基礎(chǔ)會計教材

PAGE248基礎(chǔ)會計教材會計學(xué)輔導(dǎo)精主編主編何義山寧波會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)（第一版）目錄第一部分會計入門知識 41.1基本知識 41.1.1會計定義 41.1.2會計對象 41.1.3會計六要素 41.1.4會計基本假設(shè) 41.1.5會計基礎(chǔ) 51.1.6會計六要素定義 51.1.7會計要素的計量 61.1.8復(fù)式記賬及會計等式 61.1.9會計賬戶 71.1.10借貸記賬法的試算平衡 71.1.11會計核算的內(nèi)容 71.2會計做帳原則 81.3常用會計科目 8第二部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理 122.1資金籌集階段 122.2材料采購階段 132.3生產(chǎn)商品階段 152.4平時部門報銷費用階段 152.5產(chǎn)品銷售階段 162.6核算利潤階段 172.7利潤分配階段 182.8重點解釋 19第三部分憑證、賬簿 233.1原始憑證 233.2記賬憑證 243.3會計憑證的分類 243.4會計憑證的保管 253.5填制及審核 263.6會計賬簿 283.6.1賬簿概念 283.6.2賬簿的分類 283.7對賬及結(jié)賬 303.8錯賬查找及更正方法 303.9賬務(wù)處理程序 31第四部分財產(chǎn)清查 31第五部分財務(wù)會計報告及會計檔案 345.1編報要求 355.2資產(chǎn)負債表填制資料來源 355.3會計報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容 355.4會計檔案 365.4.1會計檔案內(nèi)容 365.4.2會計檔案的保管 365.5資產(chǎn)負債表 375.6利潤表 39第六部分寧波從業(yè)資格補充資料 416.1款項和有價證券的收付 416.2財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 426.3債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 446.4資本增減 466.5收入、成本和費用 466.6財產(chǎn)清查 476.7原材料的計價方式 48寧波從業(yè)基礎(chǔ)會計 49第一章

總論 49第二章會計要素與會計科目 50第三章

會計等式與復(fù)式記賬 52第四章會計憑證 55第五章會計賬簿 57第六章賬務(wù)處理程序 60第十章

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項帳務(wù)處理 62課后練習(xí) 87會計第一、二章 87會計第三章練習(xí) 90會計第四、五章練習(xí) 94第六章賬務(wù)處理程序練習(xí)題 104會計第七章練習(xí)題 106會計第八章練習(xí)題 110會計第九章練習(xí)題 113第一部分會計入門知識1.1基本知識1.1.1會計定義以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督（核算又稱反映，監(jiān)督又稱控制）并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。會計的核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告【確認是第一步，報告是最后一步】等環(huán)節(jié)對特定對象的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計的監(jiān)督職能是對特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。會計基本職能是反映和監(jiān)督（核算和監(jiān)督）；二者關(guān)系：核算職能是會計的首要職能，也是會計最基本的職能，是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算就沒有監(jiān)督，監(jiān)督職能是核算質(zhì)量的保障。（會計還有預(yù)測、決策等職能，但基本職能只有兩個）1.1.2會計對象是會計行為的客體，即資金運動或價值運動企業(yè)的資金于東一般要經(jīng)歷資金籌集、資金運用、資金收回及退出等過程資金的籌集：借款（負債籌資）；接受投資者投資（權(quán)益籌資）資金的運用：主要體現(xiàn)在生產(chǎn)的準備階段（比如為了生產(chǎn)商品采購原材料）和產(chǎn)品生產(chǎn)階段（發(fā)放工資、與其他單位的勞務(wù)結(jié)算等）資金的收回及退出：銷售收入的實現(xiàn)、償還債務(wù)、上交稅款、分配利潤等注意：不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，比如簽訂合同和協(xié)議時。1.1.3會計六要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益：靜態(tài)會計要素，反映企業(yè)在一定時期終了后的財務(wù)狀況（因此期末有余額）收入、費用、利潤：動態(tài)會計要素，反映企業(yè)一定經(jīng)營時期的經(jīng)營成果（沒有期末余額）1.1.4會計基本假設(shè)會計主體確定會計核算的空間范圍（法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體）持續(xù)經(jīng)營會計核算必須以此為基礎(chǔ)和前提會計分期確定了會計核算的時間范圍，是貫徹落實權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則的理論與實務(wù)基礎(chǔ)。貨幣計量我國的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，同時允許業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是在向外界提供報表時，要折算成人民幣沒有會計主體，就沒有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營就沒有會計分期，沒有貨幣計量就沒有現(xiàn)代會計1.1.5會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用收付實現(xiàn)制根據(jù)收到或支付的款項來確認收入和費用二者適用范圍我國法律規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制（有企業(yè)行為的用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有政府行政行為的用收付實現(xiàn)制）1.1.6會計六要素定義（會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化）屬性會計要素定義特點關(guān)鍵詞共性財務(wù)狀況要素資產(chǎn)企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源過去的，擁有和控制，能夠帶來經(jīng)濟利益過去形成的負債企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)過去的，預(yù)期經(jīng)濟利益流出，現(xiàn)時的義務(wù)所有者權(quán)益資產(chǎn)扣除負債后有所有者享有的剩余權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)中完全屬于自己的部分財務(wù)成果要素收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入）日?；顒樱ń?jīng)常發(fā)生），經(jīng)濟利益的流入【所有者投資的資本不是收入】日?；顒赢a(chǎn)生（經(jīng)常發(fā)生，不是偶然發(fā)生）費用企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出（費用分為營業(yè)成本和期間費用：營業(yè)成本主要包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；費用主要包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用）日?