本科畢業(yè)論文--會(huì)計(jì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的探討

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）設(shè)計(jì)（論文）題目：現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的探討摘要自從歷史成本計(jì)量屬性面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境巨大變化而日益呈現(xiàn)出其局限性，會(huì)計(jì)界發(fā)展了多種不同的計(jì)量屬性，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等，所以傳統(tǒng)意義上的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式正在逐步地變遷為以歷史成本計(jì)量為主的多重屬性并用的混合計(jì)量模式。在這些計(jì)量屬性中最為引人注目的是公允價(jià)值，它被認(rèn)為是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，對(duì)衍生工具則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性，被越來越多國家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)越來越廣泛地運(yùn)用于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，成為一種僅次于歷史成本的重要計(jì)量屬性。然而在多變的市場環(huán)境下，采用模型計(jì)價(jià)和市場計(jì)價(jià)的公允價(jià)值并不能適應(yīng)日趨復(fù)雜的衍生金融工具，于是2008年由美國次貨危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴將公允價(jià)值推到爭議的風(fēng)口浪尖。本文從會(huì)計(jì)計(jì)量基本概念入手，探討了幾種主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)的概念及其它們之間的關(guān)系、公允價(jià)值的涵義及其三個(gè)級(jí)次。接著分析會(huì)計(jì)計(jì)量模式由以歷史成本為主的計(jì)量模式向以公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性并存的模式變遷的原因。會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性是變遷的主要內(nèi)在因素，而衍生金融工具及長期資產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的挑戰(zhàn)是變遷的主要外在因素。然后闡述現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的問題，對(duì)公允價(jià)值在全球金融中的影響進(jìn)行了重點(diǎn)分析。最后，探討了主要準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的改進(jìn)，會(huì)計(jì)界一些學(xué)者提出雙重會(huì)計(jì)計(jì)量模式、多重計(jì)量模式的構(gòu)想?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量屬性公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)用ABSTRACTThehistoricalcostmeasurementattributesresentsitslimitationsincreasinglysincetheeconomicenvironmentfacedtremendouschanges.Accountingdevelopedmanydifferentkindsofmeasurementattributes,Suchascurrentcost,currentmarketprices,netrealizablevalue,futurediscountedcashflow,fairvalueandsoon,sothetraditionalsenseofhistoricalcostmeasurementmodelisgraduallychangingwithhistoricalcostmeasurementofmultipleattributeandmixedmeasurementmodel.Inthemeasurementoftheattributeofthemostconspicuousisfairvalue,Itwasthoughttobethemostrelevantfinancialinstrumentsofmeasurementattributes,wasonlyrelatedmeasurementattributesforderivatives,Itiswidelyusedinthesystemofaccountingstandardsbymoreandmorenationalstandardformulatinginstitutionsandinternationalaccountingstandardsboard,itbecomesakindofimportantmeasurementattributesafterthehistoricalcost.Andthen,inthechangingmarketenvironment,usingmodelandmarketvaluationofthefairvalueofthevaluationcannotadapttotheincreasinglycomplexfinancialderivatives,then,Americansupremecrisiscausedbythefinancialturmoilpushedtothefairvalueofthecontroversialtwo-decade-long.Thistextfromthebasicconceptofaccountingmeasurement,discussesseveralmajoraccountingmeasurementattributesrelatedconceptsandtherelationshipbetweenthem,thefairvalueofthemeaninganditsthreegrades.Thenanalysesthereasonwhytheaccountingmeasurementmodelbasedonhistoricalcostmeasurementmodelchangestothefairvaluemeasurementattributeofthecoexistence.Accountingobjectivesdecision-makingavailabilityandtheaccountinginformationqualitycharacteristicsofcorrelationisinherentfactorofthechange,andfinancialderivativesandlong-termassetsoftraditionalaccountingmeasurementmodelistheexternalfactorsmainofthechange.Thenclarifytheproblemofaccountingmeasurementmodelinmoderneconomicenvironment,mainlyanalysestheinfluenceofthefairvalueintheglobalfinancial.Finally,discussestheimprovementoffairvaluemeasurementbymaincriterionconstitutingorganization,somescholarsproposedoubleaccountingmeasurementmodel,multiplemeasurementmodel.【Keywords】accountingmeasurementmeasurementattributesfairvalueStandardapplication目錄前言 1第一章會(huì)計(jì)計(jì)量模式 2第一節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量及構(gòu)成要素 2第二節(jié)主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性評(píng)價(jià) 2第三節(jié)公允價(jià)值的涵義和級(jí)次 3一、公允價(jià)值的涵義 3二、公允價(jià)值的級(jí)次 4第四節(jié)主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間的關(guān)系 4第五節(jié)本章小結(jié) 5第二章會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變遷 6第一節(jié)影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的會(huì)計(jì)理論因素 6一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同導(dǎo)致計(jì)量模式選擇的不同 6二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不同影響計(jì)量模式的選擇 6三、影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的外部環(huán)境因素 7第二節(jié)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇 7一、歷史成本計(jì)量模式的局限性 8二、向多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式變遷 8第三節(jié)本章小結(jié) 9第三章現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式的問題分析 10第一節(jié)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的問題 10一、現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本規(guī)范及其存在問題 10二、備受爭議的公允價(jià)值計(jì)量 10第二節(jié)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的分析 11一、由雷曼兄弟破產(chǎn)看金融工具公允價(jià)值計(jì)量的缺陷 11二、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的反思 13第三節(jié)本章小結(jié) 14第四章會(huì)計(jì)計(jì)量模式的努力方向和趨勢 15第一節(jié)加大對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用研究，改進(jìn)金融工具的公允價(jià)值計(jì)量 15一、改進(jìn)非活躍市場條件下的金融工具計(jì)量 15二、改進(jìn)金融工具的分類和計(jì)量 15三、改進(jìn)金融資產(chǎn)減值處理 16第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量模式發(fā)展趨勢的相關(guān)理論 16第三節(jié)本章小結(jié) 17結(jié)論 18致謝 19參考文獻(xiàn) 20附錄 21一、英文原文 21二、英文翻譯 25

