成本控制方法講解

主講:宋紅霞河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)管理系成本會計(jì)

CostAccounting第一頁，共六十六頁。1模塊七

成本控制的方法第十三章

成本控制的方法2第二頁，共六十六頁。教學(xué)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理解定額法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)和適用范圍及計(jì)算程序，掌握定額法的計(jì)算方法，特別是脫離定額差異、材料成本差異及定額變動差異的計(jì)算與分配以及標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理。熟練運(yùn)用定額法的基本原理解決生產(chǎn)中的實(shí)際問題。3第三頁，共六十六頁。學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)定額成本控制法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制法4第四頁，共六十六頁。第一節(jié)

定額成本控制法一、定額法概述

品種法、分步法、分批法，這三種方法都是對已經(jīng)結(jié)束的生產(chǎn)過程進(jìn)行事后的成本計(jì)算。為了改變只能在事后提供信息的被動狀態(tài)，可以采用定額成本核算法計(jì)算產(chǎn)品成本。定額成本核算法，是從產(chǎn)品現(xiàn)行定額出發(fā)，在現(xiàn)行定額成本基礎(chǔ)上加減定額變動和定額差異，以求得產(chǎn)品實(shí)際成本的一種方法。定額成本核算法可解決成本的日常控制問題，有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到成本核算同成本控制、成本分析有機(jī)地結(jié)合起來。5第五頁，共六十六頁。定額成本核算法是在三種成本計(jì)算方法（品種法、分步法、分批法）及兩種成本項(xiàng)目方法（制造成本法、變動成本法）基礎(chǔ)上，以選中的事前預(yù)計(jì)產(chǎn)品單位成本，作為定額成本，層層分解到事中各責(zé)任中心，并在成本單中將各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本分為“定額成本”與“定額差異”兩部分，及時加以核算，促使事中各責(zé)任中心采取各種技術(shù)組織措施，把實(shí)際成本控制到最低。而事后總結(jié)事前與事中成本控制的得失，將會更有效地控制未來的成本。因此，“定額成本核算法”是進(jìn)行產(chǎn)品成本核算和控制的有效方法之一。6第六頁，共六十六頁。1、定額法概念：是以定額成本為目標(biāo)成本，及時揭示生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，加強(qiáng)成本控制，并根據(jù)定額成本、脫離定額差異和定額變動差異計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本管理和成本計(jì)算方法。2、適用范圍（或應(yīng)用條件）定額法與生產(chǎn)類型沒有直接關(guān)系，無論何種生產(chǎn)類型，只要具備下列條件，都可采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好；產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。7第七頁，共六十六頁。二、定額法主要特點(diǎn)事先制訂產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，作為成本控制的目標(biāo)、成本計(jì)算的基礎(chǔ)。在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時，就分別核算定額費(fèi)用和發(fā)生的差異，以加強(qiáng)對成本差異的日常核算、分析、控制。月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。8第八頁，共六十六頁。計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的基本公式為：產(chǎn)品實(shí)際成本＝產(chǎn)品定額成本＋脫離定額差異＋材料成本差異＋定額變動差異定額法不是一種獨(dú)立的成本計(jì)算方法，必須與品種法、分步法、分批法等相結(jié)合使用。9第九頁，共六十六頁。三、定額法的計(jì)算程序1、事先制訂產(chǎn)品定額成本。根據(jù)消耗定額和費(fèi)用定額，按照產(chǎn)品品種和規(guī)定的成本項(xiàng)目，計(jì)算產(chǎn)品定額成本，編制產(chǎn)品定額成本計(jì)算表。2、按成本計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳。專欄內(nèi)各成本項(xiàng)目應(yīng)分設(shè)“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動差異”等各小欄。3、在定額成本修訂的當(dāng)月，應(yīng)調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本，計(jì)算月初定額變動。10第十頁，共六十六頁。4、生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時，按成本項(xiàng)目將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算，并予以匯總。5、按確定的成本計(jì)算基本方法，匯集各項(xiàng)費(fèi)用和定額成本差異，按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。6、將本月完工產(chǎn)品的定額成本加減各種差異，調(diào)整計(jì)算出完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。產(chǎn)成品實(shí)際成本＝產(chǎn)成品定額成本＋脫離定額差異＋材料成本差異＋定額變動差異11第十一頁，共六十六頁。四、定額法成本計(jì)算(一)定額成本的制訂采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額成本。1、定額成本計(jì)算公式原材料費(fèi)用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計(jì)劃單價生產(chǎn)工資費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計(jì)劃小時工資率制造費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計(jì)劃小時費(fèi)用率上述各項(xiàng)費(fèi)用額的合計(jì)數(shù)，就是單位產(chǎn)品的定額成本12第十二頁，共六十六頁。2、定額成本的計(jì)算程序產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的計(jì)劃、技術(shù)、會計(jì)等部門共同制訂。若產(chǎn)品的零、部件不多，一般先計(jì)算零件定額成本，然后再匯總計(jì)算部件和產(chǎn)品的定額成本。零部件定額成本還可作為在產(chǎn)品和報廢零、部件計(jì)價的依據(jù)。若產(chǎn)品的零部件較多，可不計(jì)算零件定額成本，直接計(jì)算部件定額成本，然后匯總計(jì)算產(chǎn)品定額成本。或者根據(jù)零部件的定額卡直接計(jì)算產(chǎn)品定額成本。13第十三頁，共六十六頁。(二)脫離定額差異的計(jì)算發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)賬中分別予以登記。