；顒樱ń?jīng)常發(fā)生），經(jīng)濟利益的流出利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果利潤增加所有者權(quán)益增加；虧損所有者權(quán)益減少1.1.7會計要素的計量計量屬性定義關(guān)鍵詞歷史成本取得或者制造某項財產(chǎn)物資時實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物購買或則支付時的價格重置成本按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物重新取得可變現(xiàn)凈值在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所需所必須的預(yù)計稅金費用后的凈值預(yù)計售價減去預(yù)計發(fā)生費用現(xiàn)值對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值折現(xiàn)公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~公平1.1.8復(fù)式記賬及會計等式復(fù)式記賬能夠完整的反應(yīng)每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。復(fù)式記賬法包括借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法（每種方法記賬原理不一樣）復(fù)式記賬法中的“借、貸”僅僅是個符號，沒有任何意義。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（資產(chǎn)=權(quán)益）最基本的會計等式，是編制資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)，也是借貸記賬法的理論依據(jù)，也是試算平衡等式的理論依據(jù)收入-費用=利潤是編制利潤表的基礎(chǔ)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用（考試中經(jīng)常會用到這個公式）1.1.9會計賬戶賬戶的基本結(jié)構(gòu)都是相同的。內(nèi)容包括：①賬戶的名稱，也就是會計科目②日期和摘要③憑證號數(shù)④增加和減少的金額⑤結(jié)存余額1.1.10借貸記賬法的試算平衡①全部賬戶借方本期發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計數(shù)（新發(fā)生平衡）②全部賬戶借方期末余額合計數(shù)=全部賬戶貸方期末余額合計數(shù)（累計平衡）試算平衡只能發(fā)現(xiàn)最低級的錯誤，即當借貸雙方的金額不等時，才能發(fā)現(xiàn)；多記、漏記、借貸科目相反、會計科目錯誤等均不能發(fā)現(xiàn)。1.1.11會計核算的內(nèi)容【名詞】經(jīng)濟交易：企業(yè)間或企業(yè)與個人雙向關(guān)系經(jīng)濟事項:企業(yè)內(nèi)部單項關(guān)系核算的具體內(nèi)容：①款項和有價證券的收付【款項有確定或固定的金額】是作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等?！居袃r證券價值浮動】表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債等。款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)。②財務(wù)的收發(fā)、增減和使用（財務(wù)室企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱，是具有實務(wù)形態(tài)的經(jīng)濟資源）③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算④資本的增減⑤收入、支出、費用、成本的計算（費用沒有明確的承擔(dān)對象、而成本有明確的分攤對象，是對象化了得費用）⑥財務(wù)成果的計算和處理（財務(wù)成果實質(zhì)上指利潤，所以財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補）【財務(wù)成果】指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。⑦需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項。會計核算一般要求注意適用電子計算機進行會計核算時，財務(wù)軟件、生成的會計資料要符合會計制度的規(guī)定。電子計算機做賬與手工記賬的相同點：會計資料和對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會計資料的真實、完整；不同點：實行會計電算化后，會計資料室由電子計算機按照規(guī)定的程序生成。會計記錄的文字應(yīng)當使用中文（中文是必須的，其他文字可以選擇）：①我國境內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位會計記錄使用中文。②民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。③在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。1.2會計做帳原則①有借必有貸，借貸必相等②借方表示增加：資產(chǎn)、成本、費用（所有現(xiàn)金流出類損益科目在借方表示增加）貸方表示增加：負債、所有者權(quán)益、收入（所有現(xiàn)金流入類損益科目在貸方表示增加）③根據(jù)各個會計科目核算的內(nèi)容選擇合適的會計科目1.3常用會計科目（會計科目與會計要素關(guān)系：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目）會計要素會計科目核算內(nèi)容資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、長期待攤費用是非流動資產(chǎn)，其他是流動資產(chǎn)）庫存現(xiàn)金金額較小，或有明確的現(xiàn)金字樣銀行存款存到銀行的款項應(yīng)收賬款產(chǎn)品已經(jīng)銷售，款項還沒有收到（銷售商品、提供勞務(wù)、以及與銷售商品提供勞務(wù)一起的運費）【單位跟單位之間關(guān)系】預(yù)付賬款產(chǎn)品未到，但錢已經(jīng)支付給對方應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)品已經(jīng)銷售，款項還沒有收到，對方以票據(jù)交給銷售方作為將來支付貨款的憑據(jù)，題目中一般有票據(jù)字樣固定資產(chǎn)使用期限超過一年，金額一般較大，比如機器、廠房、設(shè)備等原材料從其他公司地方采購的原料（沒有經(jīng)過本公司加工）在途物資從其他公司地方采購的原料（沒有入庫前）長期待攤費用核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，比如固定資產(chǎn)修理費庫存商品采購的原料經(jīng)過本公司加工并驗收合格入庫的商品無形資產(chǎn)金額較大，看不見摸不著的資產(chǎn)，比如商標，著作權(quán)等其他應(yīng)收款基礎(chǔ)會計階段，基本上除應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收款項都在本科目核算，比如1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4.備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；【主要是單位跟個人之間關(guān)系】應(yīng)收股利被投資公司宣告發(fā)放股利，但還沒有發(fā)放應(yīng)收利息借款給別人，按期應(yīng)該收到的利息但還沒有收到負債（長期借款，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款是非流動負債，其他是流動負債）基礎(chǔ)會計階段一般用到短期借款公司從外面借的短期款項（1年以下）長期借款公司從外面借的長期款項（1年以上）應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)品已經(jīng)收到，但還沒有支付銷售方款項，只以票據(jù)作為將來支付款項憑證，一般有票據(jù)字樣，與應(yīng)收票據(jù)相對應(yīng)應(yīng)付賬款產(chǎn)品已經(jīng)收到，但還沒有支付款項（核算內(nèi)容與應(yīng)收賬款相同）預(yù)收賬款產(chǎn)品還沒有發(fā)出，但提前收到購買方的款項，與預(yù)付賬款對應(yīng)應(yīng)付股利企業(yè)宣告發(fā)放股利，但還沒有發(fā)放，與應(yīng)收股利對應(yīng)應(yīng)付利息企業(yè)借款應(yīng)該支付的利息，還沒有支付，與應(yīng)收利息對應(yīng)其他應(yīng)付款核算內(nèi)容與其他應(yīng)收款一樣，與其他應(yīng)收款對應(yīng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)該支付給職工的工資、福利費，但還沒有以現(xiàn)金的形式發(fā)放應(yīng)交稅費企業(yè)應(yīng)交但還沒有實際支付的各項稅費所有者權(quán)益實收資本/股本企業(yè)收到的投資款項（有限責(zé)任公司是實收資本，股份有限公