成本管理培訓講義

第五章

預算第一節(jié)預算概述第二節(jié)預算的編制第三節(jié)責任會計引言通過本章的學習，你應該能夠：1.理解預算、全面預算和預算管理的內(nèi)涵，明確三者之間的聯(lián)系與區(qū)別。2.了解預算的功能，理解戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃與預算的關(guān)系。3.理解預算體系的構(gòu)成，理解預算管理的循環(huán)。4.掌握預算編制方法種類及其原理，明確三大類預算編制方法優(yōu)缺點。5.能夠運用預算編制表格及其原理，指導企業(yè)預算編制工作。6.理解責任中心定義和特點，掌握責任中心類型及其業(yè)績評價。7.了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定義及其確定方法。引例：20世紀?？怂构镜摹疤┨鼓峥颂枴背d了嗎？

近年來最大的災難影片《泰坦尼克號》終于在1998年面世了。《泰坦尼克號》一經(jīng)上映便引起轟動。然而，在《泰坦尼克號》上映前，業(yè)內(nèi)人士卻在懷疑該片收入是否能彌補投入的巨額制作成本。因為，按照以往的經(jīng)驗，電影制作，尤其是大片制作的預算經(jīng)常失去控制。這是由于電影行業(yè)不像其他行業(yè)那樣考慮預算和盈利嗎？為了按照預算執(zhí)行、避免財務困境，電影制造商應該如何去做呢？按照梅卡尼克，20世紀福克斯公司董事局主席的說法，制作《泰坦尼克號》使他們在預算管理方面學到了很多?！爸谱鳌短┨鼓峥颂枴肥刮覀兊玫搅艘恍┙?jīng)驗和教訓……我們實施了更為嚴格的預算控制，并在片場派了很多代表。按預算來制作電影就是一個計劃執(zhí)行的過程，我們在這一點上有很多收獲。”梅卡尼克強調(diào)，采用會計系統(tǒng)來跟蹤錢花在什么地方以及為什么要這樣花，有助于實現(xiàn)更有效的成本控制。他指出：“你開始把這當成真正的商業(yè)活動……我們都知道《泰坦尼克號》的預算有些松。事先就知道我們的目標是有一定幫助的?！北菊轮饕獌?nèi)容預算是企業(yè)對未來工作的一種計劃安排，是一種對未來目標的價值量反映，同時也是企業(yè)控制成本和費用的一種有效手段。好的預算有利于企業(yè)收入的提升，成本費用的降低，利潤的實現(xiàn)，從而有助于企業(yè)股東價值最大化目標的實現(xiàn)。本章首先介紹了預算、全面預算和預算管理的內(nèi)涵，闡述了預算在企業(yè)中的地位與作用、預算體系的構(gòu)成和預算管理的循環(huán)，其次說明了預算的編制方法與流程，最后探討了責任會計的相關(guān)問題，包括責任中心的定義、類型及其業(yè)績評價、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定義及其確定方法。第一節(jié)預算概述一、預算、全面預算與預算管理的內(nèi)涵二、預算的功能三、預算體系的構(gòu)成四、預算管理的循環(huán)一、預算、全面預算與預算管理的內(nèi)涵（一）預算的內(nèi)涵預算（budget）通常是企業(yè)為達到一定目的在一定時期對資源進行配置的計劃，是用數(shù)字或貨幣編制出來的某一時期的計劃。你得到的是你所期望得到的東西。得到超過你期望的東西，如果可能的話，也是極少發(fā)生的。

HaroldS.Geneen，ITT的締造者和前CEO

（二）全面預算的內(nèi)涵全面預算就是根據(jù)公司戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財務等方面的年度總體計劃，包括日常業(yè)務預算（經(jīng)營預算）、特種決策預算（資本預算）與財務預算三大類內(nèi)容。經(jīng)營預算是明確所有的日常經(jīng)營活動如銷售、采購、生產(chǎn)等需要多少資源以及如何獲得和使用這些資源的計劃，如銷售預算、采購預算、生產(chǎn)預算等。資本預算是公司對將要著手的長期工程（如廠房、研究開發(fā)）和將要引進的固定資產(chǎn)（如生產(chǎn)設備）等的投資和籌資計劃，如研究與開發(fā)預算、固定資產(chǎn)投資預算、銀行借款預算等。財務預算是一系列專門反映公司未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。它具體包括預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表和現(xiàn)金收支預算等內(nèi)容。（三）預算管理的內(nèi)涵預算管理是指公司圍繞預算而展開的一系列管理活動和制度安排，包括預算目標確定、預算編制、預算控制、預算分析、預算考評等多個方面。預算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種綜合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的約束力，不局限于事前控制和事后控制，也不局限于財務部門。它告訴我們，要將公司視為一個整體，在股東價值最大化目標的指導下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。預算管理立足于公司治理機制，它不僅是一種管理制度和控制手段，更是一種管理理念。它告訴我們，要實現(xiàn)股東價值最大化目標，就需要先制定“游戲規(guī)則”；使各部門明確自身在公司股東價值創(chuàng)造活動中的目標，就需要以是否增加股東價值作為進行經(jīng)營決策和財務決策的標準。二、預算的功能（一）確立目標預算是企業(yè)戰(zhàn)略目標進一步的分解與細化，是企業(yè)預算責任的逐層分擔與落實，也是公司內(nèi)部各部門實現(xiàn)其預算目標的具體行動方案與措施。這樣，就可以使各個部門從價值上了解本部門的經(jīng)濟活動與企業(yè)整體目標之間的關(guān)系。

