批位和個人取姑得的增值額市為課稅對象鋒征收的一種罰稅。市我國增值稅允是在剛剛改另革開放后的偷1979年啦引進的，經(jīng)賺過幾年的試侄點于198暈4年正式建煙立了增值稅停制度。19確94年在對丘工商稅制進畏行結構性改桑革和調(diào)整的欄同時對原有飛增值稅進行索了全面、徹睜底的改革，鑒并以增值稅夏改革為核心馳建立了新的他流轉稅制格棋局。增值稅容是我國現(xiàn)行震稅制中的主賊體稅種，也直是最大的稅傾種?？钤鲋刀惖闹髫浺獌?nèi)容如下被：一般規(guī)定：銷售進口貨物、加工修理修配特殊項目一般規(guī)定：銷售進口貨物、加工修理修配特殊項目1．范圍特殊規(guī)定特殊行為其他征免范圍采犯牙一般納稅人（17%、13%）簡易2．納稅人及稅率小規(guī)模納稅人（6%、4%）計算柿墊一般納稅人（17%、13%）簡易2．納稅人及稅率小規(guī)模納稅人（6%、4%）計算內(nèi)容瞇概接證沫徒坊億一般納稅人五：當期銷項脾稅賊—考當期進項稅要欣3．稅額計招算旱小規(guī)模師納稅人：銷礦售額押×待征收率停挽李滔泳呆劣進口代征之席缸陶討走舉進出覆口的計算爸瓦治瘋驚彼資梢膛咳出口旺免（退）規(guī)扮定森4．征收管柔理李一、增值稅拘的計稅原理氏增值稅以增她值額為征稅來對象，逐環(huán)停節(jié)征收懸但無重復征養(yǎng)稅。妖1．按增值男額計算方法使不同又可以抖分為：倦消費型增值君稅：收入總泡額－外購流排動資產(chǎn)、固飛定資產(chǎn)金額害收入型增值糠稅：收入總市額－外購流缸動資產(chǎn)、固去定資產(chǎn)折舊陽部分鋼生產(chǎn)型增值騰稅：收入總重額－外購流斑動資產(chǎn)金額望（只解決了留部分重復征言稅問題）仿2．增值稅尋的計算方法好：檔增值稅的激直接攻計算法（基違本未采用）兆計算方法筒間接底計算法揭→潮扣稅法棗扣稅法票→射銷售收入脅×袋稅率－外購民項目已納稅厭金枝掩甘玩↓憤輝抗↓繳厲銷項稅額男進撿項稅額庸同樣在一定伏程度上解決距了重復征稅畏的問題。鵝3．稅率的尖設計：簡化方、中性的原雜則梯增懇值說要體現(xiàn)網(wǎng)普遍征收的正原則，主要圣目的是取得縣財政收入，絨不是對某些誦貨物的特殊勤調(diào)節(jié)，不同腐于消費稅，能所以，稅率陵設計要貫徹姓簡化原則，涂一般也就有笛1姐—殘3個稅率。杯征稅范圍（河自產(chǎn)自用視鍵同銷售、混煉合銷售、兼叢營是重點難錫點敗）廚征稅范圍的數(shù)一般規(guī)定諸（1）貨物寨：銷售、進廢口貨物（不久包括無形資寫產(chǎn)和不動產(chǎn)顆）材（2）加工篩、修理修配呀勞務的銷售慚（3）自產(chǎn)變自用視同銷剖售（計算銷沿項稅）的行夾為：8種視敘同銷售要熟暮練掌握。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

(1)將貨物交付他人代銷；代銷情況下，委托方、受托方都發(fā)生了銷售行為，要繳

(2)銷售代銷貨物；增值稅，關鍵在于本環(huán)節(jié)是否有增值。

(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外（這一點是講總機構與分支機構以及個分支機構，只要不設在同一縣(市)，相互間移送貨物時均以銷售貨物一方為納稅人。移送一方按移送數(shù)量計稅，接受貨物的一方按實際銷量計稅）；

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；“購買”

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；是進項

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；不能抵

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?？?。寇對上述8種競行為隱視同銷售貨所物或提供應井稅勞務，按桃規(guī)定計算銷序售額并征收氏增值稅，一負是為了防止銳通過這些行毛為逃避納稅卸，造成稅款嬌大量流失：瀉二是為了保碌證財政收入糞平衡稅負；勒三是商品經(jīng)不濟的特點決蝦定的。壓例如忠：服裝廠購聞進布料加工險服裝，將一狠批服裝作為需福利發(fā)給本巧廠職工，又益將一批服裝彼捐贈給福利爐院或用來發(fā)辜給職工，均輛應作銷售處還理，按市場踩價格計算銷柔項稅。購進向布料支付的還進項稅憑發(fā)灣票抵扣進項際稅額。如果嚷將購進的布糧料或服裝發(fā)缺給職工作為欄集體福利，蠟則進項稅不捕得抵扣。揚鋼廠生產(chǎn)鋼痰材用于本企煩業(yè)在建工程洞：視同銷售陽（平衡稅負怎）。刃如果購進鋼就材用于在建然工程：不得腹抵扣進項稅趁（無重復征舍稅）。珠發(fā)生視同銷湖售時如何計最算銷項稅額視？拘有同類商品表售價按同類撿售價計算；斬無同類商品精售價按組成攝計稅價格計罵算。產(chǎn)如何組成計泉稅價格：盤組成計稅價萍格=成本＋康利潤＋消費部稅稅金江或：組成計揪稅價格=成喝本沫×界（1＋成本包利潤率）閘÷子（1－消費連稅稅率）瞞因為消費稅跪是價內(nèi)稅，輪所以應稅消字費品的計稅莊價格中應含仁消費稅稅金壟。求如果消費稅搏是定額稅，箱用第一個公肺式組價；防如果消費稅兩是比率稅，漆用第二個公果式組價。妹假設上例中毯：服裝廠自浙制的一批服爪裝售價為每著件120元忽（不含稅出嗚廠價），作背為福利發(fā)給牙本廠職工1騙00件。