司是股本）投入的資本賬戶資本公積基礎(chǔ)會計階段，一般是指資本溢價（比如股票票面價格每股2元，但實際買賣價格每股7元，超出的5元就是資本溢價）盈余公積公司期末按照凈利潤的一定比例計提的，單獨保管使用的部分留存收益未分配利潤公司期末實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過發(fā)放股利、計提盈余公積等后，完全留歸企業(yè)使用的那部分凈利潤本年利潤見利潤欄利潤分配可以理解為“可供分配的利潤”，本年利潤的借貸方要結(jié)轉(zhuǎn)到該科目，涉及到利潤分配事項用到這個科目成本生產(chǎn)成本在生產(chǎn)過程中能夠歸結(jié)到具體產(chǎn)品中的發(fā)生的所有支出之和制造費用在生產(chǎn)過程中只能抽象歸結(jié)到某些產(chǎn)品中發(fā)生的所有支出之和，一般題目中有車間字樣★主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)在銷售商品時候，需要把庫存商品轉(zhuǎn)到本科目其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)在銷售其他商品時候，需要把其他科目（比如原材料）轉(zhuǎn)到本科目費用★管理費用管理部門發(fā)生的費用，題目中一般有管理字樣財務(wù)費用短期借款的利息，財務(wù)部門發(fā)生的融資費用，匯兌差額等銷售費用銷售部門發(fā)生的費用，以及與銷售有關(guān)的費用（廣告費），題目中一般有銷售字樣收入★主營業(yè)務(wù)收入為企業(yè)帶來主要收入的產(chǎn)品或勞務(wù)，而且經(jīng)常發(fā)生收入事項，一般與主營業(yè)務(wù)成本配套出現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入未企業(yè)帶來次要收入的產(chǎn)品或勞務(wù)，而且經(jīng)常發(fā)生的收入事項，一般與其他業(yè)務(wù)成本配套出現(xiàn)利潤本年利潤損益類科目期末全部結(jié)轉(zhuǎn)到這個科目其他科目★營業(yè)外收入/支出特點1.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出一般相互獨立，不具有因果關(guān)系。2.營業(yè)外收支通常意外出現(xiàn)，企業(yè)難以控制；3.營業(yè)外收支通常偶然發(fā)生，不重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)難以預(yù)見；4.營業(yè)外收支不與企業(yè)經(jīng)營努力有關(guān)；營業(yè)外收入營業(yè)外收入的主要內(nèi)容：處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈收益；因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付款項。營業(yè)外支出（1）固定資產(chǎn)盤虧。它在財產(chǎn)清查盤點中，因?qū)嶋H固定資產(chǎn)實有數(shù)低于固定資產(chǎn)賬面數(shù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈值損失。（2）處理固定資產(chǎn)凈損失。它指企業(yè)處置固定資產(chǎn)時所取得價款不足以抵補應(yīng)支付的相關(guān)稅費和該項固定資產(chǎn)的賬面凈值與所計提的減值準備相抵差額而發(fā)生的處理差額。（3）出售無形資產(chǎn)凈損失。它指企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，所得價款不足以抵補應(yīng)支付的相關(guān)稅費及該項無形資產(chǎn)的賬面余額與所計提的減值準備相抵后的差額所發(fā)生的損失。（4）罰款支出。它指企業(yè)因違反法律或未履行經(jīng)濟合同、協(xié)議而支付的賠償金、違約金、罰息、罰款支出、滯納金等以及因違法經(jīng)營而發(fā)生的被沒收財物損失。（5）捐贈支出。它是企業(yè)對外捐贈的各種財產(chǎn)的價值。（6）非常損失。它指自然災(zāi)害造成的各項資產(chǎn)凈損失如地震等，還包括由此造成的停工損失和善后清理費用。（7）計提無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程的減值準備。稅金管理費用主要核算房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅營業(yè)稅金及附加主要核算在繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、教育費附加所得稅費用核算企業(yè)交給國家的企業(yè)所得稅，可以作為費用類科目理解會計科目分類(按會計要素分類)資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類課（制造費用、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本）、損益類科目（損益類科目期末沒有余額）按照提供會計信息詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類總分類科目：又稱一級科目、總賬科目；明細分類科目：又稱明細科目應(yīng)收賬款A(yù)公司B公司明細分類科目總分類科目明細分類科目總分類科目二者關(guān)系：總分類科目對所屬明細科目具有統(tǒng)馭和控制作用，明細分類科目是對總分類科目的補充說明總分類科目與明細分類科目的平行登記：①依據(jù)相同（都以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)登記）②方向相同③期間相同（但不一定是同時）④金額相等（不是金額相同）會計科目意義：①是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)②是編制記賬憑證的基礎(chǔ)③為成本計算和財產(chǎn)清查提供前提條件④為編制會計報表提供方便會計科目設(shè)置原則：合法性、相關(guān)性、實用性原則會計分錄包括三要素：會計科目、記賬符號、金額按照會計科目對應(yīng)關(guān)系的不同，會計分錄可以分為簡單會計分錄（一借一貸）和復(fù)合會計分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）第二部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理2.1資金籌集階段投資借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)等--用哪個科目取決于投資者用什么投資貸：實收資本有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司【或】股本股份有限公司股份有限公司例：（1）2009年3月，甲乙丙三人成立一有限責(zé)任公司A，投資金額4000萬，其中甲以原材料投資500萬，乙以固定資產(chǎn)投資800萬、人民幣1200萬，丙1500萬；不考慮稅費借：原材料500考慮下投資者如果撤回投資如何做會計分錄？固定資產(chǎn)800考慮下投資者如果撤回投資如何做會計分錄？銀行存款2700貸：實收資本甲500乙2000丙1500借款借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：短期借款【或】長期借款借款本金會計分錄借款本金會計分錄確認利息費用短期借款利息按約定時間跟債權(quán)人比如銀行結(jié)算利息，企業(yè)要在每月末確認利息費用但是企業(yè)在確認利息時，還沒有支付銀行按月跟債權(quán)人比如銀行結(jié)算利息，但是企業(yè)在確認利息時，還沒有支付銀行①借：財務(wù)費用短期借款利息按約定時間跟債權(quán)人比如銀行結(jié)算利息，企業(yè)要在每月末確認利息費用但是企業(yè)在確認利息時，還沒有支付銀行按月跟債權(quán)人比如銀行結(jié)算利息，但是企業(yè)在確認利息時，還沒有支付銀行貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息實際支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：現(xiàn)金/銀行存款長期借款利息長期借款利息做借款業(yè)務(wù)時，本金分錄和利息分錄要分開列借：財務(wù)費用/在建工程/研發(fā)支出做借款業(yè)務(wù)時，本金分錄和利息分錄要分開列貸：應(yīng)付利息實際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款例：（2）4月，A向X銀行借款3000萬，其中9個月借款1200萬，月利息1%；兩年期借款1800萬，月利息1.5%；利息按月計提，按季度跟銀行結(jié)算；借：銀行存款3000本金分錄貸：短期借款1200長期借款1800利息分錄借：財務(wù)費用39貸：應(yīng