《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解》講義

XXXX年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解》講義

2010年12月31日，財(cái)政部印發(fā)了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)（20

10）27號），規(guī)定自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)都

市施行，自2012年1月1日起在全國施行。這是貫徹落實(shí)《關(guān)于深化醫(yī)

藥衛(wèi)生體制改革的意見》（中發(fā)[2009）6號）（以下簡稱《醫(yī)改意見》

）、《關(guān)于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009-2011）》（國發(fā)

[2009〕12號）（以下簡稱《實(shí)施方案》）等文件精神的一項(xiàng)重要措施,

也是推進(jìn)和深化公立醫(yī)院改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院

的會(huì)計(jì)核算、提升公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、透亮度和公信力、全面提升

公立醫(yī)院的成本、績效和財(cái)會(huì)治理水平、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部治理和外部監(jiān)督、

促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)進(jìn)展具有十分重要的意義。本章對新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的

修訂背景、修訂原則、修訂過程、要緊結(jié)構(gòu)和內(nèi)容、要緊變化等進(jìn)行講明。

一、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修訂背景

我國原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》公布于1998年，自1999年1月1日起

施行，關(guān)于規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了主動(dòng)作用。隨著我國公共財(cái)政

體制的建立和完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的持續(xù)深化，醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的深刻

變化，十年前制定的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度差不多難以滿足新形勢下醫(yī)院改革與進(jìn)

展的需要，迫切需要進(jìn)行修訂。具體來講，修訂《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的必

要性和迫切性包括如下幾個(gè)方面：

（-）修訂完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，提升醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和治理水平，是貫

徹落實(shí)《醫(yī)改意見》及《實(shí)施方案》的重要舉措，也是促進(jìn)和深化公

立醫(yī)院改革的重要內(nèi)容

2009年4月，隨著《醫(yī)改意見》和《實(shí)施方案》的相繼出臺，我

國新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進(jìn)入實(shí)質(zhì)推進(jìn)時(shí)期?！夺t(yī)改意見》明確提出要

推進(jìn)公立醫(yī)院治理體制改革、建立規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制，并在具體措

施中提出要進(jìn)一步完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)治理制度，嚴(yán)格預(yù)算治理，

加大財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。《實(shí)施方案》明確提出，要加大公立醫(yī)院成本

核算與操縱，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率。公立

醫(yī)院具有公益性質(zhì)，堅(jiān)持以病人為中心，以服務(wù)質(zhì)量為核心，但同時(shí)又是

一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，具有資金規(guī)模大、業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜、需要連續(xù)運(yùn)

營和進(jìn)展等特點(diǎn)。推進(jìn)公立醫(yī)院改革，提升醫(yī)院的運(yùn)營效率和社會(huì)效益，

需要完善的會(huì)計(jì)制度作為支撐，以將有關(guān)醫(yī)改精神落實(shí)到醫(yī)院的日常核算

和治理中，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、硬化成本運(yùn)算與約束、提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)、

績效治理水平。因此，修訂完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度既是貫徹落實(shí)《醫(yī)改意見》

和《實(shí)施方案》的重要舉措，也是促進(jìn)和深化公立醫(yī)院改革的重要內(nèi)容。

（二）修訂完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，提供更為真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信

息，是加大財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化治理的基礎(chǔ)

全面推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化治理，是貫徹落實(shí)科學(xué)進(jìn)展觀的必定要

求，也是新形勢下做好財(cái)政工作的迫切需要，事關(guān)改革穩(wěn)固的大局、財(cái)政

職能作用的有效發(fā)揮、財(cái)政體制的健康進(jìn)展，意義重大。推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、

精細(xì)化治理的要緊任務(wù)之一，確實(shí)是要加大治理基礎(chǔ)工作和基層建設(shè)，夯

實(shí)財(cái)政治理的基礎(chǔ)。近年來，在中央大力加大民生工程建設(shè)方針政策指引

下，國家財(cái)政對醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的投入逐步加大，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)規(guī)模有了較

快增長，如何管好、用好財(cái)政投入的巨額資金，引起各方高度關(guān)注。修訂

完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，健全醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系，促使醫(yī)院對外提供更為真實(shí)、

準(zhǔn)確、完整的有關(guān)單位財(cái)政補(bǔ)助預(yù)算收支執(zhí)行情形、資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況

以及收入、成本費(fèi)用等運(yùn)營成果的信息，既是摸清醫(yī)院真實(shí)家底，加大財(cái)

政科學(xué)化、精細(xì)化治理的基礎(chǔ)，也是加大財(cái)政預(yù)算治理、單位財(cái)務(wù)和資產(chǎn)

治理，防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的必定要求。

（三）修訂完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)政預(yù)算改革有關(guān)咨詢題核算，

是公共財(cái)政體制建設(shè)的客觀要求

自本世紀(jì)初開始，我國逐步實(shí)施了部門預(yù)算、政府收支分類、國庫集

中支付、收支兩條線、政府采購、國有資產(chǎn)治理等一系列財(cái)政預(yù)算治理體

制改革，差不多構(gòu)建了習(xí)慣社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、與國際慣例相接軌的

公共財(cái)政體制框架。這些財(cái)政預(yù)算改革政策專門多涉及會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)

整與改進(jìn)，迫切需要從修改完善會(huì)計(jì)規(guī)范入手，確保各項(xiàng)政策措施的貫徹

落實(shí)。修訂完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對財(cái)政預(yù)算改革有關(guān)咨詢題核算作出全面、

科學(xué)的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范和其他各項(xiàng)政策規(guī)范的有機(jī)銜接，既是公共財(cái)

政體制建設(shè)的客觀要求，也能夠更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)政工作的職能作用。

（四）修訂完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，著力解決當(dāng)前醫(yī)院核算中的突出咨詢

題，是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)進(jìn)展的迫切需要

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度執(zhí)行已過十年，隨著醫(yī)院各方面情形和環(huán)境變化，