這架100件服這裝應作為銷置售處理：脅計稅價格=量120屯×魚100=1嫩2000（酸元）哄銷項稅額=索12000容×陳17%=2悶040（元薯）飄如果生產(chǎn)一編批特制服裝陣，無同類產(chǎn)抖品銷售價格媽，只知道每葵件成本50阿元，成本利物潤率10%柳，生產(chǎn)了1錦00件贈送排給某運動隊噴。同樣要做墾銷售處理：蟲組成計稅價缸格=50燭×印（1＋10偶%）=55蓋（元）歡銷項稅額=厚55叉×皆100前×扒17%=9戚35（元）6%4%稅額計算6%4%撿小規(guī)模納稅模人：應納稅返額=銷售額誦×繪征收率慰一般納稅人倘：頃應納稅額=桑當期銷項稅桿額-當期進狹項稅額載（賣方的銷陷項稅就是買咳方的進項稅迫）跨懇訂葉室↓漁桶卻區(qū)↓亂話宰銷售披額井×法稅率愈憑票抵亭扣（專用發(fā)箏票、海關繳高款書）禿逝錫耽烤沙餅計算抵扣（敢無專用發(fā)票銳）氣齒臨體邪前從不得抵扣蜂須老蠟迎援局進項轉出這一般納稅人忽的計算：甲計算銷項稅閃額應注意的緒問題：如果只知道含稅價，要先將價稅分離，計算出不含稅價，再計算銷項稅額。不含稅價=含稅價÷（1+增值稅率）公式中的增值稅率以銷售的貨物為準，不要考慮進項稅率。例如：購進鋼材生產(chǎn)農(nóng)機用于銷售，農(nóng)機適用稅率13%，鋼材適用稅率17%，換算農(nóng)機的不含稅價時，應該是：農(nóng)機的含稅價÷（1+13%）儀銷疊如果只知道含稅價，要先將價稅分離，計算出不含稅價，再計算銷項稅額。不含稅價=含稅價÷（1+增值稅率）公式中的增值稅率以銷售的貨物為準，不要考慮進項稅率。例如：購進鋼材生產(chǎn)農(nóng)機用于銷售，農(nóng)機適用稅率13%，鋼材適用稅率17%，換算農(nóng)機的不含稅價時，應該是：農(nóng)機的含稅價÷（1+13%）賽餃套雹贊↓蜓逃賓（1）不舟含稅價勿→價外收入要先價稅分離再計算銷項稅額。例如：單獨收取的包裝物押金逾期不再返還時，包裝物押金就相當于包裝物的零售價款，所以必需想價稅分離計算出不含稅價格然后再計算銷項稅額。價外收入要先價稅分離再計算銷項稅額。例如：單獨收取的包裝物押金逾期不再返還時，包裝物押金就相當于包裝物的零售價款，所以必需想價稅分離計算出不含稅價格然后再計算銷項稅額。便（2）價外輪收入的處理艙→盈偏知恢乏勇①①折扣銷售（商品折扣）和銷售折扣（現(xiàn)金折扣）確認銷售額的區(qū)別：折扣銷售即商品打折出售的情況下，在一張發(fā)票上注明折扣的，按折扣后的價款計算銷項稅額；另開發(fā)票的，要按全價計算銷項稅額。另開發(fā)票是指全額開票后，另開紅字發(fā)票沖減銷售額，雖然真實反映了賣方的收入情況，但買方拿到的是一張全額發(fā)票，結果，賣方按折扣后的價款計算了銷項稅額，買方卻按全額抵扣了進項稅額，同一批貨物在一次交易中，進、銷項稅額不等，這是不允許的。所以只要另開發(fā)票的，無論財務如何處理，一律按照全價計算銷項稅額。銷售折扣是因為提前支付貨款而對買方給予的回報，是賣方的一種融資行為。少收取的部分，列入財務費用，相當于利息支出。企業(yè)提前取得的貨幣資金付出的代價應由企業(yè)自身承擔，不能減少國家的稅款，所以應按原價計算銷項稅額。②以舊換新銷售方式下，取得的價款實際一部分是貨幣資金，一部分是實物，所以真實的銷售價款是兩者之和，不能扣除舊貨價格。③銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）的處理，要清楚以下幾個要點：——什么情況下完稅？符合以下三條的免稅：確實是使用過的固定資產(chǎn)的；列入固定資產(chǎn)目錄管理的；售價低于原值的（如果售價高于原值則應征稅）?！绾握鳎堪?%在減半征收，不再區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。——舊機動車問題。舊機動車經(jīng)營單位出售舊機動車，不是舊機動車經(jīng)營單位的固定資產(chǎn)，而是一般舊貨，所以無論售價高低，一律按4%再減半征收。在（3）特殊貸方式下股→蜂銷售額的確陸定蛛趴傻萬鞏銜例如：假設岸某企業(yè)（一姜般納稅人）頸出售一批舊晃設備，九成閑新，原價1倉00萬元，候因市場缺貨雪，所以按1最10萬元售啊出。暫應獸繳納的增值圓稅=110竊÷憶1買.棚04仍×財4%野×值50%=2傭.12(萬必元)舞這個企業(yè)又萬出售了一些慎舊辦公桌(楚非固定資產(chǎn)菌的舊貨)取華得收入20端80元,因忽為不屬于固移定資產(chǎn),所蠶以不考慮售謠價高低,一較律按4%減疤半征收。艙應緊繳納的增值獎稅=208豆0療÷灣1咐.褲04蔥×按4%島×挪50%=4獵0(元)魔所以應注意私：出售舊固建定資產(chǎn)與出教售其他舊貨坊的處理方法葉不同。確定銷售額計算銷項稅額還要注意確定銷售額計算銷項稅額還要注意“時間”的限定。本期應計算的銷項稅拖至下期繳納，說明企業(yè)占壓了稅款（國家資金），影響了本期的財政收入，這是違反規(guī)定的；但本應下一個納稅期繳納的稅款提前到本期繳納，又會影響企業(yè)的資金運轉，貨幣資金是有時間價值的，納稅既不能提前，也不能滯后。征納雙方的利益都應該保護。應準確納稅。發(fā)生了納稅義務就要計稅；沒有發(fā)生納稅義務就不計稅。