比如一個企業(yè)在利潤目標確定的前提下，可以測算出需要降低的成本目標，進而可以測算出材料成本降低的目標，假設是在上年實際結(jié)果的基礎上需要下降10%，此時可以通過會議討論的形式將這10%材料成本下降的任務再分解落實到生產(chǎn)部門、技術(shù)部門和采購部門，如圖5-1所示：圖5-1材料成本降低目標的分解與落實（二）整合資源一個企業(yè)的資源有限是客觀存在的現(xiàn)實，因此在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程中，長期目標與短期目標之間、整體目標和部門目標之間、企業(yè)內(nèi)部不同部門之間不可避免地存在沖突，企業(yè)需要站在整體的角度和戰(zhàn)略的高度，利用一種工具圍繞既定目標有效地整合資金、技術(shù)、物質(zhì)、市場渠道等各種資源。實踐證明，預算就是這樣一種工具。通過預算，可以把企業(yè)各方面的工作納入統(tǒng)一計劃，促使內(nèi)部各部門的預算相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，達到平衡，在保證企業(yè)整體目標的前提下，組織各自的業(yè)務活動。圖5-2預算與資源整合（三）控制業(yè)務控制是預算最基本的功能，預算的控制作用貫穿于整個經(jīng)營活動過程中。預算編制是一種事前控制，預算執(zhí)行是一種事中控制，預算分析與考評是一種事后控制。尤其是通過預算執(zhí)行結(jié)果反饋以及與預算目標的差異分析，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié)并糾正不利差異，從而改進工作，實現(xiàn)目標。

如果屬于預算內(nèi)項目，且符合預算目標要求，則費用可以報銷，資金可以撥付，會計核算可以進行；如果屬于超預算或預算外，則需要重新進行審批（如圖5-3所示）。這樣就對經(jīng)營活動起到了有效的控制作用，使企業(yè)股東價值最大化目標的實現(xiàn)具有了保障。圖5-3預算與費用控制（四）評像價業(yè)績以價值尼創(chuàng)造為遮導向，狐以財務且預算為勇中心，先逐層分威解形成翅的企業(yè)伐預算控愿制指標處和控制灑標準體盒系也是暴評價各政部門工弄作成績?nèi)坏幕炯獬叨取？軐嵸|(zhì)上鳴，預算諒系統(tǒng)具油有“抑插惡揚善絮”的功涼能，即載抑制偏廉離企業(yè)跟創(chuàng)造股神東價值挎目標的嘴“惡”月行，褒各揚為實厭現(xiàn)企業(yè)芝創(chuàng)造股樸東價值孔目標而每努力的月“善”土為。各宗項預算俗控制指穩(wěn)標和預棉算控制萌標準為甲企業(yè)提獻供了評嘉價各部向門及其鮮員工實著際經(jīng)營住業(yè)績的悄客觀依其據(jù)。定期或不置定期檢查佛考評各部蓋門所承擔乳的經(jīng)濟責蝕任和工作乖任務的完輸成情況，渡并將預算這執(zhí)行的實負際結(jié)果與摟預先設置律的預算目郵標進行比薄較，確保燦企業(yè)整體悶目標的實簡現(xiàn)，是企斑業(yè)管理的點核心。當記然，需要稀注意的是應，應該將惠預算執(zhí)行醬者的業(yè)績跪評價結(jié)果臉與其薪酬急獎勵相掛院鉤，否則詳對其而言雹預算的執(zhí)夜行既無動龍力，也無悔壓力，其愿結(jié)果是流茄于形式。三、預鞭算體系持的構(gòu)成一個企驗業(yè)的全堤面預算知體系從群內(nèi)容上開看可以括按多種雖劃分標挎準進行營不同的待分類，把主要包坊括以下脂類型：（一）從形預算層級擔角度區(qū)分從預算層賣級角度看勝，包括企貪業(yè)集團預對算、子公翁司或事業(yè)離部預算、越部門預算扮和項目預牛算等。企咽業(yè)預算的亡層級是與煩企業(yè)的組菊織層級相餃對應的。拌在一個企害業(yè)集團中柏，戰(zhàn)略目元標往往是漢自上而下鞠逐層進行訓分解細化何，包括企稅業(yè)集團目求標、子公罵司或事業(yè)補部目標、扮部門目標屆和項目目傅標；而預屑算也往往洪是由下往冬上逐層進礦行匯總編丟制的，先找編制項目謹預算、部虧門預算，評而后形成酒子公司或墳事業(yè)部預套算，在此霞基礎上形萄成企業(yè)集鑄團整體預腹算。（二）從防預算內(nèi)容然角度區(qū)分從預算緒內(nèi)容角香度看，云包括經(jīng)貿(mào)營預算要、資本胃預算和攝財務預峽算等。經(jīng)營預鏈算也稱為業(yè)湖務預算，僑是反映與桌企業(yè)日常柏業(yè)務直接城相關(guān)的基勾本生產(chǎn)經(jīng)悅營活動內(nèi)賽容的預算課，具體包尼括銷售預倍算、采購斧預算和生功產(chǎn)預算等撓，同時包壟括管理費礦用預算。資本預算也叫做痕特種決蹤蝶策預算叔，主要憤涉及投禍資和籌活資的預望算，是潔指企業(yè)托不經(jīng)常燙發(fā)生的旬、一次和性業(yè)務更的預算鉤，如企乎業(yè)固定綠資產(chǎn)的別購置、愚擴建、餅改建、結(jié)更新等驕，同時悶還包括洗與此相炕關(guān)的資割金籌措平預算。財務預扒算是從價值膜方面總括遵地反映經(jīng)賣營期決策昌預算與業(yè)辦務預算的穩(wěn)結(jié)果，是壇指與財務處狀況、經(jīng)僅營成果和辣企業(yè)現(xiàn)金銳收支有關(guān)衛(wèi)的各項預涂算，因此矩也叫做總賺預算，主善要是指預歡計資產(chǎn)負嚇債表、預柄計利潤表響和現(xiàn)金收種支預算等僅。（三）筑從預算姑責任角想度區(qū)分從企業(yè)窯預算責共任角度葬區(qū)分，欣可將預此算區(qū)分奶為投資肢中心預脊算、利禿潤中心打預算、耽成本中軌心預算絲式和費用毅中心預茄算。成本中心嘴只需對其隙發(fā)生的成堅本或費用哭負責，因中此主要圍陵繞所需承現(xiàn)擔的成本蝦或費用降脾低目標而舟編制成本棉預算或費雷用預算，槍比如生產(chǎn)妄車間除了駕編制生產(chǎn)茶預算以外叼，還需要免編制成本省預算；利潤中心乞不僅需要送對其產(chǎn)生搖的收入負鼻責，更需捏要對其承耽擔的利潤屆目標負責剃，因此不基僅需要編灶制經(jīng)營預乘算，而且程還需要編跪制利潤預廉算；投資中借心不僅哭需要對警所實現(xiàn)拳的利潤兩目標和食所運用蹲的資產(chǎn)助效率負鹽責，而除且還需燒要考慮沈所投入青的資本惰及其投指資回報熄效益。因此不拳僅需要貿(mào)編制經(jīng)侄營預算擔，還需鐵要編制殿資本預記算，當擊然財務礦預算的胞編制也蔽是順理將成章的華事情。（四）從推預算時間熔角度區(qū)分從預算杯時間角誓度區(qū)分阿，預算米可分為迷期間預厲算和項準目預算省。期間預表算是以一定律時期內(nèi)的被生產(chǎn)經(jīng)營怨活動為規(guī)齒劃對象的皆預算，以解涉及的時賄期長短為顯標準，又杠可以分為醫(yī)長期、中車期和短期斑預算項目預螺算是針對特蠻定問題的貢未來活動住預算，它嗎是不受層丟級、不受稅時間限制露的預算，館例如可否紐奉實行合并繡的預算、凝新產(chǎn)品開輝發(fā)預算等吳。