制度的滯后性已引發(fā)了當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的諸多咨詢題，較為突出的有：

資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目不完整、價(jià)值不真實(shí)，醫(yī)療收支與藥品收支不配比，成本核

算體系不健全，科研、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等核算紛亂，會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)

報(bào)告體系不完整，財(cái)政資金預(yù)算收支執(zhí)行信息提供不準(zhǔn)確等。這些咨詢題

削弱了醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而阻礙到醫(yī)院日常治理、財(cái)政投資

決策的有效性和科學(xué)性。寬敞醫(yī)院財(cái)會(huì)工作者、醫(yī)藥衛(wèi)生領(lǐng)域的專家學(xué)者

對這些咨詢題的反映十分強(qiáng)烈，迫切需要在修訂會(huì)計(jì)制度中加以解決，以

促使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成果得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，

增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的縱向一致性和橫向可比性，提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和

財(cái)會(huì)治理水平，促進(jìn)醫(yī)院的健康、科學(xué)進(jìn)展。

（五）修訂完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，探究事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)展方向，是推進(jìn)

我國政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)要求

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要組成部分。截至目前，我國

在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域有打算、有步驟、全方位地實(shí)施了一系列重大改革，差不

多建立并實(shí)施了習(xí)慣市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)展要求、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)躋身于國際先進(jìn)行列，贏得了良好的

國際聲譽(yù)。然而，我國在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革卻相對滯后，與我國公共財(cái)

政體制建設(shè)要求不相習(xí)慣，也與國際政府會(huì)計(jì)進(jìn)展水平差距較大。政府會(huì)

計(jì)改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要主動(dòng)穩(wěn)妥地加以推進(jìn)。先行在權(quán)責(zé)發(fā)

生制改革訴求較為強(qiáng)烈、各方面條件比較成熟的醫(yī)院等事業(yè)單位推進(jìn)會(huì)計(jì)

改革，引入國際上政府會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)理念和通行做法，對重大改革內(nèi)容

進(jìn)行有益嘗試和探究，符合其他已成功實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革國家的“漸進(jìn)式”

改革路徑，是推進(jìn)我國政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)要求。

二、修訂《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的差不多指導(dǎo)思想和原則

醫(yī)院具有公益性質(zhì)，資金流量大，業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜，社會(huì)關(guān)注度較高，

屬于國家部門預(yù)算的組成單位，其在會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等方

面既有與企業(yè)、一樣事業(yè)單位的相似之處，又有區(qū)別于企業(yè)、一樣事業(yè)單

位的明顯特點(diǎn)。在修訂《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》過程中，要緊貫徹了以下差不

多指導(dǎo)思想和原則：

（-）充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的使用者及其需要

醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者包括財(cái)政部門、衛(wèi)生主管部門及其他監(jiān)管部門、

債權(quán)人、醫(yī)院治理層、病人、社會(huì)公眾和其他使用者。這些使用者有些側(cè)

重需要財(cái)政撥款預(yù)算收支執(zhí)行信息，以滿足對醫(yī)院加大預(yù)算治理的需要；

有些側(cè)重需要全面反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等方面的信息,

以滿足加大醫(yī)院財(cái)務(wù)治理、成本治理、績效治理的需要。修訂《醫(yī)院會(huì)計(jì)

制度》過程中，充分考慮了加大醫(yī)院財(cái)務(wù)、預(yù)算等多方面治理需要，以有

關(guān)性作為擬定會(huì)計(jì)政策、確定修訂內(nèi)容的差不多原則。

（二）貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和有關(guān)政策

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是公立醫(yī)院一項(xiàng)重要的治理制度，醫(yī)院會(huì)計(jì)改革是公立

醫(yī)院改革的重要內(nèi)容之一。修訂《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》過程中，堅(jiān)持與公立

醫(yī)院治理體制、運(yùn)行機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制改革要求相習(xí)慣，運(yùn)用會(huì)

計(jì)方法和手段將有關(guān)醫(yī)改精神和有關(guān)政策落實(shí)到醫(yī)院的日常核算與治理

中，力求全面提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)、成本、績效和信息化治理水平。

（三）借鑒國際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革體會(huì)

在會(huì)計(jì)改革中借鑒國際慣例是各國會(huì)計(jì)改革的差不多體會(huì)，在公共部

門引入企業(yè)會(huì)計(jì)的原則、理念和方法是國際上公共部門會(huì)計(jì)改革的差不多

趨勢。在修訂《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》過程中，系統(tǒng)研究了國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則（IPSASs）和美國、英國等國家涉及公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公立醫(yī)院對

外披露的會(huì)計(jì)報(bào)表，使我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與國際上通行的做法適當(dāng)和諧。

同時(shí)，更大程度地運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，吸取我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的體會(huì)，在考

慮醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，盡可能使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度

接軌，增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的通用性。

（四）解決醫(yī)院實(shí)務(wù)咨詢題并方便操作

修訂《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在貫徹上述原則的基礎(chǔ)上，著力于解決由于原

制度的滯后性所引發(fā)的醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目不完整、資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)、醫(yī)療

收支與藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算紛亂、

會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完整等諸多咨詢題，促使醫(yī)院的財(cái)

務(wù)狀況、運(yùn)營成果、預(yù)算執(zhí)行情形得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，提

升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的有關(guān)性和可靠性。在確定會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則、選擇會(huì)計(jì)

政策時(shí)兼顧考慮了適當(dāng)簡化、方便操作的原則，如規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

不考慮估量凈殘值、長期股權(quán)投資采納成本法核算等。

三、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修訂過程

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的修訂醞釀已久。早在2008年5月，財(cái)政部就在

上海主辦了“醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革與進(jìn)展國際研討會(huì)”，受邀來自美國、英國

以及中國內(nèi)地、香港、臺灣等國內(nèi)外醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的多位知名專家、

學(xué)者提出了推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步提升醫(yī)院財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)信