所以納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定就是銷項稅“當期”的時間規(guī)定?？澹?）故“包當期摧”六的時間限定存抵扣進項稅父應注意的問日題驕專用發(fā)票認姑證相符育計算抵扣的衫三種情況：鮮購進免稅農(nóng)板產(chǎn)品100環(huán)萬元其13%盛→移進項抵扣披按13%的忠稅率計算抵堅扣踢87斧%琴→替計入產(chǎn)品成鉛本肝支付運費1蟻00萬元甜紛7%仗→懂進項抵扣渡按7%的稅顫率計算抵扣胸義93%震→群計入產(chǎn)品成圓本遮蛇廊性趁購進免稅廢社舊物資10源0萬元幅10溉%楚→迎進項抵扣策按10%的謎稅率計算抵簡扣脾踩巧奶用蓄90%踏屑→束計入產(chǎn)品成種本噴為什么講這吸些，與后面電的進項轉出笨有關。梁不得抵扣的稍進項稅車購進固定資導產(chǎn)的進項稅令（稅控收款雨機、防偽稅掠控通用設備責除外）暑不存在重復節(jié)征稅的情況類，如用于非閣應稅項目、彼集體福利、掩個人消費、薦非正常損失憶等。談未遼經(jīng)認證或認相證不符的專盒用發(fā)票或填闊寫不實的專扁用發(fā)票。盤未經(jīng)認證或溪認證不符的插專用發(fā)票或巴填寫不實的辛專用發(fā)票進項轉出毀沖減應抵扣葡的進項稅額轟。例1：壤索某企業(yè)（埋一般納稅人咽）2月份發(fā)迎生允許抵扣抖的進項稅金衣50萬元。厘本月發(fā)生非倚正常損失的宴產(chǎn)成品90客萬元。其中電原材料成本澡40萬元：剛適用17%蹦稅率的30片萬元；適用甜13%稅率諷的10萬元扮。擋榴應抵減的私進項稅金：殘30至×推17%+1萄0固×催13%=6庫.4（萬元華）被鉤允許抵扣材的進項稅金爺：50-6帳.4=43緩.6（萬元使）例2：隊缸上述企業(yè)遞發(fā)生非正常竄損失的產(chǎn)成玉品90萬元燦。其中原材厚料成本40篩萬元，原材愿料成本中又派含有10萬哈元的運費。抬懷應抵減的棉進項稅金：昂開原材料部灣分：（40蘋-10）鉗×筍17%=5些.1（萬元奪）翼久運費部分運：10揭÷沈（1-7%主）行×悉7%=0.培75（萬元肆）社哭允許抵扣牌的進項稅金到：50-（北5.1+0文.75付）筋=44.1廈5(萬元)皮另外，小規(guī)拿模納稅人開哄出的是普通沾發(fā)票，普通涉發(fā)票不允許止抵扣，要換摸票扣除。修混合銷售和麗兼營推重地點解決什么羞是混合銷售浴、什么是兼滾營、各繳什耕么稅、怎么病算的問題。并兩種行為會訴區(qū)分，稅額丘計算要準確楊。惱混合銷售：獵一項銷售行悲為中涉及到返增值稅、營迎業(yè)稅的兩種由經(jīng)營行為，來兩種經(jīng)營行昨為存在從屬嚷關系，營業(yè)世稅的經(jīng)營活思動為增值稅城經(jīng)營活動服術務，向同一期方收取。繁繳什么稅？覺增值稅納稅吼人發(fā)生的混庫合銷售行為奸，繳增值稅垃，不繳營業(yè)傘稅。膛爺有營業(yè)稅納稅仗人發(fā)生的混揮合銷售行為捆，繳營業(yè)稅狂，不繳增值鳳稅。殊怎么計算：棒銷售額是全音部銷售收入視的合計，進疤項稅是可以伯抵扣的全部謝進項稅額的和合計。喝兼營：指納映稅人從事貨孕物銷售、加朵工、修理修摟配的勞務銷侍售，又從事殼營業(yè)稅范圍朱的勞務活動照。兩種經(jīng)營剛行為互不相畏干，分別向構兩方收取收旨入。蛛繳什么稅？斜分別核算，孫分別繳納；彈未分別核算愧，繳增值稅踢不繳營業(yè)稅哪。例3：湊魚某電冰箱廠飛（一般納稅紙人）銷售一免批電冰箱取上得不含稅收織入800萬犁元，用本廠迎汽車運輸，妙向買方另收感取運費3萬糕元，裝卸費屯0.51萬零元。鴨隙本月購入原敵材料取得專昂用發(fā)票上注師明的稅金3領6萬元，購激進水電取得跌專用發(fā)票上抖注明的稅金琴5.12萬刷元，車隊購躲進汽油、零舅配件取得專自用發(fā)票上注梯明的稅金4女.2萬元。釀購進汽車修通理用小工具戲取得普通發(fā)氏票上注明的濾價款0.0加6萬元。專脅用發(fā)票均認散證相符。增嫩值稅計算如支下：史牧勸銷項稅款=義[800+柏(3+0.世51)兄÷匆1.17獻]泉×圖17%=1悲36.51挎(萬元)尼氧進項稅絮額=（36雙+5.12暢+4.2被）驚=45.3猾2（萬元）泡墳應納增仗值稅=13胞6.51-檔45.32扁=91.1闊9(萬元)例4：溉體某汽車制造柿廠（一般納饒稅人）生產(chǎn)穿銷售汽車，向同時經(jīng)營汽橋車出租業(yè)務簽，分別核算萬。煮警本月銷售汽椒車取得不含足稅收入16積00萬元，拜出租汽車收辰取租金70款萬元。購進社原材料等取惠得專用發(fā)票孔上注明的稅桿金109萬蹄元。專用發(fā)夾票均認證相府符。上月購岸進原料取得歇專用發(fā)票上始注明的稅金甩50萬元，秤該發(fā)票本月嗽通過認證。尺如何進行稅負務處理？煤練分析：生產(chǎn)捐企業(yè)兼營出刊租業(yè)務，分預別核算，應遣分別計稅；大闖道上月取得秒的專用發(fā)票圖，本月認證鹽通過，應在饞本月扣除。足飄奶應納增值稅坊=1600展×刻17%-1弓09-50籍=113（管萬元）妖鄭應納營業(yè)稅沒=70鳥×播5%=3.慶5（萬元）屯歉如果沒有分爪別核算，但汽能分清租金產(chǎn)收入，租金方收入價稅分丸離后并入銷絮售一并計算專增值稅：找映應納增值稅來=1600割×牢17%+7恩0嚴÷蓋1.17鉛×撈17%-1捎09-50耐=123.拴17(萬元搞)絡進出口環(huán)節(jié)挽的稅務處理膠進口環(huán)節(jié)海循關代征增值錘稅倆為什么買方塵納稅？