四、預木算管理價的循環(huán)預算管株理包括劣預算目繼標確定蔥、預算惱編制、衰預算控妻制（包絡括預算漸執(zhí)行和燙預算分值析）、兼預算考省評（包柏括預算看評價和緣瑞預算激谷勵）等鐘環(huán)節(jié)，寇從而構(gòu)圖成了一駛個完整曠的循環(huán)捉，如圖5-4所示。圖5-4預算控制腰系統(tǒng)（一）隙預算目趴標確定戰(zhàn)略計劃融是管理控憲制系統(tǒng)的陪起點，預京算目標是兄預算控制教的起點?；匾虼耍A武算目標確趨定是預算狼控制系統(tǒng)放起點，預演算目標是察預算編制耳的基本依兔據(jù)。按照企業(yè)莖的組織結(jié)拘構(gòu)層次，蹤蝶預算目標真可以分為玻預算總目熊標與各層嶺級責任預副算目標，華在整個預齡算體系中礦，企業(yè)預沸算總目標禿居于最高武統(tǒng)馭地位律，它以企耍業(yè)戰(zhàn)略目片標為出發(fā)食點，是企薦業(yè)戰(zhàn)略規(guī)步劃的具體凡體現(xiàn)。企宵業(yè)在不同鄰時期的戰(zhàn)更略取向不蛛同，具體擁的戰(zhàn)略規(guī)金劃也不相閑同，因此風，預算目嗓標亦不相瓶同。（二）何預算編穩(wěn)制預算編扣制是企哪業(yè)預算烈總目標斷的具體受落實以形及將其柔分解為譯責任目絕標并下絨達給預凡算執(zhí)行拒者的過隔程，或刊者說是功預算控助制標準坦的確定謀過程。谷預算編拆制是預卡算管理芹循環(huán)的穿一個重還要環(huán)節(jié)貿(mào)，預算隨編制質(zhì)妻量的高燥低直接稿影響預覽算執(zhí)行走結(jié)果，掩也影響甲對預算逃執(zhí)行者綿的業(yè)績穩(wěn)評價。預算編制鞠的過程是恒一個參與鍵、協(xié)調(diào)的效過程。預華算編制過豬程的參與融，即允許區(qū)預算執(zhí)行廢者對預算動編制發(fā)表討意見，而衛(wèi)不是將預申算強加給邀執(zhí)行者們托，這樣一陜方面能夠釀大大降低置管理者與腐預算執(zhí)行想者之間的濾信息不對桑稱，另一祝方面使預根算執(zhí)行者悠產(chǎn)生責任燥感并激發(fā)系其創(chuàng)造性湖。（三）預激算控制預算控襪制是指撥預算執(zhí)文行過程蓋的控制舅與預算睜執(zhí)行結(jié)箱果的報巡壽告分析兔。預算嚴執(zhí)行即踢預算的柏具體實犯施，它掉是預算奪目標能食否實現(xiàn)益的關(guān)鍵診，因此口它在預瓜算管理懂循環(huán)中罷處于核扒心環(huán)節(jié)壩。預算的有笨效執(zhí)行離菠不開預算捐協(xié)調(diào)、預典算調(diào)整、揮預算監(jiān)控陵以及仲裁屑，它們是鄙預算執(zhí)行拐過程中必掙不可少的旺環(huán)節(jié)，是君預算有效黃運行的必港要保證。（四）預古算考評預算考評良包括預算呼評價和預來算激勵兩花個方面。預算評價是對企業(yè)疏內(nèi)部各級肝責任部門違或責任中蠟心預算執(zhí)不行結(jié)果進熄行評價，擠是管理者蒸對預算執(zhí)康行者實行列的一種有杠效的激勵獅和約束形薪式。預算管招理循環(huán)的有則效運行離責不開激勵如：預算的磨編制和控舍制需要激偷勵制度提博供動力和產(chǎn)壓力，預壩算評價作潛用的發(fā)揮數(shù)取決于預膨算執(zhí)行結(jié)吸果與執(zhí)行春者的激勵姿相掛鉤，尊本次循環(huán)緒激勵效果充會影響下柱一循環(huán)預陰算目標的波確定。中國企朵業(yè)通常齊存在的銷預算問演題及其底解決中國企業(yè)運通常存在廟的預算問鐵題表現(xiàn)在崗以下方面航：1．預算的附意識。認安為預算與鴉公司戰(zhàn)略扁的關(guān)系不干大，缺乏劫明確手段帳對公司戰(zhàn)個略目標和偷戰(zhàn)略規(guī)劃絕進行細化套；認為預訪算僅僅是擁財務部門困的事情，愧是為了控前制別的部凱門費用的漏發(fā)生；認速為由于市位場因素變扁化無常因薄此預算編警制可能流貼于形式。2．預算的眉組織。缺彎乏專門的似預算管理聚組織，或守職責界定糾不清。財躁務部門包班攬了所有斥的預算編姑制工作，罩業(yè)務部門琴和其他職雁能參與配貌合較少。嫂預算部門創(chuàng)與業(yè)務、虹職能部門砍間協(xié)作不堪暢，相互泄扯皮。3．預算巴的目標衛(wèi)。預算耗目標的妄制定以臉主觀經(jīng)團驗判斷材為主，細缺乏科茅學的定是量分析錘；預算艙目標的叢制定與傭公司戰(zhàn)億略目標項不一致想，缺乏靠上下級排的溝通跑協(xié)調(diào)。4．預算的動編制。預聰算的編制嫂沒有以預多算控制指驕標和預算何控制標準倘作為依據(jù)迫，完全是困靠“拍腦袋”出來的攜，導致存項目與外項目、貿(mào)表與表造之間缺議乏邏輯奔性；缺碧乏足夠坊的系統(tǒng)聲支持，伍預算編耕制完全賠手工操陳作，工芒作量大靠且效率元不高。5．預算苦的控制變。沒有港建立相思應的預共算反饋鍵制度，才重編制嬸輕執(zhí)行泄；沒有泳以預算陪作為依拒據(jù)，支吸出審批燥時不能撈區(qū)分預遇算內(nèi)和暢預算外粉不同情照況，財氏務部門牙無法起亂到有效鳴的監(jiān)督布作用；埋分析預婦算執(zhí)行幫情況，票僅做差垂異分析懲，而沒洲有因素純分析，役難以明商確預算齒差異產(chǎn)牛生的原乖因；預唐算隨意喪調(diào)整或銀不做任聯(lián)何調(diào)整拖。6.預算的較考評。斜缺乏有川效的評賺價、考粉核和激筐勵措施厲。沒有最將預算驕考評納個入經(jīng)營飾管理者庫的考核慮體系，潔使預算恒失去硬恩約束。中國企業(yè)寄要有效解屯決以上問該題，成功霉實施預算酬管理，關(guān)員鍵取決于釘以下方面鹽：1．高層阻持續(xù)重和視與參催與；2．預算爐模型符刺合企業(yè)酸實際情勞況；3．基礎付數(shù)據(jù)相臥對準確希和完整原；4．先進科驚學的信息焦系統(tǒng)的支警持；5．全員拾的參與墾和認同袖；6．預算考億評結(jié)果與講經(jīng)營管理北者薪酬相陜掛鉤。第二節(jié)舌預算的編丑制一、預算彎的編制程功序二、預暈算的編揚制方法三、預算鎮(zhèn)的編制原陳理一、預桐算的編蔬制程序預算編制妹的程序事刊實上就是笨預算體系課的形成。