審計學(xué)案例分析題及答案

------------------------------------------------------------------------審計學(xué)案例分析題及答案《審計學(xué)》案例分析題一、審計重要性（一）[資料]審計人員受委托對渝香食品有限公司20X2年12月的財務(wù)報表進(jìn)行審計。1.該公司會計報表顯示，20X2年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。[要求]（1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；（2）說明審計人員在審計實施階段和報告應(yīng)采取的對策。（二）[資料]審計人員受委托對某公司會計報表審計時，初步判斷的會計報表層次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計算為140萬，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯誤或漏報為140萬元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶。某公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見表重要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總要求]根據(jù)上述資料，說明哪一種方案較為合理，并簡要說明理由。（三）【資料】審計人員對渝香食品有限公司2005年12月的會計報表進(jìn)行審計，公司報表顯示，2005年全年實現(xiàn)凈利潤800萬元，資產(chǎn)總額4000萬元，審計人員在審查和閱讀公司報表時發(fā)現(xiàn)：1、公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被出納占為己有2、11月15日，公司收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫3、資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因不明。要求：1、根據(jù)上述問題做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由。2、說明審計人員在審計實施階段和報告階段應(yīng)采取的對策二、審計程序、審計目標(biāo)和審計證據(jù)注冊會計師小李通過對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1）

庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）

接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；（3）

由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）

Y公司存放在A公司倉庫的乙材料可能已計入A公司的存貨項目；（5）

本次審計為A公司成立以來的首次審計。

要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。三、調(diào)節(jié)法的應(yīng)用[資料]1.阿蘭姆機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出甲產(chǎn)品100千克。2.20X2年12月31日，該企業(yè)對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。3.20X3年2月2日，審計人員委托對該企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計。當(dāng)日，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50%；產(chǎn)成品盤存5000千克。4.其他有關(guān)資料如下：20X3年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克：產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫數(shù)4500千克。[要求]運(yùn)用調(diào)節(jié)法驗證20X2年12月31日有關(guān)會計資料的準(zhǔn)確性。四、不相容職務(wù)的分析（一）[資料]昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購的工作；（2）執(zhí)行物資采購的工作；（3）對采購的物資進(jìn)行驗收的工作；（4）物資保管和發(fā)放的工作；（5）物資保管賬的記錄工作；（6）物資明細(xì)賬的記錄工作；（7）物資總分類賬的記錄工作；（8）物資的定期清查工作；（9）物資的賬實核對工作；（10）物資明細(xì)賬和總賬的核對工作[要求]分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。（二）[資料]東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除6，7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當(dāng)。[要求]假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。五、內(nèi)部控制制度的分析[資料]大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。[要求]1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？六、審計業(yè)務(wù)約定書XX股份有限公司委托ABC會計師事務(wù)所對其會計報表進(jìn)行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。要求：（1）指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；

（2）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會計師事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行2008年財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、

審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財務(wù)報表的合法性，公允性發(fā)表審計意見。二、

甲方的責(zé)任與任務(wù)1．

為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2．

委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3．

按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費(fèi)用。三、

按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、

審計收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi)的工作時間確定，預(yù)計收取人民幣ＸＸＸ萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費(fèi)審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費(fèi)用。五、

約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2009六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定

甲方：XX股份有限公司

乙方：ABC會計師事務(wù)所代表：（簽章）

代表：（簽章）七、審計意見的表述（一）[資料]1.A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn)行評估價表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價較為合理。2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會計報表，但某些項目和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》嚴(yán)重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會計報表的附注中做了充分揭示。3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項投資均以原始成本入賬，但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資數(shù)額的真實性。4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，公司已在會計報表附注中做了說明。[要求]請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應(yīng)出具何種審計意見類型的審計報告，并簡要說明理由。（二）[資料]林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司20X2年度會計報表的實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定20X1年度的審計工作也由該注冊會計師完成，在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序，在復(fù)核工作底稿時，除發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見報告的要求。1.華聯(lián)公司不愿編制20X0—20X2年三年的比較會計報表。2.華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會計報表附注中說明，但未經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4.華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計10000元，影響了20X2年的利潤，注冊會計師提請該公司調(diào)整，但未予接受。5.華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應(yīng)納稅所得額時未做調(diào)整。6.一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已應(yīng)用其他審計程序進(jìn)行了驗證。7.華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1000萬元長期貨款，用于購建固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn)金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。[要求]說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查[資料]海星公司20X2年12月31日所有者權(quán)益變動情況表所有者權(quán)益變動情況表單位：元所有者權(quán)益金額年初期末差異額差異率（%）實收資本87500007963000-787000—8.99資本公積95300095300————盈余公積4820000542000060000012.45未分配利潤135000016875003750025合計15873000151658007072004.46經(jīng)審計人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：1.該公司注冊資本1000萬元。2.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。3.該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。4.該公司按當(dāng)年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。[要求]通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。