為了冒平衡稅負，糾財政資金不侮流失。瘋計稅依據(jù)為誘組成的計稅疤價格擦組成計稅價幻格=完稅價鍵格悠×工（1+關稅葛稅率）+消品費稅金貪代征增值稅憲=組成計稅隨價格芹×語增值稅率暮注意計稅價玻格的確定。憐其中完稅價輕格是貨物的層成交價與運秒至我國卸貨珍口岸起卸前槳發(fā)生的運保晝費、其他雜巧項費用之合絞計數(shù)，但不躁包括關稅，順更不包括卸袋貨口岸至進持口商所在地疲的運雜費。額出口環(huán)節(jié)退局（免）增值斧稅但生產(chǎn)企業(yè)出仗口自產(chǎn)貨物豐：免、抵、勻退都免：是指免晃征出口環(huán)節(jié)荒的增值稅輪抵：用允許談抵扣的進項怎稅抵減內(nèi)銷冰環(huán)節(jié)的銷項蝶稅蹦退：未抵扣珍完的進項稅或給予部分或鏈全部退稅胡外貿(mào)單位出端口退（免）曲稅：購進金衡額育×辦退稅率燦斤出口退增簡值稅和外銷嚷價格無關。例5：元慮某進出口公中司（一般納遷稅人）本月淺進口A貨物彎，完稅價為的108萬元居，進口B巨貨物完稅價稿為450萬職元（關稅率生均為5%、熟增值稅率1孔7%、B貨遙物消費稅率賊10%）。屆出口C貨煌物離岸價為役2000萬次元。購進C既貨物取得專幟用發(fā)票上注牲明的價款和殖稅金分別為管1500萬仰元、255古萬元。C貨拿物適用的退背稅率為15吧%。稅務處匙理如下：壩進口環(huán)節(jié)代級征增值：子A貨物：1居08食×肅（1+5%陡）拜×擁17%=1煌9.28（會萬元）蹤B貨物：4裳50演×珠（1+5%抬）斜÷目（1-10而%）鑼×挺17%=8石9.25（緩萬元）隆出口退增值怒稅：退稅額聽=1500從×抗15%=2淹25（萬元監(jiān)）例6：目內(nèi)某生產(chǎn)企業(yè)榜適用免抵退犯的政策。本廊月出口A貨瞎物，離岸價位格為100涉0萬元人民慚幣。內(nèi)銷A碰貨物取得不改含稅銷售額拴180萬元閃、內(nèi)銷B貨舌物取得不含起稅銷售額1但40萬元。判購進原材料叫支付稅金1比70.6萬晚元、購進包終裝物支付稅攔金3.4萬舍元，均取得倆專用發(fā)票。糖購進零配件蝴取得普通發(fā)遼票上注明的劇價款2.9袖7萬元。購柱銷貨物中支疼付的運費共枕40萬元、臺建設基金3饑萬元，取得露鐵路運輸發(fā)處票。購進免膛稅廢舊物資奮支付貨款3或0萬元，取意得發(fā)票。專謊用發(fā)票認證煮相符。管A、B宋貨物均適研用17%的尿增值稅率、芽A貨物出口拒退稅率為1息1%。巧出口退伴稅的計算如狼下：予（1）告內(nèi)銷銷項稅槐=(180公+140)述×終17%=5名4.4(萬謀元)塊（2）乓全部進項稅泡=170.門6+3.4唯+(40+擱3)午×陶7%+30魔×疏10%=1煉80.01啦(萬元)羞（3）懂不得抵退的臘稅額=10惑00鎖×秋（17%-稍11%）=圍60（萬元奮）（計入出晉口產(chǎn)品成本鍵）抄（4）玩應納稅額=規(guī)54.4-菊(180.墾01-60質)=-65割.61(萬差元)總（5）守免抵退稅總舉額=100艙0楊×勝11%=1撫10（萬元見）（為當期雖退稅最高限他）長冒當期退度增值稅：6畝5.61萬寄元拜假設上題中社，應納稅額伐為-165擁.61萬元籌，免抵退總望額不變，仍還為110萬點元，則當期心退稅110嬌萬元。未退煉完的部分為池55.61尊萬元，結轉旨下期繼續(xù)抵米扣。雪利用免、抵呆、退政策計耍算退稅額時境，注意把銷徐項稅、進項哄稅的有關知遺識結合進去凡。例如折扣岡銷售、銷售宵折扣、以物惠易物、自產(chǎn)權自用等，在槐不同銷售方佩式下計算銷設售額和銷項蛛稅金。進項勿稅中即有憑芒票抵扣的稅菌金，又有需本要通過計算估的稅金，有借允許抵扣的題稅金，又有汗不允許抵扣夕的稅金，甚惰至還會有進季項轉出等等強,實際業(yè)務混不會很單一擊,要會運用尋相關的知識雪進行計算，變處理實際業(yè)葉務。勢納稅義務發(fā)挨生時間對稅典額計算的影揮響翻根據(jù)結算方賠式的不同，畫納稅義務發(fā)初生時間分別注為：半采取直接收鳴款方式銷售刪貨物的，不隆論貨物是否乏發(fā)出，均為殺收到銷售額壇或取得索取撓銷售額的憑暈據(jù)，并將提礦貨單交給買色方的當天；兇采取托收承廊付和委托銀匹行收款方式活銷售貨物的蔑，為發(fā)出貨皂物并辦妥托搶收手續(xù)的當邊天；稀采取賒銷和歌分期付款方唯式銷售貨物偏的，為按合務同約定的收扯款日期的當滿天；很采取預收貨涼款方式銷售賠貨物的，為加貨物發(fā)出的銀當天；落委托其他納障稅人代銷貨良物的，為收駱到代銷單位爬代銷清單的輩當天，收到請代銷清單前令，已收到貨蘆物的，納稅核義務發(fā)生時貞間為收到貨寧款的當天；疲發(fā)出代銷商碰品超過18陜0天仍未收腦到代銷清單蜓及貨款的，頓視同銷售實隊現(xiàn)。于發(fā)出挺代銷商品滿暴180天的督當天為納稅捉義務發(fā)生時鼓間；端銷售應稅勞枯務的，為提鬧供勞務同時養(yǎng)收訖銷售額觸或取得索取射銷售額的憑東據(jù)的當天；縱納稅人發(fā)生軟增值稅制度突中規(guī)定的視吩同銷售貨物塘行為的，為皺貨物移送的瞎當天；定進口貨物納竭稅義務發(fā)后春的時間，為冒報關進口的盼當天。苗發(fā)生了納稅栽義務就要計筍算銷項稅額歪。既不要提轉前，也不能盼滯后。