深預算編制歸程序視企嗽業(yè)不同情壩況、不同治預算模式務分為自上友而下、自耐下而上和叮上下結(jié)合炎三種類型釋，如表5-1所示：組織類型產(chǎn)品單一型企業(yè)集團集權(quán)型企業(yè)資本控股型企業(yè)集團分權(quán)型企業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營型企業(yè)集團集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合企業(yè)管理控制模式戰(zhàn)略規(guī)劃型財務控制型戰(zhàn)略控制型預算編制程序自上而下式自下而上式上下結(jié)合式優(yōu)點防止本位主義，有利于實現(xiàn)整體目標有利于發(fā)揮部門的主觀能動性既可以防止本位主義，又有利于發(fā)揮部門的主觀能動性缺點不利于部門主觀能動性的發(fā)揮可能導致嚴重的本位主義，影響到企業(yè)整體目標的實現(xiàn)過度的討價還價可能削弱預算編制的戰(zhàn)略性和嚴肅性，同時降低預算編制的效率（一）自齊上而下式姨預算編制鈔程序自上而塔下式預算編制筍程序是一甚種最傳統(tǒng)爆的預算管飄理程序，谷其預算由央企業(yè)總部槽按照戰(zhàn)略饅管理需要池，結(jié)合企頂業(yè)外部環(huán)樸境和內(nèi)部徒條件而提訪出，并向累各分部或耀子公司下蟲達執(zhí)行。這種方式猜與戰(zhàn)略規(guī)壘劃型的母活子控制模獸式相對應顧，屬于集艱中型預算刮模式，比趴較適用于旦集權(quán)制企為業(yè)。預算不啟是一場萍數(shù)字游恐戲，而籍是圍繞扯戰(zhàn)略目墾標的設蓬立而進色行思考凱的過程——彼得·德魯克（二）自嗓下而上式曾預算編制怪程序自下而認上式預算編例制程序累強調(diào)預現(xiàn)算來自換于各分橫部或子尺公司的乳預測，揉各分部潔或子公松司才是韻預算編穿制的真崗正主體將，企業(yè)類總部對膜預算只暫具有最腿終審批派權(quán)。自下而上烘式更多地撇適用于資膏本型的控豎股集團，阿也即財務賭控制型的型母子管理輛關(guān)系，屬蠅于分散型僚預算模式約，更多地域適用于分詞權(quán)制企業(yè)顧。自下而上健式特點是宴：預算來燙自于下級參，總部只輛設定目標名，只監(jiān)督字目標的執(zhí)查行結(jié)果，降而不過多電地介入過程賭的控制療。（三）上著下結(jié)合式拔預算編制義程序顧名思撐義，上柴下結(jié)合晝式博采廚上述兩能式之長娛，在預蹈算編制僵過程中賀，經(jīng)歷某了自上宵而下和筋自下而膚上的往劉復。上求下結(jié)合刑式預算育編制程炮序與戰(zhàn)鵲略控制敢型母子垮管理關(guān)間系相對何應，它碑是現(xiàn)代犬企業(yè)預零算管理嗎最為可少取的一鑰種方式忠。一方面是際因為通過熱上下結(jié)合奧達到預算窩意識的溝第通和總部怨預算目標礎的完全執(zhí)像行；另一罩方面是通娘過上下結(jié)纏合避免單墳純自上而筍下和自下慨而上的各定種不足。二、預算塵的編制方頭法預算編制糠可以采用餅多種方法吵，不同類公型的預算誓編制方法潛各有利弊材，企業(yè)可相以根據(jù)實超際情況和廉實際需要回加以選擇堅，如表5-2所示。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點缺點按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同固定預算容易操作，工作量小第一，過于機械呆板；第二，可比性差。彈性預算第一，預算范圍寬；第一，很難正確劃分變動成本和固定成本；第二，可比性強。第二，如果采用手工編制，預算編制工作量大。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點缺點按其出發(fā)點的特征不同增量預算容易理解，便于操作第一，受原有費用項目限制，可能導致保護落后；第二，滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。零基預算（1）不受現(xiàn)有費用項目限制；帶來浩繁的工作量，搞不好會顧此失彼，難以突出重點，而且也需要比較長的編制時間。（2）能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性；（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點缺點按其預算期的時間特征不同定期預算使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果。第一、盲目性；第二、滯后性；第三、間斷性。滾動預算（1）透明度高；預算工作量較大（2）及時性強；（3）連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出。（一）固塔定預算方嘆法與彈性汪預算方法根據(jù)預算越編制所依程據(jù)的業(yè)務恐量的數(shù)量匹特征，可俗分為固定魄預算方法海和彈性預杰算方法兩田大類。固定預算也叫靜態(tài)勤預算，是蟻根據(jù)預算原期內(nèi)正常并的、可實摧現(xiàn)的某一害業(yè)務量（舅如生產(chǎn)量委、銷售量終）水平作柿為唯一基臭礎來編制前預算的方或法。它是飛不考慮預冶算期內(nèi)生更產(chǎn)經(jīng)營活授動可能發(fā)掌生的變化困而編制的則預算，是額最基本的伙預算編制該方法。A公司營胞業(yè)利潤參預算（綢固定預呢算）草單位吐：元項目單位預算固定預算銷售量（件）80000銷售收入46.00368000變動成本32.802224000其中：變動制造費用31.502520000變動銷售費用0.9072000變動管理費用0.4032000邊際貢獻13.201056000固定成本735000735000其中：固定制造費用388500388500固定銷售及管理費用346500346500營業(yè)利潤321000彈性預探算又稱變動外預算或滑械動預算，亞是指在編俘制預算時場，考慮到皺計劃期間攪業(yè)務量可江能發(fā)生的剛變化，以炭業(yè)務量、額成本和利悉潤之間的烏邏輯關(guān)系辱，按照多洽個業(yè)務量夏水平為基傭礎，編制泡能夠適應畢多種情況緞預算的一德種方法。撈這種方法興正是針對扯固定預算遼的主要不俘足而設計洗的，其預芝算編制的課依據(jù)不是渠某一固定撿的業(yè)務量渡，而是一孝個可預見戶的業(yè)務量巖范圍，因送此而使預兇算具有伸巷縮彈性，冤增強了預撲算的適用答性。編制彈監(jiān)性預算鉛的步驟插：（1）選擇鏈和確定梢某項經(jīng)妥營活動喝的計量歐單位；（2）預測和仇確定可能進達到的某數(shù)項經(jīng)營活突動的業(yè)務羞量，可定餡在正常生鼠產(chǎn)能力的70%~廚120%之間，或踩以歷史最機高業(yè)務量榜和最低業(yè)街務量為其躺上下限；（3）根據(jù)成告本性態(tài)和飯業(yè)務量之決間的依存跳關(guān)系，將姿企業(yè)成本癢費用劃分媽為變動成妻本和固定膊成本，并做逐項確定妹其與業(yè)務鞠量之間的粱關(guān)系；（4）計算重各種業(yè)腿務量水宜平下的械預測數(shù)燈據(jù)，并割用一定坑的方式允表示，奮形成某唐一項經(jīng)項營活動體的彈性筐預算。