1、原材料脫離定額差異（量差）的計(jì)算原材料脫離定額差異核算——有三種方法限額法——限額領(lǐng)料單，超額用一般領(lǐng)料單，退料單切割核算法——材料切割核算單盤存法——進(jìn)行盤存，投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量×原材料消耗定額P100見教材例7-6原材料脫離定額差異的計(jì)算公式為：14第十四頁，共六十六頁。原材料脫離定額差異=按實(shí)際耗用量計(jì)算的計(jì)劃成本－定額成本=（實(shí)際耗用量－定額耗用量）×材料計(jì)劃單價

(量差)2、生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計(jì)算計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相似。計(jì)時工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資確定以后，才可按以下公式計(jì)算：15第十五頁，共六十六頁。某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時×實(shí)際小時工資率－該產(chǎn)品實(shí)際完成的定額生產(chǎn)工時×計(jì)劃小時工資率其中：實(shí)際小時工資率＝某車間實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額該車間實(shí)際生產(chǎn)工時總額計(jì)劃小時工資率＝某車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資該車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時

某產(chǎn)品實(shí)際完成的定額工時＝（該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量－月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）×單位產(chǎn)品工時定額16第十六頁，共六十六頁。3、制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算制造費(fèi)用通常與計(jì)時工資一樣，屬間接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末按照以下公式計(jì)算：

某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異

＝該產(chǎn)品制造費(fèi)用實(shí)際分配額－該產(chǎn)品實(shí)際完成定額工時×計(jì)劃小時制造費(fèi)用分配率

17第十七頁，共六十六頁。（三）材料成本差異的分配定額法下，原材料的日常核算一般按計(jì)劃成本進(jìn)行，原材料脫離定額差異只是以計(jì)劃單價反映的消耗量上的差異（量差），未包括價格因素。因此，月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時，需計(jì)算所耗原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，即所耗原材料的價格差異（價差）。公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異=（該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＋原材料脫離定額差異）×材料成本差異率＝實(shí)際消耗量×材料計(jì)劃單價×材料成本差異率

18第十八頁，共六十六頁。（四）定額變動差異的計(jì)算1、定義：定額變動差異是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。定額成本的修訂一般在月初、季初或年初定期進(jìn)行，但在定額變動的月份，月初在產(chǎn)品的定額成本仍然按照舊的定額計(jì)算，因此需要按新定額計(jì)算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，用以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。定額變動的計(jì)算應(yīng)分別成本項(xiàng)目進(jìn)行，公式如下：月初在產(chǎn)品定額變動差異＝（新定額－舊定額）×月初在產(chǎn)品中定額變動的零部件數(shù)量19第十九頁，共六十六頁。為簡化計(jì)算工作，可按以下公式計(jì)算：

月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用×（1－定額變動系數(shù)）定額變動系數(shù)=按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用