前言會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。所謂“計(jì)量”，就是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)”的活動(dòng)（葛家澍、林志軍．1990）。1980年，美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，瀕臨破產(chǎn)，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)表在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，卻顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，這真切地暴露出歷史成本計(jì)量模式的嚴(yán)重缺陷。FASB（1984）在SFAC5中列舉了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中采用的5種主要的計(jì)量屬性即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，給出定義。它還指出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以歷史成本計(jì)量為主的多重屬性并用的混合計(jì)量模式。1990年9月，美國證券交易管理委員會(huì)主席理查德·C·布雷登首次指出歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重不足，首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性，由此引發(fā)了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的誕生。謝詩芬認(rèn)為，公允價(jià)值是一種全新的復(fù)合型會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它并非特指某一種計(jì)量屬性，而可以表現(xiàn)為多種形式，如歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行成本、短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為公允價(jià)值的代表，而現(xiàn)值計(jì)量是公允價(jià)值難以采用的根本原因，這樣會(huì)計(jì)計(jì)量中現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用研究顯得尤為迫切。所以從20世紀(jì)80年代中期起，西方實(shí)證和規(guī)范會(huì)計(jì)研究者開始認(rèn)真研究現(xiàn)值會(huì)計(jì)問題，并取得重大突破。經(jīng)過這些年的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，無論是FASB還是IASC，涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已超過90%。2008年由美國次貨危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴中，市場價(jià)格為最佳估計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量明顯地動(dòng)搖了，甚至失去了可靠的計(jì)量基礎(chǔ)，引發(fā)不斷的爭議?；谶@樣的背景下，本文以會(huì)計(jì)計(jì)量模式變遷為出發(fā)點(diǎn)，探討會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，歷史成本計(jì)量屬性日益受到?jīng)_擊，公允價(jià)值越來越受重視。通過金融危機(jī)的事例發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)就在于對(duì)由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的有效調(diào)和程度。對(duì)于今后，如何改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量，如何選擇適合的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。因此，會(huì)計(jì)界仍繼續(xù)研究會(huì)計(jì)計(jì)量模式的未來發(fā)展趨勢，使會(huì)計(jì)計(jì)量模式更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。第一章會(huì)計(jì)計(jì)量模式第一節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量及構(gòu)成要素計(jì)量是確定計(jì)量客體之間相互關(guān)系的一種方法，即用一定的方法、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)，用數(shù)字或符號(hào)表示被計(jì)量對(duì)象某些特定的規(guī)模、范圍和關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是將計(jì)量對(duì)象的信息用數(shù)量、符號(hào)等予以表示。會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中運(yùn)用某種手段、規(guī)則和尺度，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)量和確認(rèn)，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，以便綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。簡單地說，會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和計(jì)列財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量一般由三個(gè)計(jì)量要素構(gòu)成：①計(jì)量尺度，即會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)量度，有貨幣、實(shí)物、勞動(dòng)三種量度，但會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用的是貨幣計(jì)量尺度；②計(jì)量單位，即貨幣自身的度量單位，又可分為面值貨幣單位，即流通中的名義貨幣單位和固定幣值單位，即按一定時(shí)點(diǎn)的貨幣實(shí)際購買力換算后的一般購買力貨幣單位。國際會(huì)計(jì)慣例目前做法是只要物價(jià)變動(dòng)未達(dá)到惡性通貨膨脹的程度，一般都以各國法定的名義貨幣為單位，即假定幣值不變。而不考慮貨幣購買力的變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響；③計(jì)量屬性（又稱計(jì)量基礎(chǔ)），是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征或方面?，F(xiàn)行國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要的計(jì)量屬性有：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)計(jì)量的三個(gè)構(gòu)成要素中，計(jì)量尺度和計(jì)量單位在通常情況下是既定的，這樣會(huì)計(jì)計(jì)量的重心就在于如何選擇計(jì)量屬性上。第二節(jié)主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性評(píng)價(jià)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第5輯概念公告提出了5類可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的計(jì)量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本（或重置成本）、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。①歷史成本是購買或建造某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。其特點(diǎn)：一是以幣值穩(wěn)定為前提，以名義貨幣作為計(jì)量單位；二是遵循配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；三是以實(shí)際交易作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)。歷史成本具有很強(qiáng)的可靠性，會(huì)計(jì)程序簡單明了，極易操作。但在物價(jià)上漲時(shí)，它不再是真正理想的標(biāo)準(zhǔn)尺度，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，選擇歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量，不利于資本保全和確認(rèn)收益，不能提供現(xiàn)在和未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不利于決策。②現(xiàn)行成本是指本期要取得某項(xiàng)相同或類似資產(chǎn)而需要支付的現(xiàn)金數(shù)額或現(xiàn)金等價(jià)物。其主要特點(diǎn)：一是否定了歷史成本計(jì)價(jià)所依據(jù)的幣值穩(wěn)定假設(shè)；二是強(qiáng)調(diào)由物價(jià)變動(dòng)而引起的資產(chǎn)損益；三是與名義貨幣相結(jié)合，形成現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式。③現(xiàn)行市價(jià)是指銷售或假設(shè)銷售某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或等價(jià)物，其可用來表示來自資產(chǎn)銷售的現(xiàn)金價(jià)值，從而為在用資產(chǎn)是否繼續(xù)持有、是否出售或是否繼續(xù)經(jīng)營的決策提供依據(jù)，同時(shí)可提供變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息。但是，它未考慮一般購買力的變動(dòng)，所以其不能消除通貨膨脹的影響。④可實(shí)現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營情況下資產(chǎn)售價(jià)減去其成本和費(fèi)用，或表述為現(xiàn)有資產(chǎn)估計(jì)售價(jià)減去任何處置資產(chǎn)的成本。采用可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表能如實(shí)反映當(dāng)前的現(xiàn)金價(jià)值，與決策具有較強(qiáng)的相關(guān)性，能評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)變能力，但很難操作。⑤未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中可望變成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。其最能反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性最強(qiáng)，最有利于決策。⑥2000年FASB在第7號(hào)概念公告中又增加了公允價(jià)值與現(xiàn)值的概念，并認(rèn)為現(xiàn)值是一個(gè)分配方法，通過現(xiàn)值計(jì)算是為了探求公允價(jià)值。在2006年發(fā)布的SFASNO.157《公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值重新定義。作為現(xiàn)代一種新興、重要的計(jì)量屬性，下小節(jié)對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)概念作具體介紹。第三節(jié)公允價(jià)值的涵義和級(jí)次一、公允價(jià)值的涵義IASC對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償所使用的金額”（IAS32《金融工具：披露和列報(bào)》）。FASB對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值，指在成熟的資產(chǎn)或負(fù)債交易市場上，市場參與者之間正常銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格”（SFASNO.157：公允價(jià)值計(jì)量）。我國新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。