九、現(xiàn)金的清查[資料]20X1年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。經(jīng)過盤點(diǎn)，實際的情況如下：1.現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計1997.58元。2.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。3.已收款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。4.盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額為1060.04元。[要求]1.請說明上述資料是如何獲得的？2.根據(jù)資料編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，計算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫存現(xiàn)金實存額。3.指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。

十、銀行存款的審查[資料]審計人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223546元，銀行存款日記賬為220000元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：1.7月8日，銀行對賬單上收到外地存款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。3.7月25日，對賬單付出8500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無此記錄。4.7月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。6.7月31日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。7.對賬單有7月31日收到托收款5500元，但日記賬無此記錄。[要求]1.根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。2.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。

十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查[資料]20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，“市宏豐商場明細(xì)賬”20X2年1月1日借方余額100000元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細(xì)賬記錄，此款是19X9年宏豐商場向該電扇廠購進(jìn)電扇600臺發(fā)生的貨款。[要求]分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查[資料]審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進(jìn)原材料一批，共8500千克，計價款293250元，運(yùn)雜費(fèi)1500元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運(yùn)雜費(fèi)計入管理費(fèi)用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運(yùn)輸部門責(zé)任引起的短缺，20千克是運(yùn)輸途中的合理損耗，材料買價為每千克34.5元。[要求]1.根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。2.指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？十三、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查[資料]江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：1.20X3年1月2日收到價值為20000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。2.當(dāng)實地盤點(diǎn)時，本工廠1包價值8000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待運(yùn)發(fā)”字樣而未計入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。[要求]你認(rèn)為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在20X2年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查[資料]某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價120元，12月份只購進(jìn)一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。[要求]1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調(diào)整分錄。

十五、固定資產(chǎn)的審查[資料]審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。[要求]1.指出該業(yè)務(wù)的財務(wù)處理是否正確，計算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計分錄；2.指出該項業(yè)務(wù)的錯誤所在及其影響。十六、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）[資料]審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價為100000元，預(yù)計凈殘值為10000元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。[要求]根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務(wù)報表的影響，說明應(yīng)如何處理。（二）[資料]20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄。1.1月末該車間設(shè)備計提折舊額12000元，年折舊率為6%。2.11月份購入設(shè)備一臺，原值20000元，已安裝完工交付使用。3.11月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值10000元。4.11月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50000元。5.11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200000元。技改支出50000元，變價收入20000元。6.12月份該車間設(shè)備計提折舊21000元。[要求]假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數(shù)正確，驗證該企業(yè)該年12月份計提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調(diào)整分錄。十七、收入與成本確認(rèn)的審查[資料]

注冊會計師李立和王明對某公司進(jìn)行2008年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預(yù)收款250萬元，其余款項于軟件完工并運(yùn)行后支付。2008年12[要求]審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計意見。

十八、在產(chǎn)品成本的審查[資料]審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239040元，其中，直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月發(fā)生費(fèi)用999000元，其中，直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費(fèi)用23400元。本月直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54000元。本月完工產(chǎn)品480臺，月末在產(chǎn)品240臺，在產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%，經(jīng)查實本月賬面在產(chǎn)品實際成本為479880元，其中，直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費(fèi)用81600元，本月完工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。十九、財務(wù)費(fèi)用的審查[資料]審計人員在審查某企業(yè)財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.財務(wù)科人員的工資及獎金6500元；2.支付未完工工程借款利息3000元；3.支付短期借款利息4000元；4.支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)2500元。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十、銷售費(fèi)用的審查[資料]審計人員在審查某企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎金7300元；2.預(yù)付下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)20000元；3.招待客戶的費(fèi)用2500元；4.支付產(chǎn)品的包裝費(fèi)3000元。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查[資料]審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是“主營業(yè)務(wù)收入”，金額計30萬元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱20X8年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：借：銀行存款300000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款30萬元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預(yù)購款當(dāng)日做了收入處理。[要求]指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查[資料]審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)9000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款9000貸：其他應(yīng)付款9000后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標(biāo)價為每千克15元，被加工車間出售，共得1350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。[要求]指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理意見。