月初在產(chǎn)品定額變動差異通常表現(xiàn)為月初在產(chǎn)品價值的降低，即貶值。此時，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中扣除該項(xiàng)差異，加入本月產(chǎn)品成本中；反之，則月初在產(chǎn)品增值的差異則應(yīng)加入月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中，同時，從本月產(chǎn)品成本中扣除同等金額。適用于在零部件成套生產(chǎn)或零部件生產(chǎn)的成套性較大的情況下采用20第二十頁，共六十六頁。五、定額法的相關(guān)舉例1、練習(xí)原材料脫離定額差異的計(jì)算例1、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用原材料系生產(chǎn)開始時一次投入，本月期初在產(chǎn)品40件，本月完工產(chǎn)品500件，期末在產(chǎn)品數(shù)量100件，，單位產(chǎn)品材料消耗定額為20千克，材料計(jì)劃單價為8元/千克。本月材料限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為11200千克，材料超限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為500千克，期初車間有余料50千克，期末車間盤存余料為200千克。

要求：計(jì)算本月產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用及脫離定額差異。21第二十一頁，共六十六頁。甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量＝500＋100－40＝560（件）原材料定額消耗量＝560×20＝11200（千克）原材料實(shí)際消耗量＝11200＋500＋50－200＝11550（千克）原材料脫離定額差異＝（原材料實(shí)際消耗量－原材料定額消耗量）×材料計(jì)劃單價＝（11550－11200）×8＝＋2800（元）

22第二十二頁，共六十六頁。某玻璃鋼企業(yè)板材切割核算單中記錄：實(shí)際發(fā)料數(shù)量為278千克（材料計(jì)劃單價7.3元），退回余料數(shù)量為6千克，廢料實(shí)際回收量為9.6千克（計(jì)劃單價0.4元），材料單件消耗定額7千克，單件回收廢料定額為0.2千克，應(yīng)割成的毛坯數(shù)量為38件，實(shí)際割成毛坯數(shù)量35件。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算材料脫離定額差異和廢料脫離定額差異。23第二十三頁，共六十六頁。1）材料實(shí)際消耗量=發(fā)料數(shù)量—退回余料數(shù)量=278-6=272（千克）2）材料定額消耗量=實(shí)際割成毛坯數(shù)量×單件消耗量=35×7=245（千克）3）廢料定額回收量=實(shí)際割成毛坯數(shù)量×單件回收廢料定額=35×0.2=7（千克）4）材料脫離定額差異數(shù)量=材料實(shí)際消耗量-材料定額消耗量=272-245=27（千克）材料脫離定額差異金額=材料脫離定額差異數(shù)量×材料計(jì)劃單價=27×7.3=197.1（元）24第二十四頁，共六十六頁。5）廢料脫離定額差異數(shù)量=廢料實(shí)際回收量-廢料定額回收量=9.6-7=2.6（千克）廢料脫離定額差異金額=廢料脫離定額差異數(shù)量×廢料單價=2.6×0.4=1.04（元）因廢料價值可以廢料回收超支差異，作為沖減材料費(fèi)用負(fù)數(shù)填列單中廢料回收節(jié)約差異，作為正數(shù)填列單中25第二十五頁，共六十六頁。2、練習(xí)人工費(fèi)脫離定額差異的計(jì)算

資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的工時定額為2小時，本月實(shí)際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為800件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為60％；月初在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為50％。計(jì)劃工時人工費(fèi)為3元，實(shí)際的生產(chǎn)工時為3100小時，實(shí)際工時人工費(fèi)為3.2元。

要求；計(jì)算甲產(chǎn)品人工費(fèi)的定額費(fèi)脫離定額差異。26第二十六頁，共六十六頁。甲產(chǎn)品人工費(fèi)脫離定額差異＝甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資－定額生產(chǎn)工資＝實(shí)際生產(chǎn)工時×實(shí)際小時工資率－實(shí)際完成的定額生產(chǎn)工時×計(jì)劃小時工資率＝3100×2.8－（800＋100×60％－100×50％）×3.5×3＝8680－8505＝＋175（元）27第二十七頁，共六十六頁。3、定額法下完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本的計(jì)算資料：某廠甲產(chǎn)品采用定額法計(jì)算成本。本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用的資料如下：(1)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為2800元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約40元，月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低40元。定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。(2)本月定額費(fèi)用為11200元，本月脫離定額的差異為節(jié)約800元。(3)本月原材料成本差異為節(jié)約4％，材料成本差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。(4)本月完工產(chǎn)品的定額費(fèi)用為12000元。要求：1)計(jì)算月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用。2)分配原材料脫離定額差異。3)計(jì)算本月原材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料成本差異。4)計(jì)算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際費(fèi)用。28第二十八頁，共六十六頁。1)