從上面的定義中，可以看出公允價(jià)值隱含著兩個(gè)假設(shè)：第一，企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要進(jìn)行清算、不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模或按不利條件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制性交易、非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額。第二，公允價(jià)值是一種以市場為導(dǎo)向的計(jì)量屬性，而不是以某個(gè)實(shí)體的計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)的價(jià)格。因此，公允價(jià)值應(yīng)該基于市場參與者在交易時(shí)所采用的定價(jià)。另外，公允價(jià)值有一個(gè)時(shí)點(diǎn)的問題，是“現(xiàn)在”時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值代表的是當(dāng)前交易下資產(chǎn)或負(fù)債的經(jīng)濟(jì)“價(jià)值”。二、公允價(jià)值的級(jí)次在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，多少都會(huì)依賴市場信息，根據(jù)對(duì)市場信息的依賴程度，人們將公允價(jià)值的估計(jì)分成了若干級(jí)次。FASB對(duì)公允價(jià)值級(jí)次將計(jì)量依據(jù)的市場要素按優(yōu)先順序劃分為三個(gè)層次：一級(jí)估計(jì)（level1inputs）是指計(jì)量日、主體準(zhǔn)入的活躍市場中，相同資產(chǎn)或債務(wù)報(bào)價(jià)的信息。活躍市場是指交易活動(dòng)足夠頻繁，交易金額足夠大，能夠持續(xù)地提供定價(jià)信息的市場。活躍市場上的報(bào)價(jià)是計(jì)量公允價(jià)值最可靠的依據(jù)，在可以獲得的情況下應(yīng)作為公允價(jià)值計(jì)量的首選。二級(jí)估計(jì)（level2inputs）是指計(jì)量日、主體準(zhǔn)入的活躍市場中，相同資產(chǎn)或債務(wù)報(bào)價(jià)之外的其它可觀察市場要素。包括：活躍市場上相似資產(chǎn)或債務(wù)的報(bào)價(jià)；非活躍市場上相似資產(chǎn)或債務(wù)的報(bào)價(jià)；報(bào)價(jià)之外的可觀察市場要素，不是直接可觀察市場要素，但該要素得到其它關(guān)聯(lián)市場數(shù)據(jù)的支持，因而將可觀察市場要素包含在內(nèi)。三級(jí)估計(jì)（level3inputs）是指不可觀察市場要素，如要素是通過推理獲得，但未得到其它市場數(shù)據(jù)的證實(shí)。活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)（未調(diào)整）是最高級(jí)的，不可觀察參數(shù)是最低級(jí)的。在進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)時(shí)所運(yùn)用的這三個(gè)級(jí)次的數(shù)據(jù)中，第一級(jí)次資產(chǎn)有活躍市場或有類似資產(chǎn)的活躍市場，第三級(jí)次數(shù)據(jù)需要采用一定的估值技術(shù)。三個(gè)級(jí)次數(shù)據(jù)隨著估計(jì)成分的增加可靠性依次降低，這就要求在信息披露時(shí)對(duì)三個(gè)級(jí)次要區(qū)別對(duì)待，級(jí)次高（一級(jí)）的計(jì)量披露的內(nèi)容少，級(jí)次低（三級(jí)）的計(jì)量披露的內(nèi)容多，其目的是用增加披露的方式彌補(bǔ)公允價(jià)值計(jì)量可能存在的缺陷，這對(duì)提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性有重要作用。第四節(jié)主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間的關(guān)系在各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映是資產(chǎn)或負(fù)債的過去價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值通常反映是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性，但也并不是絕對(duì)的。從時(shí)間角度而言，歷史成本基于過去時(shí)點(diǎn)，與之相反，公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值都是基于現(xiàn)在或計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，現(xiàn)值是基于未來時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)，也可以說是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)。但是，隨著時(shí)間的推移，現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)也會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫^去時(shí)點(diǎn)，公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)變?yōu)闅v史成本。如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。顯然，公允價(jià)值與重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值是一種交叉關(guān)系，即當(dāng)重置成本、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值符合一定條件時(shí)，都可以看作是公允價(jià)值?？梢姡瑢?duì)會(huì)計(jì)各計(jì)量屬性關(guān)系的論述也就集中在歷史成本與公允價(jià)值之間。公允價(jià)值與歷史成本是對(duì)立統(tǒng)一的。從時(shí)間角度，公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念，也就是說，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。從合同（即契約）角度，公允價(jià)值不是指知情的、不相關(guān)的自愿雙方在非強(qiáng)制或清算銷售下已進(jìn)行的或正在進(jìn)行的交換金額，而是他們通過契約，已有交易意愿但并非進(jìn)行真實(shí)交易是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債估計(jì)的交換價(jià)格。當(dāng)合同履行時(shí)，公允價(jià)值也就轉(zhuǎn)變?yōu)闅v史成本即是已經(jīng)進(jìn)行真實(shí)交易的合同的交換價(jià)格。第五節(jié)本章小結(jié)本章主要從三大方面對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式進(jìn)行概念性的闡述：一是會(huì)計(jì)計(jì)量概念及構(gòu)成要素，包括計(jì)量尺度、計(jì)量單位和計(jì)量屬性；二是現(xiàn)行幾種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性評(píng)價(jià)，主要是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值的評(píng)價(jià)及它們之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)當(dāng)重置成本、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值符合一定條件時(shí)，都可看作是公允價(jià)值；三是闡述公允價(jià)值在各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的涵義，F(xiàn)ASB對(duì)公允價(jià)值級(jí)次將計(jì)量依據(jù)的市場要素按優(yōu)先順序劃分的三個(gè)級(jí)次。第二章會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變遷第一節(jié)影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的會(huì)計(jì)理論因素一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同導(dǎo)致計(jì)量模式選擇的不同會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科或人類的一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)，必然要隨著環(huán)境的改變而不斷的發(fā)生變革。在現(xiàn)代全球化浪潮中，資本市場也趨于全球化，資本市場在全球資源配置中已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。在這一環(huán)境下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)由報(bào)告受托責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┯杏玫臎Q策信息。正是基于會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變，會(huì)計(jì)反映歷史的模式有所改變。在資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)環(huán)境下，決策有用觀強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)特別關(guān)注與信息使用者決策相關(guān)的信息，要求會(huì)計(jì)所提供的信息具有相關(guān)性，即能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展趨勢分析提供參考。決策有用觀要求會(huì)計(jì)提供決策有用的信息。什么樣的信息是決策有用的信息呢？決策是對(duì)未來的決策，對(duì)過去只能是評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定了會(huì)計(jì)反映的是歷史，是過去。因此，我們只能通過會(huì)計(jì)所反映的過去的信息對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而進(jìn)行決策。依據(jù)統(tǒng)計(jì)原理，通過歷史數(shù)據(jù)對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測，數(shù)據(jù)離預(yù)測時(shí)間點(diǎn)越近，預(yù)測數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確，所以，在決策有用觀下，要求會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性，必須在會(huì)計(jì)期末，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源等信息用現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新估計(jì)。以反映經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)資源的最新信息。決策有用觀對(duì)會(huì)計(jì)信息的這種需求，促使會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)有利于反映現(xiàn)實(shí)和預(yù)測未來的計(jì)量屬性尤其是公允價(jià)值的關(guān)注。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是決策有用性與受托責(zé)任性相結(jié)合。