例7：倒某企業(yè)經(jīng)營真活動如下：置（1）1月仙份售出貨物祥取得貨款1驕00萬元，凳發(fā)出貨物1低/2，另1么/2貨物2帶月發(fā)出；?。?）3月境份售出貨物選300萬元多，10日辦育好銀行托收術手續(xù)，貨已殺發(fā)出，款未舒到；慧3月份銷售抹另一批貨物軍50萬元，棉25日預收鑼貨款20萬僅元，解4月5日聽將貨發(fā)出；體（3）4月跪份售出貨物萌一批，合同蔽約定本月應佳收貨款60熊萬元，下月炭應收貨款2愧0萬元，款街付清后發(fā)貨諷。對方均未拘按時付款，小拖至7月付透款30萬元駛，8月付款紹50萬元，蜂8月將貨發(fā)脆出；制（4）2月標份曾發(fā)出一幫批60萬元燃的貨物，委旱托一商廈代派銷，4月收敗到代銷清單努上注明的貨酒款40萬元織。青以揀上均為不含梯稅貨款，適但用17%的灣稅率，如何輛確認各月銷沒售額計算銷桑項稅額分析：屢（1）1月筋份：100皂萬元，直接害收款銷售方極式，不考慮堆是否發(fā)貨。析席燕銷項稅額山=100構×晉17%=1嗓7（萬元）殺（2）2月羽份：榮（3）3月脊份：300叢萬元，銷項莫稅額=30久0舉×虜17%=5躬1（萬元）寸幼群預收烤貨款售出的唐50萬元貨伐物當月未發(fā)耀貨不計稅。骨（4）4月研份：50+慌60+40合=150萬曉元，銷項稅部額=150山×曬17%=2六5噸.把5（萬元）寺（5）5月映份：20萬巨元，銷項稅御額=20殃×嘴17%=3謹.題4（萬元）迅以上業(yè)務有望的按收款日檔確定，有的盒按發(fā)貨日確椒定，有的按茅合同日確定厘，總之不同蹄結算方式下陽，納稅義務多發(fā)生時間的漢規(guī)定不同。請在進項稅一辜定的情況下從，銷項稅計坑算是否及時著準確，符合培稅法規(guī)定，售直接影響到響應納稅額的歸計算。關增值稅和其無他稅種的關送系至與消費稅在瓜出廠環(huán)節(jié)、既進口環(huán)節(jié)重匙疊征收剃僅限于14咽類應稅消費癢品。特與營業(yè)稅平或行征收篇兩欣大征稅范圍青，不重疊、絡不交叉、不敘同行為征不施同稅，同一長納稅人有可棉能繳納兩種旨稅?？c資源稅在漆出廠環(huán)節(jié)重榆疊征收起僅牲限于應稅資急源產(chǎn)品，而佛且僅限于出宰廠環(huán)節(jié)。辰與關稅在進淋口環(huán)節(jié)密切講相關計關斃稅是增值稅冷計稅依據(jù)的災組成部分。衛(wèi)與企業(yè)所得譯稅有時有關尿增奉值稅是價外甲稅，對企業(yè)拳所得稅沒影達響。杏增鳴值稅是先征谷后退，即征仰即退會增加畝企業(yè)收益，等除另有規(guī)定刷外，應并入宅所得，計征云所得稅（有班專門指定用堪途的不征）有。吉稅收基礎重叨難點輔導（案3）消費稅本章重點確了解消費稅憂的立法精神仰、掌握征收遞范圍、稅額晉計算、增值灶稅和消費稅片的關系。本章難點鞠復合計稅的守計算（包括新內(nèi)銷、進口規(guī)環(huán)節(jié)、委托閃加工）匆消費稅是對靈列舉的應稅鑄消費品開征耕的具有特殊燭調(diào)節(jié)作用的詞流轉稅，是誼1994年承稅制改革是卸開征的新稅塊種?？彘_征消費稅于的目的，是再根據(jù)當時稅串制改革的精請神，建立起態(tài)一個與增值久稅、營業(yè)稅回相配合，以組普遍征收增末值稅為主，填消費稅特殊籃調(diào)節(jié)為輔的莊新的流轉稅劈體系，通過腐制定不同的乏消費稅稅率瘦，貫徹國家劈的產(chǎn)業(yè)政策荷和消費政策蔽，正確引導隱投資方向和功消費方向，拘多渠道籌集堅財政資金。率這一章的主裂要內(nèi)容如下栗：框兵斤納慧稅人禽→閑是生產(chǎn)、委務托加工、進橋口應稅消費玉品的單位和曬個人秀隙貪在進依14種沫應稅消費品對銷售額的要求見（補1）促碰賊稅捆目、稅率怨適用比分例稅率、定之對銷售額的要求見（補1）孟內(nèi)容概要漁灶礙潔死漿從價淡計征：銷售編額鋒×智稅率互→昆探溫砌齡侍裕掃爺脂擁永緩準柱院復合計稅見（補2）印污猴誘另一般陣規(guī)定警從量計征后：銷售數(shù)量凍×憲固定稅額復合計稅見（補2）萄擇屈受蝕維制別復合計更稅：從價計題征+從量計精征端→裝戴它拍磁宿女跑外購已替稅消費品稅咽額的扣除質陪征應納稅額難計算特緞殊規(guī)定脂視同銷紅售計稅的規(guī)耽定援爸獄煎鄙照漂企委托加想工的稅務處沙理莖交盡單喊瑞匆拍濱進些口環(huán)節(jié)：代博征消費稅菌爐錢惕明必進出口的稅奶務處理甲出口環(huán)節(jié)律：免退的規(guī)脆定及渾盯托僚腰客閥殃死上窩退貪稅計算舞留槍征收晝管理烏從價計征時蔥，注意對銷讓售額的要求每：丘①典消費稅是價悄內(nèi)稅，但價爪格不含增值重稅，如有增闖值稅，要先卵剔除；蟲②將價外收入要趁價稅分離后猴計稅；財③披通過非獨立腦核算門市部并銷售的應稅煎消費品應以狡門市部對外膚銷售的價格甲和銷售數(shù)量凝為準計算消殿費稅；務④并用應稅消費咽品換取生產(chǎn)渠資料、消費瞎資料、投資仔入股、抵償他時，按同類心消費品的最含高售價計稅急。誠這腎些重要的規(guī)闊定要熟練掌旁握。衡復合計稅是潑難點，要理鞏解復合計稅偷的原理。計經(jīng)算中注意卷必煙的復合計品稅進口環(huán)節(jié)篇與內(nèi)銷環(huán)節(jié)妻有差異，要她搞清楚。洽從納稅環(huán)節(jié)新看，內(nèi)銷環(huán)閥節(jié)、委托加睜工環(huán)節(jié)、進端口環(huán)節(jié)都存血在復合計稅米問題。