月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)＝月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用＋月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整＋本月定額費(fèi)用－完工產(chǎn)品定額費(fèi)用＝2800－40＋11200－12000＝1960（元）

2)原材料脫離定額差異合計(jì)＝月初在產(chǎn)品脫離定額的差異+本月脫離定額的差異＝－40－800＝－840（元）月初在產(chǎn)品原材料

本月脫離

原材料脫離定額差異率＝脫離定額的差異+定額的差異完工產(chǎn)品原材料＋月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用定額費(fèi)用

＝－840÷（12000＋1960）×100％＝－6.02％29第二十九頁，共六十六頁。

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異＝12000×（－6.02％）=－722.4（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異＝－840－（－722.4）=－117.6（元）3)本月所耗原材料應(yīng)分配的材料成本差異＝（本月所耗原材料定額費(fèi)用＋原材料脫離定額差異）×材料成本差異率＝（11200－800）×（－4％）＝－416（元）30第三十頁，共六十六頁。4)本月完工甲產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用＝完工產(chǎn)品原材＋完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原＋原材料＋月初在產(chǎn)品

料定額費(fèi)用材料脫離定額差異成本差異定額變動差異

＝12000＋（－722.4）+（－416）+40＝10901.6（元）

月末在產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用

＝月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用+月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料脫離定額差異＝1960＋（－117.6）＝1842.4（元）31第三十一頁，共六十六頁。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制法