二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)60000元，但對方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款60000貸：應(yīng)付賬款60000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。[要求]指出海河公司存在的問題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。二十四、營業(yè)稅金及附加的審查[資料]審計人員王軍審查富通運(yùn)輸公司“營業(yè)稅金及附加——營業(yè)稅”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在11月份已計營業(yè)稅27000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運(yùn)收入650000元，貨運(yùn)收入150000元，國際貨物聯(lián)運(yùn)收入100000元，營業(yè)稅率為3%，審計人員王軍將“營業(yè)稅計算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收入”明細(xì)賬中的收入逐項核定，發(fā)現(xiàn)兩個疑點(diǎn)：一是國際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為150000元，支付國外運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)30000元，納稅營業(yè)額為120000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費(fèi)用收入，而在10月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認(rèn)其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價外費(fèi)用收入，共計55600元。[要求]分析計算富通運(yùn)輸公司應(yīng)該交納的營業(yè)稅額。二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查[資料]審計人員王軍對A公司進(jìn)行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16000元。該辦公室的年折舊額為4000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務(wù)處理：借：銀行存款16000貸：累計折舊4000其他業(yè)務(wù)收入12000（假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營業(yè)稅稅率3%）[要求]1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。

二十六、營業(yè)外收入的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款50000貸：營業(yè)外收入50000另知，該筆業(yè)務(wù)未開增值稅發(fā)票。[要求]指出該公司存在的問題并提出處理意見。二十七、應(yīng)付賬款的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)20X2年A公司明細(xì)賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是20X2年向A公司購買木料的貨款。[要求]分析可能出現(xiàn)的問題，說明是否需要進(jìn)一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計意見。二十八、收入循環(huán)審計案例1.假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11月30日的應(yīng)收賬款余額為980156元，明細(xì)賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進(jìn)行函證，其余額為677220元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？2.在初次審計G公司的財務(wù)報表時，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公司年末應(yīng)收賬款全年銷貨金額甲0萬100萬乙3萬6萬丙9萬11萬丁20萬220萬要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。二十九、支出循環(huán)審計案例1.你是某注冊會計師事務(wù)所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務(wù)報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評價，并決定不進(jìn)行控制測試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計，你還應(yīng)執(zhí)行那些實質(zhì)性測試程序？2.審計人員比較關(guān)注負(fù)債的低記。針對以下的審計內(nèi)容或賬戶，說明可以提示低記何種負(fù)債以及審計人員所使用的方法：（1）董事會紀(jì)要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費(fèi)用。（4）利息費(fèi)用。（5）銀行存款。（6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例1.以下為H公司關(guān)于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實地盤點(diǎn)存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點(diǎn)的程序比較完善。（3）實地盤點(diǎn)后，倉庫主管將盤點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購。（4）在采購的原料運(yùn)到公司時，由倉庫保管員進(jìn)行驗收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對。要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。2.某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點(diǎn)時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應(yīng)進(jìn)一步實施那些審計程序？（1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達(dá)沒有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計單位的承銷品。（2）驗收部門有切片機(jī)一臺（為被審計單位主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。（3）運(yùn)輸部門有一臺已裝箱的切片機(jī)，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給美勤公司。（4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。

三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進(jìn)行審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價證券盤點(diǎn)，該注冊會計師應(yīng)要求在盤點(diǎn)時執(zhí)行哪些審計步驟？（2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知，公司財務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務(wù)經(jīng)理的上述行動，該注冊會計師應(yīng)增加哪些審計程序？2.某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進(jìn)行審計。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。（2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時，應(yīng)包括哪些審計程序？

