企業(yè)會計科目表及使用說明

PAGE105企業(yè)會計科目表及使用說明企業(yè)會計科目表順序號編號名稱順序號編號名稱（一）資產(chǎn)類（二）負債類11001庫存現(xiàn)金732001短期借款21002銀行存款802101交易性金融負債51015其他貨幣資金822201應(yīng)付票據(jù)91101交易性金融資產(chǎn)832202應(yīng)付賬款111121應(yīng)收票據(jù)842205預(yù)收賬款121122應(yīng)收賬款852211應(yīng)付職工薪酬131123預(yù)付賬款862221應(yīng)交稅費141131應(yīng)收股利872231應(yīng)付利息151132應(yīng)收利息882232應(yīng)付股利211231其他應(yīng)收款892241其他應(yīng)付款221241壞賬準備972501長期借款281401材料采購982502應(yīng)付債券301403原材料1032701長期應(yīng)付款321406庫存商品四、所有者權(quán)益類361412包裝物及低值易耗品1044001實收資本421461存貨跌價準備1054002資本公積441501持有至到期投資1164101盈余公積451502持有至到期投資減值準備1184103本年利潤461503可供出售金融資產(chǎn)1194104利潤分配471511長期股權(quán)投資五、成本類481512長期股權(quán)投資減值準備1215001生產(chǎn)成本531601固定資產(chǎn)1225101制造費用541602累計折舊六、損益類551603固定資產(chǎn)減值準備1296001主營業(yè)務(wù)收入561604在建工程1356051其他業(yè)務(wù)收入571605工程物資1376101公允價值變動損益581606固定資產(chǎn)清理1386111投資損益651701無形資產(chǎn)1426301營業(yè)外收入661702累計攤銷1436401主營業(yè)務(wù)成本671703無形資產(chǎn)減值準備1446402其他業(yè)務(wù)支出681711商譽1456403營業(yè)稅金及附加691801長期待攤費用1556601銷售費用721901待處理財產(chǎn)損溢1566602管理費用1576603財務(wù)費用1596701資產(chǎn)減值損失1606711營業(yè)外支出1616801所得稅費用會計科目的使用說明資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有多幣種現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當按照幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金余額。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當按照幣種分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的余額。1015其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當加強對其他貨幣資金的管理，定期對其他貨幣資金進行檢查，對于已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)（證券）接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在本科目核算；如劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)“科目核算。企業(yè)（證券）接受委托采用余額承購包銷方式承銷的證券，承購的證券比照此原則處理。二、本科目應(yīng)當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1121應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認的利息收入，應(yīng)當比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定處理。（二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形）或“短期借款”科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；銀行作逾期貸款處理。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122應(yīng)收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1201應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，并按照債務(wù)人進行明細核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當按照債務(wù)人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“原保費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準備，應(yīng)當比照此規(guī)定進行處理。（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預(yù)付賠付款”科目，并按照受益人進行明細核算。二、本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位進行明細核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”科目或本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資時，按根據(jù)長期股權(quán)投資準則確定的長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。（三）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”科目或本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)交稅費”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目、“銀行存款”等科目，貸記“長期股權(quán)投資——成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目。（五）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當按照借款人或被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費用之和，借記“持有至到期投資——成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。（二）未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。（三）未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利潤調(diào)整”科目。（四）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。（五）實際收到利息，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1231其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責任準備金、應(yīng)收分保保險責任準備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括一般企業(yè)存出保證金等。二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。1241壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。1401材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。二、本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1．對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1403原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。二、本科目應(yīng)當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理（一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關(guān)科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?；üこ痰炔块T領(lǐng)用材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應(yīng)負擔的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。（五）出售材料時，按收到或應(yīng)收價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，還應(yīng)分攤材料成本差異。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。1406庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406開發(fā)產(chǎn)品”科目進行核算。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406農(nóng)產(chǎn)品”科目進行核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當作為代管商品，單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行登記。二、本科目應(yīng)當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的實際成本與計劃成本的差異，實際成本小于計劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記“委托加工物資”科目，商品進價與售價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設(shè)施）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。1412包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。二、本科目應(yīng)當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應(yīng)分別“成本”、“攤銷”進行明細核算。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應(yīng)當比照“原材料”科目進行處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值的50%，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)分攤的成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報廢包裝物和低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。1461存貨跌價準備一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準備。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準備，也在本科目核算。二、存貨跌價準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準則或生物資產(chǎn)準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。（二）企業(yè)（建造承包商）已開工建造的合同，根據(jù)建造合同準則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)（建造承包商）未開工建造的合同，根據(jù)建造合同準則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“管理費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。1501持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。二、本科目應(yīng)當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價值（不含支付的價款中所包括的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費用之和，借記本科目（成本），按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已發(fā)生減值的持有至到期投資利息收入的確認，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）按照金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。按照金融工具確認和計量準則規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（三）出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502持有至到期投資減值準備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準備。二、本科目應(yīng)當按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。1503可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“1504可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。二、本科目應(yīng)當按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費用之和，借記本科目（成本），按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)交稅費”等科目。（二）未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。收到取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應(yīng)收利”科目。已發(fā)生減值的可供出售債券利息收入的確認，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的差額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目。（四）按照金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該其公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。（五）出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1511長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進行明細核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目（成本），按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。（二）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長期股權(quán)投資準則確定的初始投資成本，借記本科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（成本）。（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別下列情況進行處理：1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2．按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權(quán)投資的賬面價值，以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失的，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）科目。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3．發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認了投資損失，同時作為預(yù)計負債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計負債的余額，剩余部分再借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。4．