)付利息39購進材料時，企業(yè)要繳納增值稅，因為增值稅由消費者承擔(dān)，金額為采購材料價格(不包括因采購材料發(fā)生的其他費用如保險費等)×購進材料時，企業(yè)要繳納增值稅，因為增值稅由消費者承擔(dān)，金額為采購材料價格(不包括因采購材料發(fā)生的其他費用如保險費等)×增值稅稅率（一般為17%），而且此時“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）”在借方材料入庫前：借：物資采購計劃成本法下計劃成本法下【或】在途物資實際成本法下實際成本法下應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等使用哪個會計科目取決于用何種方式支付材料款材料入庫后：借：原材料貸：物資采購/在途物資例：（3）4月向Y公司采購一批材料，貨款2340萬，含增值稅，稅率17%，現(xiàn)款支付50%，開給Y公司商業(yè)承兌匯票一張200萬，其他款項暫不支付；A公司采用實際成本法核算，材料經(jīng)驗收合格入庫；材料入庫前借：在途物資2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）340貸：銀行存款1170應(yīng)付票據(jù)200應(yīng)付賬款970材料入庫借：原材料2000貸：在途物資2000（4）4月向W公司采購一批輔助材料，分W1/W2/W3三個類別，金額分別為20萬、30萬、40萬，共發(fā)生運費9萬元、保險費4.5萬元，運費和保險費按照每種類別的金額比例分攤；發(fā)生入庫前挑選費1.8萬元，材料經(jīng)驗收合格入庫，采用實際成本核算，增值稅率17%；用現(xiàn)金支付；借：在途物資—W123.4--W235.1--W346.8應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）15.3（增值稅計稅價格只能是90萬，而不是105.3萬）貸：銀行存款120.6材料入庫：借：原材料105.3貸：在途物資—W123.4--W235.1--W346.82.3生產(chǎn)商品階段借：制造費用制造費用和生產(chǎn)成本的區(qū)別見附錄內(nèi)容制造費用和生產(chǎn)成本的區(qū)別見附錄內(nèi)容【或】生產(chǎn)成本貸：原材料因生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料因生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料應(yīng)付職工薪酬因生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的人工因生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的人工累計折舊因生產(chǎn)產(chǎn)品折損的機器價值因生產(chǎn)產(chǎn)品折損的機器價值例：（5）4月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料500萬生產(chǎn)Z1/Z2兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用200萬材料生產(chǎn)Z3產(chǎn)品，生產(chǎn)數(shù)量分別為200件、300件、100件，發(fā)生人工費72萬，材料、人工費按照生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量分攤；【耗用材料】借：生產(chǎn)成本—Z3200制造費用500貸：原材料700【耗用人工】借：制造費用72貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資72【分攤制造費用】借：生產(chǎn)成本—Z1224(材料分攤200，人工費分攤24)--Z2336（材料費分攤300，人工分攤36）--Z312（分攤?cè)斯?2）貸：制造費用572【驗收合格入庫】W1,W2,W3產(chǎn)品經(jīng)驗收全部合格，入庫借：庫存商品—W1224--W2336--W3212貸：生產(chǎn)成本—W1224--W2336--W3212一般管理部門發(fā)生的費用計入管理費用，銷售部門發(fā)生的費用計入銷售費用，生產(chǎn)車間發(fā)生的費用計入制造費用2.4平時部門報銷費用階段一般管理部門發(fā)生的費用計入管理費用，銷售部門發(fā)生的費用計入銷售費用，生產(chǎn)車間發(fā)生的費用計入制造費用借：管理費用/銷售費用/財務(wù)費用/制造費用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/原材料等例：（6）4月，管理部門發(fā)生招待費5萬元，生產(chǎn)車間發(fā)生差旅費12萬元，銷售部門發(fā)生廣告費20萬元；本月發(fā)生產(chǎn)品包裝費3萬元借：管理費用5制造費用12銷售費用23貸：庫存現(xiàn)金等40（7）4月，計提各部門工資及福利費，其中生產(chǎn)部門15萬，銷售部門20萬，管理部門15萬，生產(chǎn)車間工資按照產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量分攤；借：制造費用15銷售費用20管理費用15貸：應(yīng)付職工薪酬50【結(jié)轉(zhuǎn)制造費用】借：生產(chǎn)成本—W15--W27.5--W32.5貸：制造費用152.5產(chǎn)品銷售階段主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的區(qū)別見附錄部分；企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，繳納的增值稅科目在貸方，與購進材料時繳納的增值稅科目明顯不同；企業(yè)在銷售商品時，收到的款項包括兩部分，一部分是代國家收的增值稅，另一部分才是屬于自己的收入確認收入：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的區(qū)別見附錄部分；企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，繳納的增值稅科目在貸方，與購進材料時繳納的增值稅科目明顯不同；企業(yè)在銷售商品時，收到的款項包括兩部分，一部分是代國家收的增值稅，另一部分才是屬于自己的收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）確認成本：借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料“應(yīng)交稅費”“應(yīng)交稅費”的二級明細科目要寫出來，否則不知道繳納的是何種稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅【或】--應(yīng)交消費稅【或】--應(yīng)交城建稅【或】--應(yīng)交教育費附加例：（8）4月，A公司銷售商品收入1500萬，其中W1--550萬、W2--450萬、W3--500萬，增值稅率17%，銷售的W1,W2,W3三種產(chǎn)品成本分別為210萬、180萬，210萬，消費稅率10%；銷售原料收入100萬，成本75萬；收到保險賠款50萬；借：銀行存款1755貸：主營業(yè)務(wù)收入—W1550--W2450--W3500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）255【2】借：主營業(yè)務(wù)成本—W1210--W2180--W3210貸：庫存商品—W1210--W2180--W3210【3】借：營業(yè)稅金及附加150貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅150【4】借：銀行存款117貸：其他業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17【5】借：其他業(yè)務(wù)支出75貸：原材料75【6】借：銀行存款50貸：營業(yè)外收入502.6核算利潤階段借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入所有收入結(jié)轉(zhuǎn)到“所有收入結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”貸方；所有支出結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借方…………貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務(wù)費用例：根據(jù)上述資料核算本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入1500借：本年利潤825其他業(yè)務(wù)收入100貸：主營業(yè)務(wù)成本600營業(yè)外收入50其他業(yè)務(wù)支出75貸：本年利潤1650營業(yè)稅金及附加150則本年實現(xiàn