審計計劃與審計模式講義

時間，只有逝去時，人們才倍加惋惜，倍加理解它的價值……第一頁，共七十四頁。第五章審計計劃和審計模式

主講：李偉霞

第二頁，共七十四頁。要求同學掌握計劃、審計重要性和審計風險的基本理論，了解審計模式。重點理解審計重要性的含義、種類和運用。學習目標第三頁，共七十四頁。為了保證審計目標的實現(xiàn)，注冊會計師在具體執(zhí)行審計程序之前要制定審計計劃，對審計工作進行科學、合理的計劃與安排。第一節(jié)審計計劃第四頁，共七十四頁。審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。概念什么是審計計劃？第五頁，共七十四頁。審計計劃通常由審計項目負責人于外勤審計工作開始之前起草，它僅僅是對審計工作的一種預先規(guī)劃。你知道審計計劃由誰來編制嗎？審計實施時可以對審計計劃進行補充和修訂，但應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務。第六頁，共七十四頁。審計計劃的作用如何1、通過制定和實施審計計劃，可使審計人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。2、通過制定和實施審計計劃，可以保持合理的審計成本，提高審計工作效率和質(zhì)量。3、通過制定和實施審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。第七頁，共七十四頁。一、初步業(yè)務活動（一）開展初步業(yè)務活動的目的1、注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要獨立性和專業(yè)性勝任的能力；2、不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；3、與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的不一致理解。第八頁，共七十四頁。（二）開展初步業(yè)務活動的內(nèi)容簽訂審計業(yè)務約定書1、了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境的情況；2、針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；3、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范情況；4、就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致理解。第九頁，共七十四頁。1、總體審計策略的意義二、總體審計策略審計計劃總體計劃具體計劃是對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。是依據(jù)總體計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。第十頁，共七十四頁?？傮w審計策略應能恰當?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、時間和方向的結果。審計時間審計方向審計范圍審計資源2、總體審計策略的內(nèi)容要求第十一頁，共七十四頁?？傮w計劃中，時間預算最重要啊！時間預算是就執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計劃。即是合理確定審計收費的依據(jù)又是衡量審計工作進度判斷審計人員工作效率的依據(jù)第十二頁，共七十四頁。具體審計計劃的意義？三、具體審計計劃具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。第十三頁，共七十四頁。1、審計目標。2、審計步驟。3、執(zhí)行人及執(zhí)行時間。4、審計工作底稿的索引號。5、其他有關內(nèi)容。2、具體審計計劃的內(nèi)容要求風險評估程序進一步審計程序計劃其他審計程序內(nèi)容第十四頁，共七十四頁。審計計劃的形式多種多樣，但以下三種形式許多事務所采用。表格式問卷式文字敘述式第十五頁，共七十四頁。四、審計重要性與審計風險我國CPA審計準則對重要性的定義：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。”重要性的含義第十六頁，共七十四頁。理解這一定義，必須注意以下幾點?。?、重要性概念是針對財務報表而言的。2、必須從財務報表使用者的角度來考慮。3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。4、從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。5、對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。第十七頁，共七十四頁。重要性運用的一般原則1、對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷2、審計過程中運用一是提高審計效率二是保證審計質(zhì)量3、審計人員合理運用重要性原則，可避免審計風險。4、可確定報表錯報或漏報時所允許的誤差范圍；評價審計結果。第十八頁，共七十四頁。運用重要性原則時，應當如何考慮錯報或漏報金額和性質(zhì)啊？重要性具有數(shù)量和性質(zhì)兩個特征。一般來說，金額大的比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮卻是重要的。涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報可能引起履行合同義務的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報第十九頁，共七十四頁。要注意：注冊會計師在審計過程中要從兩個層次來考慮重要性!財務報表層次賬戶和交易層次由于獨立審計的目的是對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見，因此，注冊會計師必須考慮財務報表層次的重要性。由于財務報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會計師只有通過驗證各賬戶或各交易，才能得出財務報表是否合法、公允的整體性結論。第二十頁，共七十四頁。注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。重要性與審計風險之間的關系第二十一頁，共七十四頁。編制審計計劃時對重要性的評估首先請看對重要性評估的總體性要求如何！要記?。褐匾运皆降?