息質(zhì)量的呼吁和建議。2009年4月，響應(yīng)《醫(yī)改意見》及《實(shí)施方案》

要求，會(huì)計(jì)司迅速啟動(dòng)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修訂工作。通過大量調(diào)查研究、

反復(fù)研究論證，分別于2009年8月和2010年7月形成和印發(fā)兩次征求意

見稿，廣泛聽取行業(yè)主管部門、醫(yī)院財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)界、醫(yī)院財(cái)會(huì)理論界等社會(huì)

各方面意見，并選擇部分公立醫(yī)院進(jìn)行了實(shí)地模擬測試，最后經(jīng)多輪修改

完善，于2010年12月31日正式印發(fā)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。有關(guān)修訂過

程能夠概括為以下四個(gè)時(shí)期：

第一時(shí)期（2009年4月至2009年8月），調(diào)查研究和形成首次征求

意見稿時(shí)期。從4月份正式啟動(dòng)制度修訂工作以來，采取召開座談會(huì)、實(shí)

地走訪和調(diào)研等多種方式全面了解各方面對現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在咨詢題

的反映，對改革的有關(guān)意見和建議，同時(shí)深入對國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以

及美國、澳大利亞、英國等國涉及醫(yī)院的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)做法進(jìn)行了認(rèn)真

研究。在此基礎(chǔ)上，確定了修訂醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差不多原則和要緊內(nèi)容，

并經(jīng)反復(fù)推敲、數(shù)易其稿，形成制度的首次征求意見稿，于2009年8月

下發(fā)全國征求意見。征求意見稿體現(xiàn)了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、基建納入''大

賬”、兼顧預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、合并醫(yī)療藥品收支、規(guī)范科教收支核

算、強(qiáng)化成本核算、完善科目報(bào)表體系等重大改革思路。

第二時(shí)期（2009年8月至2009年12月），征求意見、重點(diǎn)攻關(guān)和形

成模擬測試稿時(shí)期。首次征求意見稿下發(fā)后，引起了理論和實(shí)務(wù)界專門是

醫(yī)院的強(qiáng)烈反響。在會(huì)計(jì)司于2009年8月召開的武漢“政府會(huì)計(jì)改革研

討會(huì)”上，與會(huì)眾多專家、學(xué)者、醫(yī)院實(shí)務(wù)工作者對醫(yī)院會(huì)計(jì)制度征求意

見稿進(jìn)行了充分確信，普遍認(rèn)為其解決了長期困擾事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的幾

大難題，具有重大突破和創(chuàng)新，其所體現(xiàn)的改革思路和改革內(nèi)容具有科學(xué)

性和操作性，有利于提升醫(yī)院的治理水平，同時(shí)也在計(jì)提折舊、確認(rèn)資本

性財(cái)政補(bǔ)助等重大咨詢題上提出了疑咨詢和不同意見。按照社會(huì)各界反饋

意見，對集中的幾個(gè)難點(diǎn)咨詢題進(jìn)行了攻堅(jiān)研究，經(jīng)反復(fù)修改，形成制度

及其新舊銜接的模擬測試稿。

第三時(shí)期（2010年1月至2010年7月），模擬測試和修改形成第二

次征求意見稿時(shí)期。2010年第一季度，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度模擬測試稿在參與測

試的醫(yī)院順利運(yùn)行。按照測試情形，結(jié)合社會(huì)各界反饋的新的意見和建議,

在對計(jì)提折舊等重大咨詢題確定妥善解決方案的基礎(chǔ)上，經(jīng)多輪修改，形

成二次征求意見稿，于2010年7月下發(fā)全國征求意見。

第四時(shí)期（2010年7月至2010年12月），定稿公布時(shí)期。這一時(shí)期,

按照社會(huì)各方面意見對二次征求意見稿作了進(jìn)一步修改完善，于2010年1

2月31日正式印發(fā)。

四、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的結(jié)構(gòu)和要緊內(nèi)容

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》包括總講明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號、會(huì)計(jì)科目

使用講明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制講明和成本報(bào)表參考格式六大部

分。

第一部分“總講明”，共十五條，明確了制度的制定目的和制定依據(jù)，

對制度適用范疇、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素種類、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用差不多要求、

財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成及簽章、基建投資會(huì)計(jì)核算原則、制度實(shí)施時(shí)刻等差不多

咨詢題做了規(guī)定。

第二部分“會(huì)計(jì)科目名稱和編號”，列示了五大類共52個(gè)科目。其中，

資產(chǎn)類科目23個(gè)，負(fù)債類科目13個(gè)，凈資產(chǎn)類科目7個(gè)，收入類科目4

個(gè)，費(fèi)用類科目5個(gè)。

第三部分”會(huì)計(jì)科目使用講明“，逐一對52個(gè)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)

科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則和要緊賬務(wù)處理作了詳細(xì)講明。

第四部分”會(huì)計(jì)報(bào)表格式“，列示了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金

流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情形表4張主表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表1張附表的

格式，并規(guī)定了每張報(bào)表的編制期間。

第五部分”會(huì)計(jì)報(bào)表編制講明“，對上述4張主表和1張附表所反映

的內(nèi)容、表中各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列口徑、方法作了詳細(xì)講明。

第六部分”成本報(bào)表參考格式”，提供了“總講明”部分所要求的作為

財(cái)務(wù)情形講明書附表的成本報(bào)表的參考格式。

五、新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要緊變化

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新制度）在篇幅上較1998年公布的

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱原制度）增加近兩倍，是對原制度的全面修

訂。與原制度相比較，新制度要緊有如下十大方面的變化：

（一）調(diào)整制度適用范疇

原制度適用于各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括衛(wèi)生院等基層

醫(yī)療衛(wèi)生氣構(gòu)。

考慮到《醫(yī)改意見》及《實(shí)施方案》對基層醫(yī)療衛(wèi)生氣構(gòu)與公立

醫(yī)院提出了不同要求，新形勢下兩者在職能定位、財(cái)務(wù)治理、補(bǔ)償政策等

方面存在較大差異，新制度的適用范疇不再包括基層醫(yī)療衛(wèi)生氣構(gòu)?；鶎?/p>

醫(yī)療衛(wèi)生氣構(gòu)應(yīng)按照單獨(dú)制定公布的《基層醫(yī)療衛(wèi)生氣構(gòu)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)