)的利潤總額=1650-825=825萬，企業(yè)所得稅率為25%，繳納企業(yè)所得稅=825萬×25%=206.25萬借：所得稅費用206.25貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅206.25由于“所得稅費用”是損益類科目，且是支出類損益科目，所以要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”借：本年利潤206.25貸：所得稅費用206.25所以本年凈利潤=“本年利潤”貸方合計數(shù)-“本年利潤”借方合計數(shù)=1650-（825+206.25）=618.75萬2.7利潤分配階段首先，結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配其次，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積：借：利潤分配貸：盈余公積—法定盈余公積再次，分配股利當企業(yè)管理層決定向股東支付股利時借：利潤分配貸：應(yīng)付股利實際支付股利時借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金/銀行存款等例：假設(shè)月底進行匯總結(jié)算，所得稅率25%，公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，董事會決定發(fā)放股利10萬；結(jié)轉(zhuǎn)進利潤借：本年利潤618.75貸：利潤分配618.75提取法定盈余公積借：利潤分配61.88貸：盈余公積—法定盈余公積61.88決定發(fā)放股利借：利潤分配10貸：應(yīng)付股利102.8重點解釋（1）主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入三者區(qū)別科目占總收入比例屬性主營業(yè)務(wù)收入70.00%經(jīng)常發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入26.00%營業(yè)外收入4.00%偶然發(fā)生（2）生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品還沒有最終成型原材料在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本/制造費用）庫存商品主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品還沒有最終成型庫存商品已經(jīng)完工，并驗收合格入庫庫存商品已經(jīng)完工，并驗收合格入庫（3）制造費用與生產(chǎn)成本的區(qū)別：例題：某公司2009年4月份生產(chǎn)A,B,C三種產(chǎn)品，共發(fā)生電費50000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品200件，C產(chǎn)品300件；另外發(fā)生在A產(chǎn)品原材料支出為3300元，B產(chǎn)品材料支出4000元，C產(chǎn)品材料支出4700元，生產(chǎn)產(chǎn)品職工工資6000元，公司按照產(chǎn)品數(shù)量分攤電費和工資，計算A,B,C三種產(chǎn)品成本，并指出哪些是制造費用，哪些是生產(chǎn)成本？答案：制造費用電費，職工工資生產(chǎn)成本材料費計算過程A負擔(dān)的電費成本=50000/(500+200+300)×500=25000元50000就是制造費用25000就是生產(chǎn)成本50000就是制造費用25000就是生產(chǎn)成本A負擔(dān)的原料支出=33003000就是生產(chǎn)成本6000就是制造費用A負擔(dān)的工資金額=6000/（500+200+300）×500=30003000就是生產(chǎn)成本6000就是制造費用制造費用需要分攤到具體的產(chǎn)品中去，生產(chǎn)成本是已經(jīng)有明確的具體產(chǎn)品注意：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，首先要區(qū)分是不是成本，還是費用成本有明確的產(chǎn)品歸屬對象，費用沒有明確的產(chǎn)品歸屬對象（4）短期借款發(fā)生的利息貸方在“應(yīng)付利息”科目核算；長期借款利息在“應(yīng)付利息”明細科目核算；借方統(tǒng)一為“財務(wù)費用”（資本化利息除外）（5）“在建工程”科目核算企業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)時，在固定資產(chǎn)沒有達到預(yù)定的使用狀態(tài)前發(fā)生的相關(guān)支出，比如采購一批設(shè)備，但是該設(shè)備需要安裝后才能使用，那么在安裝前的狀態(tài)，就要通過“在建工程”核算，安裝發(fā)生的費用也通過該科目核算，等到達到預(yù)定使用狀態(tài)后，該科目結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目例題：A公司采購一批機器價值50000元，需要安裝后才能使用，安裝費300元，安裝后可以達到預(yù)定使用狀態(tài)，則會計分錄為：（1）借：在建工程50000（2）借：在建工程300（3）借：固定資產(chǎn)50300貸：銀行存款等50000貸：現(xiàn)金等300貸：在建工程50300（6）“物資采購”與“在途物資”區(qū)別①在原材料、商品等采用計劃成本進行日常核算的情況下，為了反映計劃成本與實際成本之間的差異，需要設(shè)置“物資采購”科目進行核算。②在原材料、商品等采用實際成本進行日常核算的情況下，不需要設(shè)置"物資采購"科目，但應(yīng)設(shè)置"在途物資"科目，核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的材料、商品等的實際成本。③物資采購科目主要核算企業(yè)購入材料商品的實際的采購成本，工業(yè)企業(yè)把這個科目改為材料采購科目。在實際工作中，實行計劃價核算材料成本的企業(yè)設(shè)立本科目，把計劃價格和實際價格的差額通過材料成本差異科目核算。④在途物質(zhì)科目是給商品流通企業(yè)準備的。流通企業(yè)因采購商品在期末發(fā)生在途商品，以及采用實際成本核算的企業(yè)，可以將物資采購改為在途物質(zhì)科目。該科目主要核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的商品的實際成本（6）損益表（利潤表）關(guān)系①利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額②凈利潤=利潤總額-所得稅費用③營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）④營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出⑤營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入⑥營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（7）所有損益類科目期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，“利潤分配—未分配利潤”可看作損益類科目“所得稅費用”是損益類科目，反應(yīng)按照會計準則核算的企業(yè)應(yīng)該交的企業(yè)所得稅（8）“累計折舊”是針對固定資產(chǎn)每期折舊設(shè)立的，“累計攤銷”是針對無形資產(chǎn)每期攤銷設(shè)立的例題：公司采購一大型機器（生產(chǎn)車間），入賬價值為70000元，預(yù)計使用10年，殘值為10000元，則企業(yè)每個月計提折舊（70000-10000）/(10*12)=500元，借：制造費用500貸：累計折舊500【累計折舊，累計攤銷實質(zhì)上是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)每期價值磨損掉的部分】（9）關(guān)于“T”型賬戶例：A公司3月初有如下會計科目余額銀行存款10000原材料3000應(yīng)付賬款4200短期借款70003月份①生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料700；②采購原材料1200，用銀行存款支付，不考慮增值稅③償還短期借款2000則會計分錄如下：①借：制造費用/生產(chǎn)成本700貸：原材料700②借：原材料1200貸：銀行存款1200③借：短期借款2000貸：銀行存款2000借銀行存款貸借原材料貸期初：3000期初：10000本期②1200本期①700本期②1200③2000期末余額：6800期末余額：3500借短期借款貸期初：7000本期③2000期末余額：5000其他會計賬戶類比第三部分憑證、賬簿會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證：記錄的事經(jīng)濟信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)。