三十二、綜合案例分析題南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公司20X3年度會計報表進(jìn)行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認(rèn)為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財務(wù)會計報告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對外提供并公布。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）20X3年度利潤總額300020X3年度凈利潤201020X3年12月31日資產(chǎn)總額4200020X3年12月31日股東權(quán)益25000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3年度會計報表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn)20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款6存貨50固定資產(chǎn)原價100累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10應(yīng)付賬款10資本公積5審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備186萬元，但實際只計提了壞賬準(zhǔn)備54萬元，少計提132萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為34萬元）和確實無法支付的應(yīng)付賬款100萬元的情形。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”234萬元的會計處理。（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款—A公司400萬元預(yù)付賬款——B公司187萬元預(yù)付賬款—C公司5萬元預(yù)付賬款—D公司-2萬元預(yù)付賬款—E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認(rèn)，20X3年度少計提折舊費(fèi)用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項的調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿?！秾徲媽W(xué)》案例分析題參考答案一、審計重要性標(biāo)準(zhǔn)的初步評估（一）1．會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平=4000*0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800*5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20萬元。2．問題（1）、（2）涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達(dá)到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。3．因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。4．在審計報告階段，如果被審計單位調(diào)整了所有的重大錯報或漏報，使會計報表反映公允，審計人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)嚴(yán)重，或其匯總數(shù)可能影響個別會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的，審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)極其嚴(yán)重，或其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策，使會計報表整體不公允的，審計人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（二）乙方案較為合理。因為現(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要性水平應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定；而應(yīng)收賬款和存貨項目出現(xiàn)錯報或漏報的可能性較大，為節(jié)約審計成本，其重要性水平可確定得高些；固定資產(chǎn)項目出現(xiàn)錯報或漏報的可能性較小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。（三）答：1、該事項不重要。1820/40000000=0.00455%,占比很小，達(dá)不到重要性水平。在審計實施階段，審計人員可獲取相關(guān)證據(jù)，出具管理建議書，將相關(guān)內(nèi)控存在的問題報告給管理層，并提出建議措施。在出具報告階段，無需進(jìn)行調(diào)整與披露。但可以就該內(nèi)控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內(nèi)控事項做出的調(diào)整計劃與步驟。2.該單獨(dú)事項不重要。3850/8000000=0.048125%,未達(dá)重要性水平。但該事項性質(zhì)比較重要。審計人員在審計實施階段應(yīng)注意增加審計程序，搜集相關(guān)證據(jù)，看有無類似收入列入小金庫的事項，并匯總進(jìn)行統(tǒng)計。如果金額較大，要做出調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，如果匯總金額較大，審計人員擬出具保留意見的審計報告。同樣，審計人員在審計實施階段可就該事項出具管理建議書，與管理層商討加強(qiáng)內(nèi)控措施。3.該事項構(gòu)成重大事項，對存貨這個資產(chǎn)負(fù)債表項目來說，已超過其重要性水平。審計人員在審計實施階段應(yīng)采取增加審計程序，看有無賬外賬等情況，通過對管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢問、現(xiàn)場觀察、盤點(diǎn)、詢證、請求專家?guī)椭确绞?，獲取合理適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請被審計單位做出調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員在報告階段擬出具保留意見的審計報告。二、審計程序、審計目標(biāo)和審計證據(jù)情況序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報表反映適當(dāng)性實物證據(jù)(2)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證X公司，存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)口頭證據(jù)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證Y公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)三、調(diào)節(jié)法的運(yùn)用20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為1000千克（2000+4000-5000），同賬面2100千克相比，相差1100千克，屬多計在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計在產(chǎn)品成本。20X2年12月31日產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)為5500千克（5000+4500-4000），同賬面4800千克相比，相差700千克，屬少計產(chǎn)成品數(shù)量，從而少計在產(chǎn)品成本。四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個人負(fù)責(zé)。五、內(nèi)部控制制度的分析1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。六、審計業(yè)務(wù)約定書答：（1）遺漏了XX股份有限公司的會計責(zé)任；遺漏了ABC會計師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計報告的使用責(zé)任；沒有違約責(zé)任；沒有簽約時間。