行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

此外，考慮到隨著《醫(yī)改意見》有關(guān)“鼓舞社會(huì)資本依法興辦非營

利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”等政策的貫徹落實(shí)，社會(huì)資本舉辦的非營性醫(yī)院將會(huì)有較

快進(jìn)展，同時(shí)公立醫(yī)院和其他非營利性醫(yī)院在運(yùn)營目標(biāo)、運(yùn)營方式、監(jiān)管

要求等方面具有一定的相似性，為便于實(shí)施統(tǒng)一評判和治理，新制度在堅(jiān)

持“公立醫(yī)院”這一要緊適用主體基礎(chǔ)上，規(guī)定“企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)

體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行

（二）增加財(cái)政預(yù)算改革有關(guān)核算內(nèi)容

我國自本世紀(jì)初逐步實(shí)施的國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、

國有資產(chǎn)治理等財(cái)政預(yù)算改革政策專門多都涉及到會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整與

改進(jìn)，而原制度的滯后性造成缺乏與這些改革政策的全面、有機(jī)銜接，給

醫(yī)院全面執(zhí)行各項(xiàng)政策帶來不便。

新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)

治理等財(cái)政預(yù)算改革有關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政

策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)政策的全面貫徹落實(shí)。如：按照國庫治理

改革要求，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；按照

部門預(yù)算治理要求，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財(cái)政補(bǔ)助

結(jié)轉(zhuǎn)（余）“、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“治

理費(fèi)用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目；在“固定資

產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目講明中考慮了國有資產(chǎn)治理的有關(guān)規(guī)定；等

等。

（三）將基建賬數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”

原制度下，醫(yī)院的差不多建設(shè)執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與

差不多建設(shè)有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)

長期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。

為了提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性，全面加大資產(chǎn)負(fù)債治理，防范和降

低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，新制度規(guī)定“醫(yī)院對差不多建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制

度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”。即：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照

新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算差不多建設(shè)投資的同時(shí)，將基

建賬有關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬”。

（四）取消固定基金和修購基金，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

原制度沒有規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一定

比例從有關(guān)支出中提取修購基金，用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕。這一方

面使固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，造成資產(chǎn)價(jià)值虛增；另一

方面造成資產(chǎn)購置支出重復(fù)列支，如以財(cái)政補(bǔ)助資金購置固定資產(chǎn)時(shí)，購

置支出已全額計(jì)入財(cái)政專項(xiàng)支出，再提取修購基金造成重復(fù)列支。

新制度取消固定基金和修購基金，規(guī)定對醫(yī)院除圖書外的所有固定資

產(chǎn)計(jì)提折舊，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，進(jìn)而真實(shí)反

映資產(chǎn)價(jià)值。同時(shí)，規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源進(jìn)行不同的

會(huì)計(jì)處理：關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊，在計(jì)提折

舊時(shí)增加累計(jì)折舊，但不計(jì)入醫(yī)療成本而是沖減待沖基金（待沖基金于使

用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)時(shí)形成）；關(guān)于醫(yī)院其他資金形成

的固定資產(chǎn)折舊，則應(yīng)在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊并計(jì)入醫(yī)療成本。新制

度對無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理也作了相同規(guī)定。采納權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將

醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入以外的資金（要緊是醫(yī)療收費(fèi)）形成的固定

資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入各期醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范

疇、夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。對財(cái)

政補(bǔ)助及科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不計(jì)入醫(yī)療成

本，既可更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算治理要求和項(xiàng)目

治理要求核算反映財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目、科教項(xiàng)目的收支及結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情形。

（五）合并醫(yī)療藥品收支核算

原制度將醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出分為醫(yī)療收支和

藥品收支，醫(yī)療支出和藥品支出要緊按照醫(yī)療人員和藥品部門人員的身份

來界定，治理費(fèi)用期末按照醫(yī)療、藥品部門人數(shù)比例進(jìn)行分?jǐn)偂＿@種機(jī)械

割裂醫(yī)療支出與藥品支出的處理方法沒有在藥品支出中體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥

品活動(dòng)有關(guān)的腦力勞動(dòng)付出，造成藥品收支結(jié)余過大、醫(yī)療收支結(jié)余過小

或顯現(xiàn)虧損、醫(yī)療藥品收支不配比等咨詢題。

新制度將原制度下的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)

療收入”一個(gè)科目，將原制度下的“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個(gè)科目

合并為“醫(yī)療成本”一個(gè)科目。要緊基于如下考慮：一是藥品收入與治療

收入、化驗(yàn)收入等一樣，差不多上醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入；醫(yī)院

耗用的藥品與醫(yī)院耗用的衛(wèi)生材料、發(fā)生的醫(yī)務(wù)人職員資一樣，都構(gòu)成醫(yī)

院提供醫(yī)療服務(wù)所發(fā)生的成本。從國際慣例以及我國醫(yī)院公益性質(zhì)考慮，

藥品收支都應(yīng)構(gòu)成醫(yī)療收支的組成部分，在醫(yī)療收支下單列，而沒有必要

將其并列于醫(yī)療收支。二是如此處理幸免了治理費(fèi)用在醫(yī)療支出和藥品支

出之間的不合理分?jǐn)?，解決了藥品醫(yī)療收支不配比咨詢題。

（六）完善醫(yī)療成本歸集核算體系

原制度缺乏對醫(yī)院醫(yī)療成本核算對象、核算范疇和口徑、核算方法等

的合理、統(tǒng)一規(guī)定，加之將醫(yī)療成本機(jī)械割裂為醫(yī)療支出和藥品支出，造

成實(shí)踐中各醫(yī)院成本核算口徑不一、成本信息缺乏可靠性、可比性和科學(xué)