記賬憑證：記錄的事會計信息，是會計核算的起點。3.1原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)、是明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種原始依據(jù)，是會計資料中最具有法律效力的一種證明文件。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名字（2）填制的日期和原始憑證的編號（3）填制單位的名稱或者填制人的姓名（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章（5）接受憑證單位的名稱（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容（7）經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的品名、數(shù)量、單價等。原始憑證書寫要求：不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字；大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得連筆；在金額前腰寫人民幣符合“￥”，“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得有空格；金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“—”；有角無分的，分位寫“0”不得使用符號“—”；大寫金額用漢字“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整”等，一律用正楷或行書書寫；大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白；（8）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。原始憑證要求：1.從外單位取得的原始憑證，必須該有填制單位的公章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；共個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦法為領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員和經(jīng)辦人員簽名或蓋章；3.購買食物的原始憑證，必須有驗收證明4.支付款項的原始憑證，必須有收款單位或收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證代替；5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證；6.職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后；7.經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作為原始憑證附件。3.2記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱，即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（2）填制記賬憑證的日期（3）記賬憑證在的編號（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要（5）所涉及的記賬科目及借貸方向（6）金額（7）記賬標記（作為判別是否登記入賬的依據(jù)或標記，防止遺漏）（8）所附原始憑證張數(shù)（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章3.3會計憑證的分類原始憑證按來源劃分外來原始憑證從企業(yè)外部取得，如餐飲費票，打的票★★★★★自制原始憑證企業(yè)內(nèi)部自制，如領(lǐng)料單、借款單★★★★★按填制手續(xù)及內(nèi)容劃分一次憑證一次填制、只記錄一筆業(yè)務(wù)外來憑證一般都是一次憑證、自制憑證大部分是一次憑證，如工資單，銷貨發(fā)票累次憑證一定時期內(nèi)多次記錄相同類型業(yè)務(wù)，單張憑證一般為自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單匯總憑證匯總一定時期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的原始憑證屬于自制原始憑證按格式劃分通用憑證某一區(qū)域或全國范圍通用的一般有統(tǒng)一格式專用憑證單位自行印制，僅限本單位內(nèi)部使用單位自己內(nèi)部設(shè)置格式記賬憑證按內(nèi)容劃分收款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)，分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證如銀行記賬通知單，以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)付款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)，分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián)，現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根轉(zhuǎn)賬憑證記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證如計提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益按填列方式劃分復(fù)式憑證全部會計科目和金額出現(xiàn)在一張憑證上實際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證單式憑證一張記賬憑證只出現(xiàn)一個會計科目及金額適用于業(yè)務(wù)量較大，會計部門內(nèi)部分工較細的單位收款憑證：庫存現(xiàn)金/銀行存款在借方；付款憑證:庫存現(xiàn)金/銀行存款在貸方；借貸雙方均沒有庫存現(xiàn)金/銀行存款的，是轉(zhuǎn)賬憑證；借貸雙方均有庫存現(xiàn)金/銀行存款的，作為貸方科目的付款憑證3.4會計憑證的保管（1）會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止失散，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章；（2）會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)等內(nèi)容（3）會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，如必須，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準，可以復(fù)制。（4）原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面處注明所屬記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容；出納人員不得監(jiān)管（5）嚴格遵守會計憑證保管期限，期限前不得任意銷毀。一般會計憑證保管至少15年，重要憑證需長期保管。銷毀時，應(yīng)編造清冊，報批后方能銷毀，任何單位不得擅自銷毀會計憑證。3.5填制及審核原始憑證記錄的是經(jīng)濟信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)，決定著會計信息的真實性和可靠性會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證退回要求更正、補充填制要求審核內(nèi)容審核后處理錯誤更正記錄要真實真實性1.符合要求的及時編制記賬憑證入賬；2.真實合法但內(nèi)容不完整、填寫錯（非故意錯誤）退回，不全內(nèi)容手續(xù)或者重開；3.不真實、不合法的，不予受理并向單位負責(zé)人報告1.記載內(nèi)容不得更改，否則作廢處理；記載有錯誤，由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋開具單位印章；3.金額出現(xiàn)錯誤，不得更正，必須由開具單位重新開；4.開具單位負有更正和重新開具的法律業(yè)務(wù)，不得拒絕內(nèi)容要完整合法性手續(xù)要完備合理性書寫要清楚規(guī)范完整性編號要連續(xù)正確性不得涂改、刮擦、挖補及時性記賬憑證記錄的是會計信息，是會計核算的起點，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)只有真實合法的原始憑證才能編制記賬憑證填制要求審核內(nèi)容注意事項特別說明內(nèi)容必須完整內(nèi)容真實1.