（2）審計業(yè)務(wù)約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會計事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2008年度財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方2008乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務(wù)包括：（1）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)、出具審計報告；（2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時，出具管理建議書。四、出具審計報告的時間要求乙方應(yīng)于2009年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。五、審計報告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無關(guān)。六、審計收費(fèi)按《XXX收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實際參加本項審計業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費(fèi)工作時間確定，預(yù)計收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費(fèi)的審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費(fèi)用。七、約定書的有效時間本審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書自2009八、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：XX股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日乙方:ABC會計師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日七、審計意見的表述審計意見的表述（一）1.保留意見審計報告。房屋應(yīng)以原價表示，該公司以現(xiàn)行評估價表示，違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。2.無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3.保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。此外，又無法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。4.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計，而又認(rèn)為所審計的會計報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀會計報表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不確定事項。審計意見的表述（三）1.因為是年度會計報表審計，不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。2.按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布，該公司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會計報表的全面反映，對此應(yīng)在審計報告中持保留意見。3.按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行充分說明。因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。4.產(chǎn)成品余額多計10000元，影響了20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項，如判斷屬重大事項應(yīng)持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。5.改變產(chǎn)成品計價方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處理方法），也未在會計報表中說明，應(yīng)持保留意見。6.因為執(zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗證，因此，不影響是審計意見。7.該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報告。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查1.注冊資本增減超過20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。2.盈余公積計提不足，顯然只計提了法定盈余公積，沒有計提法定公益金。需查明原因。3.未分配利潤為：（1350000+5400000）×（1—75%）=1687500（元）。這與期未的1687500元相符。九、現(xiàn)金的清查1.資料1通過對庫存現(xiàn)金實施突擊盤點(diǎn)獲得；資料2.3可通過詢問出納（“是否有已收付現(xiàn)金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關(guān)的收付款憑證來獲得；資料4可通過現(xiàn)金日記賬，并對20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行檢查與匯總（或?qū)Ρ疽粫r段現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收入、支出情況進(jìn)行匯總）來獲得。2．20X0年12月31日庫存現(xiàn)金實有額=20X1年1月10日庫存現(xiàn)金實有額+20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金支出總額—20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收入總額+未入賬的現(xiàn)金支出總額—未入賬的現(xiàn)金收入總額=1997.58+4120–4560.16+520—390=1947.42元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金盤盈額=1947.42–1060.04=887.38元。3．存在的主要問題及改進(jìn)建議：（1）庫存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并進(jìn)行相關(guān)的處理；（2）現(xiàn)金收支入賬不及時，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支及時入賬，并做到日清月結(jié)；（3）有白條抵庫的情況，應(yīng)當(dāng)對出納進(jìn)行批評教育，并及時追回未經(jīng)批準(zhǔn)的借款。十、銀行存款的審查1.根據(jù)所給資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表20X1年7月31企業(yè)賬項金額銀行賬項金額企業(yè)“銀行存款”賬戶余額22000銀行“對賬單”余額223546加：銀行已收企業(yè)未收5500加：企業(yè)已收銀行未收4000改正錯誤46減：企業(yè)已付銀行未付2000調(diào)整后的余額225546調(diào)整后的余額2255462.存在的問題：第1筆和第3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有出租出借銀行賬戶的問題，需檢查；銀行存款日記賬有錯記漏記情況。十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查這筆貨款存在的問題可能有：1.此貨款有糾紛。如購銷雙方在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。2.此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷貨款和銷售收入，從而虛增當(dāng)年銷售收入和銷售利潤。3.可能是記賬錯誤，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款。4.可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。針對上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質(zhì)量方面的問題出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯誤，或工作失誤未銷賬，則應(yīng)立即更正；若是虛構(gòu)或款收回被人利用，則要嚴(yán)肅處理，并及時調(diào)整有關(guān)賬目。