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（所有者權(quán)益其他變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；持股比例變動的情況下，按照新的持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，應(yīng)借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。。（五）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（六）處置長期股權(quán)投資的處理處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準備的，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。1512長期股權(quán)投資減值準備一、本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備。二、本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。1601固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。下列各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也在本科目核算：1．企業(yè)（航空）的高價周轉(zhuǎn)件。2．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等。3．企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施。4．企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)。5．企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設(shè)備。采用成本模式計量的已出租的建筑物，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，在“包裝物及低值易耗品”科目核算。二、本科目應(yīng)當按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)在本科目設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”明細科目進行核算。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。（四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（五）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。（六）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。1602累計折舊一、本科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的建造物計提的累計折舊，可以單獨設(shè)置“1607投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目，比照本科目進行核算。二、本科目應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。三、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額。1603固定資產(chǎn)減值準備一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準備。企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨設(shè)置“1633油氣資產(chǎn)減值準備”科目，比照本科目進行處理。采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的建造物，可以單獨設(shè)置“1608投資性房產(chǎn)減值準備”科目，比照本科目進行核算。二、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準備。1604在建工程一、本科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。企業(yè)發(fā)生的滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算；不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在“管理費用”、“銷售費用”等科目核算，不在本科目核算。企業(yè)（石油天然氣開采）發(fā)生的油氣勘探支出和油氣開發(fā)支出，也可以分別單獨設(shè)置“1634油氣勘探支出”科目和“1635油氣開發(fā)支出”科目進行核算。二、本科目應(yīng)當按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“1609在建工程減值準備”科目進行核算。三、在建工程的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程的進度，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。將設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異。上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。在建工程應(yīng)負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。（三）在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的，借記本科目（待攤支出），貸記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）；在建工程全部報廢或毀損的，應(yīng)按其凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄。在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。（四）在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。（五）在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。（六）企業(yè)（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出，借記本科目（油氣勘探支出），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目（油氣勘探支出）；屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記“勘探費用”科目，貸記本科目（油氣勘探支出）。企業(yè)（石油天然氣開采）在油氣開發(fā)過程中發(fā)生的各項相關(guān)支出，借記本科目（油氣開發(fā)支出），貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，屬于井及相關(guān)設(shè)施的（包括開發(fā)干井），借記“油氣資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施”科目，貸記本科目（油氣開發(fā)支出）。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。1605工程物資一、本科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。二、本科目應(yīng)當按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。工程物資發(fā)生減值準備的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算,也可以單獨設(shè)置“1610工程物資減值準備”科目進行核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理（一）購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。（三）資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。領(lǐng)用或處置工程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準備，借記本科目（減值準備），貸記“在建工程”等科目。（四）工程完工，將為生產(chǎn)準備的工具和器具交付生產(chǎn)使用時，借記“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記本科目。工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目；采用計劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值。1606固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨設(shè)置“1636油氣資產(chǎn)清理”科目，比照本科目進行處理。二、本科目應(yīng)當按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）清理過程中發(fā)生的其他費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。1701無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。采用成本模式計量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，借記本科目,貸記“研發(fā)支出”科目。（三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（四）其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（六）處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。1702累計攤銷一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計提的累計攤銷，可以單獨設(shè)置“1704投資性地產(chǎn)累計攤銷”本科目，比照本科目進行核算。二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額。1703無形資產(chǎn)減值準備一、本科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準備。采用成本模式計量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計提的減值準備，可以單獨設(shè)置“1705投資性地產(chǎn)減值準備”本科目，比照本科目進行核算。二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備。1711商譽一、本科目核算吸收合并中取得的商譽價值。商譽發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“1712商譽減值準備”科目進行核算。二、企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準則確定的商譽價值，借記本科目等科目，貸記有關(guān)科目。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定商譽發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。1801長期待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。二、本科目應(yīng)按費用項目進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。1901待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，包括盤盈存貨的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。盤盈固定資產(chǎn)的價值在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理（一）盤盈的現(xiàn)金、各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（二）盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。材料、庫存商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。（三）盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出——盤虧毀損損失”；按其貸方差額，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入——盤盈利得”科目。四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。負債類2001短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。二、本科目應(yīng)當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。（二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。2101交易性金融負債一、本科目核算企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值。企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。衍生金融負債不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當按照交易性金融負債類別，分別“本金”、“公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融負債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)承擔交易性金融負債時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目（本金）。（二）資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（公允價值變動）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（三）出售交易性金融負債時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價值變動），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值。2201應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（三）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價值，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目。三、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。2202應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“2202應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。企業(yè)（保險）應(yīng)支付但尚未支付的賠付款項，可將本科目改為“2202應(yīng)付賠付款”科目，并按照保險受益人進行明細核算。二、本科目應(yīng)當按照不同的債權(quán)人進行明細核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，按應(yīng)付的價款，貸記本科目。（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理1．以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。2．企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。3．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。4．以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。（四）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。2205預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定收到的尚未滿足保費收入確認條件的保險費，可將本科目改為“2205預(yù)收保費”科目，并按投保人進行明細核算。二、本科目應(yīng)按購貨單位進行明細核算。三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。2211應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要