因?yàn)椋孩贈(zèng)Q策有用性對(duì)兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離）的認(rèn)定更適合于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使資本市場越來越發(fā)達(dá)，資本市場有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述更為確當(dāng)。②兩種觀點(diǎn)各自所認(rèn)定的兩權(quán)分離是同時(shí)存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權(quán)的大股東，也有中小股東。從理論上講，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代理想的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念應(yīng)當(dāng)是兩種觀點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合，既重視決策有用性，又不輕視受托責(zé)任。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不同影響計(jì)量模式的選擇可靠性和相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須客觀真實(shí)，如實(shí)地加以反映，不偏不倚，并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的利益；而相關(guān)性則要求會(huì)計(jì)信息符合或者滿足有關(guān)各方面的需要，具有反饋價(jià)值、預(yù)測價(jià)值和及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的使用者總是要求既有相關(guān)性又有可靠性，但事實(shí)上這兩者經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生矛盾，很難達(dá)到統(tǒng)一。顯而易見，如果太追求可靠性，一直堅(jiān)持如實(shí)反映，那么等到條件具備時(shí)，會(huì)計(jì)信息可能已經(jīng)失去了預(yù)測價(jià)值；與之相反，如果一味要求相關(guān)性，也會(huì)使可靠性受到損害，因?yàn)轭A(yù)測性的信息并不能夠進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)相關(guān)性和可靠性的不同重視程度，將影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇。與前面會(huì)計(jì)目標(biāo)理論相對(duì)應(yīng)，受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的可靠性，此時(shí)采用以歷史成本計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式當(dāng)為最佳選擇，因?yàn)橛纱朔从车钠髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果最為客觀、可靠、有據(jù)可查、不偏不倚，能較好地向所有者反映受托責(zé)任的履行情況和解脫管理者的責(zé)壓。決策有用觀強(qiáng)調(diào)的則是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，因?yàn)閺奶峁Q策有用信息的角度看，信息質(zhì)量的相關(guān)性是首要的特征。在當(dāng)今充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定的經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境中，投資者和管理人員最關(guān)心的是決策中所需要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值信息，而不是歷史成本數(shù)據(jù)，要求提供的信息必須具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，這樣才可避免或減少由于決策失誤而造成的投資和信貸風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性。于是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用以現(xiàn)行價(jià)值或資本化價(jià)值作為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。三、影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的外部環(huán)境因素①經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一般說來，無論采取什么樣的計(jì)量屬性，都要適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已逐漸向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，人力資源、無形資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量越顯重要，這對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式提出了新的要求。②政治因素。在不同的政治體制下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理的要求和側(cè)重點(diǎn)不同。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家擁有全部固定資金、土地和其他經(jīng)濟(jì)資源，很少甚至沒有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的私人所有權(quán)。例如企業(yè)沒有土地所有權(quán)，在單一公有制經(jīng)濟(jì)下也不需評(píng)估確認(rèn)與計(jì)量土地使用權(quán)，在改革開放、引進(jìn)外資、合資入股時(shí)，才產(chǎn)生將土地使用權(quán)作為一項(xiàng)重要的“無形資產(chǎn)”進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。③技術(shù)因素。近代是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，高科技產(chǎn)業(yè)為龍頭和支柱的產(chǎn)業(yè)模式，這種新型的技術(shù)環(huán)境推動(dòng)了會(huì)計(jì)計(jì)量方法的發(fā)展。如網(wǎng)絡(luò)使信息的溝通更加快捷，會(huì)計(jì)人員可以迅速獲得相同或相似資產(chǎn)的市場價(jià)格作為計(jì)量依據(jù)，提高了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，相應(yīng)地現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量模式將得到廣泛應(yīng)用。第二節(jié)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇一、歷史成本計(jì)量模式的局限性知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為資本來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，人力資源的和以知識(shí)、信息等形態(tài)獨(dú)立存在的知識(shí)資源，將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要經(jīng)濟(jì)資源。隨著知識(shí)資本成為企業(yè)發(fā)展首要資本，企業(yè)無形資產(chǎn)的比重與重要性日益提高，而傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式下的無形資產(chǎn)卻無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分披露，使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性大打折扣。這些情況的發(fā)生引起了會(huì)計(jì)界對(duì)傳統(tǒng)計(jì)量模式的反思，這主要是由于知識(shí)資本是面向未來，存在許多不確定因素，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式無法對(duì)其準(zhǔn)確地加以計(jì)量。此外，衍生金融工具進(jìn)一步多樣化，也使得傳統(tǒng)的計(jì)量模式不能及時(shí)、準(zhǔn)確、快捷地揭示和披露風(fēng)險(xiǎn)信息，因而也就不能以此為基礎(chǔ)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的具體對(duì)策，衍生金融工具及長期資產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的挑戰(zhàn)是變遷的主要外在因素。二、向多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式變遷自19世紀(jì)70年代中期以來，西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)界就紛紛開展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，從而確立了歷史成本計(jì)量為主、多重計(jì)量屬性并存的格局。FASB（1984年）在SFAC5中列舉了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中采用的5種主要的計(jì)量屬性，即原始成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，并分別給出了定義。它還指出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以歷史成本計(jì)量為主的多重屬性并用的混合計(jì)量模式。由第一節(jié)可見，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇是受各種因素影響的，不能單純依據(jù)某一標(biāo)準(zhǔn)來決定，而且會(huì)計(jì)計(jì)量本身還包括其他的要素，這些要素隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而變化，這些要素的不同組合構(gòu)成了不同的計(jì)量模式，單一的歷史成本計(jì)量模式已經(jīng)由知識(shí)經(jīng)濟(jì)外在環(huán)境的變化而不能準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人提供相關(guān)的、可靠的信息，而必須是幾種計(jì)量模式并存，擇優(yōu)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，形成了多種計(jì)量屬性并存的多元計(jì)量模式。①對(duì)于實(shí)物資源。若物價(jià)變動(dòng)不大，可沿用歷史成本／名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按歷史成本／一般購買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。②對(duì)于人力資源，可采用現(xiàn)行市價(jià)／名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量，可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本（現(xiàn)行成本）；人力資源（價(jià)值）的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源（價(jià)值）因其強(qiáng)調(diào)人在未來服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，其計(jì)量是極其困難的，一般可以以勞動(dòng)力市場為基礎(chǔ)，以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。