性，難以為政府部門制定醫(yī)療改革政策、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格以及實(shí)施醫(yī)院績效

評判等提供合理依據(jù)。

新制度就完善成本歸集和核算體系所作的改進(jìn)包括兩個(gè)方面：一是在

“在加工物資”科目核算講明中，對自制物資的成本項(xiàng)目、成本歸集和核

算方法作了詳細(xì)規(guī)定；二是要求在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目下按“人員經(jīng)費(fèi)”、

“衛(wèi)生材料費(fèi)”、“藥品費(fèi)”等費(fèi)用項(xiàng)目以及各具體科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸

集直截了當(dāng)成本，這一規(guī)定明確了成本核算對象和范疇，有利于為各醫(yī)院

進(jìn)一步分配間接成本（治理費(fèi)用）、醫(yī)療技術(shù)成本、醫(yī)療輔助成本，進(jìn)而運(yùn)

算臨床服務(wù)科室成本提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（七）明確原制度“缺失”的重要規(guī)范要求

原制度缺乏對科研教學(xué)收支、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、醫(yī)療收入結(jié)算差額、應(yīng)

用軟件等重要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理規(guī)定，造成實(shí)務(wù)中有關(guān)事項(xiàng)核算上的紛亂，

既阻礙了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也給醫(yī)院監(jiān)管帶來難度。新制度對原制度“缺失”

的一些重要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出了明確規(guī)范。要緊的有：

1.明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理。即：習(xí)慣科教項(xiàng)目收支需專款專用、

單獨(dú)核算的要求，規(guī)定醫(yī)院取得的科研、教學(xué)項(xiàng)目資金通過“財(cái)政補(bǔ)助收

入”、“科教項(xiàng)目收入”科目核算，醫(yī)院使用科研、教學(xué)項(xiàng)目資金所發(fā)生的

支出通過“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目核算，醫(yī)院留待下

期連續(xù)使用的科研、教學(xué)結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、

“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算；明確醫(yī)院取得的與教學(xué)有關(guān)的培訓(xùn)收入

等通過“其他收入”科目核算；考慮醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，規(guī)定醫(yī)院開展科研、

教學(xué)項(xiàng)目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展的不與特定項(xiàng)目有

關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的支出，通過“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核

算。

2.明確了計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)處理。新制度規(guī)定在“專用基金”

科目下增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)

基金。計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本并增加專用基金中的醫(yī)療

風(fēng)險(xiǎn)基金；按規(guī)定使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，沖減專用基金中的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。

3.明確了醫(yī)療收入結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理。醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算

時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額與醫(yī)院確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額之間存在差

額的，關(guān)于除醫(yī)院因違規(guī)治療等治理不善緣故被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn)生

的差額以外的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整醫(yī)療收入；醫(yī)院因違規(guī)治療等治理不善緣故

被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)為壞賬缺失。

4.明確了應(yīng)用軟件的會(huì)計(jì)處理。即關(guān)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成有關(guān)

硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一

并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成有關(guān)硬件不可缺少的組成部分，

應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

（A）改進(jìn)完善會(huì)計(jì)科目體系

新制度按照此次改革要求，對原制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善，

新增、取消了部分科目，對個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各

科目的確認(rèn)、計(jì)量等核算內(nèi)容。要緊變化包括：

1.增設(shè)科目。按照國庫治理改革要求，增設(shè)''零余額賬戶用款額度”、

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；按照部門預(yù)算治理要求，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（余）”科目，并要求“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）“、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)

目補(bǔ)助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“治理費(fèi)用”等科目按照或參照政府收支

分類科目設(shè)置明細(xì)科目；習(xí)慣醫(yī)院業(yè)務(wù)核算需要，增設(shè)“短期投資”、“預(yù)

付賬款”、“固定資產(chǎn)清理”、“長期待攤費(fèi)用”、“應(yīng)對票據(jù)”、“應(yīng)對福利費(fèi)”、

“應(yīng)交稅賽”等科目；習(xí)慣此次改革要求，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、

“待沖基金”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”

等科目。

2.取消、合并科目。因取消藥品售價(jià)核算而取消了原“藥品進(jìn)銷差

價(jià)”科目，并將原“藥品”、“庫存物資”科目合并為“庫存物資”科目；

習(xí)慣此次改革取消了原“開辦費(fèi)”科目；因此次計(jì)提折舊改革取消了原“固

定基金”科目、“專用基金”科目中的“修購基金”明細(xì)科目；因合并醫(yī)療

藥品收支而將原“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科目合并為“醫(yī)療收入”科目，

將原“醫(yī)療支出”、“藥品支出”科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目；因考

慮重要性原則取消了原“上級補(bǔ)助收入”科目，而將有關(guān)內(nèi)容轉(zhuǎn)由“其他

收入”科目核算。

3.名稱變化科目。因醫(yī)院業(yè)務(wù)變化將原“應(yīng)繳超收款”科目改為“應(yīng)

繳款項(xiàng)”科目；因工資津補(bǔ)貼改革將原“應(yīng)對工資”科目改為“應(yīng)對職工

薪酬”科目；出于合理性、一致性等考慮，將原“現(xiàn)金”、”應(yīng)收在院病人

醫(yī)藥費(fèi)”、“在加工材料”、“收支結(jié)余”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”科目分別改為“庫

存現(xiàn)金”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“在加工物資”、“本期結(jié)余”、“財(cái)政項(xiàng)

目補(bǔ)助支出”科目。

4.對各科目的核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則和要緊賬務(wù)

處理作了更為全面、細(xì)化的講明。

（九）改進(jìn)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

與原制度相比較，新制度增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情形表和

報(bào)表附注，規(guī)定了財(cái)務(wù)情形講明書至少應(yīng)包括的內(nèi)容，提供了作為財(cái)務(wù)情

形講明書附表的成本報(bào)表的參考格式，并全面改進(jìn)了各報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目