十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查1.上述資料講述的材料采購業(yè)務(wù)，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據(jù)，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實不符。財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計入材料采購成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期的期間費(fèi)用。2.應(yīng)要求企業(yè)做調(diào)整分錄，具體為：借：原材料 1500 貸：管理費(fèi)用 1500對于由于運(yùn)輸部門責(zé)任引起的材料短缺應(yīng)追究其責(zé)任，要求賠償。賠償前做分錄：借：其他應(yīng)收款 （20*34．50） 2070 貸：原材料 2070同時應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實際入庫數(shù)量、總成本和單價。實際入庫數(shù)量=8500—80=8420千克實際總成本=293250+1500—2070=292680元實際單位成本=292680／8420=34．76元。十三、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查1.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)。2.應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因20X3年1月4日收到貨物才付款，20X2年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立。3.如果已付款并已收到發(fā)票賬單，就應(yīng)計入20X2年存貨內(nèi)（屬于在途物資），因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應(yīng)計入20X2年存貨內(nèi)（因為無入賬依據(jù)）。4.不應(yīng)包括在20X2年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)部門，銷售已成立。十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查1.違反一貫性原則，多計生產(chǎn)成本；工程成本擠入生產(chǎn)成本。2.虛增成本，隱瞞利潤，少交稅金。3.調(diào)整分錄為：（1）多計成本的調(diào)整：借：原材料 2250 貸：生產(chǎn)成本 2250（2）亂擠成本的調(diào)整：借：在建工程 65812.50 貸：生產(chǎn)成本 56250.00 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 9562.50十五、固定資產(chǎn)的審查1.該項目賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20000，12000，7200，4400和4400元，五年累計應(yīng)提折舊48000元，第三年末應(yīng)累計計提折舊39200元，固定資產(chǎn)凈值為10800元。正確的會計分錄是：（1）轉(zhuǎn)入報廢清理借：固定資產(chǎn)清理10800累計折舊 39200 貸：固定資產(chǎn) 50000（2）收到變價收入時借：銀行存款 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000（3）發(fā)生清理費(fèi)用時借：固定資產(chǎn)清理 3000 貸：銀行存款 3000（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢出售的凈損失時 借：營業(yè)外以出 8800 貸：固定資產(chǎn)清理 88002.企業(yè)對該項目企業(yè)的賬務(wù)處理錯誤表現(xiàn)在：（1）未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實，從而影響賬務(wù)狀況的真實性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費(fèi)用。造成營業(yè)外支出計算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實、不正確。十六、固定資產(chǎn)折舊的審查固定資產(chǎn)折舊的審查（一）該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。由此計算的該事項對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響如下：（1）該床機(jī)應(yīng)用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（100000-10000）×5÷15=30000（元）當(dāng)年應(yīng)計提折舊額=30000*11／12=27500元（2）該機(jī)床用直線法計算的年折舊額=（100000-10000）÷5=18000（元）當(dāng)年應(yīng)計提折舊額=18000*11／12=16500元因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27500-16500=10000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目增加10000元。利潤表中的“利潤總額”項目減少10000元。對此，審計人員應(yīng)要求被審單位在財務(wù)情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預(yù)計凈殘值1萬元，預(yù)計使用年限為5年的機(jī)床由于從直線法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加10000元，利潤總額減少10000元的情況予以揭示。還應(yīng)當(dāng)注意的是，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值率達(dá)10%（凈殘值10000元／原值100000元），超過了一般固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率3—5%的水平。固定資產(chǎn)折舊的審查（二）資料2中的固定資產(chǎn)，從12月份起計提折舊；資料3中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。因為未使用固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。資料4中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。因為因大修理而停用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計提折舊。資料5中的固定資產(chǎn)，由于是在11月份才進(jìn)行技術(shù)改造，11月份應(yīng)當(dāng)計提折舊；由于11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而12月份就應(yīng)當(dāng)計提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)?30000元（200000+50000—20000），增加了30000元。因此，該企業(yè)20X2年12月份應(yīng)計提折舊額為：12000+[20000+30000]×6%÷12=12250（元）多提折舊額=21000—12250=8750（元）調(diào)賬分錄：借：累計折舊 8750 貸：制造費(fèi)用 8750十七、收入與成本確認(rèn)的審查答：不恰當(dāng)。根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，訂制軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)。根據(jù)配比原則，成本也應(yīng)按完工程度確認(rèn)。因此，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入和成本分別為：收入=500×60%=300萬元成本=（240+100）×60%=204萬元審計人員應(yīng)提請該公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)增收入50萬元，調(diào)減成本36萬元。同時調(diào)增所得稅：（50+36）×33%=28.38萬元