一、成本控制按既定的成本計(jì)劃，對整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，使之能按預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動。成本控制是對成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。成本控制有廣義和狹義之分：廣義的成本控制包括事前成本控制、事中（日常）的成本控制和事后的成本控制。狹義的成本控制僅指過程（事中、日常）的成本控制32第三十二頁，共六十六頁。（一）成本控制的基本程序1、制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)）直接材料標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2、執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)3、確定標(biāo)準(zhǔn)成本差異（量差和價差、有利差異與不利差異、主觀差異和客觀差異）成本差異的計(jì)算成本差異的分析成本差異的處理4、進(jìn)行成本反饋33第三十三頁，共六十六頁。（二）成本控制的方法定額成本控制法標(biāo)準(zhǔn)成本控制法1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種建立在預(yù)計(jì)基礎(chǔ)上的成本會計(jì)制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本之間的差異另設(shè)帳戶加以累計(jì)，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營活動中予以規(guī)劃或調(diào)整。標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)。成本差異的研究，對計(jì)劃、控制和生產(chǎn)過程評價具有重要影響。34第三十四頁，共六十六頁。標(biāo)準(zhǔn)成本制度有兩個基本前提或假設(shè)：其一是標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計(jì)經(jīng)過努力可以(而且應(yīng)該)達(dá)到的成本水平；實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說明企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分)工作情況的好壞；其二是，標(biāo)準(zhǔn)成本是“應(yīng)計(jì)成本”；實(shí)際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計(jì)成本”線的上下波動，所以是“偶然成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造(生產(chǎn))某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實(shí)際成本相比較，并對成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析，以達(dá)到控制耗費(fèi)，降低成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個不同的概念，前者是一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的成本控制體系。35第三十五頁，共六十六頁。2、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型基本標(biāo)準(zhǔn)成本。幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時期的成本與相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但因科技發(fā)展、勞動生產(chǎn)率提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。理想標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達(dá)到的業(yè)績水平。正常（或現(xiàn)實(shí)）標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，一個完整的營業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計(jì)的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達(dá)到，但僅僅根據(jù)過去實(shí)際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不正常情況(或因素)而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此對未來的成本控制而言，沒什么重要性?，F(xiàn)行（或預(yù)期）實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會計(jì)期目標(biāo)的可達(dá)到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。36第三十六頁，共六十六頁。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價格”的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，必須從“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價格”標(biāo)準(zhǔn)兩個方面分別進(jìn)行。為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來。如制訂實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)時，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計(jì)劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)會部門也須參與。37第三十七頁，共六十六頁。（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×該材料的價格標(biāo)準(zhǔn)）耗用材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)可選擇：某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量；使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)；以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行研究，并可以過去經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)。在某些工業(yè)企業(yè)里，對材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定必須考慮關(guān)于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。38第三十八頁，共六十六頁。材料的價格標(biāo)準(zhǔn)可以采用：現(xiàn)行或預(yù)期價格標(biāo)準(zhǔn)正常價格標(biāo)準(zhǔn)前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計(jì)或平均價格標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用現(xiàn)行或預(yù)期價格標(biāo)準(zhǔn)時，要視有無長期購料合同，庫存材料價格及市場預(yù)測等來確定，應(yīng)包括運(yùn)輸途中損耗，挑選費(fèi)等在內(nèi)。還應(yīng)注意考慮以下幾方面：確定最佳采購批量獲得的價格優(yōu)惠；實(shí)現(xiàn)最低成本所采用的裝運(yùn)和儲藏的最佳方法；使用商業(yè)信用可能節(jié)約的成本和降低的價格。39第三十九頁，共六十六頁。（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)的制定在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對企業(yè)的工資形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時×該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定：往往受勞動力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。采用計(jì)時工資制，工資率在當(dāng)期較少變動，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。40第四十頁，共六十六頁。標(biāo)準(zhǔn)工時的制訂：往往受工場布局、生產(chǎn)計(jì)劃、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個或幾個來完成：過去工時的平均值。對預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測試。根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗(yàn)和知識，進(jìn)行一次合理的估計(jì)。對工作時間和動作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。41第四十一頁，共六十六頁。（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定制造費(fèi)用可以分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的公式為：標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算制造費(fèi)/預(yù)算產(chǎn)量(工時)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)用量x標(biāo)準(zhǔn)分配率分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。42第四十二頁，共六十六頁。三、成本差異的計(jì)算與分析（1）直接材料成本差異的計(jì)算與分析計(jì)算直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其中：材料實(shí)際成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝材料耗用標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際產(chǎn)量材料耗用標(biāo)準(zhǔn)就是材料用量標(biāo)準(zhǔn)，指的是生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的材料數(shù)量。直接材料的差異計(jì)算如下：43第四十三頁，共六十六頁。材料價格差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）材料數(shù)量差異＝實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格材料成本差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝材料實(shí)際成本－材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料價格差異+材料數(shù)量差異44第四十四頁，共六十六頁。分析（1）材料價格差異：這項(xiàng)差異就是材料采購成本與編制標(biāo)準(zhǔn)成本單時的預(yù)計(jì)價格相比，多付或少付的價款。產(chǎn)生這些差異的原因可能是：①不利或有利的購貨合同和條件。②未能預(yù)見的市場價格變化。③高于或低于預(yù)期的裝運(yùn)成本。④預(yù)期購貨折扣額的誤算。⑤購貨時間的適當(dāng)或不適當(dāng)。45第四十五頁，共六十六頁。（2）材料數(shù)量差異：指不同批量或不同操作所耗用的材料與標(biāo)準(zhǔn)成本單的估計(jì)數(shù)相比，多耗用或少耗用所產(chǎn)生的差異。發(fā)生這些差異的原因可能是：①使用不同規(guī)格的材料或代用品。②對廢料或損壞材料有較好的控制或缺乏控制。③工具管理好壞和工人能力高低所產(chǎn)生的操作有效或缺乏效率。④耗用材料的產(chǎn)出差異。46第四十六頁，共六十六頁。會計(jì)處理

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，“原材料”、“生產(chǎn)成本”等科目按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價。當(dāng)材料購入和發(fā)出時，將差異立即借記或貸記“材料價格差異”、“材料數(shù)量差異”帳戶。