及其排列方式，專門是：為便于對醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，按照流淌性和非流

淌性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；為合理反映醫(yī)院的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式

結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入費(fèi)用總表；按照性質(zhì)分類和功能分類分別列示醫(yī)療成本明細(xì)

項(xiàng)目；等等。這一方面使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為

和諧，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情形，使醫(yī)院的財(cái)

務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)治理、預(yù)算治理、成本治理等多方面的

信息需求。

（十）引入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

新制度規(guī)定醫(yī)院對外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定通過注冊會(huì)計(jì)師審

計(jì)。建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的重要意義具有如下幾個(gè)

方面：一是貫徹落實(shí)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快進(jìn)展我國注冊會(huì)

計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)P2009J56號）精神的重要舉措。國辦

發(fā)［2009J56號文件中明確提出：“將醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)、大中專院校以及

基金會(huì)等非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納人注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范疇二是配合深化

醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。衛(wèi)生部會(huì)同財(cái)政部等印發(fā)的《關(guān)于公立醫(yī)院改

革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（衛(wèi)醫(yī)管發(fā)「2010J20號）等醫(yī)改配套文件均對發(fā)

揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用提出明確要求。落實(shí)醫(yī)改意見及實(shí)施方案

有關(guān)要求，摸清醫(yī)院家底、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善鼓舞約束機(jī)制、加大醫(yī)院

內(nèi)部預(yù)算和成本治理、加大醫(yī)改資金的使用監(jiān)督等各項(xiàng)工作，都離不開真

實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。建立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，有助于增

強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、透亮度和社會(huì)公信力。三是創(chuàng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)

制的需要。引入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，有助于確保新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有效

實(shí)施，有利于進(jìn)一步加大對政府衛(wèi)生投入資金使用情形的監(jiān)督治理，健全

醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制。

第二章資產(chǎn)

第一節(jié)資產(chǎn)概述

一、新舊資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目對比表

原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目+補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目

序號編號名稱編號名稱

一、資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金

21002銀行存款102銀行存款

31003零余額賬戶用款額度+零余額賬戶用款額度

41004其他貨幣資金109其他貨幣資金

51101短期投資

61201財(cái)政應(yīng)返還額度+財(cái)政應(yīng)返還額度

120101財(cái)政直截了當(dāng)支付財(cái)政直截了當(dāng)支付

120102財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付

71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款111應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)

81212應(yīng)收醫(yī)療款113應(yīng)收醫(yī)療款

91215其他應(yīng)收款119其他應(yīng)收款

101221壞賬預(yù)備114壞賬預(yù)備

111231預(yù)付賬款

121301庫存物資121藥品

122藥品進(jìn)銷差價(jià)

123庫存物資

131302在加工物資125在加工材料

141401待攤費(fèi)用131待攤費(fèi)用

151501長期投資141對外投資

150101股權(quán)投資

150102債權(quán)投資

161601固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)

171602累計(jì)折舊

181611在建工.程153在建工程

191621固定資產(chǎn)清理

201701無形資產(chǎn)161無形資產(chǎn)

211702累計(jì)攤銷

221801長期待攤費(fèi)用

231901待處理財(cái)產(chǎn)損溢181待處理財(cái)產(chǎn)損溢

171開辦費(fèi)

二、新舊制度要緊變化

與原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比較，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)核算上要緊有以下

變化：

1.應(yīng)收款項(xiàng)

(1)新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處

理規(guī)定。

(2)新制度下“其他應(yīng)收款”科目增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核

算內(nèi)容，進(jìn)一步提升權(quán)責(zé)發(fā)生制核算程度。

(3)新制度下壞賬預(yù)備核算發(fā)生較大變化：一是計(jì)提范疇：原制度規(guī)

定對應(yīng)收在院病人醫(yī)藥賽和應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提壞賬預(yù)備，新制度規(guī)定對應(yīng)收

醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備；二是計(jì)提方法：原制度規(guī)定采納應(yīng)收

款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提，新制度承諾按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析

法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提；三是計(jì)提限定：原財(cái)務(wù)制度規(guī)定壞賬預(yù)備統(tǒng)

一的計(jì)提比例為3%—5%,新財(cái)務(wù)制度不再規(guī)定統(tǒng)一的計(jì)提比例，但規(guī)

定了壞賬預(yù)備的提取上限，即壞賬預(yù)備金額不超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他

應(yīng)收款科目余額的2%—4%；四是新制度明確了壞賬預(yù)備的計(jì)提公式。

(4)新制度增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，規(guī)定預(yù)付賬款顯現(xiàn)壞賬跡象時(shí)先

轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按規(guī)定進(jìn)行處理。

2.存貨

(1)新制度下，“庫存物資”科目核算范疇擴(kuò)大，包括①藥品、②衛(wèi)

生材料、③低值易耗品和④其他材料；藥品核算由原售價(jià)核算改為進(jìn)價(jià)核

算，相應(yīng)取消“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目；全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧

物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理。

(2)新制度明確“在加工物資”科目核算內(nèi)容包括①自制物資和②托

付加工物資；要求健全自制物資成本核算體系、采納適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用

進(jìn)行歸集與分配，明確了自制物資成本核算對象、成本構(gòu)成內(nèi)容等。

3.投資

(1)新制度區(qū)分投資的長短期分設(shè)“短期投資”和“長期投資”科目

核算，明確“短期投資”科目核算內(nèi)容要緊是短期國債，“長期投資”科目

核算內(nèi)容包括①股權(quán)投資和②債權(quán)投資。

(2)新制度下投資的賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金一投資基金”相對

應(yīng)。

(3)新制度明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置

投資的會(huì)計(jì)處理。

4.固定資產(chǎn)和在建工程

(1)新制度下固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提升，由原一樣固定資產(chǎn)500

