稅法第一章教材課件

第一章稅法概論學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo):掌握稅收的概念和特征，了解稅收的職能和作用掌握稅法的概念和特征、稅收法律關(guān)系，了解稅法的作用和分類了解稅收的立法原則、立法機(jī)關(guān)和立法程序了解我國改革開放以來稅法制度的發(fā)展第一章稅法概論學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo):掌握稅法的構(gòu)成要素會(huì)用稅法的基本知識(shí)進(jìn)行案例分析第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念和特點(diǎn)概念：稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配，取得財(cái)政收入的一種形式。它體現(xiàn)了國家、集體和個(gè)人三者在根本利益一致上的分配關(guān)系，即“取之于民，用之于民”。在這種分配關(guān)系中，其權(quán)利主體是國家，客體是人民創(chuàng)造的國民收入和積累的社會(huì)財(cái)富。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念和特點(diǎn)特點(diǎn)：具有強(qiáng)制性、無償性、固定性。強(qiáng)制性指在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的無償性指國家征稅以后，納稅人交納的實(shí)物或貨幣隨之就轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校瑖也恍枰⒓锤督o納稅人以任何報(bào)酬，也不再直接返還給納稅人。稅收的固定性指國家在征稅以前，就通過法律形式，把每種稅的納稅人、課稅對(duì)象及征收比例等都規(guī)定下來，并在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)的穩(wěn)定，以便征納雙方共同遵守。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念和特點(diǎn)【相關(guān)鏈接】稅與費(fèi)的區(qū)別稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式。費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)向有關(guān)當(dāng)事人提供某種特定勞務(wù)或服務(wù)，按規(guī)定收取的一種費(fèi)用。稅與費(fèi)的區(qū)別主要有以下三點(diǎn)：一是看征收主體是誰。稅通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)收??；費(fèi)通常由其他機(jī)關(guān)和事業(yè)單位收取。二是看是否具有無償性。國家收費(fèi)遵循有償原則，而國家收稅遵循無償原則。有償收取的是費(fèi)，無償課征的是稅。這是兩者在性質(zhì)上的根本區(qū)別。三是看是否?？顚Ｓ?。稅款一般是由國家通過預(yù)算統(tǒng)一支出，用于社會(huì)公共需要，除極少數(shù)情況外，一般不實(shí)行?？顚Ｓ茫欢召M(fèi)多用于滿足收費(fèi)單位本身業(yè)務(wù)支出的需要，專款專用。因此，把某些稅稱為費(fèi)或把某些費(fèi)看做稅，都是不科學(xué)的。第一節(jié)稅收概述二、稅收的產(chǎn)生稅收產(chǎn)生和存在的條件主要有兩個(gè)：一是政治條件，二是經(jīng)濟(jì)條件。第一節(jié)稅收概述三、稅收的職能和作用（一）稅收的職能1、經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能。2、財(cái)政收入的籌集職能。3、收入分配的調(diào)節(jié)職能。（二）稅收的作用1、組織財(cái)政收入的作用。2、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督作用。3、促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)的作用。第二節(jié)稅法概述一、稅法的概念和特征概念：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅收方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。第二節(jié)稅法概述一、稅法的概念和特征特征：1、稅法以確認(rèn)征稅權(quán)利和納稅義務(wù)為主要內(nèi)容2、稅法是實(shí)體法與程序法的結(jié)合3、稅法具有高度的集中性和原則性第二節(jié)稅法概述二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是指代表國家的征稅機(jī)關(guān)與納稅主體之間根據(jù)稅收法律規(guī)范而形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。1、稅收法律關(guān)系主體一方始終是代表國家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)，另一方則是依法負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)組織和公民個(gè)人。2、稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。3、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生不以征納雙方的意志為轉(zhuǎn)移，而是由于納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅事實(shí)。第二節(jié)稅法概述二、稅收法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素1、權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。2、權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征收對(duì)象。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。第二節(jié)稅法概述三、稅法的作用和分類（一）稅法的作用1、稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障2、稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段3、稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用4、稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5、稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第二節(jié)稅法概述三、稅法的作用和分類（二）稅法的分類1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。2、按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。第二節(jié)稅法概述三、稅法的作用和分類（二）稅法的分類3、按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為以下五種：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅法。這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系，是以商品的貨幣交換為前提，以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，只要納稅人銷售貨物或提供了勞務(wù)，取得了銷售收入、營業(yè)收入或發(fā)生了支付金額，就應(yīng)依法納稅。目前流轉(zhuǎn)稅是我國現(xiàn)行稅制中最大的一類稅收。（2）對(duì)所得額課稅的稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。（3）對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、車船稅等稅法。（4）對(duì)自然資源課稅的稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅法。（5）對(duì)特定目的課稅的稅法。主要是國家為達(dá)到某種特定的政策目的而課征的稅。主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅等稅法。第二節(jié)稅法概述三、稅法的作用和分類（二）稅法的分類4、按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰款、附則等項(xiàng)目。（一）總則。主要包括立法依據(jù)，立法目的，適用原則等。（二）納稅義務(wù)人。即納稅主體，包括納稅人、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構(gòu)成要素1、納稅人的概念納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人、法人和其他組織。自然人是依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的個(gè)人。法人是依法成立，能獨(dú)立享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的組織。其他組織包括所有的負(fù)有納稅義務(wù)的非法人組織。稅種不同，納稅人也不相同。例如，增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人；企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的所有企業(yè)和其他取得收入的組織。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構(gòu)成要素2、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人的概念