舉例如下：某公司生產(chǎn)所需金屬銅的標(biāo)準(zhǔn)價格為每公斤17.00元，購銅4000公斤驗(yàn)收入庫，但其價格為每公斤17.50元，則會計(jì)分錄為：借：原材料68000材料價格差異2000貸：應(yīng)付帳款7000047第四十七頁，共六十六頁。如果上例中購料價格為16.20元，那么會計(jì)分錄為：借：原材料68000貸：材料價格差異3200應(yīng)付帳款64800如果根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)料單發(fā)出6000公斤材料，則記錄發(fā)出材料的分錄：借：生產(chǎn)成本102000貸：原材料102000如需追加領(lǐng)料10公斤，則分錄如下：借：材料數(shù)量差異170貸：原材料17048第四十八頁，共六十六頁。（2）直接人工成本差異的計(jì)算與分析計(jì)算直接人工成本差異也可分為價格(工資率)和數(shù)量(效率)兩方面，它的計(jì)算如下：直接人工效率差異＝實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資＝(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異＝實(shí)際工時×實(shí)際工資率－實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝實(shí)際工時×(實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）49第四十九頁，共六十六頁。分析

效率差異揭示由于實(shí)際工作時數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)工作時數(shù)而發(fā)生的額外成本，或由于實(shí)際工作時數(shù)少于標(biāo)準(zhǔn)工作時數(shù)而節(jié)約的成本。直接人工效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定的生產(chǎn)任務(wù)所耗實(shí)際工時同其預(yù)定需用工時之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。

工資率差異表示由于實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率而引起的差異。直接人工工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的實(shí)際工資率同其標(biāo)準(zhǔn)工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。50第五十頁，共六十六頁。

影響直接人工成本差異的主要原因有：①工資制度和工資級別的調(diào)整。②產(chǎn)品工藝過程，加工方法和工種調(diào)配的改變。③不同等級的工人在完成一定的生產(chǎn)工時總量中所占比重的大小和升降。④勞動生產(chǎn)率的提高或降低。

可見，直接人工成本差異不僅要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而且企業(yè)人事部門，設(shè)備管理部門和其它有關(guān)部門對直接人工成本差異也負(fù)有一定責(zé)任。51第五十一頁，共六十六頁。會計(jì)處理為分別反映人工成本的工資率和效率差異，可設(shè)立科目“人工工資率差異”和“人工效率差異”。舉例如下：某企業(yè)實(shí)際的小時工資率為12.08元，標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為12元，實(shí)際勞動的人工時數(shù)14000工時，標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)為15000元。

人工工資率差異＝(12.08－12)×14000＝1120（F)

人工效率差異＝(14000－15000)×12＝－12000（U)借：生產(chǎn)成本（12×15000）180000人工工資率差異1120貸：應(yīng)付工資（12.08×14000）169120人工效率差異1200052第五十二頁，共六十六頁。（3）制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)成本制度下制造費(fèi)用的性質(zhì)在計(jì)算制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異時，必須考慮到工廠生產(chǎn)總量。制造費(fèi)成本包括許多特定項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目并非同一模式。如：電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬變動制造費(fèi)成本。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，被稱作固定制造費(fèi)成本。在這兩組制造費(fèi)成本之間，還有相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗(yàn)成本等，它們既不十分固定，又不完全變動，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時，在不規(guī)則的間隔中增加。目前有一種趨勢，即對固定制造費(fèi)和變動制造費(fèi)各采用單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率，以便能更好地進(jìn)行分析和控制。53第五十三頁，共六十六頁。例：A公司預(yù)期本年的生產(chǎn)量為96000單位，每單位耗用2個工時，其標(biāo)準(zhǔn)直接人工為192000工時，預(yù)期的總制造費(fèi)用成本為998400元(變動制造費(fèi)成本614400元加上固定制造費(fèi)成本384000元)則：標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)計(jì)總制造費(fèi)成本÷預(yù)計(jì)活動水平＝998400÷192000＝5.20(元/工時)若分成標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)分配率和標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率，則計(jì)算如下：標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)分配率＝預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)成本÷預(yù)計(jì)活動水平＝614400÷192000＝3.20(元／工時)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率＝預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)成本÷預(yù)計(jì)活動水平＝384000÷192000＝2.0(元／工時)54第五十四頁，共六十六頁。計(jì)算與分析當(dāng)使用彈性預(yù)算時，差異計(jì)算有兩種主要方法：