元、專用設(shè)備800元，提升到一樣固定資產(chǎn)1000元、專用設(shè)備1500

7Go

(2)新制度取消固定基金和修購基金，增設(shè)待沖基金；規(guī)定對固定資

產(chǎn)計(jì)提折舊，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，并規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)，將財(cái)政補(bǔ)助、

科教項(xiàng)目收入形成的折舊沖減待沖基金，將其他資金形成的折舊計(jì)入有關(guān)

成本費(fèi)用。

(3)新制度明確了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。

(4)關(guān)于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，原制度規(guī)定采納重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)，

新制度規(guī)定按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(5)新制度下“在建工程”科目核算范疇擴(kuò)大，不僅包括醫(yī)院原先在

本科目核算的在建工程成本，還包括至少按月從基建賬套中并入的在建工

程成本。

5.無形資產(chǎn)

(1)原制度下無形資產(chǎn)的攤銷通過直截了當(dāng)沖減“無形資產(chǎn)”的賬面

余額予以核算，新制度增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目作為“無形資產(chǎn)”科目的備

抵科目，專門核算無形資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的攤銷。

(2)新制度明確了無形資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。

6.其他資產(chǎn)

(1)新制度習(xí)慣國庫治理制度改革需要，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

(2)新制度為滿足進(jìn)行固定資產(chǎn)清理核算的需要，增設(shè)“固定資產(chǎn)清

理”科目。

(3)新制度增設(shè)“長期待攤費(fèi)用”科目，核算醫(yī)院差不多發(fā)生、分?jǐn)?/p>

期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。

(4)新制度取消原“開辦費(fèi)”科目，醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費(fèi)用直截了

當(dāng)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用。

第二節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金概述

醫(yī)院的貨幣資金是指醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形狀的那部分資

金，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶

用款額度和其他貨幣資金。

醫(yī)院貨幣資金核算的任務(wù)是：如實(shí)反映醫(yī)院貨幣資金的活動(dòng)情形；執(zhí)

行醫(yī)院的收支預(yù)算，促使醫(yī)院合理安排貨幣資金的收支，增加收入，節(jié)約

不合理支出；認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)的方針政策，嚴(yán)格遵守貨幣資金治理制度,

愛護(hù)資金的安全和完整。

二、貨幣資金的會(huì)計(jì)處理

(一)庫存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理

(1)從銀行提取現(xiàn)金，

借:庫存現(xiàn)金

貸:銀行存款

將現(xiàn)金存入銀行

借:銀行存款

貸:庫存現(xiàn)金

【例2一1】201x年1月10日，某醫(yī)院開顯現(xiàn)金支票從銀行提

取現(xiàn)金100000元。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金100000

貸：銀行存款100000

【例2一2】201X年1月120,某醫(yī)院將現(xiàn)金50000元存入銀行。

財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款50000

貸：庫存現(xiàn)金50000

(2)從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，

借:庫存現(xiàn)金

貸:零余額賬戶用款額度

【例2一3】201x年1月13日，某醫(yī)院從零余額賬戶中支取現(xiàn)

金480元用于支付某項(xiàng)目受試者勞務(wù)費(fèi)。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)

分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金480

貸：零余額賬戶用款額度480

(3)因支付內(nèi)部職工出差等緣故預(yù)借的現(xiàn)金,

借:其他應(yīng)收款

貸:庫存現(xiàn)金

收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí),

借：庫存現(xiàn)金(收回現(xiàn)金)

治理費(fèi)用等(應(yīng)報(bào)銷的金額)

貸：其他應(yīng)收款

【例2一4】201x年1月12日，某醫(yī)院院辦張某出差預(yù)支現(xiàn)金2

000元。2月18日，張某報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，退回現(xiàn)金200元。財(cái)會(huì)

部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

201x年1月12日預(yù)支現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

201x年2月18日報(bào)銷差旅費(fèi)

借：庫存現(xiàn)金200

治理費(fèi)用1800

貸：其他應(yīng)收款2000

(4)因其他緣故收到現(xiàn)金時(shí)，

借：庫存現(xiàn)金

貸：有關(guān)科目

支顯現(xiàn)金時(shí)，

借：有關(guān)科目

貸：庫存現(xiàn)金

【例2一5】201x年1月13日，某醫(yī)院收到當(dāng)日門診病人以現(xiàn)

金交納的醫(yī)療收費(fèi)共計(jì)1500000元。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分

錄如下：

借：庫存現(xiàn)金1500000

貸：醫(yī)療收入一門診收入1500000

【例2一6】201x年1月15日，某醫(yī)院收到住院病人預(yù)交金1400

000元。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金1400000

貸：預(yù)收醫(yī)療款一住院病人1400000

【例2一7】201x年1月20日，某醫(yī)院收費(fèi)處從財(cái)會(huì)部門借取

備用金50000元。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款50000

貸：庫存現(xiàn)金50000

「講明：醫(yī)院內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收

款”科目核算核

(5)每日賬款核對中發(fā)覺現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。

如發(fā)覺現(xiàn)金溢余，

①、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)對款

②、屬于無法查明的其他緣故的部分，

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他收入

如發(fā)覺現(xiàn)金短缺，

①、屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

②、屬于無法查明緣故的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，

借：其他支出

貸：庫存現(xiàn)金

【例2一8】201x年1月25日，某醫(yī)院盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)覺現(xiàn)金

溢余50元。經(jīng)查，緣故不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)

憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金50

貸：其他收入50

【例2一9】201x年1月31日，某醫(yī)院盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)覺現(xiàn)金

短缺80元。經(jīng)查，緣故不明，經(jīng)批準(zhǔn)由個(gè)人承擔(dān)。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證,

作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款80

貸：庫存現(xiàn)金80

(二)銀行存款的會(huì)計(jì)處理

(1)將款項(xiàng)存入銀行，

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金/應(yīng)收醫(yī)療款/醫(yī)療收入/科教項(xiàng)目收入等