(1)負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。如果納稅人就是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，則納稅人與負(fù)稅人是一致的。但是，在某些稅種中，稅法中規(guī)定的納稅人可以通過特定的途徑將其應(yīng)負(fù)的稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移到其他單位或個(gè)人身上，從而使納稅人不是實(shí)際上負(fù)擔(dān)稅款的人，這時(shí)納稅人就不是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的人，使納稅人與負(fù)稅人不一致。例如，消費(fèi)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，但是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的人即負(fù)稅人是消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。(2)代扣代繳義務(wù)人是指按照稅法的規(guī)定有義務(wù)從持有的納稅人的收入中扣除應(yīng)納稅款并代為將稅款繳納給有關(guān)機(jī)關(guān)的單位和個(gè)人。如個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。(3)代收代繳義務(wù)人是指按照稅法規(guī)定有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，如受委托加工的單位等。(4)代征代繳義務(wù)人是指按照稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征稅款，目的是便利納稅人繳納稅款，保障稅款的征收。如進(jìn)口貨物入關(guān)時(shí)征收的增值稅和消費(fèi)稅由海關(guān)代征。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構(gòu)成要素2、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人的概念（三）征稅對(duì)象。即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。（四）稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14個(gè)稅目。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構(gòu)成要素2、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人的概念（五）稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：1、比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。2、超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，第一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。3、定額稅率。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。4、超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。第二節(jié)稅法概述四、稅法的構(gòu)成要素2、負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人的概念（六）納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。（七）納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，或以取得收入的次數(shù)為納稅期限的，如印花稅、契稅等，可以按次納稅。（八）納稅地點(diǎn)。主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（九）減稅免稅。對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。（十）罰則。主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一）附則。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如，該法的解釋權(quán)、該法生效的時(shí)間等。第三節(jié)稅收立法一、稅收立法的概念稅收立法是指特定的國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍通過一定程序制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)。二、稅收立法的原則現(xiàn)行稅收立法的基本原則主要有三條：一是稅收法定原則；二是稅收公平原則；三是稅收效率原則。第三節(jié)稅收立法三、稅收立法機(jī)關(guān)我國享有稅收立法權(quán)的國家機(jī)關(guān)主要有：全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國務(wù)院、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、海關(guān)總署等部門。第三節(jié)稅收立法四、稅收立法程序稅收立法程序是指享有稅收立法權(quán)的國家機(jī)關(guān)在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：1、議案的提出。2、審議。3、通過和公布階段。本章小結(jié)

稅收概述稅法概述稅法概論稅制改革稅收立法1、定義：稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律預(yù)先規(guī)定好的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。2、特點(diǎn)：①強(qiáng)制性②無償性③固定性1、定義：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅收方面的