；調(diào)增盈余公積：（50+36）×（1-33%）×15%=8.643萬元十八、在產(chǎn)品成本的審查1.審計方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，核對賬證數(shù)額，盤點(diǎn)在產(chǎn)品實物數(shù)量，驗證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計算單，驗證在產(chǎn)品成本如下：直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）]×240×80%=230400（元）直接工資=[（36000+9000）÷（480+240×50%）]×240×50%=25200（元）其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）]×240×50%=3528（元）制造費(fèi)用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）]×240×50%=57600（元）在產(chǎn)品成本合計=230400+25200+3528+57600=316728（元）在產(chǎn)品多留材料費(fèi)=350400-230400=120000（元）在產(chǎn)品多留工資費(fèi)=42000-25200=16800（元）在產(chǎn)品多留其他支出=5880-3528=2352（元）在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用=81600-57600=24000（元）多留在產(chǎn)品成本合計=120000+16800+23520+24000=163152（元）2.存在問題：驗算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163152元。3.處理意見：建議企業(yè)將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)。調(diào)賬會計分錄如下：借：產(chǎn)成品 163152 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 163152十九、財務(wù)費(fèi)用的審查1.審計方法：審閱財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。2.存在問題：財務(wù)科人員的工資和獎金應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；未完工工程借款利息應(yīng)列入“在建工程”賬戶。3.處理意見：上述已記入“管理費(fèi)用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：借：管理費(fèi)用 6500 在建工程 3000 貸：財務(wù)費(fèi)用 9500二十、銷售費(fèi)用的審查1.審計方法：審閱銷售費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。2.存在問題：預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費(fèi)應(yīng)列入“待攤費(fèi)用”賬戶；招待客戶的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。3.處理意見：上述已記入“銷售費(fèi)用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：借：待攤費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 2500 貸：銷售費(fèi)用 2500二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查該企業(yè)違反了會計制度中關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)定，使當(dāng)期銷售收入虛列，影響了有關(guān)資料的真實性。應(yīng)當(dāng)要求被審計單位編制調(diào)賬分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 300000 貸：預(yù)收賬款 300000當(dāng)銷售實現(xiàn)時，再轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查根據(jù)會計制度規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費(fèi)收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此，該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。審計人員應(yīng)提請該公司調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查海河公司為了達(dá)到少交稅，少計當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤虛減并達(dá)到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。海河公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：借：應(yīng)付賬款 60000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000二十四、營業(yè)稅金及附加的審查應(yīng)納營業(yè)稅額=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查1.審計方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收支等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證。2.存在問題：該公司賬務(wù)處理錯誤，將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的折舊費(fèi)4000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷減營業(yè)稅120元3.處理意見：審計人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)依照稅法的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出 4120 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 120二十六、營業(yè)外收入的審查海河公司將產(chǎn)品銷售收入列作營業(yè)外收入處理，偷漏了增值稅。假定上述問題在當(dāng)月被查清，審計人員應(yīng)責(zé)成該公司編制如下調(diào)賬分錄：（1）借：應(yīng)收賬款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000（2）借：應(yīng)收賬款 58500 貸：產(chǎn)品銷售收入 50000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 8500二十七、應(yīng)付賬款的審查應(yīng)付賬款A(yù)公司明細(xì)賬可能存在下列問題：1.該公司與A公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款；2.該公司故意拖欠貨款，占有A公司的資金；3.可能是記賬差錯。要查明事實真相，應(yīng)作進(jìn)一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到A公司進(jìn)行調(diào)查。針對不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯，則要及時加以更正。二十八、收入循環(huán)審計1.對于（1），可采用的審計程序：1）詢問主辦會計、出納，是否已收到Y(jié)公司在10月20日支付的貨款；2）抽查10月20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對賬單，驗證是否在該期間收到了該款項，若已收到，則進(jìn)一步抽查該款項的會計憑證，審查是否屬于Z公司記賬錯誤；3）若不能查清，則請對方進(jìn)一步提供付款憑證的復(fù)印件，再根據(jù)線索進(jìn)一步審查。對于（2），其審查程序與（1）類似。對于（3），抽查已發(fā)貨物并開具發(fā)票的相關(guān)憑證，如銷售合同、發(fā)票、運(yùn)單、出庫單等，驗證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員，如銷售人員、倉庫保管、運(yùn)輸人員等，還是Z公司為完成銷售任務(wù)而虛構(gòu)的客戶。還可根據(jù)發(fā)貨時間分析是否在運(yùn)輸途中？對于（4），可查閱9月份預(yù)收賬款明細(xì)賬——V公司的記錄，查明該筆款項是否確已收到？是否記賬錯誤？并進(jìn)行相應(yīng)的糾正。2．（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因為應(yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對象。（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因為應(yīng)付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款，虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對象。二十九、支出循環(huán)審計1.