，應獲取的審計證據(jù)越多。1、編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷2、初步判斷的目的是確定所需的審計證據(jù)3、重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系第二十二頁，共七十四頁。其次要注意對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素如何！1.被審計單位的性質(zhì)和所在的行業(yè)；2.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、所有權性質(zhì)以及融資規(guī)模3.有關法規(guī)對財務會計的要求；4.內(nèi)部控制與審計風險的初步評估結果；5.會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關系；6.會計報表各項目的金額及其波動幅度；7.以往的審計經(jīng)驗。第二十三頁，共七十四頁。應如何確定會計報表層次重要性水平？注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷基礎，采用固定比率、變動比率等確定財務報表層次的重要性水平。固定比率法變動比率法在選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出財務報表層次的重要性水平。其原理是規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯報或漏服的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分率。計算方法有兩種第二十四頁，共七十四頁。固定比率法對于固定比率的百分比是多少，目前世界各國的審計準則和會計準則均無規(guī)定，也無法作出規(guī)定。一般可以下列比率為參考：1、凈利潤的5%—10%（利潤較小時用10%，較大時用5%）2、資產(chǎn)總額的0.5%—1%3、凈資產(chǎn)的1%4、營業(yè)收入的0.5%—1%第二十五頁，共七十四頁。選用時，要注意：（1）利潤基礎只適用于利潤比較穩(wěn)定、回報率比較合理的企業(yè)。A.凈利潤接近于0時，不應將凈利潤作為重要性水平的判定基礎；B.凈利潤波動較大時，不應將當年凈利潤作為重要性水平的判定基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤。（2）收入基礎適用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。（3）資產(chǎn)基礎適用于金融、保險或其他資產(chǎn)大而利潤小的企業(yè)。（4）被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)，不應采用資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)為判斷基礎。第二十六頁，共七十四頁。變動比率法例如:某注冊會計師在確定和運用重要性指標時,規(guī)定報表中錯報或漏報的金額若超過10%,應視作重要錯誤,在不考慮質(zhì)量因素時,低于5%可以視為不重要,介于5%_10%之間時,決定重要性需要依靠較多的職業(yè)判斷。假定某公司資產(chǎn)總額:2,550,000元,則重要性的初步估計如下表:判定基礎重要性初步估計項目金額下限上限百分比金額百分比金額總資產(chǎn)25500005%12750010%255000據(jù)此，報表差錯低于127,000元,可以認為其編制是公允的,高于225,000元,則不能認為是公允的,在二者之間,注冊會計師就必須要仔細地考慮各種因素的影響。第二十七頁，共七十四頁。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同,審計人員應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。審計人員應當對每張會計報表確定一個重要性水平。例如，將利潤表重要性水平確定在100萬元，將資產(chǎn)負債表的重要性水平確定為200萬元。但由于財務報表彼此相互關聯(lián)，并且許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表，比如，用以確定年底賒銷是否正確記錄在適當期間的審計程序，不僅為資產(chǎn)負債表上的應收賬款提供審計證據(jù)，而且還為利潤表上的銷售提供審計證據(jù)。因此，在編制審計計劃時，應使用被認為對任何一張財務報表都重要的最小的錯報或漏報總體水平，也就是說，審計人員應當選擇最低的重要性水平作為財務報表層次的重要性水平。會計報表層次重要性水平的選取第二十八頁，共七十四頁。財務報表尚未編制完成時重要性水平的確定在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制，審計人員應當根據(jù)期中財務報表推算出年度財務報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度財務報表作出必要修正，以確定財務報表層次的重要性水平。此時,尚無法取得年末會計報表的數(shù)據(jù)。因此,應當根據(jù)期中財務報表或上年度財務報表,進行推算或作必要修正，得出年度財務報表數(shù)據(jù),并據(jù)此確定財務報表層次的重要性水平。第二十九頁，共七十四頁。最后還要了解賬戶或交易層次重要性水平就如何確定啊！要記住兩個因素1、各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性。2、各賬戶或各類交易重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。在實際工作中，重要性水平是很難估計的，是一個非常困難的專業(yè)判斷過程。第三十頁，共七十四頁。評價審計結果時對重要性的考慮評價審計結果時應如何所運用的重要性水平？1、審計人員評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷不同，如前者大大低于后者，審計人員應當重新評估所執(zhí)行審計程序是否充分。2、錯報或漏報的匯總3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理4、匯總數(shù)接近重要性水平的處理調(diào)整報表降低風險實施追加審計程序第三十一頁，共七十四頁。評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響評價的原則：