③對(duì)于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價(jià)／名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易事項(xiàng)并未發(fā)生，故無歷史成本可言，需用市價(jià)代表公允價(jià)值。④對(duì)于無形資產(chǎn)而言。無形資產(chǎn)計(jì)量的不同目的，決定著適用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。以無形資產(chǎn)攤銷為目的的計(jì)量，適用于重置成本標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闊o形資產(chǎn)攤銷是實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)倪^程。在\o"市場經(jīng)濟(jì)"市場經(jīng)濟(jì)條件下，補(bǔ)償?shù)某叨仁且?guī)模不變的\o"使用價(jià)值"使用價(jià)值的\o"再生產(chǎn)"再生產(chǎn)與價(jià)值保全的統(tǒng)一。因而，可以\o"重置成本"重置成本為依據(jù)進(jìn)行補(bǔ)償。無形資產(chǎn)因分屬自創(chuàng)、外購兩種不同渠道，其重置成本構(gòu)成也不同：自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本包括自創(chuàng)中的各種物質(zhì)耗費(fèi)和人工費(fèi)，是無形資產(chǎn)的\o"制造成本"制造成本。外購無形資產(chǎn)的重置成本包括買價(jià)和購置費(fèi)用，包含了無形資產(chǎn)的創(chuàng)建利潤及\o"流通費(fèi)用"流通費(fèi)用。以\o"無形資產(chǎn)投資"無形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓為目的的計(jì)量適用\o"收益現(xiàn)值"收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)。由于無形資產(chǎn)具有壟斷性、極端重要性和特殊性，能夠使同量的\o"物質(zhì)資料"物質(zhì)資料發(fā)揮極不相同的作用，因而無形資產(chǎn)不是作為一般商品和\o"生產(chǎn)資料"生產(chǎn)資料來轉(zhuǎn)讓，而是作為獲利的能力轉(zhuǎn)讓。它的價(jià)格主要不是按其物化的價(jià)值，而是按其帶來的價(jià)值來買賣，即根據(jù)它帶來的額外收益來買賣。⑤對(duì)于未來需要預(yù)計(jì)的事項(xiàng)而言。由于未來事項(xiàng)屬于尚未發(fā)生的事項(xiàng)，這就決定了它不可能在計(jì)量中采用單一的歷史成本計(jì)量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計(jì)量屬性，采用可實(shí)現(xiàn)凈值／名義貨幣單位計(jì)量模式，以求能比較準(zhǔn)確的反映它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)后果的計(jì)量。因此，在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，分別不同情況并根據(jù)各種計(jì)量屬性的不同特征，選擇一種或幾種計(jì)量屬性并用。第三節(jié)本章小結(jié)本章詳盡闡述了影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式變遷的理論因素，會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不同及其外部環(huán)境的因素都會(huì)影響計(jì)量模式的選擇；隨著近些年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，技術(shù)更新大大加快，創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮，而傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式呈現(xiàn)出局限性，體現(xiàn)在對(duì)無形資產(chǎn)、金融工具等計(jì)量上，所以傳統(tǒng)意義上的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式正在逐步地變遷為以歷史成本計(jì)量為主的多重屬性并用的混合計(jì)量模式，在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露與會(huì)計(jì)信息使用者決策有關(guān)的信息，完整地反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)、負(fù)債狀況。第三章現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式的問題分析第一節(jié)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的問題一、現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本規(guī)范及其存在問題國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)體系》中，從三個(gè)方面論述計(jì)量屬性：一是若干不同的計(jì)量屬性可以被不同程度地加以使用。這些計(jì)量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值和折現(xiàn)價(jià)值。二是對(duì)計(jì)量屬性和資本保全概念的選擇，將決定在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)模式的使用。實(shí)物資本保全概念要求以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，而財(cái)務(wù)資本保全概念并不要求使用特定的計(jì)量屬性。三是歷史成本在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)經(jīng)常用到，也可以配合其他屬性一起使用。從已經(jīng)發(fā)布的現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來看，各項(xiàng)準(zhǔn)則中除了引入概念框架規(guī)范的歷史成本、現(xiàn)行成本，可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值等四種計(jì)量基礎(chǔ)外，還引入了許多其他計(jì)量基礎(chǔ)，比如使用價(jià)值、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低、成本與可變現(xiàn)凈值孰低、重估價(jià)、市場價(jià)值等。這其中，尤其是公允價(jià)值已經(jīng)成為計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和其他有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的重要計(jì)量基礎(chǔ)。但是，由于這些計(jì)量基礎(chǔ)，尤其是公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，沒有被明確包括在概念框架中，使得國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的計(jì)量原則與概念框架之間出現(xiàn)了不一致。從制定概念框架的初衷以及概念框架在準(zhǔn)則制定中作用來講，概念框架扮演著為具體的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定提供理論基礎(chǔ)的作用。各項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在概念框架的指導(dǎo)下制定，但不得突破概念框架。盡管規(guī)范了可供選擇的四種計(jì)量基礎(chǔ)，并且允許采用多重計(jì)量基礎(chǔ)相結(jié)合的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，但是概念框架并沒有明確每一種計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用前提，即應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)候，什么條件下，采用其中的哪一種計(jì)量基礎(chǔ)。同樣的問題實(shí)際上也存在于除上述四種計(jì)量基礎(chǔ)之外的其他計(jì)量基礎(chǔ)上。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)未能在概念框架中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原則做出規(guī)范，所以，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間在對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的處理上實(shí)際上存在較多的不一致（即使遵循的是相同或相類的概念框架），不利于國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同。二、備受爭議的公允價(jià)值計(jì)量作為與公平市場交易價(jià)格相一致的公允價(jià)值，雖始于對(duì)金融工具及衍生金融工具的計(jì)量，但現(xiàn)已發(fā)展成對(duì)各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量的趨勢。由于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與概念框架、準(zhǔn)則與準(zhǔn)則之間在會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在諸多不一致，一些重大的會(huì)計(jì)計(jì)量基本概念問題沒有解決，基于公平交易的市場交易價(jià)格無法獲得，公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)了許多令人困惑的因素。公允價(jià)值概念的正式提出，可上溯到美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布的第四號(hào)公告（APBStatementNo.4）。后來各國會(huì)計(jì)界都對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了深入的研究，但迄今為止，關(guān)于公允價(jià)值的定義，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不完全一致。FASB對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)提出的三個(gè)級(jí)次，具體包括：明確公允價(jià)值究竟應(yīng)當(dāng)是投入價(jià)值、還是脫手價(jià)值，應(yīng)當(dāng)是實(shí)體特定價(jià)值、還是市場價(jià)值；在什么情況下應(yīng)當(dāng)采用投入價(jià)值或者脫手價(jià)值，在什么情況下應(yīng)當(dāng)采用實(shí)體特定價(jià)值或者市場價(jià)值；在存在活躍市場的情況下應(yīng)當(dāng)如何確定公允價(jià)值，在不存在活躍市場的情況下，又應(yīng)當(dāng)如何采用一些計(jì)價(jià)技術(shù)等來確定公允價(jià)值等。由于市場環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，但缺乏操作性，公允計(jì)量一直備受爭議。SFAS157在應(yīng)用計(jì)量框架方面很大程度上是成功的，尚存在著爭議。如，雖然該準(zhǔn)則將公允價(jià)值界定為脫手價(jià)格，應(yīng)用指南中的某些示例卻采用了買入價(jià)格或使用價(jià)值。只要存在類似的前后不一致之處，公允價(jià)值估計(jì)中的不可比性便不得不在某種程度上延續(xù)下去。于是2008年由美國次貨危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴將公允價(jià)值再次推到風(fēng)口浪尖。