我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策

-1-事件回放我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策

銀廣夏陷阱

中航油事件長虹APEX事件

案例啟示內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一頁，共十四頁。銀廣夏陷阱廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）1994年6月17日以“銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。在1999年、2000年兩年間，銀廣夏創(chuàng)造了令人瞠目的業(yè)績和股價(jià)神話。從1999年12月30日至2000年4月19日不到半年間，銀廣夏從13.97元漲至35.83元，于2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價(jià)格75.98元，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲440％。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報(bào)，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長超過60％，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)，令人咋舌。第二頁，共十四頁。奇跡背后的真相：銀廣夏1994年在天津成立了控股子公司天津保潔制品有限公司。保潔公司曾經(jīng)在1996年通過德國西·伊利斯公司（C.ILLES＆CO.）進(jìn)口了一套泵式牙膏生產(chǎn)設(shè)備，這是可查的銀廣夏與西·伊利斯公司最早的往來；此后，銀廣夏又從西·伊利斯公司處訂購了一套由德國伍德公司（KruppUhde）生產(chǎn)的500立升×3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備，這是傳奇的起點(diǎn)。1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的第一張訂單。其時(shí)，保潔公司已于1997年12月31日更名為天津廣夏（集團(tuán)）有限公司（下稱天津廣夏）。天津廣夏1999年、2000年獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個(gè)事情--從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價(jià)離譜上漲--是一場徹頭徹尾的騙局。1999年，銀廣夏利潤的75％來自于天津廣夏；到了2000年，這個(gè)比例更大。第三頁，共十四頁。中航油事件

中航油成立于1993年，由中央直屬大型國企中國航空油料控股公司控股，總部和注冊地均位于新加坡

，并于2001年在新加坡交易所主板上市，成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。經(jīng)過一系列擴(kuò)張運(yùn)作后，公司已成功從一個(gè)貿(mào)易型企業(yè)發(fā)展成工貿(mào)結(jié)合的實(shí)體企業(yè)，實(shí)力大為增加。短短幾年間，其凈資產(chǎn)增長了700多倍，股價(jià)也是一路上揚(yáng)，市值增長了4倍，一時(shí)成為資本市場的明星。

2003年，《求是》雜志曾發(fā)表調(diào)查報(bào)告，盛贊中國航油是中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略棋盤上的過河尖兵。國資委也表示，中國航油是國有企業(yè)走出國門、實(shí)施跨國經(jīng)營的一個(gè)成功典范。2002年公司被新交所評為“最具透明度的上市公司”獎(jiǎng)，并且是唯一入選的中資公司。公司總裁陳久霖被《世界經(jīng)濟(jì)論壇》評選為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”，陳久霖還曾入選“北大杰出校友”名錄。豪賭石油爆倉中航油自2004年開始參與石油衍生商品交易的，除了對沖風(fēng)險(xiǎn)之外，公司也從事投機(jī)性質(zhì)的交易活動(dòng)。國際原油價(jià)格猛漲，導(dǎo)致公司必須為未平倉的衍生品倉位注入數(shù)額巨大的保證金。由于無法為一些投資性質(zhì)的交易補(bǔ)倉，公司被迫在虧損的情況下結(jié)束部分倉位。一連串利空消息，股價(jià)頻頻下挫，石油衍生品交易出現(xiàn)巨虧導(dǎo)致公司于2004年11月30日向新加坡高等法院申請破產(chǎn)。第四頁，共十四頁。長虹APEX事件四川長虹1994年在上海證券交易所上市，曾一度是國內(nèi)股市中少有的績優(yōu)股。2004年12月28日，長虹發(fā)布了上市10年以來的首次預(yù)虧公告虧損主要緣自對單一應(yīng)收賬款戶(美國APEX公司)的壞賬準(zhǔn)備。公司的美國進(jìn)口商APEX公司由于涉及專利費(fèi)、經(jīng)營不善等因素出現(xiàn)了較大的虧損，全額支付公司欠款存在較大困難，因此將造成公司10年來首次虧損。從1998年到2004年，APEX公司已經(jīng)累積拖欠四川長虹4.67億美元貨款，長虹可能收回的資金大約為1.5億美元，因此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.1億美元，換算成人民幣超過25億元。這使長虹產(chǎn)生近27億元的巨額虧損。第五頁，共十四頁。-6-內(nèi)部控制現(xiàn)狀2.中航油豪賭石油爆倉透視上市公司內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制形同虛設(shè)中航油事件讓我們看到了上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不到位,監(jiān)督力度不足，不能發(fā)現(xiàn)公司在管理工作中存在的問題和漏洞，管理層投資決策不夠謹(jǐn)慎，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。1.銀廣夏造假案反映上市公司會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重