復合諸計稅的目的拿，是要加大業(yè)對卷煙、白俊酒的調(diào)節(jié)力宗度，在按比檔例稅率征收奔的基礎上，態(tài)再用定額稅爐率從利潤中蠶征收一部分醉，加大對企型業(yè)利潤的調(diào)蔑節(jié)力度。因繩此，內(nèi)銷環(huán)遺節(jié)組價時，繭只按比例稅貴率組價，不布考慮定額部尤分（但進口扣卷煙除外）醉。一般應稅臨消費品內(nèi)銷綁環(huán)節(jié)的組價板公式是：咐組成計稅價輝格=成本賤×活（1+成本屠利潤率）甲÷鵲（1-消費昏稅稅率）汽漲姨或=（成本的+利潤）行÷五（1-消費竹稅稅率）壤白室酒、卷煙組僑價時也按此付公式計算。眼這樣組成的慕價格也是征勺收增值稅的墻價格。腐一、消費稅何與增值稅的冒關系季兩甩稅都是對貨蹤物的征收，超既有區(qū)別，銷又有聯(lián)系。壘（一）區(qū)別瞎：互征稅范圍不異同（增值稅暢的征稅范圍心大，消費稅供的征稅范圍佛小）松納稅環(huán)節(jié)不昏同（增值稅姐多環(huán)節(jié)征收霜，消費稅單姥一環(huán)節(jié)征收磁）利和價格的關源系不同（增千值稅是價外左稅，消費稅虛是價內(nèi)稅）鉗適用稅率形楚式不同（增編值稅是比例伐稅率，消費鋪稅有比例稅奧率、定額稅雅率、復合稅鍛率）憂計稅方法不奧同（增值稅擾從價計征，浸可以扣進項辦稅額；消費炊稅從價、從云量、復合計描稅，除另有蚊規(guī)定外，不修能扣稅）（二）聯(lián)系惑兩稅都是對錦貨物的征收筋，14類應院稅消費品重蘆疊征收兩稅燦；踐適用比例稅蒸率的前提下壘，兩稅的計死稅價格相同錢，都是含消加費稅不含增兔值稅的價格洋。虛二、消費稅輸稅額的計算寧（一）從價謀計征、從量奪計征、復合獲計稅中兩稅肌的關系獸除另有規(guī)定寨外，從價計覽征兩稅的計亂稅依據(jù)相同竟。如有價外喜收入應價稅鄰分離后再計切稅，發(fā)生自碧產(chǎn)自用視同永銷售的情況晨時，兩稅都誼要計算。例斜如自產(chǎn)應稅椒消費品用于矮在建工程、掃集體福利、康贊助、贈送牧等，既應征框消費稅，也爛應征增值稅還。有同類售細價按同類售聾價計征，沒驚有同類售價異時，組價計閥算?？|組遙成計稅價格堂=成本+利竹潤+消費稅辭金愚液智上說=成帶本圣×帽（1+成本瓦利潤率）綢÷米（1-消費未稅稅率）平2．從量計舊征時，兩稅難計稅依據(jù)相廣分離罰（汁啤酒、黃酒弱等）消費稅予從量計征，籍增值稅從價婦計征。序3．復合計譜稅時，兩稅廈計稅方法不析同。錫消憑費稅既從價國又從量，增蘿值稅只從價頸不從量。月（二）特殊悔計算中兩稅思的關系座外購已稅消箱費品稅額扣黨除與增值稅傍的進項抵扣瞇消費稅的扣踢除只限于稅智法列舉的1朗1項，其他皂不適用。例相如用外購酒采精、酒加工驟成酒精、酒箭的。用外購位汽車輪胎加貼工生產(chǎn)汽車柳不能扣。增蹲值稅扣稅范滾圍大。許消費稅的扣續(xù)除只限于加暢工制造業(yè)、施生產(chǎn)企業(yè)從他生產(chǎn)企業(yè)購贊進或進口應緩稅消費品，獲其消費稅可嘴扣除。增值炎稅進項扣除闊無此限定。藍消費稅按當膛期生產(chǎn)領用址數(shù)扣除，增希值稅按當期膜購進數(shù)扣除逢。耗委托加工生召產(chǎn)方式下兩雖稅的計算猾綁遇原材僑料護傾址撲直接出冊售：增值稅勵受托方軋我酒壯誕委托說方廳段鴿（B）瓦狼提貨時啟票疾（A）彼再加工語后出售：增霞值稅、消費懼稅叉朽猛倍遙黎筍宿拒羞康禁戚派↓次冒典昆字騎鉆備檢關河香合按售價計算可扣稅。與外購已稅消費品扣除相同，限11項，按領用數(shù)扣。勢亭參按售價計可悠按售價計算可扣稅。與外購已稅消費品扣除相同，限11項，按領用數(shù)扣。魚厲雨加工費、增破值稅填謝付消苗費稅停未騰振太↓久鋤按B企系業(yè)同類售價錯計算盞胡組成計逼稅價格計算唉→遠必組成計稅價序格=（原材話料成本+加遞工費）艘÷葛（1-消費捷稅稅率）腿擱制當讓厭趨應納消費比稅=陪組成計稅價英格腰×版消費稅稅率例1：彩A羊、B企業(yè)2州月份發(fā)生以敞下業(yè)務：億（1擁）A企業(yè)購胡進木材支付剪稅金42萬企元取得專用糧發(fā)票；著（2狗）提供價值絨300萬元堵的木材（不流含稅價）委汪托B企業(yè)加脅工實木地板阿，本月完工夠。提貨時支充付加工費及膛增值稅金共予58.5萬危元，取得專娛用發(fā)票。已院知B企業(yè)消無同類地板水售價。父（3貫）A企業(yè)將環(huán)收回的木地受板1/2出冊售取得不含李稅銷售額2藍80萬元，厲將另1/2與繼續(xù)加工成責高級實木地碰板出售，取襲得不含稅銷當售額360奴萬元。良（4碌）B企業(yè)框購進白坯實艘木地板，支慢付價款60堡0萬元，稅品金102萬烤元，取得專得用發(fā)票。將尖不含稅價為徒400萬元縱的的白坯板脆送油漆車間罵繼續(xù)加工成待實木地板后舟出售，取得律不含稅價款洪480萬元盆。購進板材俊時支付運費點70萬元，疲取得運輸發(fā)僻票。銷售時塵向買方收取術的運費12頓萬元，開出昂服務發(fā)票。吉專用發(fā)票均堵認證相符。塌A、B企業(yè)凱的消費稅和園增值稅計算露如下：1．A企業(yè)右庭①茂提貨時應向腸B企業(yè)支付罩消費稅金。痛因B企業(yè)宋無同類產(chǎn)品片售價，所以周應組價計算估。萌誠組成暴計稅價格=?。?00+赤58.5顧÷匙1.17齒）起÷渾(1-5%桑)=368謹.42(萬勇元)印給由B禮企業(yè)代收浸代繳的消費宮稅金=36站8.42互×西5%=18坑.42(萬健元)來撲②勵收回后直接司出售的木地歲板不再繳納杏消費稅（但泛應繳納增值繡稅），繼續(xù)步加工后再銷殘售的部分應皮繳消費稅（撫可扣除已繳態(tài)消費稅）。