還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序包括：（1）對明細(xì)表進(jìn)行審查和核對；（2）對明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證其真實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負(fù)債的情況；（5）對重要供貨商進(jìn)行函證；（6）實施期末截止測試；（7）驗證應(yīng)付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。2．（1）審閱董事會會議紀(jì)要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔(dān)保、抵押等；（2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負(fù)債的線索；（3）審閱租賃費(fèi)用明細(xì)賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關(guān)人員和抽查相關(guān)租賃合同，可查找未入賬的應(yīng)付租賃費(fèi)用；（4）審閱利息費(fèi)用明細(xì)賬，并進(jìn)行復(fù)核，與已入賬借款的應(yīng)計利息費(fèi)用進(jìn)行比較，可查找未入賬的借款；（5）審閱管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并與計劃數(shù)、上年實際發(fā)生額比較是否存在重大波動，查明有無已實際發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)但未報銷等情況，構(gòu)成了企業(yè)對相關(guān)職工的負(fù)債。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例1.相應(yīng)改進(jìn)建議：（1）從倉庫領(lǐng)取材料，必須以書面通知為準(zhǔn)，不能以口頭通知代替。（2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。（3）由于只在月末進(jìn)行盤點(diǎn)，因此，在確定再訂貨時點(diǎn)時很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來確定再訂貨的時點(diǎn)及其數(shù)量。（4）物資在驗收入庫之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗部門進(jìn)行檢驗。只有驗收合格的物資才能辦理入庫手續(xù)。2．（1）查明有無相關(guān)的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進(jìn)一步查明是否單獨(dú)盤點(diǎn)，是否編制了盤點(diǎn)表，并核對賬實、賬表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除；（3）查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計入盤點(diǎn)表？（4）詢問久未使用原因，何時入庫？現(xiàn)在質(zhì)量如何？是否存在質(zhì)量問題？有無減值？三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1．（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序包括：1）詢問保險箱開啟的內(nèi)部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時在場？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險箱內(nèi)所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細(xì)的書面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄？4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細(xì)記錄？5）認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對于有價證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、編號、戶名、發(fā)行單位等；6）編制盤點(diǎn)表，并請相關(guān)人員簽名、蓋章；6）核對保險箱內(nèi)的實存物品是否與書面記錄一致？（2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序：1）審查開啟記錄，是否有1月4日開啟的記錄，并驗證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定；2）是否有財務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文件現(xiàn)在何處？3）當(dāng)前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，應(yīng)進(jìn)一步查明其原因。2.應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；（2）審查管理當(dāng)局的會議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無批準(zhǔn)文件？（3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進(jìn)行了充分披露。三十二、綜合案例分析題1.注冊會計師陳杰浩和余大中根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出了如下審計調(diào)整意見：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132萬元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備132貸：壞賬準(zhǔn)備132說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。（2）①無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入“資本公積”，而不能計入“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項100貸：資本公積——其他資本公積100說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。②原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X1年度損益項目。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用——存貨盤虧58.5營業(yè)外支出——非常損失175.5貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢234說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動資產(chǎn)合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產(chǎn)項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費(fèi)用”增加了58.5萬元，“營業(yè)外支出”增加了175.5萬元，“利潤總額”減少234萬元。（3）因無望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款——C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款——C公司”，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——C公司5貸：預(yù)付賬款——C公司5對于“預(yù)付賬款—D公司”的一2萬元，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款—D公司2貸：應(yīng)付賬款——D公司2說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平?？梢院雎栽擁楀e誤對資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。（4）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248萬元，同時補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)248貸：累計折舊248借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目增加50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費(fèi)用”增加了248萬元，“營業(yè)外支出”增加50萬元，“利潤總額”減少298萬元。（5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（4）調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤總額減少764萬元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤分配項目。減少應(yīng)交所得稅764*33%=252.12萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅252.12貸：所得稅費(fèi)252.12中華股份有限公司稅后利潤減少764—252.12=511.88萬元。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積金，5%計提法定公益金。借：盈余公積——法定盈余公積51.188盈余公積——任意盈余公積金25.594貸：利潤分配——提取法定盈余公積金5