第二節(jié)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的分析目前，公允價(jià)值比較普遍應(yīng)用于金融工具（包括衍生金融工具）的買賣，對(duì)于那些能可靠地取得公允價(jià)值的非金融資產(chǎn)，如有活躍市場且交易又比較有序的商品，如房地產(chǎn)、黃金、外匯、大豆、小麥、石油等，根據(jù)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也可采用公允價(jià)值計(jì)量。下面從金融工具來進(jìn)行分析。一、由雷曼兄弟破產(chǎn)看金融工具公允價(jià)值計(jì)量的缺陷1998年后，成功渡過滅亡危機(jī)的雷曼兄弟在其CEO福爾德追求盈利與市場份額思想的引領(lǐng)下，棄用原有謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，用賬上資產(chǎn)做抵押，大量借貸；再將資金貸給私募股權(quán)基金，或者購買房貸資產(chǎn)以打包發(fā)行給投資者。在2000－2006年美國房價(jià)指數(shù)上漲了130％和實(shí)際利率偏低的利好形勢下，雷曼兄弟有了快速的發(fā)展（至少賬面顯示如此）。2006年，雷曼兄弟打包發(fā)行的房貸債券份額僅次于貝爾斯登，凈收入和每股收益連續(xù)3年都有大幅提升。但自2007年開始，雷曼公司資產(chǎn)價(jià)值開始不斷減值，雖然其減值幅度一度小于同業(yè)主要競爭者并一度創(chuàng)造了公司新的盈利業(yè)績，但仍擋不住其股價(jià)爆跌的事實(shí)，最終于2008年9月宣布破產(chǎn)。再進(jìn)一步看公允價(jià)值在美國次貨危機(jī)中的作用：次級(jí)貸款促進(jìn)了美國房市的繁榮，在市場一片利好的歡呼聲中，投資者信心十足，各種房貸產(chǎn)品價(jià)格節(jié)節(jié)攀升，這直接導(dǎo)致房貸市場的迅速擴(kuò)張，推動(dòng)了房市另一輪的繁榮，如此循環(huán)往復(fù)，在監(jiān)管不力以及過度放貸的推動(dòng)下，房市泡沫顯現(xiàn)并逐漸加高，次貨風(fēng)險(xiǎn)也逐級(jí)加重；同時(shí)，投資者的資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量下也有了很大的增加，市場的羊群效應(yīng)也會(huì)發(fā)揮到極致，直至2007年3月泡沫驚現(xiàn)在被高收益蒙蔽雙眼的投資者面前；次貸危機(jī)爆發(fā)，市場恐慌情緒開始蔓延，投資者人人自危并拋售次貨金融產(chǎn)品，致使該類產(chǎn)品價(jià)格以自由落體式下降，而一些沒有活躍市場的次貨產(chǎn)品也被下調(diào)信用評(píng)級(jí)并重新計(jì)量其入賬價(jià)值，如此一來，資產(chǎn)減計(jì)不斷，并反映在各大金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，更引起了眾多金融股的集體下挫，造就了更廣范圍的資產(chǎn)減計(jì)風(fēng)潮，至此，美國次貨危機(jī)發(fā)展成為全球性的金融風(fēng)暴。既然公允價(jià)值計(jì)量對(duì)雷曼兄弟破產(chǎn)甚至全球金融風(fēng)暴產(chǎn)生了至關(guān)重要的影響，那是否應(yīng)該摒棄金融工具公允價(jià)值計(jì)量方式呢？顯然不行。由于金融工具的價(jià)值波動(dòng)性和獨(dú)特性，公允價(jià)值必然成為金融工具的主導(dǎo)計(jì)量方式。只是，在目前的市場環(huán)境下，金融工具公允價(jià)值并不能真正反映公允。在金融工具公允價(jià)值的使用上，目前會(huì)計(jì)主體普遍使用的市值計(jì)價(jià)（MarktoMarket）與模型計(jì)價(jià)（MarktoModel）都只是公允價(jià)值的最佳估計(jì)值而已，并且，這個(gè)“最佳”還是有諸多前提條件的。①就市值計(jì)價(jià)而言。首先，此種金融工具必須存在活躍市場，在市場的供需平衡機(jī)制中反映其公允的價(jià)值存在。從雷曼的資產(chǎn)減計(jì)項(xiàng)目可以看出，由于很多存在交易市場但交易量極低的金融工具受會(huì)計(jì)制度要求的限制，必須采用市場計(jì)價(jià)方法入賬，這就導(dǎo)致雷曼的資產(chǎn)在無聲無息中就要進(jìn)行減值計(jì)提。簡單而言，就是如果一家公司由于自身因素將一項(xiàng)流動(dòng)性欠佳的資產(chǎn)折價(jià)出售，所有持有同類產(chǎn)品的企業(yè)也必須根據(jù)此價(jià)格來調(diào)低所持資產(chǎn)的價(jià)值，如此造成減計(jì)的惡性循環(huán)。所以，很多沒有活躍市場的金融工具采用市值計(jì)價(jià)方式，并不能真正的反映其公允價(jià)值。其次，這個(gè)市場應(yīng)該能夠動(dòng)態(tài)而合理的反映資產(chǎn)價(jià)值，所以市場本身應(yīng)該是平穩(wěn)且常態(tài)的?，F(xiàn)今的金融市場，尤其是衍生金融工具市場是不平穩(wěn)的。市值計(jì)價(jià)需要的是一個(gè)具有價(jià)值發(fā)現(xiàn)功能的市場，而不是一個(gè)投機(jī)性與盲目性仍有很大生存空間的震蕩市場。此外，目前金融危機(jī)的市場形勢下，市場的表現(xiàn)絕非常態(tài)，所以，此時(shí)采用市值計(jì)價(jià)方式，其價(jià)值有失公允。最后，所有市場參與者本身都應(yīng)該是逐利且理智的。當(dāng)前金融市場，散戶交易仍占據(jù)很大比例。而很大一部分散戶，缺乏必要的交易知識(shí)，再加上市場信息不對(duì)稱，極易造成散戶以及小規(guī)模金融機(jī)構(gòu)的跟風(fēng)搶購及拋售。這樣，交易者理性行為的假設(shè)就難以成立。如果再有相關(guān)利益者散布虛假信息，這就更加劇了市場走勢偏離真實(shí)情況的程度。所以，在部分投資者缺乏理性行為的現(xiàn)實(shí)下，采用市值計(jì)價(jià)入賬，得到的公允價(jià)值恐將難以公允。②再說模型計(jì)價(jià)。首先，這種計(jì)價(jià)方式需要大量信息，而信息以來自市場最優(yōu)，但是當(dāng)前市場所反映的各種數(shù)據(jù)信息是有失公允的，而使用內(nèi)部信息進(jìn)行模型計(jì)算則給會(huì)計(jì)主體創(chuàng)造巨大的利潤操縱空間。所以，數(shù)據(jù)信息的來源在當(dāng)前市場形勢以及會(huì)計(jì)體制下是很難實(shí)現(xiàn)公允的。其次，各種以模型計(jì)價(jià)的衍生金融工具有著很強(qiáng)大的創(chuàng)新性和復(fù)雜性，絕大部分投資者并不了解其具體情況，僅僅根據(jù)證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告作出選擇。但是依照目前的情況看來，即使是權(quán)威的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)也正在此次次貸危機(jī)中不斷下調(diào)各種金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)投資評(píng)級(jí)，否定自己此前已作出的種種判斷。而制作模型的金融產(chǎn)品發(fā)行機(jī)構(gòu)同樣面臨更改計(jì)量模型的會(huì)計(jì)要求。所以，創(chuàng)新性模型的計(jì)價(jià)方式顯然不能客觀的反映公眾認(rèn)可的價(jià)值表現(xiàn)形式。最后，由于模型的復(fù)雜性變大，其影響變量也大大增加，從而難以毫無遺漏的估計(jì)其可能的所有影響變量，然而任何疏漏都會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。在當(dāng)前金融全球化的趨勢下，任何一個(gè)金融體系的微小動(dòng)蕩都可能引發(fā)蝴蝶效應(yīng)。所以，暫不討論采用公允價(jià)值計(jì)量正確與否，僅僅是其選取的計(jì)量變量就存有偏差，導(dǎo)致反映數(shù)據(jù)失實(shí)。二、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的反思2008年9月30日，美國證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布了針對(duì)SFAS157的指導(dǎo)意見，指出在非活躍與非理性市場情況下，企業(yè)可以通過內(nèi)部定價(jià)，包括合理的主觀判斷來確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值。SEC強(qiáng)調(diào)，不能簡單依賴不活躍市場情況下的交易價(jià)格，公司需要更多地通過對(duì)價(jià)格下滑時(shí)間長短、跌幅和市場流動(dòng)性的判斷以及借助內(nèi)部估值模型和假設(shè)條件，來確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。經(jīng)紀(jì)商報(bào)價(jià)及定價(jià)服務(wù)在非流動(dòng)性市場中并不能反映出市場交易，應(yīng)當(dāng)降低對(duì)其依賴程度。指導(dǎo)意見還涵蓋了在確定一項(xiàng)投資是否出現(xiàn)非暫時(shí)性減值時(shí)應(yīng)考慮的因素，公司需要運(yùn)用合理判斷能力，考慮包括價(jià)格下跌時(shí)間以及跌幅大小等在內(nèi)的因素來判斷金融資產(chǎn)是否出現(xiàn)非暫時(shí)性減值。FASB也于2008年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席戴維·泰迪表示，IASB考慮則調(diào)整現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以降低銀行對(duì)一些金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的難度，并允許公司將更多的金融工具按成本而非按扭曲的市場價(jià)格計(jì)價(jià)。國際貨幣基金組織（IMF）的報(bào)告指出，公允價(jià)值可能給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來波動(dòng)性的3個(gè)潛在途徑：一是波動(dòng)性伴隨著經(jīng)濟(jì)參數(shù)的變化而出現(xiàn)；二是在經(jīng)濟(jì)周期當(dāng)中，實(shí)行錯(cuò)誤的措施以及改變對(duì)經(jīng)濟(jì)預(yù)測的看法而產(chǎn)生了波動(dòng)性；三是波動(dòng)性可能由混合的估值模型所帶來。在在流動(dòng)性非常差的市場或在極度樂觀或者悲觀的形勢下，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)也會(huì)得出與長期基本面和所考慮風(fēng)險(xiǎn)不相符的估值。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有待進(jìn)一步改進(jìn)，以減少一些估值技術(shù)的影響，促進(jìn)構(gòu)建更加健康有序的金融市場體系。第三節(jié)本章小結(jié)本章闡述了現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式存在的問題，主要是現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本規(guī)范及其存在問題和公允價(jià)值計(jì)量問題。重點(diǎn)從金融工具計(jì)量來分析，由雷曼兄弟破產(chǎn)延至全球金融風(fēng)暴的事例中剖析公允價(jià)值的缺陷，得出原因：在多變的市場環(huán)境下，采用模型計(jì)價(jià)和市場計(jì)價(jià)的公允價(jià)值并不能適應(yīng)日趨復(fù)雜的衍生金融工具。美國證券交易委員會(huì)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等機(jī)構(gòu)反思公允價(jià)值在現(xiàn)代金融工具計(jì)量方式中的合理性和恰當(dāng)性，希望探尋更加合理的現(xiàn)代金融工具計(jì)量方式，有待進(jìn)一步改進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第四章會(huì)計(jì)計(jì)量模式的努力方向和趨勢第一節(jié)加大對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用研究，改進(jìn)金融工具的公允價(jià)值計(jì)量歷史的經(jīng)驗(yàn)證明：每逢經(jīng)濟(jì)危機(jī)，市場產(chǎn)生動(dòng)蕩，從而影響投資人和其他資本提供者的信心時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用的計(jì)量屬性都要經(jīng)受一次考驗(yàn)。