出納人員在根據(jù)收付款憑證收款和付款時，要注意在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，防止重收或重付2.對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互換轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證，不編收款憑證1.記賬當年發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，紅字沖銷，藍字重新記賬；如果僅僅是金額錯誤，可以將差額部分另編一張記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字；2。發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤憑證，用藍字填制一張更正的記賬憑證；3.一張憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)時，由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給應(yīng)負擔(dān)的單位，分割單內(nèi)容跟原始憑證一樣連續(xù)編號（記賬憑證編號：可以按照收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分收、付、轉(zhuǎn)三類編號，也可以細分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”，如“1/3、2/3、3/3”等。）項目是否齊全，如日期、編號、科目等書寫要清楚規(guī)范科目是否正確不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證填制在一張記賬憑證上金額是否正確除結(jié)帳和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證書寫是否正確（要用藍黑墨水或碳素墨水書寫）填制記賬憑證出現(xiàn)錯誤，應(yīng)當重新填制記賬憑證填制完，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷填制記賬憑證的日期：記賬憑證在哪一天編制，就寫哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同，一般晚于原始憑證。注意：記賬憑證可以根據(jù)一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表編制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證填制在一張記賬憑證上；除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證；一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)的，應(yīng)當將其他單位負擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單（而不是復(fù)印原始憑證）會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。當從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位該有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位負責(zé)人批準后才能做為原始憑證；弱確實無法取得證明的，應(yīng)當由當事人寫明情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位負責(zé)人批準后才能做為原始憑證。原始憑證不能外借，如需要，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準，可以復(fù)制和查閱，并進行登記。3.6會計賬簿3.6.1賬簿概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿提供的資料是編制會計報表的主要依據(jù)。3.6.2賬簿的分類會計賬簿按用途分類序時賬簿也稱日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生時間先后順序登記普通日記賬--登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)特種日記賬--登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)用廣泛的是特種日記賬，我國大多數(shù)單位一般只設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬；每個單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬分類賬簿按照會計要素的具體類別設(shè)置登記總賬：按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)；明細賬：按照明細分類賬戶登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)序時賬能夠提供連續(xù)的系統(tǒng)信息，而分類帳是按照經(jīng)營決策設(shè)置的備查賬簿對某些在序時賬和分類賬簿中部與登記或登記不詳細的經(jīng)濟事項進行補充登記適用的賬簿登記依據(jù)不需要記賬憑證，甚至不需要原始憑證；主要欄目不記載金額，更注重文字表述，由各個單位根據(jù)情況可以設(shè)置也可以不設(shè)置按賬頁格式分類兩欄式只有借貸兩個基本金額欄目的賬簿普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式三欄式有借、貸、余額三個基本欄目的賬簿各種日記賬、總分類賬、資本、債權(quán)、債務(wù)都可以采用這種方式多欄式在借貸兩方案需要分設(shè)若干專欄的賬簿收入、費用、成本、利潤明細賬一般采用這種格式數(shù)量金額式在借、貸、余額三欄內(nèi)，分別設(shè)置數(shù)量、單價、金額三小欄的賬簿原材料、庫存商品一般采用這種方式按外形特征分類訂本賬啟用之前就已裝訂成冊并連續(xù)編號優(yōu)點：避免賬頁散失和防止抽換賬頁；缺點：不能準確為各賬戶預(yù)留賬頁適用于總分類賬，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬活頁賬在登記完畢之前并沒有裝訂，而是裝在活頁賬夾中優(yōu)點：根據(jù)需要隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，便于分工記賬；缺點：管理不善，會造成賬頁遺失各種明細分類帳一般采用活頁賬；卡片賬是特殊的明細賬，所以也可以采用活頁式卡片賬將賬戶所需的格式印刷在硬卡上嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中一般固定資產(chǎn)核算采用卡片賬，也有少數(shù)企業(yè)材料核算也采用卡片賬注意：（1）登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水，不得使用圓珠筆或鉛筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）（2）需要使用紅墨水記賬的情況：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②不設(shè)借貸等欄的多欄式賬中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；④國家規(guī)定的其他情況，比如結(jié)賬時。（3）不得隔頁、跳行。否則在空白處用紅色墨水畫對角線注銷或者注明“此頁空白”“此行空白”字樣，由記賬人員簽名或蓋章（4）結(jié)出余額要標出借貸方，沒有余額的在借貸欄內(nèi)用“平”字，金額欄內(nèi)用?表示；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額（5）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，注意要在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”“過次頁”，余額也要在本頁最后一行和下頁第一行做相同登記（6）賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期（7）賬簿登記完畢，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，避免重記、漏記（8）賬簿中書寫的文字和數(shù)字，一般應(yīng)占格距的二分之一（9）總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次，備查賬簿可以連續(xù)使用。