A公司營業(yè)別利潤預算蔽（彈性預饑算）總單位：盜元項目單位預算彈性預算銷售量（件）700080009000銷售收入46.00322000368000414000變動成本32.80229600262400295200其中：變動制造費用31.50220500252000283500變動銷售費用0.90630072008100變動管理費用0.40280032003600邊際貢獻13.2092400105600118800固定成本73500735007350073500其中：固定制造費用38850388503885038850固定銷售及管理費用34650346503465034650營業(yè)利潤189003210045300(二)增量預應算方法系與零基忍預算方表法成本費事用預算蓮根據(jù)預農(nóng)算編制幫的出發(fā)俊點特征爪不同，避可分為汗增量預尖算方法嗓和零基攀預算方怕法兩大囑類。增量預軍算方法是以基派期成本萍費用水晌平為基例礎，結(jié)識合預算仙期業(yè)務血量水平珍及有關(guān)梅降低成旋本的措兔施，通辯過調(diào)整具有關(guān)原齊有費用疾項目而知編制預臨算的方去法。增量預算秧的基本原美理如圖5－5所示：零基預脆算方法是彩指對任博何一個誦預算期歷、任何咐一種預挖算費用粗項目的疑開支都往不是從松原有的茄基礎出林發(fā)，即羞根本不孔考慮基典期的費獻用開支橋水平，鎮(zhèn)而是一查切以零屑為起點慮，從零聚開始考毛慮各費來用項目相的必要旦性和合巡壽理性，服從而確扎定預算博收支，籌編制預維算。零毒基預算案的基本竊原理如絞圖5－6所示：零基預滲算方法躺打破了刻傳統(tǒng)的懶預算編陡制觀念蓮，不再立以歷史依資料為畝基礎進廊行調(diào)整尼，而是耍一切以賄零為基擱礎，以啞各項成父本費用通是否必究要和合扭理為出薄發(fā)點。（三）定兼期預算方錄法與滾動囑預算方法預算編制嶼方法根據(jù)推預算編制袍的出發(fā)點握特征不同叉，可分為凡定期預算達方法和滾發(fā)動預算方愧法兩大類焦。定期預原算方法是在編制綁預算時以鴉不變的會古計期間（陸如日歷年海度）作為賄預算期的你一種編制撤預算的方廢法。滾動預位算方法也稱為侄連續(xù)預濱算或永浙續(xù)預算夾，是在攜編制預挪算時，擴將預算孫期與會廳計年度纏脫離開堪，隨著軋預算的艦執(zhí)行不僅斷延伸泉補充預宜算，逐弱期向后冰滾動，椅使預算劃期永遠長保持為響一個固襲定期間理的一種謀預算編屆制方法琴。滾動雕預算按戒其預算狗編制和摘滾動的秋時間單近位不同姑可分為堅逐月滾尊動、逐不季滾動譽和混合蔬滾動三隱種方式闊。下面以耀愛立信臣公司為澡例簡單左介紹下悲定期預仆算和滾辜動預算擁在企業(yè)浩中的運兄用：多歸年來，弦愛立信書都一直儀在運用增傳統(tǒng)的墓定期預食算編制督方法，設即從5月份開始嗚做計劃，8月份形查成初步近方案，10月或11月份形邪成正式壺方案，12月份將回正式方俯案提交誦董事會百。到了20世紀90年代初期餡，公司高批級管理人贊員開始意熱識到這種必傳統(tǒng)預算師方法已經(jīng)賓不能適應順快速發(fā)展畏的電訊市糧場了，解芒決問題的拖辦法就是賠打破預算勇和預測的角年度周期紛，愛立信艇改革的第象一步就是防進行“滾動預創(chuàng)算”，主要病是針對奴特定的蘭市場，欄如移動媽電話市娃場，預旋測各項捧財務指踢標。愛立信采們用的是混炊合滾動方索式，即預個算期頭三膜個月逐月頃編制詳細階預算，其唐余月份分役別按季度淡編制粗略幼預算，如方圖5－7所示。這晝種滾動方詠法使公司休獲得了更貧多的靈活馳性，而且暗由于數(shù)字趕經(jīng)常更新肺，使生產(chǎn)詞與計劃管韻理流程有怒了更大的聲互動性，摧也使員工屋有了較多帳的參與性吸，而以前副一年只有廚一次。三、預算判的編制原偽理與全面話預算內(nèi)蛾容相對驢應，全溜面預算悲的編制漲表格需疫要按經(jīng)攔營預算怎、資本商預算和庫財務預發(fā)算三大春類型進緩行相應易設計。具體而言召，與經(jīng)營券預算內(nèi)容厭相對應，奏經(jīng)營預算字的編制表挨格需要按觀銷售預算飯、采購預愈算、生產(chǎn)屯預算和其雨他預算進萬行相應設勿計；與資蠅本預算內(nèi)揭容相對應附，資本預剖算的編制欣表格需要蟲按投資預幻玉算和籌資截預算進行番相應設計戴。財務預餐算是在經(jīng)市營預算和磨資本預算媽的基礎上捏編制而成置的。它們經(jīng)之間的聯(lián)什系如圖5－8：（一）經(jīng)仿營預算表周格1.銷售收盾入預算銷售收究入預算皆是指為廟規(guī)劃一粉定預算虜期內(nèi)因折組織銷糊售活動紫而引起互的預計傷銷售收伍入而編暗制的一夠種日常來業(yè)務預娃算。2.銷售回款淡預算銷售回伶款預算擱是指為鄭規(guī)劃一饅定預算弊期內(nèi)因脈組織銷折售活動佛而引起浴的預計孝銷售收愉入現(xiàn)金孤回款而今編制的秀一種日塊常業(yè)務茫預算。愛普公鋸司銷售束收入預頸算妥單發(fā)位：萬繪元項目控制比率控制標準第1季度第2季度第3季度第4季度全年銷售單價（元/件）甲產(chǎn)品260260260280265乙產(chǎn)品160160160150157.5銷售量（萬件）甲產(chǎn)品160200240200800乙產(chǎn)品100160200240700銷售收入甲產(chǎn)品某產(chǎn)品銷售百分比41600520006240056000212000乙產(chǎn)品16000256003200036000110250合計銷售凈利率57600776009440092000322250某種產(chǎn)稍品的銷鄉(xiāng)豐售百分章比、銷虜售凈利工率作為兄銷售收入預言算的控制朝指標，如筒果不能達凍到公司規(guī)定的控吊制指標，錘就需要重隨新編制銷關(guān)售收入預算。愛普公司鍋銷售回款矮預算站單位：萬刊元項目控制比率控制標準第1季度第2季度第3季度第4季度全年應收賬款期初余額5200023040310403776052000本期銷售收入57600776009440092000321600本期銷售回款86560696008768092960336800應收賬款期末余額2304031040377603680036800假設銷售季收入本期覽收現(xiàn)率為60%，期初應海收賬款本敏期回款率騙為100餡%。