1929－1933年的經(jīng)濟(jì)大蕭條是如此，20世紀(jì)60年代末70年代初西方世界出現(xiàn)通貨膨脹、物價(jià)激烈上漲也是如此。今天，面臨考驗(yàn)的，已不是歷史成本，而輪到公允價(jià)值了。當(dāng)前，由于美國次貨危機(jī)引發(fā)的金融風(fēng)暴，以市場價(jià)格為最佳估計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量明顯地動(dòng)搖了，甚至失去了可靠的計(jì)量基礎(chǔ)。基于這一經(jīng)濟(jì)形勢，人們開始反思公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)界學(xué)者葛家澍表示，應(yīng)借助于SFAS157“公允價(jià)值計(jì)量”的定義，繼續(xù)探討在新形勢下會(huì)計(jì)人員如何運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，既不應(yīng)匆忙地予以否定，更不宜不恰當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大它的使用范圍。會(huì)計(jì)界一些機(jī)構(gòu)和協(xié)會(huì)相繼對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行改進(jìn)。一、改進(jìn)非活躍市場條件下的金融工具計(jì)量2008年10月，IASB公布了正式文件，指出金融工具的交易市場不再活躍的情況下，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值。IASB認(rèn)為，非活躍市場的特征主要包括：交易數(shù)量和交易水平顯著下降，不同時(shí)間或不同市場參與者之間的可獲得的價(jià)格變化顯著或價(jià)格不是當(dāng)前的。非活躍市場條件下的關(guān)鍵問題是觀察到的交易價(jià)格是否代表了公允價(jià)值，在相關(guān)可觀察市場數(shù)據(jù)不存在或需要對(duì)可觀察的參數(shù)進(jìn)行顯著調(diào)整的情況下，公允價(jià)值通過使用估值技術(shù)確定，并主要以管理層內(nèi)部關(guān)于未來現(xiàn)金流量和恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率為基礎(chǔ)。二、改進(jìn)金融工具的分類和計(jì)量2009年11月12日，IASB發(fā)布了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)《金融工具》（IFRS9）第一階段關(guān)于金融工具分類和計(jì)量的正式稿，要求自2013一是將金融工具分為兩類，提出了兩種計(jì)量基礎(chǔ)，即按照公允價(jià)值計(jì)量的金融工具和按照攤余成本計(jì)量的金融工具。通常情況下，金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，除非同時(shí)符合以下兩個(gè)條件可以按照攤余成本計(jì)量：①業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，②其合同現(xiàn)金流僅僅是本金和未付本金的利息。二是保留了基于會(huì)計(jì)不匹配的公允價(jià)值選擇權(quán)，允許在初始確認(rèn)時(shí)將任一金融工具制定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。三是簡化了嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理，要求混合金融工具要么以攤余成本計(jì)量，要么以公允價(jià)值計(jì)量，不再進(jìn)行分拆。四是要求對(duì)所有者權(quán)益投資以公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)可選擇計(jì)入其他綜合收益，知識(shí)一經(jīng)選擇不得變動(dòng)。三、改進(jìn)金融資產(chǎn)減值處理自次貸危機(jī)爆發(fā)以來，F(xiàn)SB等國際監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議實(shí)行前瞻性的撥備制度，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)在危機(jī)時(shí)的“緩沖能力”。2009年11月5日，IASB發(fā)布了《金融工具：攤余成本和減值》征求意見稿，提出了以攤余成本計(jì)量的目標(biāo)、實(shí)際利率計(jì)算、列報(bào)披露等內(nèi)容，包括了以預(yù)計(jì)損失為基礎(chǔ)的新減值方法。根據(jù)建議的計(jì)量原則，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（或金融資產(chǎn)組合）的初始賬面金額，應(yīng)與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，并預(yù)期未來的信用損失。根據(jù)“預(yù)計(jì)損失法”，應(yīng)在確認(rèn)實(shí)際利率時(shí)估計(jì)金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來損失，以實(shí)現(xiàn)損失的提前確認(rèn)。按照IASB的時(shí)間安排，征求意見結(jié)束后，將與2010年第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量模式發(fā)展趨勢的相關(guān)理論在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)或者說高度的市場經(jīng)濟(jì)中，很難基于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)計(jì)量的直線聯(lián)系進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)的選擇。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，單一計(jì)量屬性構(gòu)成的計(jì)量模式無法實(shí)現(xiàn)各方提出的多元化信息要求。如何以現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及會(huì)計(jì)目標(biāo)為前提來構(gòu)建計(jì)量模式，顯然會(huì)計(jì)以單一計(jì)量屬性形成的計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足多元使用者的需求，應(yīng)使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)形成多層次、立體交叉的系統(tǒng)，對(duì)外來經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行整理、分類、加工、匯總后輸出的信息，能夠是多層次、多元化的信息。對(duì)此，會(huì)計(jì)界一些學(xué)者提出以下幾種會(huì)計(jì)計(jì)量模式的構(gòu)想。一是采用雙重計(jì)量模式：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)（即使用歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表）；財(cái)務(wù)分析及管理會(huì)計(jì)的計(jì)量，可采取歷史成本和其他計(jì)量屬性并存擇優(yōu)選用。即企業(yè)的任何資料信息的輸入都應(yīng)以歷史成本計(jì)量，對(duì)信息的加工整理可視當(dāng)期的使用者需要，分別采用不同屬性計(jì)量；歷史成本計(jì)量信息在賬簿和每期基本財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，其他計(jì)量信息分別在項(xiàng)目決策分析、可行性方案等財(cái)務(wù)報(bào)告或附表資料中給予揭示，以滿足個(gè)別信息使用者的特殊需要。二是鑒于事物特性和價(jià)值內(nèi)涵都具有多面性，采用多重計(jì)量。多重計(jì)量模式也稱多屬性計(jì)量模式，是在會(huì)計(jì)報(bào)表中，同一會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目同時(shí)采用多種計(jì)量屬性進(jìn)行描述，計(jì)量該項(xiàng)目以不同計(jì)量屬性衡量的結(jié)果及其變動(dòng)差異，全方位多角度反映其價(jià)值特性，并且以過去、現(xiàn)在和未來的時(shí)間點(diǎn)，反映相關(guān)的成本信息、市價(jià)信息和未來收益信息等動(dòng)態(tài)信息，在物價(jià)變動(dòng)情況下以不變購買力貨幣重新?lián)Q算項(xiàng)目金額，反映價(jià)值變動(dòng)幅度，滿足不同信息使用者的不同需要。與目前實(shí)行的混合屬性計(jì)量模式不同，混合屬性計(jì)量模式意味著當(dāng)期的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)中包含多種計(jì)量屬性的影響結(jié)果，不同屬性的影響結(jié)果難以從報(bào)表數(shù)據(jù)中做明確區(qū)分；而多重計(jì)量模式的日常會(huì)計(jì)核算采用生產(chǎn)費(fèi)用觀，即初次確認(rèn)以歷史成本為準(zhǔn)。期末，按照資產(chǎn)的市價(jià)、現(xiàn)值等計(jì)量屬性重新描述財(cái)務(wù)狀況和損益，用每一種計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量，形成了不同屬性計(jì)量情況下的資產(chǎn)金額，對(duì)于某項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)總額而言，這個(gè)金額既是一個(gè)系列值也是一個(gè)區(qū)間值，具有動(dòng)態(tài)性和全面性。第三節(jié)本章小結(jié)本章對(duì)未來會(huì)計(jì)計(jì)量模式趨勢的展望，會(huì)計(jì)界一些機(jī)構(gòu)和協(xié)會(huì)相繼對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行改進(jìn)政策：改進(jìn)非活躍市場條件下的金融工具計(jì)量，2008年10月IASB公布文件，指出金融工具的交易市場不再活躍的情況下，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值；2009年11月由IASB發(fā)表的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)《金融工具》改進(jìn)金融工具的分類和計(jì)量。闡述會(huì)計(jì)界學(xué)者對(duì)未來會(huì)計(jì)計(jì)量模式的幾種設(shè)想，歷史成本和公允價(jià)值結(jié)合的雙重計(jì)量模式和多屬性計(jì)量模式。結(jié)論由于不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和不同的計(jì)量單位的組合構(gòu)成了不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，必然存在著一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的擇用問題。又由于影響計(jì)量模式擇用的因素錯(cuò)綜復(fù)雜，因而在實(shí)際選擇應(yīng)用時(shí)必須予以全面綜合考慮。作為與公平市場交易價(jià)格相一致的公允價(jià)值，雖始于對(duì)金融工具及衍生金融工具的計(jì)量，但現(xiàn)已發(fā)展成對(duì)各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量的趨勢。