1．從特定的某類交易、賬戶余額及列報認定層次和財務報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)。2．從金額和性質(zhì)兩個方面考慮每項錯報對相關交易、賬戶余額及列報的影響；3．考慮所有錯報對財務報表累積影響，尤其是一些小金額錯報的累積數(shù)。

尚未更正錯報的匯總數(shù)=具體錯報+推斷誤差對事實的錯報+涉及主觀決策的錯報抽樣推斷誤差+分析程序推斷誤差第三十二頁，共七十四頁。匯總數(shù)低于重要性水平

一是應當擴大實質(zhì)性測試范圍二是提請被審計單位調(diào)整會計報表匯總數(shù)接近重要性水平

由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。

匯總數(shù)超過重要性水平

可發(fā)表無保留意見

第三十三頁，共七十四頁。情形匯總錯漏報重要性水平措施處理（措施不力后）小于60萬元100萬元最好提請調(diào)整無保留意見超過150萬元100萬元擴大實測范圍；提請調(diào)整保留或否定意見小于或接近99萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整無保留大于或接近101萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整無保留或保留大大超過2000萬元100萬元擴大實測范圍；提請調(diào)整否定意見第三十四頁，共七十四頁。審計意見與重要性

我們認為，xx公司的財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《xx會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了xx公司20x0年12月31日的財務狀況和20x0年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量重要性水平從正常使用者的決策角度考察重要程度意見類型不重要使用者的決策不會受影響無保留意見重要對使用者決策具有重要影響，但財務報表整體仍然是公允反映的。保留意見非常重要大部分或所有使用者基于財務報表所做的決策都會受到嚴重影響否定意見意味著注冊會計師只對重要的財務信息承擔責任第三十五頁，共七十四頁。財務報表審計中運用重要性的步驟計劃審計工作（計劃階段）確定重要性初步判斷數(shù)（報表層次重要性水平）將報表層次重要性水平分配與各賬戶（認定）實質(zhì)性程序（實施階段）評價審計結果（報告階段）通過實質(zhì)性程序并推斷（估計）各賬戶的錯報匯總各賬戶的錯報將尚未更正錯報匯總數(shù)與報表層次重要性進行比較第三十六頁，共七十四頁。五、審計風險是指財務報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險第三十七頁，共七十四頁。如果要求有99%的把握，審計風險就為1%審計人員如果想要使發(fā)表的意見有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計風險。如果要求有95%的把握，審計風險就為5%第三十八頁，共七十四頁。原有審計風險模型的回顧審計風險固有風險控制風險檢查風險是指假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏洞報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。第三十九頁，共七十四頁。三者關系：可從定性和定量兩個方面考慮從定量的角度看，可用下列公式表示：根據(jù)上述公式，在即定的審計風險下，檢查風險可推算如下：檢查風險=審計風險固有風險*控制風險審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險第四十頁，共七十四頁。從定性的角度看，審計風險三要素的相互關系可詳見下表：審計人員對固有風險的評估審計人員對控制風險的評估高中低審計人員可接受的檢查風險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高第四十一頁，共七十四頁。由此可以看出：檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關系??！固有風險和控制風險的綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風險越低,反之亦然。第四十二頁，共七十四頁。評估固有風險應考慮的因素應考慮哪兩項因素？第一類因素與會計報表的認定有關，第二類因素與賬戶余額(金額）或交易類別有關。第四十三頁，共七十四頁。評估與報表認定有關的固有風險時，審計人員應著重考慮哪些因素？管理人員的品行和能力管理及財務人員的變動管理人員遭受的異常壓力業(yè)務性質(zhì)影響被審單位執(zhí)業(yè)的環(huán)境因素第四十四頁，共七十四頁。評估與賬戶余額（金額）或交易類別有關的固有風險時，應考慮哪些因素？容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目需要利用專家工作結果予以佐證的復雜程度確定賬戶金額時，需要運用估計的判斷程度容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)會計期末發(fā)生的異常復雜交易被漏記的交易和事項第四十五頁，共七十四頁?？刂骑L險的初步評估在對控制風險進行初步評估時,審計人員應當遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估,不可低估控制風險。出現(xiàn)下列情況之一時應當將控制風險評估為高水平1、被審計單位內(nèi)部控制制度失效2、難以對內(nèi)控的有效性作出評估3、審計人員不擬進行控制測試第四十六頁，共七十四頁。出現(xiàn)下列情況時,審計人員不應當將控制風險評估為高水平1、相關內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報。2、審計人員擬進行控制測試。第四十七頁，共七十四頁。控制測試與控制風險的進一步評估可進行控制測試程序包括三種出現(xiàn)下列三種情況可不進行控制測試檢查交易和事項的憑證詢問觀察內(nèi)控運行情況重新實施相關內(nèi)控程序相關的內(nèi)控不存在相關內(nèi)控尚未有效運行工作量大于實質(zhì)性測試第四十八頁，共七十四頁。檢查風險的評估基礎如何??？審計風險三要素之間存在著密切關系。固有風險與控制風險的綜合水平，決定著審計人員可接受的檢查風險水平。評估的固有風險與控制風險綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風險水平就越低。反之亦然。因此，由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，審計人員應當對固有風險與控制風險進行綜合評估，并據(jù)此作為檢查風險的評估基礎。第四十九頁，共七十四頁。檢查風險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍有何影響？不論固有風險和控制風險的評估結果如何，審計人員都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試??！審計人員實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的決定，最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。第五十頁，共七十四頁。檢查風險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)\時間和范圍的關系實質(zhì)性測試可接受有檢查風險