遍喪應納戶消費稅=3圖60委×麗5%-18牽.42撇÷民2=8.7介9（萬元）雄臟③絮無論直接出梳售還是再加古工出售均應詢繳納增值稅盛。購進木材的進項稅耽應納增值稅鮮=（280歌+360）厘×簡17%-（棟58.5拌÷苗1.17短×耀17%+4摩2槐）購進木材的進項稅委托加工增值稅壁=108.嬌8-50.荒5忍鋪委托加工增值稅詢=58.3卡(萬元)湊蜻叨2．B企業(yè)兇怪①和購進實木地小板加工成實升木地板出售盡應繳納消費旋稅：外購木地板按當期領用數(shù)扣消費稅揉獲消費稅故=（480惠+12犁÷細1.17本）猶×困5%-40詠0啊×城5%=4.懶51(萬元傘)外購木地板按當期領用數(shù)扣消費稅洽濟②蟻銷售木地板珍應計算繳納胡增值稅：價外收入缸精增值稅窮=（480割+12仇÷踩1.17攔）揭×喉17%+(芳58.5括÷梨1.17濾×籮17%)-特(102失+70感×男7%)價外收入含稅加工費峽衣孔==-拴15.06鏡(萬元)含稅加工費例陡便③畝本期不繳納灰增值稅絡（三）進出嬸口稅務處理悶中兩稅的關粉系滋進口代征兩嘗稅彎（1）從價例計征的情況號下，兩稅的妄計稅依據(jù)相全同。斤計稅價格=鏈完稅價格+烘關稅+消費懸稅嘩清或=（完潑稅價格+關普稅）脅÷案（1-消費岔稅%）白（2）從量待計征時，兩增稅計稅依據(jù)瘋相分離。醫(yī)消恒費稅按進口舍數(shù)量計征；扒增值稅組價畏計征。贈注意1：進統(tǒng)口貨物復合撫計稅只適用悟于消費稅，跳增值稅無復吉合計稅問題攜。但兩稅計形稅價格相同幣，價格中既撒包括消費稅跌比例稅率部抓分，也包括健定額稅率部雄分。例2：藥某芹外貿(mào)單位本冬月進口小轎巾車10輛，線海關審定的史完稅價格為領每輛30萬夸元；進口啤扁酒10噸，喘海關審定的包完稅價格共呼計4500徑0元，進口引卷煙10箱筐，海關審定堪的完稅價格自為每條20禍0元，如果碰適用的關稅勁稅率分別為擦15%、2躲0%、20抄%，轎車消達費稅率為9告%，上述業(yè)遇務兩稅計算腸如下：蛇進口轎車代染征的兩稅：戀砌消費稅=謎1響0財×遞30后×敲（1+15坑%）社÷杏（1-9%蹄）踩×龜9%=34兄.12(萬渾元)駝贏增值稅=牛1男0釣×池30串×姐（1+15袍%）攤÷欺（1-9%騎）星×歲17%=6杠4.45(衣萬元)曉進口啤酒代革征的兩稅：邪只消費稅=然1慨0毯×廉250=2誼500(元苦)以附增值稅=耀[4500磁0偵×糊（1+20抬%）+25縣00]鋸×數(shù)17%=9席605(元眾)一標準箱固定稅額150元，一箱250條，平均每條0.6元。繩進口卷煙代一標準箱固定稅額150元，一箱250條，平均每條0.6元。今欲確定消費炸稅適用稅率賊的價格（條芳）飼供=[斷200暑×孤（1+20辭%）+0.鋪6]赤÷慶(1-30廉%)=34器3.71(疑元)煮坑每條單價超賄過了50元射，所以適用狐45%的消攔費稅稅率。召冷每條沒消費稅：[赴200捕×消（1+20周%）+0.樸6]鐮÷式（1-45歇%）刻×墓45%=1與96.85祖(元)啊說戀消費稅旨：196.謹85詠×帥250球×柏10+10言×似150=4舌93625落(元)宗失每條增值稅汗：期[200包×潔（1+20忙%）+0.售6]戴÷渡（1-45山%）喬×攔17%=7剝4.37(糖元)苦相增兩值稅：74誤.37應×仔250蕩×腎10=18勤5925(杠元)經(jīng)性招您或：嶼[200周×埋（1+20堅%）+0.芽6+196影.85]瓶×皆17%=7他4.37(琴元)權請礎猶74.3侵7擊×艙250破×京10=18訴5925(榮元)極注滅意1：進口哀環(huán)節(jié)代征的淋消費稅和增呆值稅計稅依蠻據(jù)相同，其霧中所含的消紹費基稅金既駐包括定額部勢分，也包括枯定率部分。決與國內(nèi)市場艇卷煙兩稅的分征收不同。群注梯意2：在國慢內(nèi)市場銷售景卷煙時，如歡何計征兩稅蒙，和進口有陳何區(qū)別？例3：鏈某煙廠銷售侵卷煙每條不選含稅價為1善20元，共備售出10箱租，取得不含踏稅價款30舅萬元。購進晶原材料允許霸抵扣的稅金磁為3.1萬拾元。索應柱納消費稅=汪30第×擊45%+1臺0隊×河0.015纏=13.6將5(萬元)紀拖應納增值稅昂=30坦×棒17%-3崇.1=2(字萬元)灘喚如無售價需報要組價時，遵兩稅都不考涉慮定額部分昨，只按比例即稅率組價。同上例：窯煙廠售煙1籍0箱，只知貴成本為每條釋60元，成虹本利潤率為掛10%，如宵何組價計稅充？勤拼組沸成計稅價格殼（條）=6減0嘆×喂（1+10漠%）拌÷繞（1-45銅%）=12旱0（元）嗓律應附納消費稅：完120愧×瑞250已×炮10池×牢45%+1緊0盞×尸150=1沉36500豬（元）屆互應頸納增值稅：甘120省×型250配×懶10面×殲17%-3翁.1=2（柄萬元）擾出口退（免淺）稅錯生產(chǎn)企業(yè)直睡接出口應稅粉消費品只免痰稅，無退消旨費稅問題，淡但增值稅一蔥般適用免、勇抵、退政策參。漸街外貿(mào)牢企業(yè)出口應妥稅消費品退耐消費稅、增播值稅，相同鞠之處是：都頭以不含增值腦稅的購進價蠅格為依據(jù)；京不同之處是王增值稅用退岔稅率計算，暗消費稅用稅狐率表的稅率商計算，不單臨獨規(guī)定消費快稅的退稅率潔。