１、三差異分析法預(yù)算差異，反映了該期發(fā)生的實(shí)際耗費(fèi)水平與預(yù)計(jì)實(shí)際經(jīng)營水平之間的差異。即實(shí)際制造間接費(fèi)和調(diào)節(jié)至實(shí)際工時的預(yù)算之間的差異。生產(chǎn)能力差異，反映了將固定成本總額分配于不同的產(chǎn)量與最初預(yù)算數(shù)相比所產(chǎn)生的影響。變動制造費(fèi)無此差異。效能差異，反映為了完成某特定產(chǎn)量所耗費(fèi)的實(shí)際時間與應(yīng)耗費(fèi)時間之間的差別，即工時的差別數(shù)乘以標(biāo)準(zhǔn)分配率。55第五十五頁，共六十六頁。

２、兩差異分析法可控制差異，反映的是分配于生產(chǎn)對象的制造間接費(fèi)與所獲得的生產(chǎn)水平調(diào)節(jié)至標(biāo)準(zhǔn)許可工時的預(yù)算之間的差別。工廠產(chǎn)量差異，是標(biāo)準(zhǔn)許可工時預(yù)算與計(jì)入生產(chǎn)對象的制造費(fèi)之間的差別下面舉例分析56第五十六頁，共六十六頁。例：甲公司預(yù)期按100%能量進(jìn)行營業(yè)，并使用一項(xiàng)彈性預(yù)算，將制造費(fèi)成本劃分為固定成本和變動成本。按100%能量，該期的預(yù)算制造費(fèi)成本為：固定150000變動100000250000(元)按100%能量的預(yù)算產(chǎn)量，以直接人工小時來表示為：125000小時，該期標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率為：固定成本分配率1.20變動成本分配率0.802.0（元/小時)該期的標(biāo)準(zhǔn)直接人工為126000小時，實(shí)際工作小時為126710小時，該期實(shí)際制造費(fèi)成本為：固定150000變動103200253200(元)利用以上資料，下面分別用差異三分法和差異兩分法進(jìn)行計(jì)算。57第五十七頁，共六十六頁。(1)預(yù)算差異①變動制造費(fèi)用預(yù)算差異。等于實(shí)際變動制造成本和按實(shí)際活動水平(實(shí)際直接人工工時)的彈性預(yù)算的差數(shù)，計(jì)算：變動制造費(fèi)預(yù)算差異＝實(shí)際變動制造費(fèi)成本—(實(shí)際工作小時×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)分配率）＝103200－（126710×0.8）＝1832（不利)②固定制造費(fèi)用預(yù)算差異。等于實(shí)際固定制造費(fèi)成本和預(yù)算固定制造費(fèi)成本的差數(shù)，計(jì)算：固定制造費(fèi)預(yù)算差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)成本－預(yù)算固定制造費(fèi)成本＝150000－150000＝0彈性預(yù)算差異三分法58第五十八頁，共六十六頁。(2)生產(chǎn)能力差異固定制造費(fèi)生產(chǎn)能力差異＝預(yù)算固定成本－實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分配率＝150000－126710×1.20＝－2052（有利)這項(xiàng)差異是有利差異，因?yàn)榕c預(yù)算比固定成本分配于更多的產(chǎn)量之上。工廠運(yùn)轉(zhuǎn)比預(yù)算經(jīng)營水平125000小時多1710小時，1710小時乘以固定成本分配率1.20，得到上述差異2052元。59第五十九頁，共六十六頁。(3)效能差異①變動制造費(fèi)用效能差異變動制造費(fèi)效能差異＝(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)分配率＝（126710－126000）×0.8＝568(不利)②固定制造費(fèi)效能差異固定制造費(fèi)效能差異＝(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)分配率＝（126710－126000）×1.2＝852（不利)總的效能差異為：852＋568＝1420（不利)以上三項(xiàng)差異相加可得：(1832－2052＋1420）1200元(不利)。60第六十頁，共六十六頁。彈性預(yù)算差異兩分法（1）可控制差異

實(shí)際制造費(fèi)用：253200標(biāo)準(zhǔn)許可工時預(yù)算：變動(126000×0.8)100800

固