性質(zhì)時間范圍高分析性復核和交易測試為主期中審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復核和交易測試以及余額測試相結合期中審計、期末審計和期后審計結合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較多證據(jù)第五十一頁，共七十四頁。檢查風險對審計意見的類型有何影響?檢查風險不僅影響審計人員所實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,而且影響審計人員發(fā)表審計意見的類型。審計意見的發(fā)表必須考慮檢查風險的高低，確定會計報表錯報與漏報的程度，當難以確定時就應該考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。第五十二頁，共七十四頁。根據(jù)新準則的基本原則和理念，審計風險取絕于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報；注冊會計師應當考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務報表整體產(chǎn)生的影響。所以，新審計風險模型是：審計風險模型的新發(fā)展審計風險=重大錯報風險×檢查風險第五十三頁，共七十四頁。五、審計風險1.審計風險的組成要素審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險

重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。（1）報表層次的重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并于財務會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，并根據(jù)評估結果確定總體應對措施，如：向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多督導等。

第五十四頁，共七十四頁。五、審計風險（2）認定層次的重大錯報風險

指由于經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)與復雜程度發(fā)生的或企業(yè)管理當局由于本身的認識及技術水平所限造成的錯報可能性以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊造假的錯報可能性。根據(jù)既定的審計風險和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。

第五十五頁，共七十四頁。五、審計風險1.審計風險的組成要素檢查風險

指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風險＞0第五十六頁，共七十四頁。五、審計風險2.審計風險組成要素間的關系

審計風險模型：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險檢查風險=審計風險/重大錯報風險

例：注冊會計師可接受到的審計風險為5%，被審計單位的重大錯報風險評估為40%，則注冊會計師要控制的檢查風險計算如下：檢查風險=審計風險/重大錯報風險

=5%/40%=12.5%第五十七頁，共七十四頁。五、審計風險

2.審計風險組成要素間的關系（1）審計風險是由各個構成要素共同作用的結果（2）CPA只能評估而不能控制重大錯報風險，通過對重大錯報風險的評估而控制檢查風險（3）在既定審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。第五十八頁，共七十四頁。重要性審計風險審計證據(jù)

重要性與審計風險成反向關系第五十九頁，共七十四頁。

重要性越低（及格線高）審計風險越高（不及格的可能性越高）審計證據(jù)（努力程度）一定的條件下第六十頁，共七十四頁。重要性、審計風險和審計證據(jù)評價重大錯報風險高風險？降低檢查風險降低重要性水平增加審計證據(jù)提高檢查風險減少審計證據(jù)是否提高重要性水平第六十一頁，共七十四頁。新的審計風險改進了審計業(yè)務流程，把審計業(yè)務流程分為三步驟：1、了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是要評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報。2、必要時實施控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此評估重大錯報風險。3、實施實質(zhì)性測試，目的是檢查認定層次的重大錯報風險。風險評估程序進一步審計程序第六十二頁，共七十四頁。新審計風險產(chǎn)生的影響：新的審計風險模型強化了錯報風險的識別、評估和應對程序，需要注冊會計師適時調(diào)整配備審計資源，以保證審計計劃得到執(zhí)行。對注冊會計師審計程序的影響對注冊會計師審計責任的影響新的審計風險模型增加了對注冊會計師形成審計工作記錄的具體要求，以保證對重要程序的履行和對審計質(zhì)量的控制，明確了審計責任。第六十三頁，共七十四頁。新審計風險模型帶來的變化：1、改進審計業(yè)務流程；2、根據(jù)不同層次的重大錯報風險采取不同應對措施；3、強調(diào)獲取列報與披露認定的審計證據(jù)的重要性；4、強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；5、強調(diào)對特別風險的識別及評估；6、強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用；7、強調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重。第六十四頁，共七十四頁。第二節(jié)審計模式一、審計模式的演進審計模式是審計導向性的目標、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了審計應從何處著手、何處著手等