由于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與概念框架、準(zhǔn)則與準(zhǔn)則之間在會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在諸多不一致，一些重大的會(huì)計(jì)計(jì)量基本概念問題沒有解決，基于復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公平交易的市場交易價(jià)格無法獲得，公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)了許多令人困惑的因素。影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式擇用的因素是多種復(fù)雜的，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對(duì)計(jì)量屬性的不同要求，不可能將所有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按一種模式進(jìn)行計(jì)量，單一的使用某一種會(huì)計(jì)計(jì)量方法定會(huì)造成會(huì)計(jì)信息大范圍的失實(shí)，不管是以歷史成本為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，還是現(xiàn)代日趨重要的公允價(jià)值，都不可能出現(xiàn)獨(dú)霸天下的局面。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量模式未來趨勢將是多元化，如會(huì)計(jì)界學(xué)者構(gòu)想的“歷史成本與公允價(jià)值并存的雙重計(jì)量模式”，或是“多種屬性并存的多重計(jì)量模式”，都以提供多元化信息為目標(biāo)。致謝畢業(yè)設(shè)計(jì)論文終于完成了，然而，回想起寫作過程的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，心中感慨無限，從最開始的選定題目，到收集資料，從文章基本框架的搭建，到最后一次次的修改，無不傾注了導(dǎo)師和自己的心血。衷心感謝我的導(dǎo)師夏蘭老師！夏老師自始至終都給予了我細(xì)致的關(guān)懷、真誠的鼓勵(lì)。這篇文章，夏老師傾注了大量的心血，從論題的確立、提綱的擬定、論述的展開到字句的斟酌，都得到了夏老師的細(xì)心指導(dǎo)，這些都讓我感激不盡！參考文獻(xiàn)趙德武．會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究［M］．四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997：28-35郭憲輝．會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問題〔J〕．中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009，16：204肖敏．探索會(huì)計(jì)計(jì)量模式的不同類型與新選擇〔J〕．華章，2009，24：3郝承之，季芳．論會(huì)計(jì)計(jì)量模式的新發(fā)展及實(shí)踐應(yīng)用〔J〕．財(cái)經(jīng)與管理，2009，18：18－19周施葉，余立攀．公允價(jià)值計(jì)量的國際比較與借鑒〔J〕．綠色財(cái)會(huì)，2010，2：49－51李飛．公允價(jià)值計(jì)量問題研究〔J〕．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010，389：94－95蔡傳里，吳磊磊．論會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展與變遷〔J〕．廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，3：62－66葛家澍．公允價(jià)值計(jì)量面臨全球金融風(fēng)暴的考驗(yàn)〔J〕．上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，1：3－10王習(xí)武．IASB改進(jìn)金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則綜述〔J〕．會(huì)計(jì)研究，2010，1：8-12宋茂霞．金融危機(jī)下會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇〔J〕．審計(jì)月刊，2009，7：40-41劉耀華．會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)問題研究[D]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006．王立晶．多屬性會(huì)計(jì)計(jì)量模式研究[D]．青島：中國海洋大學(xué)，2006．謝榮．會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的二元模式〔J〕．會(huì)計(jì)之友，2008，12：4－8史芳．公允價(jià)值與歷史成本探析〔J〕．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009，4：99－100逢曉媛，付玉濤．關(guān)于多重會(huì)計(jì)計(jì)量模式的探討〔J〕．會(huì)計(jì)之友，2009，3﹝12﹞：41－42冷繼波．雙重計(jì)量模式下可靠性與相關(guān)性探討〔J〕．財(cái)會(huì)通訊，2009，6：39－40葛家澍，竇家春等．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的必然選擇雙重計(jì)量〔J〕．會(huì)計(jì)研究，2010，2：7－12陸建橋，朱琳．深入研究金融工具會(huì)計(jì)最新動(dòng)向與對(duì)策[R]．北京：財(cái)政部金融工具會(huì)計(jì)工作組，2009．附錄一、英文原文：FairValueisheretostayThefairvalueguidanceinSFAS157FairValueMeasurements,doesnotrepresent,asmanyperceive,aradicaldeparturefrompreviousaccountingrules.SFAS157istheresultofanaturalevolutionthathasbeentakingplaceformorethan30years.SFAS157istheresultofanaturalevolutionthathasbeentakingplaceformorethan30years.ManywhoopposeSFAS157dosobecauseofthecurrenteconomicenvironment.Thiscurrenteconomy,duringwhichmanyhedgefundsandotherinstitutionalinvestorsfacesignificantother-than-temporarywrite-downsonilliquidassets,is,however,ananomaly.Anyvaluationmethodthatdoesnotrequiresignificantwrite-downsinthecurrentenvironmentwouldfailtoprovideareasonablerepresentationoffairvalueforthoseilliquidassets.Whenitwasintroducedin2007,SFAS157amended,deleted,orotherwiseaffectedmorethan40areasofaccountingguidance,includingSFAS13,AccountingforLeases.SFAS13,issuedin1976,introducedthefairvalueconceptwhenitdescribedanassetbeingsoldinan"arm'slengthtransactionbetweenunrelatedparties."Sincethen,theaccountingframeworkhascontinuedtomoveawayfromahistoricalcostmodelandtowardafairvaluemodel.Throughoutthistransition,accountingstandardswereissuedthatdiscussedfairvalueindifferentcontexts.SFAS157wasdesignedprimarilytoprovideauniformdefinitionoffairvalueandauniversalmeasurementframework.Contrarytopopularperception,SFAS157doesnotrequireanynewitemstobemeasuredatfairvalue;itspecifiestheframeworktobeusedwhereverotherstandardsrequirethatitemsbemeasuredatfairvalue.AlongtheWayManyaccountantswereeducatedduringanerawhencollegestaughtthetenetsofhistoricalcostaspartofthefundamentalframeworkofaccounting.Tothosewatchingthefairvaluemodelslowlysupplantthecostmodelduringthepast30years,itmayseemlikeadramaticchangeinthinkinghasrecentlyoccurred,butmuchofthisshiftisattributabletotheongoingdevelopmentofaccountingstandardsandrules,ratherthanachangeinapproach.Tothosewatchingthefairvaluemodelslowlysupplantthecostmodelduringthepast30years,itmayseemlikeadramaticchangeinthinkinghasrecentlyoccurred,butmuchofthisshiftisattributabletotheongoingdevelopmentofaccountingstandardsandrules,ratherthanachangeinapproach.PriortoSFAS87,AccountingforPensions,andSFAS106,Employers'AccountingforPostretirementBenefitsOtherThanPensions,manycompaniespaidforthesebenefitsonapay-as-yougocashbasis,withlittleattentiongiventothefairvalueoftheplanassetsthatwereneededtobesetasidetocoverthecostofsuchbenefitsorhowtoaccountforthemonanaccrualbasis.SASs87and106requiredcompaniesforthefirsttimetofactorinthefairvalueofplanassetswhendeterminingtheirbenefitobligations.ThenextsweepingimplementationoffairvaluetookplacewhencompaniesbegantoadoptSFAS133,AccountingforDerivativesandHedgingActivities,in1999.PriortoSFAS133,companieswerenotrequiredtoputallderivativesontheirbalancesheetatfairvalue;derivativeswerenotevendefinedintheliterature.Forthefirsttime,complexfinancialinstruments,manyofwhichwereinvolvedinhedgingrelationships,weresubjecttofairvaluation.Soonafter,SFAS140,TransfersofFinancialAssets,gaverisetodifficult-to-valueseductivefinancialassets,suchasresidentialandcommercialmortgage-hackedsecurities(RMBSandCMBS),whichinturngaverisetocollateralizeddebtobligations(CDO)andotherfinancialinstruments.Abarrageofvaluationtechniquesbased