減資、撤資如何納稅（案例）

減資、撤資如何納稅（案例）減資是指公司按照法定程序減少注冊資本。公司減資，如果操作不當(dāng)，很可能被貼上“抽逃出資”的標(biāo)簽。從實(shí)務(wù)中看，公司減資大致有兩種情形：一種是全體股東按比例減資；另一種是個別股東減資。公司減資大致有三種情況：（1）名義減資；（2）股東取回的價值小于股東投入的價值；（3）股東取回的價值大于投入的價值。【案例】某企業(yè)注冊資本和實(shí)收資本均為1000萬元，法人股東取得企業(yè)30%的股權(quán)，自然人股東取得70%的股權(quán)。企業(yè)當(dāng)期未分配利潤、盈余公積合計為500萬元。受疫情影響，2020年擬進(jìn)行減資，經(jīng)股東會決議，全體股東減資50%，用貨幣資金支付減資款。企業(yè)向法人股東支付225萬元，向自然人股東支付525萬元。問：減資過程涉及哪些稅？分析：法人股東減資收回的款項(xiàng)共分為三大部分：1．確認(rèn)投資成本收回，1000×30%×50%=150萬元。2．確認(rèn)收回的股息所得。企業(yè)未分配利潤、盈余公積法人股東總計享有500×30%=150萬。此次減資收回股息所得225-150=75萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，免征企業(yè)所得稅?！狈ㄈ斯蓶|減資或撤資收回的股息所得免征企業(yè)所得稅。3、確認(rèn)此次減資的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0。因?yàn)榇舜螠p資，企業(yè)向法人股東總計支付225萬元，未超過投資成本收回部分（150萬）和未分配利潤盈余公積部分（75萬），所以未產(chǎn)生投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。政策依據(jù)：國稅2011年第34號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第5條“關(guān)于投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。公司減資股東所得稅問題的處理采取與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相同的原則進(jìn)行，即將其視同股東出讓股權(quán)進(jìn)行所得稅事項(xiàng)的處理。自然人股東減資的個人所得稅處理企業(yè)減資，向自然人股東支付525萬元。其中，投資成本收回1000×70%×50%=350萬元。應(yīng)納稅所得額=525-350=175萬元。應(yīng)納個人所得稅=175×20%=35萬元。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第41號《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個人所得稅問題的公告》規(guī)定：“個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)”。國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。第四條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定來看，個人股東