銀廣夏造假違規(guī)甚至違法，然而，不能認(rèn)為它只是一家上市公司的個(gè)別現(xiàn)象，它讓人們更多地想到整個(gè)證券市場、乃至社會(huì)的大環(huán)境的信用制度。一個(gè)缺失信用的證券市場必然不能夠正確反映經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的供需狀況，更無法引導(dǎo)資源的有效配置。

3.長虹虧損事件暴露上市公司缺乏有效的內(nèi)部控制制度，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

長虹首度虧損主要源于其對經(jīng)銷商的運(yùn)營缺乏充分的了解，對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)掌握不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，造成巨大的管理漏洞，使企業(yè)蒙受巨額的損失。這種為追逐利潤最大化，盲目擴(kuò)大銷售的做法在我國企業(yè)還較為普遍。第六頁，共十四頁。-7-

案例啟示案例啟示法規(guī)層面企業(yè)方面制定配套的法規(guī)、制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

監(jiān)管機(jī)構(gòu)要營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守執(zhí)行貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性

保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能

提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制第七頁，共十四頁。-8-法規(guī)層面

為了改善企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的難題，應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來規(guī)范公司的內(nèi)部控制，并明確管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使其真正意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，而不是僅僅為了達(dá)到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。正如只有制定出會(huì)計(jì)原則和具體準(zhǔn)則后，才能以相應(yīng)的規(guī)范為依據(jù)來判斷企業(yè)報(bào)表信息的公允性、真實(shí)性一樣，也只有制定出企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范以后，注冊會(huì)計(jì)師才有了判斷企業(yè)內(nèi)部控制完整、合理的標(biāo)準(zhǔn)。1.制定配套的法規(guī)、制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)第八頁，共十四頁。2.監(jiān)管機(jī)構(gòu)要營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守執(zhí)行在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)充當(dāng)基本內(nèi)控制度制定者和裁判者角色，發(fā)揮引導(dǎo)、督查和處罰三大作用。監(jiān)督企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架,必須從監(jiān)控控制環(huán)境入手,建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu),加強(qiáng)董事會(huì)的職能和獨(dú)立性。提高各層管理人員的素質(zhì),以能力而不是行政指派管理層。管理層要充分說明內(nèi)控的完整性,塑造企業(yè)文化,創(chuàng)造積極的內(nèi)部控制環(huán)境,加強(qiáng)員工激勵(lì),明晰崗位職責(zé),使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度,特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制,貝工的能力與其責(zé)任要相匹配。所有人員都應(yīng)具有并確信經(jīng)過團(tuán)體奮斗后能夠達(dá)到共同利益的美好愿景。第九頁，共十四頁。-10-企業(yè)方面1.貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性企業(yè)要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要性,提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德素質(zhì),正確核算,保護(hù)企業(yè)資金資產(chǎn)的安全和有效利用,為企業(yè)經(jīng)營決策者提供可靠的資料,為企業(yè)的發(fā)展盡職盡責(zé)。制定完善的投資和經(jīng)營活動(dòng)制度規(guī)范,加強(qiáng)重大經(jīng)營活動(dòng)的審批工作,謹(jǐn)慎運(yùn)作,避免出現(xiàn)重大損失。第十頁，共十四頁。2.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能

企業(yè)對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì),內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行,并應(yīng)得到適合的培訓(xùn),配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分,應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作,并向高級管理層直接報(bào)告。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的,也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對政策程序的調(diào)整等等。應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。而且不論是經(jīng)營層或足其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告,要重視這些意見和建議,提高意見的落實(shí)率。第十一頁，共十四頁。3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制在現(xiàn)有的企業(yè)管理體制中,由于在收款和銷售、購貨與付款、生產(chǎn)投資與融資等循環(huán)的內(nèi)部控制制度的銜接過程中,存在由于憑證傳遞或信息反饋不及時(shí)造成的信息渠道不暢,嚴(yán)重地影響了內(nèi)部控制的效率。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主,即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)成立一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu),對公司各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，可以有效降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。第十二頁，共十四頁。Thank~第十三頁，共十四頁。內(nèi)容總結(jié)-1-。監(jiān)督企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架,必須從監(jiān)控控制環(huán)境入手,建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu),加強(qiáng)董事會(huì)的職能和獨(dú)立性。管理層要充分說明內(nèi)控的完整性,塑造企業(yè)文化,創(chuàng)造積極的內(nèi)部控制環(huán)境,加強(qiáng)員工