注意：銀行存款日記賬是根據(jù)銀行收付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證為依據(jù)登記的；現(xiàn)金日記賬是根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證以及銀行存款付款憑證登記的。總賬登記依據(jù)：記賬憑證逐張、匯總記賬憑證、科目匯總表明細賬登記依據(jù)：原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證3.7對賬及結(jié)賬賬證核對：會計賬簿與原始憑證、記賬憑證相關(guān)記載內(nèi)容核對（賬簿與原始憑證、記賬憑證核對）賬賬核對：不同會計賬簿之間進行核對（總分類賬之間、明細分類賬之間、總分類賬與明細賬之間、總分類賬與序時賬之間核對）賬實核對：各項資產(chǎn)、負債余額與實有數(shù)額進行核對（①現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對②銀行存款日記賬與銀行對賬單核對③各項財產(chǎn)明細賬與財產(chǎn)實有數(shù)核對④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬與對方單位賬目記錄核對）結(jié)賬：月末結(jié)賬單紅線；“本年累計”結(jié)賬單紅線；全年累計雙紅線3.8錯賬查找及更正方法錯帳查找方法：差數(shù)法、尾數(shù)法、除二法、除九法。劃線更正法：又稱紅線更正法①在結(jié)帳前，發(fā)現(xiàn)賬簿有誤而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法②方法：用紅線劃去錯誤的文字或數(shù)字，在紅線上方填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章；對于錯誤的數(shù)字全部劃掉，不得只更正其中錯誤的數(shù)字；對于文字錯誤可以只劃掉錯誤部分紅字更正法：用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄①記賬后當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬會計科目錯誤，紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，然后用藍字重寫一張正確的記賬憑證②會計科目沒有錯誤而金額大于應(yīng)記金額，多記的金額用紅字填寫一張記賬憑證補充登記法：會計科目無誤，而所記金額小于應(yīng)記金額，少記的金額用藍字填寫一張記賬憑證3.9賬務(wù)處理程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式賬務(wù)處理程序種類過程優(yōu)缺點適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序（最基本的賬務(wù)處理程序）首先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；其次根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬優(yōu)點：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，較為詳細的反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；缺點：登記總分類賬的工作量較大規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序首先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；其次定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；最后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系；缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位科目匯總表賬務(wù)處理程序首先：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；其次根據(jù)科目匯總表登記總分類賬優(yōu)點：簡化總分類賬的登記工作，可以做到試算平衡，簡易明了，方便易學(xué)；缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目所有類型的企業(yè)，尤其是業(yè)務(wù)較多的單位注意：三種方法中每種方法的七個步驟相同之處，不同之處；賬務(wù)處理程序的最終目標是編制財務(wù)報表，所以財務(wù)報表也是賬務(wù)處理的內(nèi)容；匯總收款憑證是按照庫存現(xiàn)金科目和銀行存款科目借方分別編制；匯總付款憑證是按照庫存現(xiàn)金和銀行存款貸方分別編制；匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按照轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方分別設(shè)置第四部分財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查對象：貨幣資金、實物資產(chǎn)、往來款項（沒有無形資產(chǎn)）財產(chǎn)清查種類：按清查范圍--全面清查和局部清查；按清查時間--定期清查和不定期清查清查類別范圍全面清查在年度決算之前企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算、撤銷、兼并以及改變隸屬關(guān)系產(chǎn)權(quán)變動中外合資、國內(nèi)合資清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估單位主要負責(zé)人發(fā)生變動局部清查（主要適用與貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)清產(chǎn)）對于現(xiàn)金，出納員每日自行清點，并與日記賬核對銀行存款和短期借款，應(yīng)每月與銀行核對各種貴重物資，每月盤點一次債權(quán)、債務(wù)、每年至少核對一到兩次其他流動性較大的物資遭受自然災(zāi)害或發(fā)生盜竊事件，以及更換實物保管員時定期清查（主要是針對貨幣資金、往來款項）清查范圍根據(jù)實際情況決定。通常是在年終、季末、月末進行不定期清查更換財產(chǎn)物資或現(xiàn)金保管員事情發(fā)生突然、非預(yù)期時候經(jīng)濟管理部門如財政、稅務(wù)、銀行等檢查時發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時企業(yè)改制、吸收外商投資、對外投資、合并、改組時清查方法：清查對象清查方法現(xiàn)金清查出納每日盤點清查小組定期或不定期盤點（出納必須在場）銀行存款清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（不能作為實際記賬的憑證）實物的清查實地盤點法抽樣盤存法技術(shù)推算法外調(diào)核對法往來款項清查函證往來單位注意：現(xiàn)金盤查的時候要編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，由清查人員和出納（不是會計）簽章，該報告表是原始憑證；有價證券清查方法與庫存現(xiàn)金相同；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是為了查明可以動用的銀行存款實際余額，該表不是原始憑證，不能用來調(diào)賬；賬存實存對比表、盤存表是原始憑證財產(chǎn)物資的盤存核算方法永續(xù)盤存制對發(fā)出、購入的資產(chǎn)逐筆登記；隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)；計算公式：賬面結(jié)存數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)；工作量較大，容易產(chǎn)生賬實不符的情況；一般企業(yè)都采用這種方法實地盤存制平時只登記財產(chǎn)物資增加數(shù)，不登記減少數(shù)；計算公式：本期減少數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)+加本期增加數(shù)-期末實地盤存數(shù)；該方法主要側(cè)重本期發(fā)出資產(chǎn)成本；一般企業(yè)不用這種方法財產(chǎn)清查方法實地盤點法技術(shù)推算法抽樣盤存法外調(diào)核對法賬務(wù)處理：審批之前盤虧的財產(chǎn)借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記損失的資產(chǎn)科目，如原材料等盤盈的