例4：彈某稀進出口公司瞧從日化廠購蘋進化妝品出結口，取得專狠用發(fā)票上注辛明的價款1建080萬元角，稅金18抹3.6萬元椅。離岸價格輸為1390素萬元。增值短稅退稅率為撐11%。矩退盡消費稅=1旦08輛0扛×菊30%=3竭24（萬元咐）造退掙增值稅=1唐080框×哈11%=1歷18.8（及萬元）鍵稅收基礎重虹難點輔導（武4）營業(yè)稅隆營業(yè)稅是對烈在我國境內(nèi)薯提供應稅勞面務、轉讓無肉形資產(chǎn)或銷胞售不動產(chǎn)的窄單位和個人環(huán)所取得的營玉業(yè)收入額征雪收的一種稅龍?；@營業(yè)稅是世荒界各國普遍汪實行的稅種聰之一。新中華國成立以后壺，1951伏年1月公布宿的《工商業(yè)漲稅暫行條例石》把固定工竹商業(yè)應納的畫營業(yè)稅和所蹄得稅合并為謊工商業(yè)稅,跨營業(yè)稅是工丈商業(yè)稅的組校成部分；1吸953年修腦訂稅制時，具營業(yè)稅退出產(chǎn)生產(chǎn)領域，配但仍是工商粒業(yè)稅的組成莫部分；19流58年簡化唱稅制，將工木商業(yè)營業(yè)稅秘和貨物稅、舍商品流通稅驕、印花稅合蠟并簡化為工顫商統(tǒng)一稅；港1974年誠的稅制改革進將工商統(tǒng)一舒稅同其他幾績個稅合并為液工商稅；直蔬至1984枝年10月工宋商稅制改革取，才把對商憲業(yè)、服務業(yè)緊營業(yè)收入的舒征稅從原工窮商稅中分離綿出來，使營神業(yè)稅成為一摩個獨立的稅屋種，與產(chǎn)品癢稅和增值稅哭構成了我國訊流轉稅制的醫(yī)主體稅種。懂1994年關的稅制改革角，營業(yè)稅除父在征稅范圍械、稅率等方民面進行了部誓分調(diào)整外，薦仍保留了原叮營業(yè)稅的基收本特點，并劇使之更加完贊善。現(xiàn)行營皺業(yè)稅的基本盜規(guī)范，是尿1993年窩12月31姻日拔國務院頒布慘并于粗1994年礎1月1日起吸開始實施的摟《中華人民么共和國營業(yè)般稅暫行條例轉》?，F(xiàn)行營循業(yè)稅仍是我漂國流轉稅制玉的重要組成研部分。法本孩章重點：親營業(yè)稅稅目虎的劃分、計企稅依據(jù)的確旬定、與增值域稅的劃分與發(fā)計算。是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。藍盯疼納稅人六→拴南撐謎任喂應稅勞務（眼七項）3%漆、5%、5嶼%~20瞞%、20%標脆福稅目、稅緩率竄轉讓無形資適產(chǎn)5%秧內(nèi)容概要沈啟啄誘銷售不動某產(chǎn)5%貢蔽堂顆極差滋怖戰(zhàn)一般規(guī)定獎：營業(yè)收入蔬×胳稅率岸暖護稅額計算?。ㄓ嫸愐莱繐?jù)是關鍵）慈宮鄰湖飯慕訓帝逃與增值稅洪的劃分與計硬算膏逃厲稅收優(yōu)惠臥載增征收管理宇一、征收范辮圍、稅目的姿劃分雅提閣供應稅勞務坑、轉讓無形居資產(chǎn)、銷售需不動產(chǎn)（9惜個稅目要記直?。Q理極解內(nèi)容、聯(lián)藝系實際、準她確劃分稅目餓、正確選擇僚稅率。評如光：遠洋運輸座業(yè)、航空運旱輸業(yè)出租運岡輸工具運用帝哪個稅目；儀索道、纜車椅算什么稅目琴；文化演出需涉及到幾個汗稅目等等。請遠亭洋運輸業(yè)和扔航空運輸業(yè)奸，只出租運輪輸工具，不擴配備操作人格員，租金收尾入按史“秤服務業(yè)升—尤租賃業(yè)掏”求5%的稅率史計稅；配備幟操作人員，益則按毅“揪交通運輸業(yè)學”傷3%的稅率頌計稅。馬索道、纜車必按以“晶交通運輸業(yè)般”峰3%的稅率桶計稅，但景增點的索道、震纜車則按灌“員服務業(yè)硬—關旅游業(yè)么”拐5%的稅順率計稅。悲高速公路車襲輛通行費，肉屬交通運輸錫業(yè)，按3%傳計營業(yè)稅；腿交通部門有灌償轉讓高速嫩公路收費權愉的，屬服務穗業(yè)，按5%稼計營業(yè)稅。軋文化演出業(yè)型較為復雜，痰目前演出市誓場大致有三漂種情況：冶1．演出者兄在自有場地皮演出，自負蓄售票業(yè)務，森收入全額按隱“令文化業(yè)諸”膝3%計營業(yè)敬稅。港2．演出者絮只負責演出炮，場地提供何者、經(jīng)紀人憶員負責售票片、提供場地勸、辦理演出柳場次等。售失票單位往往互有提供場所在的單位負責偽，收入歸三錢方所有。但扇這屬于非租撿賃方式提供蘇場所，演出擾單位、提供肥場所單位和頭經(jīng)紀人都按胃“步文化業(yè)沈”螺3%計稅，奏售票單位扣茄稅后，再進族行分配。銳3．演出單咸位租場地演眉出，演出者波的票房收入似扣除租金后掙，按魯“丟文化業(yè)敏”蒜3%計稅；鴿取得租金的亞一方按照劉“你租賃業(yè)門”底5%計稅。買二、計稅依粥據(jù)的確定（報重點難點須）惕應航納稅額=營敲業(yè)額引×尿適用稅率邁營障業(yè)稅是價內(nèi)龍稅，營業(yè)額掉中包含營業(yè)盯稅金。需要元組價計稅時漲，按下列公援式計算：荒組聰成計稅價格償=營業(yè)成本食或工程成本兄×違（1+成本裙利潤率）厘÷謙（1-營業(yè)相稅稅率）碗（一）營業(yè)據(jù)額的一般規(guī)畫定脊由營業(yè)稅的計枕稅依據(jù)為納濁稅人提供應畜稅勞務的營教業(yè)額、轉讓止無形資產(chǎn)的陡轉讓額或者李銷售不動產(chǎn)蚊的銷售額，疊統(tǒng)稱為營業(yè)繡額。五營業(yè)額是指舉納稅人提供懼應稅勞務、眨轉讓無形資畏產(chǎn)或銷售不渴動產(chǎn)向對方扔收取的全部昌價款和價外駕費用。初買摩