【例2—10]201x年1月5日，某醫(yī)院收到以銀行轉(zhuǎn)賬形式撥付

的科研項(xiàng)目撥款100000元。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：科教項(xiàng)目收入100000

【例2—11】201x年2月5日，某醫(yī)院收到支票為20000元的

無條件捐贈(zèng)，并于當(dāng)日終了將款項(xiàng)存入入銀行。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，

作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款20000

貸：其他收入一捐贈(zèng)收入20000

(2)提取和支出存款時(shí)，

借:庫存現(xiàn)金/應(yīng)對賬款/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/科教項(xiàng)目支出/治理費(fèi)用等

貸:銀行存款

[例2—12】201x年2月10日，某醫(yī)院購買了一批急需藥品，以

銀行存款實(shí)際支付購買價(jià)款150000元，當(dāng)日體會(huì)收入庫。財(cái)會(huì)部門按照

有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存物資一藥品150000

貸：銀行存款150000

【例2—13】201x年3月25日，某醫(yī)院支付電費(fèi)900000元，

其中臨床科室應(yīng)負(fù)擔(dān)300800元、醫(yī)療技術(shù)科室應(yīng)負(fù)擔(dān)210400元、醫(yī)療

輔助科室應(yīng)負(fù)擔(dān)190000元，行政后勤科室應(yīng)負(fù)擔(dān)198800元。財(cái)會(huì)部門

按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本一一其他費(fèi)用701200

治理費(fèi)用一一其他費(fèi)用198800

貸：銀行存款900000

（3）醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的

即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末,

各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率

折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)

期治理費(fèi)用。

①、以外幣購入庫存物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的

即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，

借:固定資產(chǎn)/庫存物資等

貸:銀行存款/應(yīng)對賬款等

②會(huì)計(jì)期末，按照各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬

面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，

借:銀行存款/應(yīng)對賬款等

貸:治理費(fèi)用一其他費(fèi)用

（或者相反上述分錄）

【例2—14】201x年1月1日，某醫(yī)院銀行存款（美元戶）賬戶

余額為52000美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.58元人民幣。201x年1

月25日，從該賬戶中支出3500美元用于購買外科設(shè)備，當(dāng)日匯率為1

美元=6.54元人民幣。1月31日匯率為1美元=6.49元人民幣。

財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

1月25日支付設(shè)備購置款：

銀行存款（美元戶）折算金額=3500x6.54=22890（元）

借：固定資產(chǎn)22890

貸：銀行存款一外幣戶（3500美元）22890

1月31日運(yùn)算匯兌損益：

1月1日，外幣賬戶人民幣余額=52000x6.58二342160（元）

1月31日，銀行存款（美元戶）賬戶余額=52000-3500二48

500（美元）

按當(dāng)日匯率折算金額=48500x6.49=314765（元）匯兌差額=

314765一（342160—22890）=一4505（元）（匯兌缺失）

借：治理費(fèi)用4505

貸：銀行存款一外幣戶4505

（三）零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付

的醫(yī)院按照財(cái)政部門批復(fù)的用款打算收到的零余額賬戶用款額度。該科目

屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余

額用款額度，本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。

本科目年末應(yīng)無余額。

2.零余額賬戶用款額度的要緊賬務(wù)處理

（1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時(shí)，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

【例2—161201x年1月x日某醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的分月

用款打算及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為50000元，

財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：零余額賬戶用款額度50000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50000

（2）支用零余額賬戶用款額度時(shí)，按照支付金額，

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等

貸:零余額賬戶用款額度

關(guān)于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生

的支出，還應(yīng)

借:在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資等

貸:待沖基金一待沖財(cái)政基金

【例2—17】201x年x月x日，某醫(yī)院按照財(cái)政部門審定的統(tǒng)

發(fā)工資清單，合計(jì)金額4000000元送代理銀行辦理資金支付。編制會(huì)計(jì)

分錄如下：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本一人員經(jīng)費(fèi)4000000

貸：零余額賬戶用款額度4000000

【例2—15]201x年x月x日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購

買固定資產(chǎn)50000元(屬于項(xiàng)目支出)，財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)

分錄如下：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出50000

貸：零余額賬戶用款額度50000

同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)50000

貸：待沖基金一待沖財(cái)政基金50000

(3)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，

借:庫存現(xiàn)金

貸:零余額賬戶用款額度

【例2—19]201x年1月13日，某醫(yī)院從零余額賬戶中支取現(xiàn)金4

80元用于支付某項(xiàng)目受試者勞務(wù)費(fèi)。財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄

如下：

借：庫存現(xiàn)金480

貸：零余額賬戶用款額度480

(4)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，

借:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

貸:零余額賬戶用款額度

醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)

的，按照未下達(dá)的用款額度，

借:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度復(fù)原到賬通知書中的復(fù)原額度，

借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度

時(shí)，

借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

【例2—20】年度終了，醫(yī)院經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤

后，將9500000元零余額賬戶用款額度予以注銷，財(cái)會(huì)部門按照有關(guān)憑

證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付9500000

貸：零余額賬戶用款額度9500000

【例2—21】年度終了，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零

余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)8000000元，醫(yī)院按照兩者的差額，編制會(huì)計(jì)

分錄如下：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付8000000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入8000000

【例2—22】承例【2—20]，下年初復(fù)原用款額度時(shí)，編制會(huì)計(jì)

分錄如下：

借：零余額賬戶用款額度9500000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付9500000

（四）其他貨幣資金（銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等）

的會(huì)計(jì)處理

【例2—23]201x年1月6日，某醫(yī)院向銀行填交“銀行本票申

請書”，將5000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款，當(dāng)日取得金額為5000

元的銀行本票。1月8日，某醫(yī)院用銀行本票購買辦公用品5000元。財(cái)

會(huì)部門按照有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

201x年1月6日，取得銀行本票

借：其他貨幣資金一一銀行本票存款5000

貸：銀行存款5000

201x年1月