3.銷售費用謹預算銷售費用離預算是指賄為規(guī)劃一賄定預算期瞧內(nèi)因組織獨銷售活動煌而引起的舅預計銷售森費用而編毯制的一種撕日常業(yè)務殼預算。4.生產(chǎn)量預姓算生產(chǎn)量授預算是沒指為規(guī)允劃一定娘預算期蜜內(nèi)預計電生產(chǎn)量嚷水平而懼編制的疑一種日廊常業(yè)務低預算。5.直接材料沃預算直接材料江預算是指毫為規(guī)劃一勉定預算期淹因組織生逗產(chǎn)活動預彎計發(fā)生的康直接材料炒需要量而底編制的一逼種日常業(yè)晚務預算。愛普公司丙銷售費用協(xié)預算崗單位：凝萬元費用明細控制比率控制標準第1季度第2季度第3季度第4季度全年產(chǎn)品自銷費用運雜費10001600180019006300包裝費500900100010003400保險費6006006006002400商檢費4008001000110033000小計250039004400460045100產(chǎn)品促銷費用廣告費3003003003001200展覽費200200200220820租賃費200200200200800三包費用100100100100400網(wǎng)點促銷費用150150150150600小計9509509509703820銷售部門人員經(jīng)費工資1400015000150001600060000職工福利費14001500150016006000差旅費1200100080010004000辦公費5005005005002000折舊費20002000200020008000銷售傭金38060075011402870小計1948020600205502224082870合計發(fā)生額22930254502590027810131790付現(xiàn)額1834420360207202224881672愛普公司鑼生產(chǎn)量預繳算衛(wèi)單位亞：萬元某種產(chǎn)品煌預計生產(chǎn)噸量=預計銷幸售量+預計期識末存貨獸量-預計期箱初存貨豎量產(chǎn)品品種項目控制比率控制標準第1季度第2季度第3季度第4季度全年甲產(chǎn)品預計銷售量160200240200800加：預計期末存貨量2024202424減：期初存貨量1620242016預計生產(chǎn)量164204236204808乙產(chǎn)品預計銷售量100160200240700加：預計期末存貨量1620242626減：期初存貨量1016202410預計生產(chǎn)量106164204242716愛普公司扮直接材料芳預算朵單位：萬貓元產(chǎn)品品種項目材料品種控制比率控制標準第1季度第2季度第3季度第4季度全年甲產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料66686.5B材料44444預計生產(chǎn)量1641642042364預計生產(chǎn)需要量（萬千克）A材料9841224141616325256B材料6568169448163232平均采購單價（元/千克）A材料4444B材料5555直接材料成本A材料393648965664652821024B材料328040804720408016160合計72168976103841060837184乙產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料10101099.75B材料44444預計生產(chǎn)量106106164204242預計生產(chǎn)需要量（萬千克）A材料10601640204021786918B材料4246568169682864平均采購單價（元/千克）A材料4444B材料5555直接材料成本A材料424065608160871227672B材料212032804080484014320合計636098401224013552419926.直接人蘿工預算直接材基料預算騾是指為旁規(guī)劃一休定預算權(quán)期因組予織生產(chǎn)絲式活動預創(chuàng)計發(fā)生束的人工郵成本水徐平而編毒制的一參種日常第業(yè)務預拖算。7.制造費用桐預算制造費叨用是指住為規(guī)劃戴一定預楊算期除惜直接材鉛料和直仙接人工籃預算以眉外預計束發(fā)生的霧其他生排產(chǎn)費用貞水平而恨編制的鵝一種日茫常業(yè)務障預算。醉當以變談動成本需法為基密礎編制燃制造費杏用預算外時，可下按變動哥性制造頁費用和根固定性食制造費安用兩部睛門內(nèi)容雖分別編時制。8.產(chǎn)品成瓣本預算產(chǎn)品成本藏預算是指液為規(guī)劃一短定預算期葵內(nèi)生產(chǎn)成學本和銷售壤成本等內(nèi)躲容而編制灰的一種日仍常業(yè)務預燈算。愛普公司萌直接人工棒預算擱單位：萬那元產(chǎn)品品種項目控制比率控制標準第1季度第2季度第3季度第4季度全年全公司單位工時工資率88810甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）6665.6預計生產(chǎn)量（萬件）164204236204808直接人工工時總數(shù)（萬小時）984122414161142.44766.4單位工時工資率4445預計直接工資393648965664571220208其他直接費用551685.4793799.72829.1直接人工成本合計44875581.464576511.723037.1單位工時直接人工成本4.564.564.565.704.83乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）1010109.2預計生產(chǎn)量（萬件）106164204242716直接人工工時總數(shù)（萬小時）1060164020402226.46966.4單位工時工資率4445預計直接工資4240656081601113230092其他直接費用593.6918.41142.41558.54212.9直接人工成本合計4833.67478.49302.412690.534304.9單位工時直接人工成本4.564.564.565.704.92合計直接工資總額817611456138241684450300其他直接費用合計1144.61603.81935.42358.27042直接人工成本合計9320.613059.815759.419202.257342預計福利費現(xiàn)金支出915.712831548.31886.65633.6直接人工成本現(xiàn)金支出合計10236.314342.817307.721088.862975.69.材料采歇購預算材料采購罷預算是指率為規(guī)劃一懂定預算期慢內(nèi)因組織譽材料采購迎活動預計膛發(fā)生的采反購數(shù)量和階采購成本圈等內(nèi)容而妨編制的一奸種日常業(yè)尚務預算。10.管理費按用預算管理費影用預算掩是指為肌規(guī)劃一剩定預算午期內(nèi)因施管理企春業(yè)預計喉發(fā)生的棗各項費捧用水平爬而編制宰的一種表日常業(yè)副務預算戲。（二）資饑本預算表宿格1.投資預算投資預濱算是與賞項目投橡資決策蠅密切相拍關(guān)的特脾種決策伍預算2.銀行借款害預算銀行借兄款預算刃是反映濟預算期診公司通債過銀行陽籌措資墨金的特谷種決策惠預算。3.財務費用鞏預算財務費用惰是指反映畝預算期銀添行借款預肯算是反映宋企業(yè)通過等銀行渠道恨獲得貸款編資金的籌恐資決策預案算。（三）址財務預城算表格1.現(xiàn)金收助支預算現(xiàn)金收搏支預算縫亦稱現(xiàn)蒙金預算慶，它是翠以經(jīng)營律預算和姜資本預劇算為基宵礎所編損制的反完映現(xiàn)金券收支情豆況的預宅算2.預計利禾潤表預計利潤由表用于綜斷合反映企疲業(yè)整個預山算期間所窮取得的經(jīng)夢營成果。倒預計利潤揚表是財務年預算中的蹄一個重要絹環(huán)節(jié)，也薪是編制預繡計資產(chǎn)負糖債表的基聲礎。構(gòu)成預繭計利潤范表的收聚支項目見主要來卵自兩個販方面：盯一是企爹業(yè)生產(chǎn)涌經(jīng)營管虧理活動鋼的收支息；二是局企業(yè)財瀉務活動泛的收支腰。除了汽這兩個棉主要的梳方面以表外，還州要包括湊一些營新業(yè)外的躍收支。3.預計資師產(chǎn)負債珠表預計資霸產(chǎn)負債景表用于錄總括反隙映企業(yè)噸未來預咬算期期插末財務花狀況，勢是為企耀業(yè)在預將算期末煙預計的止財務狀增況而編罩制的預鞭算。企艷業(yè)管理稅當局可墻以據(jù)此榨了解企奏業(yè)未來見期間的益財務狀澡況，以殺便采取葬有效措殿施，防偷止企業(yè)肌不良財凱務狀況紛的出現(xiàn)熄。預計資糊產(chǎn)負債怖表是在笑預算期采初資產(chǎn)屯負債表瞎的基礎禮上，根故據(jù)經(jīng)營痕預算、夢資本預何算和現(xiàn)霉金收支您預算的用有關(guān)結(jié)禿果，對命有關(guān)項貿(mào)目進行赴調(diào)整后隙編制而無成的。嗎預計資魯產(chǎn)負債非表的內(nèi)獎容、格恐式與實芒際的資抽產(chǎn)負債桌表相同啟，預計翅資產(chǎn)負坑債表是詠根據(jù)預冒算期的撿經(jīng)營預毀算和資既本預算炸編制的挎，當然迎也需要月參考預仔計利潤場表和現(xiàn)每金收支鮮預算。第三節(jié)炭責己任會計一、責附任中心殲及其主催要特點二、內(nèi)鍋部轉(zhuǎn)移禿價格你評價什載么，你就蔑得到什么鮮?！_伯特·S·卡普蘭一、責忘任中心誰及其主薄要特點責任中苦心就是承賺擔一定如經(jīng)濟責談任，并缸享有一公定權(quán)利堤和利益涌的企業(yè)寨內(nèi)部（扭責任）渡單位。按權(quán)責范凈圍及業(yè)務南活動的特膜點不同，煉責任中心跟可以劃分氏為成本中機心、利潤德中心和投犧資中心。（一）楚成本中里心成本中心夠（cos驅(qū)tc魔ent逼er）是對成禁本和費典用承擔欲責任的殘責任中尸心，它鑄不會形理成可以哲用貨幣牧計量的狀收入，阿因而不熊需要對廊收入、肝利潤或河投資負副責。成本中過心一般頑包括負窩責產(chǎn)品避生產(chǎn)、澡勞務提涌供部門拜以及給柳與一定仁費用指姑標的管患理部門騙，如企答業(yè)中的箱生產(chǎn)車苗間、行稱政管理綱部門等倦。按照候成本中趕心控制姿對象的軍特點，看可將成途本中心尺分為技鬼術(shù)性成塌本中心蜘和酌量敗性成本興中心。謊前者又載稱標準順成本中穩(wěn)心，是鴉指把生康產(chǎn)實物鼓產(chǎn)品而娛發(fā)生的撕各種技殼術(shù)性成良本作為碎控制對著象的成似本中心少。后者叨又叫費站用中心丘，是指演把為組女織生產(chǎn)刮經(jīng)營而初發(fā)生的研酌量性耍成本或欺經(jīng)營費絨用作為分控制對浙象的成科本中心國。成本中蟲心相對筆于其他削責任中抹心有其苦自身的趕特點，靠主要表國現(xiàn)在：1.成本中心壘只考評成閉本費用。腳成本中心嘆一般不具兩備經(jīng)營權(quán)謝和銷售權(quán)戀，其經(jīng)濟烘活動的結(jié)憂果不會形藝成可以用才貨幣計量猶的收入，芳有的成本餅中心可能賊有少量的劉收入，但輝整體上講獎，其產(chǎn)出并與投入之往間不存在慰緊密的對付應關(guān)系，誰因而，這律些收入不您作為主要負的考核內(nèi)鍋容，也不運必計算這巖些貨幣收富入。概括卸地講，成司本中心只玻以貨幣形廚式計量投銅入，不以赴貨幣形式喇計量產(chǎn)出方。2.成本中心國只對可控麻成本承擔什責任。成使本費用依它其責任主值體是否可竄控制分為僻可控成本父與不可控葛成本。凡盡是責任中忙心能夠控打制其發(fā)生筒及其數(shù)量退的成本稱像為可控成施本；凡是踏責任中心活不能控制旗其發(fā)生及否其數(shù)量的府成本稱為射不可控成巡壽本。具體來銹說，可礦控成本誕必須同倆時具備畜以下四情個條件滿：一是批可以預夾計。即慎成本中籃心能夠滾事先知簽道將發(fā)下生哪些街成本以腿及在何察時發(fā)生秋；二是秘可以計盡量。即守成本中優(yōu)心能夠嚇對發(fā)生帆的成本施進行計榜量；三殊是可以呈施加影伶響。即境成本中違心能夠綁通過自停身的行收為來控海制成本布的發(fā)生哥的時間珠和金額奔；四是隙可以落而實責任奔。即成轉(zhuǎn)本中心鼠能夠?qū)⒇M有關(guān)成殿本的控貼制責任煎分解落含實，并請進行考魄核評價振。凡不穴能同時握具備上遭述四個秧條件的丟成本通伶常為不虜可控成竿本。3.成本中心遍只對責任脹成本進行推考評。屬玻于某成本販中心的各饒項可控成孟本之和即茅構(gòu)成該成件本中心的晨責任成本伙。從考評勢的角度看循，成本中搖心工作成個績的好壞燦，應以可擾控成本作監(jiān)為主要依隔據(jù)，不可撕控成本核凳算只有參閣考意義。剛在確定責構(gòu)任中心的皮成本責任澡時，應盡下可能使責為任中心發(fā)吳生的成本崗為可控成握本。成本中心魂的考評指柜標主要采右用相對指六標和比較折指標，包頌括成本（霸費用）變旦動額和變控動率兩個評指標，其薦計算公式闊是：（二）利張潤中心利潤中律心（prof階itc瓜ente真r）是指對利犁潤負責的乎責任中心吸。利潤中斑心被同時善賦予生產(chǎn)謠和銷售職氣能，其自蹦主權(quán)也得片以顯著增鉤加，該中績心的管理棗人員能夠銀決定生產(chǎn)圈什么、如敬何生產(chǎn)、偉成本的高告低、價格酒的高低、惰銷售的辦列法等。由于利蟻潤是收接入與成腰本費用剃之間的當差額，電因此利鞠潤中心改既要對漏成本負活責，又耽要對收代入負責漂。與成閑本中心飽相比，碎利潤中命心往往矮具有較窄大的權(quán)徹力與責扇任，通遭常處于階企業(yè)內(nèi)非部的較嗽高層次就，如分鍋公司、租分廠、巧分店等甚。當然鹽，利潤撕中心沒漁有權(quán)力珍決定該饅中心資汁產(chǎn)投資胳的水平蘿。利潤中糧心有兩網(wǎng)種形式命：1.自然利抖潤中心雙。這種丑利潤中拴心雖然茂是企業(yè)行內(nèi)部的謊一個責秩任單位境，但它豪既可向棗企業(yè)內(nèi)辟部其他磁單位提辛供產(chǎn)品磁或勞務范，又可捕像一個循獨立經(jīng)雄營的企甜業(yè)那樣柴，直接沖向企業(yè)生外界市組場銷售犯產(chǎn)品或榴提供勞悔務。2.人為利潤超中心。這迎種利潤中古心僅對本倡企業(yè)內(nèi)部距各單位提勾供產(chǎn)品或莊勞務，不號直接對外左銷售，取罰得的是企茂業(yè)“內(nèi)部當銷售收入果”。成為齡人為利潤鈔中心的條快件，一是謊能夠為其笨他責任中讀心提供產(chǎn)遲品或勞務欺，二是能輛夠為該中眉心的產(chǎn)品冠或勞務確約定合理的適內(nèi)部轉(zhuǎn)移工價格。（三）自投資中粥心投資中鴿心（inv討est飯men填tc萄ent躬er）是指既身對成本緞、收入全和利潤追負責，綿又對投國資效果軟負責的飲責任中樂心。投隱資中心瓦必定同棗時也是笨利潤中救心。它與利續(xù)潤中心歸的區(qū)別盾主要有及兩點：下一是權(quán)類力不同扣，利潤達中心沒粉有投資做決策權(quán)園，它只遣是在企摸業(yè)投資胃形成后不進行具雞體的經(jīng)慕營；而座投資中淋心則不紙僅在產(chǎn)柜品生產(chǎn)肥和銷售輩商享有般較大的命自主權(quán)陜，而且工能夠相桿對獨立重地運用寒所掌握旨的資產(chǎn)單，有權(quán)通處置固度定資產(chǎn)胸，改變想現(xiàn)有的錯生產(chǎn)能矮力。二催是考核電辦法不技同，考騾核利潤頭中心業(yè)煩績時，組只考慮斤絕對指錯標，即默不聯(lián)系獲投資多按少或占茂用資產(chǎn)欠的多少嫌，不進薦行投入儀產(chǎn)出的草比較；獸相反，對考核投拋資中心征業(yè)績時嚇，必須夢將所獲頁的利潤宜與所占聲用的資炊產(chǎn)進行眼比較。根據(jù)投資壓中心生產(chǎn)目經(jīng)營活動吼的特點，告通常以投宿資利潤率鈔和剩余收宮益作為評炊價和考核消投資中心渣經(jīng)營成果怎的主要指鏡標。1.投資利潤收率。投資利潤凡率（retu悄rno沫nin跳vest中ment藝,RO派I）是指經(jīng)營情利潤與經(jīng)悄營資產(chǎn)之拉比，其基昏本公式如臭下：投資利喪潤率的坦優(yōu)點在授于：一及是能反宰映投資修中心的膠綜合獲啟利能力晶，提高宣投資利潮潤率應觸該通過累擴大銷糧售收入勉、降低換成本費廊用、加夸速資產(chǎn)殃周轉(zhuǎn)、寶減少資捉產(chǎn)投入汪等途徑釣；二是扶具有橫捕向可比彈性，因火為剔除賀了因投彎資額不枕同而導冤致的利恭潤差異厘的不可忠比因素亡；三是俗投資利醬潤率可暖以作為附評價投良資方案嘆的依據(jù)價，有利菠于資源樂的優(yōu)化腔配置；丸四是促黑使投資劈燕中心提權(quán)高資產(chǎn)陡效率，漫減少不霞合理資研產(chǎn)占用白現(xiàn)象。投資利撓潤率最歉大的缺標點在于演會導致防投資中拜心產(chǎn)生咱本位主錄義，就它是只顧牲本身利蝴益而放釘棄對整離個企業(yè)竭有利的腸投資機厚會。2.剩余收益很。剩余收益完（resi吳dual游inc原ome）是一個絕孟對指標，輸是指投資導中心獲得策的利潤和黎扣減其規(guī)針定的投資陡收益后的禽余額。其傳計算公式晨如下：以“剩余街收益”作客為評價和津考核經(jīng)營礙成果的尺別度，與投飄資利潤率抄相比有兩今個明顯的皆優(yōu)點：（1）可以送從絕對挖額的角術(shù)度進行獵分析，這消除利傾用投資溉利潤率破進行業(yè)羅績評價斗所帶來柜的錯誤專信號。戲投資利挺潤率可誕能會掩雞蓋某些輕投資中五心的實未際業(yè)績聰，并使顆人們忽令視對業(yè)窮績進行升絕對金況額的評憲價。（2）避免了蠻投資中心堪狹隘的本械位主義傾稼向，使部甚門目標和掃企業(yè)整體槳目標趨于描一致。剩勸余收益指汪標避免了受投資中心使單純追求氧投資利潤莫率而放棄巨一些對企稠業(yè)整體有號利的投資緩機會。以植剩余收益街作為衡量院投資中心劍工作成果飄的尺度，饞投資中心幸將會盡量謹提高剩余究收益，也屈就是說只盞要有利于捕增加剩余供收益絕對著額，投資齒行為就是讀可取得，遣這樣就使腐部門目標冤和企業(yè)整果體目標趨蒜于一致。二、內(nèi)部救轉(zhuǎn)移價格制定轉(zhuǎn)移緊價格的目賓的有兩個貞：防止成冤本轉(zhuǎn)移帶網(wǎng)來的部門嶼間責任轉(zhuǎn)削嫁，使每饞個利潤中劍心都能作禽為單獨的顛組織單位旱進行業(yè)績碌考核；作鵝為一種價骨格引導下真級部門采偶取明智的基經(jīng)營決策瞎，從而確嫌保企業(yè)整介體利益最御大化。但這兩不個目的爺在通常任情況下慎是相互邁矛盾的棉，很難黃找到理借想的轉(zhuǎn)拐移價格攻來兼顧裝業(yè)績考景核和進汁行經(jīng)營宮決策，敏而只能姥根據(jù)企櫻業(yè)的具佛體情況養(yǎng)折中，皺并選擇罩基本滿父意的解標決辦法至。（一）想市場價妙格市場價腥格是根據(jù)產(chǎn)軟品或勞務筍的市場價決格作為基兼礎的價格贈。采用市冶場價格，洽一般假定酒各責任中陶心處于獨爺立自主的旦狀態(tài)，可露以自由決丈定從外部兩或內(nèi)部進晃行購銷，哈同時產(chǎn)品應或勞務有簽客觀的市盈價可采用簡。以正常溜的市場價吼格作為內(nèi)盲部轉(zhuǎn)移價西格有一個廈顯著的優(yōu)水點，就是桿供需雙方象的部門都梢能按照市意場價格買帶進或賣出廳它們所供烤和所需的海產(chǎn)品，可慕以節(jié)省談退判成本。瞎直接以市聯(lián)場價格作議為內(nèi)部轉(zhuǎn)皆移價格的冒主要困難第在于，部筑門間提供視的中間產(chǎn)諷品常常很撈難確定它肝們的市場符價格，而毀且市場價孤格往往變飯動較大，北